Finanzas pblicas

Las finanzas pblicas son todos los movimientos econmicos

del Estado, es decir toda actividad econmica del sector
pblico.
El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin
de sus fines, vinculadas con la eleccin de sus objetivos, las
erogaciones, la obtencin de medios para cumplirlas y la
gestin de estos. Todo esto en su conjunto constituye la
actividad financiera del Estado. Por lo tanto la actividad
financiera se compone por 3 actividades: 1) Previsin de
gastos e ingresos; 2) Obtencin de ingresos pblicos; 3)
Aplicacin de los ingresos a los objetivos prefijados.
La actividad financiera es el conjunto de operaciones del
Estado, que tienen por objeto la obtencin de recursos y la
realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar los
servicios que satisfacen las necesidades pblicas.

Necesidades pblicas
Son aquellas necesidades que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen mediante la actuacin del Estado. Las necesidades
pblicas absolutas o primarias son aquellas que constituyen la
razn de ser del Estado mismo y se caracterizan por ser de
ineludible satisfaccin (sino no habra comunidad organizada),
adems son de imposible satisfaccin por los individuos
aisladamente considerados y dan origen y justifican al Estado.
Por otro lado las necesidades pblicas relativas o secundarias
son aquellas cuya satisfaccin se considera de incumbencia
estatal. Son necesidades que no son estticas sino que se
modifican con el tiempo y no se vinculan con la existencia
misma del Estado.

El Estado procura la satisfaccin de las necesidades pblicas

brindando servicios pblicos, es decir las actividades,
comportamientos, movimientos o intervenciones que lleva a
cabo el Estado con el fin de satisfacer las necesidades
pblicas. De esta manera se justifica la obtencin de ingresos y
la realizacin de gastos (actividad financiera).
Los servicios pueden ser clasificados en divisibles cuando
satisfacen necesidades pblicas y, al mismo tiempo
necesidades particulares, de modo que es posible individualizar
quien recibe el servicio. En cambio son indivisibles los servicios
cuya naturaleza favorece a toda la comunidad, siendo
imposible individualizar a quien recibe el servicio.

Para que los servicios pblicos funcionen se requiere que el Estado

realice erogaciones, denominadas gasto pblico. Es decir que es
la erogacin que el Estado efecta para adquirir
bienes intermedios y factores de la produccin, a fin de
combinarlos adecuadamente para la produccin de bienes y
servicios pblicos o para adquirir directamente bienes en el
mercado destinados a asumir la funcin de bienes, pblicos,
sin necesidad de transformacin por el Estado.
Para poder realizar estas erogaciones el Estado debe obtener
recursos, es decir el poder de compra necesario para que el
Estado. Los recursos pueden ser: originarios, si el Estado los
obtiene de su propio patrimonio; o derivados, si el Estado
obtiene fondos a partir de los particulares.

Teoras sobre la actividad financiera

Segn las teoras econmicas la actividad financiera es un
fenmeno econmico. El Estado se encarga de satisfacer las
necesidades pblicas primarias de la poblacin, por lo que se
lleva a cabo un contrato econmico entre ellos, donde el
Estado vende sus servicios a los ciudadanos, quienes pagan
mediante tributos.

La teora sociolgica establece que la necesidad pblica no es

aquella experimentada por la generalidad de los habitantes,
sino que debido a la heterogeneidad de necesidades los juicios de
los individuos quedan subordinados al criterio y voluntad de los
gobernantes. Entonces el Estado aparece como un elemento de
dominacin de la clase gobernante, quienes toman las
elecciones financieras del Estado.

Finalmente la teora poltica plantea que la actividad financiera

es un medio para el cumplimiento de los fines generales del
Estado, siendo una actividad necesariamente de naturaleza
poltica.

Planificacin econmica
Para realizar sus objetivos el Estado debe coordinar su
actividad econmica y financiera. La planificacin econmica
expone cuales son las ideas del gobierno y los mecanismos
mediante los cuales considera que ello puede efectivamente
conseguirse, es decir que expone que quiere lograr y como
planea obtenerlo. La planificacin requiere de una burocracia
encargada de hacer el plan, ejecutarlo y de evaluarlo.
La planificacin puede clasificarse en:
1) Segn el sector afectado: la planificacin puede abarcar la
actividad del sector pblico o la del sector privado.
2) Segn el territorio: dependiendo del mbito geogrfico de
su extensin, la planificacin puede ser nacional, regional,
provincial, etc.
3) Segn su alance temporal: son planes de corto plazo cuando
sus objetivos se pueden conseguir en menos de un ao; de
mediano plazo si abarca un periodo entre 1 y 10 aos; y de
largo plazo cuando supera los 10 aos.
4) Segn el sector econmico afectado: puede dividirse en plan
general cuando afecta a todo el mercado, mientras que un plan
sectorial limita su alcance a determinados sectores del
quehacer econmico.

Derecho financiero

El derecho financiero es el conjunto normativo que rige la

actividad financiera del Estado. Tiene por objeto el estudio de
las normas que regulan la gestin financiera y la ordenacin
jurdica de los recursos econmicos del Estado. Es decir que
para el derecho financiero, las finanzas pblicas es un ciclo entre
ingresos y gastos pblicos, relacionados entre s por medio de
un plan jurdico exteriorizado de forma contable y monetaria
en el presupuesto.

Las fuentes del derecho financiero son: La CN, tratados

internacionales, leyes, DNU, reglamentos, resoluciones y la
costumbre (pero de forma muy limitada).

Presupuesto

Es un instituto del derecho financiero que se plasma en una

ley y prev para el ejercicio financiero los ingresos y gastos
estatales, autorizando los gastos pblicos por un perodo
determinado (generalmente de un ao).
Existen 2 tipos de presupuestos:
1) presupuesto financiero es la ley misma, es decir el acto de
prediccin y autorizacin de ingresos y gastos.
2) presupuesto econmico, es ms amplio que el presupuesto
financiero, porque incluye la ley de presupuestos y otras
herramientas como estadsticas, cuadros comparativos, etc. Brinda
informacin para la adecuada confeccin del presupuesto
financiero y carece de contenido normativo ya que no es una
norma sino que sirve como elemento informativo.

El presupuesto tambin puede ser clasificado en:

a) Presupuesto funcional: esta clasificacin hace referencia a la
asignacin de los gastos pblicos segn el tipo de servicio al
que se destina. Y dentro de esta clasificacin se puede diferenciar
los gastos corrientes (gastos de mero consumo) y los gastos de
inversin (importa la adquisicin de un capital durable al
patrimonio estatal).
b) Presupuesto por programas: busca brindar informacin
sobre que bienes y servicios en concreto produce el Estado,
de manera cierta y cuantificada. De este modo el presupuesto
se estructura segn las actividades a desarrollar por el Estado
para alcanzar ciertas metas y lograr los objetivos propuestos.
Es decir que se vinculan los gastos con determinados objetivos
en concreto, para racionalizar el empleo de recursos y
controlar el cumplimiento de los objetivos.
c) Presupuesto base cero: cada reparticin estatal debe
elaborar un presupuesto de sus gastos partiendo de cero,
como si los programas y funciones fueran nuevas. Se debe
justificar anualmente el presupuesto pretendido, revisando
los montos pretendidos y logrando una mayor eficacia en la
asignacin de recursos.
d) Presupuesto plurianual: en este caso la previsin
presupuestaria abarca al menos 2 aos. Lo que permite tener una
visin ms precisa de ciertas actividades de largo plazo.
e) Presupuesto cclico: esta tcnica presupuestaria permite que
los presupuestos sigan los ciclos econmicos. Compensando
los resultados positivos obtenidos en ejercicios anuales en pocas
de bonanza, con los resultados negativos que se soportan en aos
de depresin. Genera equilibrio en las cuentas pblicas de
mediano o largo plazo, teniendo en cuenta los ciclos de
expansin y contraccin econmica.

Dinmica del presupuesto

La primera fase es la preparacin del presupuesto, a cargo del
jefe de gabinete. Esta actividad es supervisada por el
presidente ya que es el responsable poltico de la
administracin general del pas.
Luego se presenta el proyecto de ley de presupuesto general a
la cmara de diputados, la cual acta como cmara de origen. El
proyecto de presupuesto debe ser presentado antes del 15 de
septiembre del ao en curso; si no lo hace, comienza la
consideracin tomando como anteproyecto el presupuesto en
vigencia. Una vez aprobado en la cmara de origen pasa a la
Cmara de Senadores. Si una de las cmaras no aprueba el
proyecto no se sanciona la ley y debe prorrogarse el
presupuesto anterior (reconduccin presupuestaria).
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nacin,
se enva al PE quien dispone de 10 das para aprobarlo o
vetarlo. Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la
cmara de origen. Si lo aprueba, se produce la promulgacin y
posteriormente se publica en el Boletn Oficial.

Control
El control del presupuesto tiene una finalidad tcnico-legal
vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de
cumplimiento de los actos de gestin y de adecuado manejo
de los fondos pblicos.
El control interno es realizado por la Sindicatura General de la
Nacin, que es una entidad con personera jurdica propia y
autarqua administrativa y financiera, dependiente del
presidente de la Nacin. Para ser Sndico General de la Nacin
ser necesario poseer ttulo universitario en el rea de
Ciencias Econmicas o Derecho y una experiencia en
Administracin Financiera y Auditora no inferior a los 8 aos.
Est a cargo del control interno de las jurisdicciones que
componen el PE y los organismos descentralizados y
empresas y sociedades del Estado que dependan del mismo,
sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas
orientativas y estructura orgnica.
Adems el control externo es realizado por la Auditoria
General de la Nacin, que es una entidad con personera jurdica
propia, con independencia funcional y financiera, dependiente
del Congreso. Es materia de su competencia el control externo
posterior de la gestin presupuestaria, econmica, financiera,
patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados
contables financieros de la administracin central,
organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado,
entes reguladores de servicios pblicos, Municipalidad de la Ciudad
de Buenos Aires y los entes privados adjudicatarios de procesos de
privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de los
respectivos contratos.

Ejecucin del presupuesto

Es la etapa donde se realizan operaciones o actos reglamentados
que tienen por objeto recaudar los distintos recursos y realizar
las erogaciones o inversiones previstas.
Segn la ley 24156 las etapas de ejecucin del presupuesto
en materia de gastos son las siguientes:
1) Orden de disposicin de fondos y distribucin
administrativa: una vez vigente el presupuesto, el PE debe
dictar una orden de disposicin de fondos para cada
jurisdiccin. Mediante esta norma el PE emite una sola orden de
disposicin a favor de los funcionarios correspondientes,
quienes quedan facultados para distribuir los fondos
concedidos por el presupuesto a sus reas de accin. Una vez
promulgada la ley de presupuesto general, el PE decretar la
distribucin administrativa del presupuesto de gastos (30).
2) Compromiso: es el acto administrativo interno por el cual se
afecta el gasto al crdito pertinente autorizado por el
presupuesto.
3) Devengamiento: supone la liquidacin del gasto y la
simultanea emisin de la respectiva orden de pago, que debe
efectivizarse dentro de los 3 das hbiles del cumplimiento de
la recepcin de conformidad con los bienes o servicios
contratados, o con los requisitos administrativos dispuestos
para los gastos sin contraprestacin. Adems implica la
afectacin definitiva de los crditos presupuestarios
correspondientes.
4) Pago: implica la operacin material de entrega de dinero y la
operacin jurdica donde se controla la regularidad jurdica
del libramiento. Sin embargo la ley 24156 no hace diferencia
entre las etapas de pago y devengamiento.

Principios presupuestarios
1) Principio de reserva de ley: Los ingresos y los gatos pblicos
deben ser determinados por el PL. Es competencia del PL fijar
anualmente el presupuesto general de gastos y clculo de
recursos de la administracin nacional, en base al programa
general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y
aprobar o desechar la cuenta de inversin (75.8 CN).
2) Principio de universalidad: toda la actividad financiera
estatal debe estar contenida en el presupuesto. El presupuesto
debe reflejar todos los ingresos razonablemente previsibles y
todos los gastos del Estado. Los presupuestos comprendern
todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, los
cuales figurarn por separado y por sus montos ntegros, sin
compensaciones entre s (12 L24156).
3) Principio de unidad: Solo debe existir una ley de
presupuesto, para apreciar integra y conjuntamente todos los
ingresos y gastos del Estado, permitiendo mayor control y
brindando claridad al presupuesto.
4) Principio de especialidad: la autorizacin del PL no debe
consistir en sumas globales o generales, sino que debe
contener en detalladamente para qu van a autorizarse esas
sumas, ligndolas a determinadas erogaciones en concreto, y
quitndole discrecionalidad al PE.
5) Principio de anualidad: el presupuesto tiene una vigencia
temporal limitada, debido a razones polticas y jurdicas que hacen a
la efectividad de la tarea estatal y el control financiero, por lo que no
puede prorrogarse en su validez una vez concluido el ejercicio.
6) Principio de transparencia: el presupuesto debe contener
una estructura y denominacin de sus partidas clara y
coherente, para facilitar su ejecucin y control.
7) Principio de no afectacin de ingresos: los ingresos deben
contemplarse de manera global e indistinta, sin estar dirigidos
expresamente a la cobertura de ciertos gastos pblicos.
8) Principio de correlacin/ equilibrio econmico: cada gasto ha
de contar con la respectiva partida de ingresos que lo
respalde, es decir que no se podrn autorizar gastos sin que se
haya previsto la forma en que se financiar. Todo incremento
del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto
presentado por el PE, deber contar con el financiamiento
respectivo (28).

Gasto pblico

Son las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud

de ley previa que las autoriza, para cumplir con la satisfaccin
de las necesidades pblicas. Es decir que se requiere una
previa seleccin de las necesidades pblicas y la comparacin
entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la
posibilidad material de satisfacerlas. Se deben obtener
recursos proporcionalmente a lo que se debe gastar, por lo que
los gastos solo pueden ser razonablemente calculados
teniendo en cuenta los recursos disponibles.
Del concepto de gasto se puede interpretar que tiene por
funcin la redistribucin del ingreso y del patrimonio
nacional, la estabilizacin econmica y la asignacin de
bienes y servicios.

Crecimiento del gasto

El crecimiento del gasto se puede deber a causas reales, es
decir que corresponden a un autntico crecimiento (crecimiento
de las funciones prestadas por el Estado incremento de los bienes y
servicios que emplea el Estado catstrofes, etc.); causas
aparentes en donde el aumento del gasto no es real sino solo
nominal (inflacin - modificacin en el criterio de la contabilidad
pblica); o las causas mixtas cuando presentan un cambio real
y elementos aparentes(incremento territorial incremento de la
poblacin).

Clasificacin
El gasto puede ser clasificado segn varios criterios, entre
ellos:
a) Orgnico: segn este criterio el gasto se divide segn las
distintas estructuras organizativas del Estado y las unidades
institucionales que ejecutarn el presupuesto.
b) Por finalidades y funciones: los gastos pueden ser clasificados
segn la necesidad que pretenden satisfacer o al fin del
Estado que se pretende cumplir.
c) Por la permanencia del gasto: se denomina gastos fijos a
los repetidos de un ejercicio a otro con un monto
prcticamente invariable. En cambio son gastos variables los
que sufren alteraciones notorias en su monto o tienen un
carcter extraordinario, apareciendo en un ejercicio y
faltando en otro.
d) Econmico: este criterio divide al gasto en ordinario, es decir
gastos corrientes y habituales que deben ser cubiertos por
recursos ordinarios; y por otro lado los gastos extraordinarios
son los que surgen por situaciones imprevistas y
excepcionales que no pueden ser previstas, por lo que deben
ser satisfechas mediante recursos extraordinarios.
e) Los gastos de funcionamiento son los pagos que el Estado
debe realizar en forma indispensable para el correcto y
normal funcionamiento de los servicios pblicos y de la
administracin general. En cambio los gastos de inversin son
todas aquellas erogaciones del Estado que significan un
incremento directo del patrimonio estatal.
Lmites
El gasto no puede ser ilimitado, por lo tanto la doctrina ha
elaborado ciertas reglas para determinar sus lmites.
Segn la regla del gasto mnimo el Estado debe ocuparse
nicamente de ciertas funciones esenciales, vinculadas a la
proteccin de sus ciudadanos, por lo que el gasto debe ser el
mnimo posible, en tanto se asegure estas funciones.
La regla de menor interferencia supone que el Estado debe
realizar sus actividades de manera tal que interfiera en la
menor medida posible, dejando que la iniciativa la tenga el
sector privado.
Finalmente la regla del mximo beneficio establece que el gasto
pblico debe hacerse en todos los casos de manera tal que se
obtenga el mximo beneficio posible, teniendo en cuenta no
solo el costo-beneficio sino tambin su utilidad social.

Recursos pblicos

Los ingresos pblicos son toda suma de dinero obtenida por el

Estado y que est destinada a la cobertura de los gastos
pblicos ocasionados por la actividad estatal.
La fuente de ingresos puede ser mediante recursos patrimoniales
(original), crediticios (original) o tributarios (derivado).

Los recursos son originarios cuando provienen directamente del

patrimonio del Estado, es decir cuando el Estado explota bienes
que le son propios y obtiene un rendimiento por ellos, ya sea
por su venta o por otro tipo de utilizacin.
En cambio los recursos derivados son aquellos que el Estado
obtiene ejerciendo su poder de imperio sobre las personas
sometidas a sus potestades. Es decir que el Estado obtiene
poder de compra a travs de la entrega de dinero de los
contribuyentes.

Crdito pblico
Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado
para obtener dinero o bienes en prstamo basada en la
confianza que goza por su patrimonio, por los recursos que
pueda disponer, o por su propia conducta anterior frente a
situaciones similares. La solvencia del Estado no solo se basa
en su patrimonio sino en su posibilidad de obtener recursos
mediante el ejercicio del poder de imperio sobre sus
habitantes.
El crdito pblico es la capacidad que tiene el Estado de
endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento
para efectuar inversiones reproductivas, para atender casos de
evidente necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o
para refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos. Se
prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar
gastos operativos (56).

El emprstito es el vnculo jurdico por medio del cual el

Estado obtiene dinero en prstamo de manos de particulares
u otras instituciones pblicas. Es la forma en que el prstamo
queda dividido en porciones y representada en ttulos valores.
Generalmente es un contrato de mutuo oneroso, que obliga al
Estado a restituir el capital y los intereses que deveng. Se
trata de una operacin contractual, por lo que hay libertad para
contratar. Sin embargo en el caso de emprstitos forzosos pasa
a tener una naturaleza tributaria, asimilndose a un impuesto
debido a su obligatoriedad y forma de pago, pero
diferencindose de este en cuanto a que el Estado se
compromete a la restitucin del capital.

Los emprstitos voluntarios son un contrato que suele adoptar

la forma de adhesin, en la cual los particulares que lo
suscriben aceptan, dentro del juego de la autonoma de su
voluntad, las condiciones del prstamo dadas por el Estado.
Hay libertad total por parte del prestamista de conformar el
vnculo contractual.
Los emprstitos patriticos son aquellos que se establecen
haciendo uso de la propaganda oficial, se hace hincapi en el
espritu de patriotismo de las personas.
El emprstito poltico es aquel donde la captacin de la
voluntad de los suscriptores se ve lograda mediante ciertas
amenazas que seran contraproducentes para los posibles
prestamistas.
Finalmente el emprstito forzoso es aquel en donde el
particular esta coaccionado a entregar el dinero, no hay
voluntad por lo que se asemeja a un tributo.

La deuda es el resultado patrimonial de haber obtenido un

prstamo en dinero. Se denomina deuda pblica al
endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito
pblico (57). En sentido amplio la deuda pblica abarca aquella
obtenida por la Administracin central, la descentralizada o
las empresas y sociedades donde el Estado participe. En
cambio en sentido restringido solo incluye la deuda obtenida
por la Administracin central.

La deuda es real cuando es colocada en el sector privado sea

nacional o extranjero, siendo exigible judicialmente y
generando una contraccin monetaria (excepto si es deuda
externa). En cambio la deuda es ficticia cuando la adquiere
alguna entidad integrante del sector pblico del propio
Estado endeudado, por lo que no es exigible judicialmente.
La deuda es a corto plazo cuando su duracin es inferior a 1 ao;
es de mediano plazo cuando su duracin es entre 1 y 5 aos; y es
de largo plazo cuando el plazo para su devolucin es superior a 5
aos.
La deuda es externa si: a) el tomador se radica en el
extranjero; b) se rige por leyes de otros pases y tiene
jurisdiccin extranjera; c) se emite y se paga en moneda
extranjera; d) se paga en otro pas. Es decir que es aquella
contrada con otro Estado u organismo internacional o con
cualquier persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio
en Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera del pas
(58).
En cambio la deuda es interna si: a) el tomador vive en
Argentina; b) se rige por leyes locales y tiene jurisdiccin
local; c) se emite y paga en moneda de curso legal; d) se
paga dentro del pas. Por lo tanto es aquella contrada con
personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en
Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del
territorio nacional (58).

Cancelacin de la deuda
La principal forma de cancelacin de la deuda es mediante el
pago de su precio (capital + intereses), es decir que se
aceptaron las condiciones establecidas en el emprstito y se
cumplen.
La amortizacin es el pago o cancelacin del capital obtenido
en el prstamo. La amortizacin es obligatoria cuando la
deuda es temporal, con plazo determinado, a la fecha de su
vencimiento. Dentro de la amortizacin obligatoria se pueden
diferenciar:
a) Amortizacin de fecha nica, cuando el Estado se
compromete a devolver el capital, de forma ntegra, en una
fecha determinada, que es la del vencimiento del plazo por el
cual se estableci el prstamo.
b) Amortizacin en cuotas, en donde la devolucin del capital
se realiza de manera parcial y escalona. Este fraccionamiento
suele ser por cuotas anuales, por sorteo, o por licitacin.
Por otro lado la amortizacin es voluntaria cuando el ttulo se
cancela antes de su vencimiento.

La conversin de la deuda implica la variacin de las

condiciones originales, decidida por el Estado
unilateralmente y que puede afectar el plazo de reembolso, la
tasa de inters o ambas. Opera de manera similar a la
novacin, ya que la obligacin anterior se extingue y nace una
nueva.
La doctrina distingue entre la conversin forzosa, es decir la
modificacin unilateral producida por el Estado, sin opcin
para el tenedor; conversin voluntaria en donde el tenedor
tiene opcin de mantener el ttulo original con las condiciones
pactadas en l; y la conversin obligatoria cuando el Estado
brinda al tenedor la opcin de cambiar el ttulo original por
otro, o cancelarlo anticipadamente.

La consolidacin de la deuda consiste en una particularidad

de la conversin, ya que supone un aplazamiento del
momento de vencimiento original, sustituyendo dicha deuda
por una nueva.
Generalmente ocurre en los casos donde la deuda original fue
contrada voluntariamente por los prestamistas, por
operaciones licitas del Estado, o por responsabilidad
extracontractual. Luego esta deuda por diversas razones es
incumplida y el Estado realiza una novacin. Esta segunda
deuda resultado de la consolidacin, es impuesta
coactivamente por el Estado, asimilndose a un emprstito
forzoso, donde la voluntad del particular no es relevante.
En estos casos los acreedores pueden optar por consentir la
deuda novada, o iniciar un litigio a fin de que el Estado sea
judicialmente obligado a pagar la deuda original.

El repudio de la deuda se da cuando el Estado desconoce o

niega su origen, por consideraciones jurdicas o polticas. Es
un incumplimiento voluntario y deliberado, sea de la
obligacin de abonar los intereses, o de devolver el capital, o
ambas.
En este caso se lesiona el patrimonio del prestamista, el
crdito del pas y la confianza en l. Adems la extincin
unilateral de la deuda, debido a su desconocimiento del
vnculo que la hizo nacer, no implica que los acreedores dejen
de emplear recursos (jurdicos o polticos) para procurar su
cobro.
En cambio el default es la situacin que se da cuando el Estado,
al momento del vencimiento del plazo del emprstito
comunica la imposibilidad de pago de la deuda. A diferencia del
repudio, el incumplimiento no es voluntario sino que es
producto exclusivo de circunstancias socio-econmicas
crticas, que obligan a la conversin de la deuda.

Tributos

Se entiende por tributo a toda prestacin patrimonial

obligatoria, en dinero o en especie, exigible en virtud del
poder de imperio del Estado otorgado por la CN, establecida
por ley a cargo de personas fsicas y/o jurdicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y para cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas.

Distribucin
Segn el criterio de equidad, la carga impositiva debe ser
distribuida equitativamente en toda la poblacin, y no que
arbitrariamente se grave a unos pocos; por ende, se necesita llegar
previamente a conclusiones acerca de la repercusin e
incidencia; es decir, se debe prever quines son los que
econmicamente debern cargar con el tributo a fin de
cuentas.
El principio de equidad se halla indiscutiblemente ligado, en
sentido lato, a los principios constitucionales de generalidad,
razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad y
proporcionalidad. A partir de este criterio surgen otros 2
principios:
a) El principio del beneficio que se interpreta como el igual
tratamiento para quienes reciben iguales beneficios de la
actividad estatal y que la distribucin de impuestos entre los
individuos que reciben diferentes beneficios se haga en
proporcin al monto del beneficio recibido. Es decir que implica
exigir un tributo en funcin de lo que el contribuyente recibe
por la actuacin estatal.
b) Por otro lado el criterio de la capacidad establece que la
exigencia tributaria debe hacerse en funcin de lo que el
individuo posee (segn su capacidad econmica). Se entiende
por capacidad econmica a la potencia econmica que pose
cada individuo, la cual puede ser apreciada en funcin de
diversas manifestaciones de riquezas.

La teora del sacrificio sostiene que la utilidad decrece en

cuanto al ingreso, por lo que la imposicin debe ser progresiva,
a fin de que a todos los contribuyentes se les exija un
sacrificio mnimo, gravando con ms intensidad a las
unidades menos tiles de grandes ingresos, y con menor
intensidad a las unidades ms tiles de pequeos ingresos.

Presin tributaria
Es el ndice que permite medir la dimensin que tienen los
tributos en una sociedad. Procura determinar el grado de
detraccin de la riqueza, o cul es la magnitud de la carga
soportada por las economas particulares. La presin tributaria
es la relacin entre la cantidad de tributos que soportan los
particulares, un sector econmico o toda la Nacin, y su
cantidad de riqueza o renta. Su frmula es: Tributos/PBI

Sistemas tributarios
El sistema tributario es el conjunto de tributos que se aplican
en un lugar determinado en un momento preciso, lo que
permite analizar los tributos y sus efectos en conjunto.
Sin embargo parte de la doctrina entiende que un sistema
supone un conjunto racional y armnico de partes que forman
un todo, reunidas cientficamente por unidad de fin. En cambio en
materia tributaria no se da esta armona, sino que las reglas
son impuestas o se las sigue en forma inorgnica, sin orden y
sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr ms
fondos, entonces sera ms correcto hablar de un rgimen
tributario.

En el sistema tributario histrico la armona entre los

diferentes tributos se consigue simplemente a travs del
paso del tiempo. En este caso los tributos se reemplazan unos
con otros, siguiendo un fin recaudatorio.
Mientras que un sistema racional supone una vinculacin lgica
entre los diferentes tributos, fruto de un examen reflexivo por
parte del legislador de cules son los objetivos a alcanzar y
en consecuencia cuales son los medios a emplear para su
consecucin. Para lograr un sistema racional se deben cumplir
con 4 requisitos: 1) sencillez administrativa, 2) debe aportar
suficientes fondos al Estado, 3) favorecer la creacin de
riqueza y 4) debe redistribuir la riqueza.

Reglas de Adam Smith

Deben considerarse como principios de la imposicin aquellos
postulados que se asumen como limitadores u orientadores de
las decisiones estatales en cuanto a la adopcin de
determinados impuestos y su configuracin. Solo son
sugerencias para elaborar un ordenamiento ms armnico
para que pueda funcionar de manera similar a un sistema, los
cuales solo son obligatorios cuando son receptados por una
norma.
Adam Smith postula 4 reglas para el correcto funcionamiento
de los impuestos:
1) Capacidad o facultades: implica que el habitante debe
contribuir al sostenimiento del Estado guardando
determinada proporcin con su patrimonio, es decir que el
Estado solo puede requerir hasta lo que el contribuyente
pueda pagar, sino podra generar efectos contraproducentes
como paralizar la economa.
2) Certeza: el contribuyente debe saber con antelacin que
tributo y en qu medida est obligado a solventar, de manera
cierta y determinada. Tener conocimiento sobre la
contribucin permite una mayor aceptacin del sistema por
parte de los contribuyentes, en comparacin a un sistema
tributario con incertidumbre sobre la cuanta del gravamen.
3) Comodidad: el tributo debe exigirse en tiempo, modo y
circunstancias que le sean ms convenientes al contribuyente
y al Estado. El tributo debe ser fcil de cumplir.
4) Economicidad: la recaudacin del gravamen debe ser lo
ms barata posible, es decir que la diferencia entre el monto
de la obligacin que paga el contribuyente y lo que realmente
ingresa al fisco debe ser mnima, reduciendo los gastos
administrativos y el costo que tiene el contribuyente para
realizar el pago.
Impuesto

Es una especie de tributo cuyo rasgo distintivo es que no

incluye una contraprestacin a cargo del Estado hacia el
sujeto pasivo del gravamen. Es un tributo no divisible, ya que
no se puede individualizar al contribuyente.
Sin embargo la falta de vinculacin con una determinada
actividad estatal relacionada con uno o ms individuos no implica
que el impuesto no pueda afectarse para un determinado
gasto.

Clasificacin
El impuesto ptimo es aquel que surge luego de un estudio que
conlleva la aplicacin de ciertas reglas de la tcnica
impositiva. Se postulan ciertas reglas que deben respetar los
diferentes esquemas tributarios que buscan recaudar pero
con el menor coste posible, especialmente de eficiencia.
Es decir que partiendo de la base de que un impuesto supone una
transferencia de fondos del sector privado hacia el Estado, los
contribuyentes deben alterar sus comportamientos en el
mercado y disminuir su patrimonio a fin de cumplir con la
obligacin tributaria. Por lo tanto esta teora intenta poder
establecer un impuesto que resulte ptimo teniendo en
cuenta todos los costos que acarrea.

El impuesto neutral de forma absoluta es un concepto ideal,

imposible de ser plasmado en la prctica, ya que supone un
impuesto que no cause efectos en el mercado. Teniendo en
cuenta esto el Estado suele aplicar impuestos en busca de fines
extra fiscales, alentando o desalentando ciertas conductas.

Los impuestos con destino especfico son aquellos cuya

recaudacin est total o parcialmente afectada a la
financiacin de una determinada actividad. Pero como un
impuesto es un tributo no vinculado, su renta debera
ingresar a una cuenta general, de acuerdo con el principio de
no afectacin de los recursos, sin embargo por motivos
polticos el legislador se parte de este principio, lo que implica
mala fe poltica.

Los impuestos personales o subjetivos son aquellos que tienen

en cuenta las caractersticas personales de cada
contribuyente. Mientras que los impuestos reales u objetivos
son indiferentes a tales caractersticas al momento de
calcular la cuota tributaria. sta distincin no es absoluta,
habiendo varios impuestos que presentan caracteres de ambos
criterios.
El impuesto fijo es aquel cuya cuota es invariable y no depende
de una tarea cuantificadora. La base del impuesto solo sirve
para determinar quines son los contribuyentes, ya que al
serlo, todos pagan la misma suma.
En cambio el impuesto gradual es aquel donde la obligacin
tributaria se determina mediante algn tipo de clculo que
toma en cuenta la riqueza exteriorizada por el contribuyente.
Por lo que se aplica una alcuota sobre la base imponible, dando
lugar a montos distintos segn la situacin de cada
contribuyente. Estos impuestos graduales pueden dividirse
en: 1) proporcionales; 2) progresivos; 3) regresivos.
1) Son proporcionales los que poseen una alcuota constante
aplicada sobre una base imponible que se calcula de manera
homognea para cada contribuyente.
2) En los impuestos progresivos la alcuota aumenta a medida
que se incrementa el valor de la base imponible.
3) En cambio en el impuesto regresivo la alcuota se va
reduciendo a medida que la base imponible aumenta.

Efectos
Se denomina percusin o impacto al efecto que atiende al
momento de pago del impuesto por parte del sujeto pasivo.
Importa analizar de qu manera afecta econmicamente al
sujeto.

La traslacin es el fenmeno econmico que se da cuando el

contribuyente intenta transferir el peso econmico del
impuesto hacia otras personas con las que se relaciona en el
mercado. Cuando se traslada la carga hacia los clientes,
adicionando al precio a las mercaderas o del servicio el
componente tributario, es un caso de traslacin hacia
adelante (protraslacin). En cambio cuando se disminuye el
precio de los insumos hay una traslacin hacia atrs
(retrotraslacin).
Adems cuando en vez de incidir en el precio de la mercadera
o servicio gravado, incide sobre otros bienes o servicios
distintos se denomina traslacin oblicua o lateral, la cual
puede ocurrir hacia adelante o hacia atrs.

La incidencia del impuesto es desde un punto de vista econmico,

el efecto que recae sobre el sujeto que finalmente absorbe el
impacto econmico del tributo, debido a su imposibilidad de
seguir trasladndolo. Generalmente la incidencia recae sobre el
consumidor final ya que conforman el ltimo eslabn de la cadena
y la traslacin suele ser hacia adelante.

La difusin es el efecto econmico posterior a la incidencia, es

decir que suponen una actitud pasiva por parte del
contribuyente de facto, en donde ste puede reducir su
consumo, su ahorro, enajenar bienes, etc. Mientras que la
remocin supone neutralizar los efectos de la incidencia pero
tomando otro tipo de actitudes, como conseguir otro empleo,
mejorar la estructuracin de una empresa, etc.

La amortizacin es un efecto propio de los impuestos reales, el

cual al incidir de manera permanente sobre un bien
determinado, se disminuye su valor. Esta reduccin del valor
es equivalente al valor del impuesto. En cambio la
capitalizacin es el efecto inverso, que importa un aumento
del valor de un bien gravado por un impuesto real, ya que el
impuesto se reduce de su monto.

El efecto noticia refiere a lo que ocurre en el mercado cuando

se conoce la posible existencia de un nuevo impuesto o el
aumento de uno ya existente. Es decir la modificacin de las
conductas de los operadores econmicos que se traducen en
evitar la existencia del gravamen, o aprovechar sus ventajas
en caso de su disminucin. Este efecto es neutralizado
mediante el efecto candado, en donde el legislador anoticia la
existencia del impuesto en un plazo breve o con efectos
retroactivos.

Tasa

Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el

Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud
de ley, la cual requiere de la existencia de una actividad o
servicio del Estado dirigida singularmente, de manera
individual, hacia el contribuyente pero que no
necesariamente implica un beneficio para el particular. Es un
tributo divisible porque se puede individualizar al
contribuyente.
La tasa es un tributo cuya obligacin se devenga al realizarse
su hecho imponible, con independencia de la voluntad del
sujeto pasivo en la recepcin del servicio. Esto es lo que lo
diferencia del precio, el cual ocurre dentro de una relacin
contractual donde hay libertad de contratar. Adems tiene una
naturaleza tributaria y no administrativa, por lo que se
requiere una ley previa para su imposicin.
El cobro de la tasa siempre se debe corresponder a la
concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio
relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente (Ca. Qumica SA c/Municipalidad de Tucumn Lab.
Raffo). Y tambin el servicio prestado debe estar dentro de la
rbita de competencias del ente que pretende la retribucin
(Massaln Particulares SA c/ Tierra del Fuego)
El cobro del servicio debe ser razonable y proporcional en
funcin del servicio prestado. Se debe tener en cuenta el
costo global del servicio, y en base a esto, la recaudacin no
puede ser excesivamente superior, de lo contrario sera
inconstitucional y pasible de un reintegro a los contribuyentes.

Contribucin especial

Es un tributo similar a la tasa, ya que tambin requiere una

actividad o servicio estatal respecto de un contribuyente
individualizado y adems es necesario que este servicio
implique una ventaja o beneficio, actual o futuro. Es decir que
es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud
de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos, o de
especiales actividades estatales. Debe existir un nexo de
causalidad directo entre la actividad estatal y el beneficio que
experimenta el contribuyente. Adems el monto debe ser
proporcional entre el beneficio obtenido y lo que se paga.
Puede ser temporal.

Contribucin de mejoras
Es un tipo de contribucin especial, en la cual se retribuye parte del
costo de una obra pblica, estableciendo ese tributo sobre aquellos
habitantes que se hayan beneficiado especialmente por su
realizacin al haber experimentado un aumento en el valor de sus
propiedades como consecuencia de la obra pblica.

Contribuciones parafiscales
Son las contribuciones especiales recaudadas por ciertos
entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo. Por
lo tanto lo recaudado no ingresa al Tesoro Nacional sino que se
utiliza para financiar organismos pblicos o servicio pblicos
especiales, se afecta el ingreso porque tienen una asignacin
determinada.

Peaje
Constituye la prestacin exigida por la circulacin a lo largo de
una va de comunicacin terrestre o hidrogrfica. La finalidad
del peaje es el financiamiento de la construccin y
conservacin de las vas de comunicacin.
Parte de la doctrina entiende que tiene naturaleza de
contribucin especial, cuyos beneficios son el ahorro de
tiempo, de la posibilidad de viajar en mejores condiciones de
seguridad y confort entre otros. Sin embargo otra parte de la
doctrina y en algunos fallos la jurisprudencia, lo asimilan a
una tasa donde el concesionario debera demostrar que prest
un servicio particularizado, sin importar el beneficio o la
ventaja para el obligado al pago.
Para que sea constitucional y no viole la libertad de trnsito se
requiere que el monto sea bajo y razonable, de modo que no
sea una aduana interna; con un hecho imponible objetivo
(circulacin) sin tener en cuenta aspectos relativos al
contribuyente; debe existir una va alternativa del mismo tipo
sin importar que sean de distinta calidad; y debe ser creada
por una ley especial previa.
En Estado Nacional c/ Arenera El Libertador SRL, la Corte se expidi
nuevamente en relacin con el peaje, esto es, el cobro de una
suma al usuario para sufragar los gastos de construccin o
conservacin de una va que ste utiliza. Y el peaje no resulta
contrario a la libertad de circulacin mientras que no torne
en ilusorio este derecho, ya que no grava la circulacin sino
que est destinado a sufragar el dragado, alisamiento, ensanche y
otros trabajos destinados a la mejor utilizacin del canal.

Derecho tributario

El derecho tributario es el conjunto de normas y principios

jurdicos que regulan los tributos en sus distintos aspectos y
las consecuencias que estos generan.
a) El derecho tributario sustantivo o material se ocupa de la
regulacin en concreto de las obligaciones tributarias
sustantivas, las de carcter definitivamente contributivo, es
decir que analiza cmo se conforman los tributos y exenciones.
Regula en concreto el deber de contribuir y posee carcter
contributivo.
b) El derecho constitucional tributario est conformado por
aquellas normas de jerarqua constitucional que describen el
poder tributario del Estado y regulan su ejercicio. Adems
coordina la distribucin constitucional de competencias
tributarias dentro del Estado y establece las garantas y
derechos del contribuyente frente a esta manifestacin de
poder estatal.
c) El derecho administrativo tributario, tambin denominado
derecho formal tributario es la porcin del derecho
administrativo que regula la actividad del Estado actuando
como Administracin pblica tributaria o Fisco. Establece las
reglas que el fisco debe seguir para la recaudacin de la
deuda de los contribuyentes y su gestin (fechas de pago,
lugar, formas de pago, etc.).
d) Derecho procesal tributario se trata de normas que
pertenecen a la rama procesal del ordenamiento jurdico, que
regula la actuacin concreta del Estado en su faz
jurisdiccional (PJ) y sus funciones jurisdiccionales ejercidas
por otros poderes estatales, en la medida que esto se permita.
Tambin se ocupa de la composicin de los organismos que
tienen competencia en esta materia.
e) Derecho penal tributario es la parte del ordenamiento jurdico
penal vinculada a la proteccin de la hacienda pblica y de la
porcin de sta obtenida a travs de ingresos tributarios en
especial. Son tipos penales aplicables en materia tributaria.
f) Derecho internacional tributario es el conjunto de normas
del ordenamiento jurdico que se vinculan con el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado cuando puede entrar en
superposicin con el ejercicio realizado de su respectiva
potestad tributaria, o bien en el encauzamiento del ejercicio
de poderes de fiscalizacin por parte de otro Estado, con
relacin a un contribuyente en especial.

Autonoma
Existe un debate doctrinario en cuanto a la autonoma del
derecho tributario, lo que contiene consecuencias prcticas, ya
que segn la posicin que se adopte, difiere la aplicacin de los
principios y normas frente a los vacos o lagunas legales,
variando la legislacin supletoria.
1) Por un lado se encuentran quienes niegan la autonoma del
derecho tributario, subordinndolo al derecho financiero. Esta
postura se justifica al sostener que los gastos y los recursos se
encuentran vinculados.
2) Otra parte de la doctrina afirma su dependencia con respecto
al derecho privado, pero otorgndole al derecho tributario un
"particularismo exclusivamente legal". Esta postura establece
que de este modo se previene contra los abusos de la
autoridad porque ambas partes se encontraran en pie de
igualdad. Por lo tanto su idea central consiste en proclamar la
supremaca del derecho para definir, calificar y regular las
relaciones jurdicas gravadas por los distintos impuestos.
3) Finalmente quienes entienden que el derecho tributario es un
derecho autnomo (criterio avalado por la Corte) se basan en la
existencia de una diferencia entre el fisco y el particular, y
para prevenir abusos se debe considerar como una rama
separada del derecho, la cual tiene institutos propios de la
materia.

Codificacin
A nivel nacional no existe cdigo tributario, sino que la
codificacin queda limitada al cdigo aduanero, ley de
procedimiento fiscal, y otras leyes y decretos. Esta falta de
codificacin se fundamenta en la constante mutacin de las
normas referentes a gravmenes, cuya creacin, modificacin
y derogacin obedecen a criterios de oportunidad segn la
coyuntura financiera, que es por dems cambiante. Por lo que no
podra cumplirse con la funcin de codificacin, que implica
reunir un conjunto de normas en un cuerpo legal nico y
organizado, con la finalidad de armonizarla y darle cierta
permanencia.

En cambio CABA y provincia de Bs. As. tienen un cdigo fiscal,

el cual se divide en 2 partes: la primera de carcter general
que abarca los aspectos procedimentales, procesales y
sancionatorios; y la segunda parte que contiene tributos
vigentes en la jurisdiccin sin perjuicio que esta normativa
agote la lista de gravmenes, ya que estos pueden estar
previstos por otras leyes por fuera del cdigo.
La estabilidad de este cdigo es lograda por su tcnica
legislativa la cual deriva lo ateniente a las alcuotas a otra ley
sancionada anualmente (ley impositiva)

Eficacia temporal de la norma tributaria

Las leyes rigen, en principio, para el futuro, por evidentes
razones de certeza y seguridad jurdica. Las leyes, a partir de
su entrada en vigencia, se aplicarn an a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tienen
efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin
en contrario. La retroactividad establecida por la ley en
ningn caso podr afectar derechos amparados por garantas
constitucionales.
En materia tributaria, constituye una cuestin especialmente
controvertida el alcance retroactivo de las leyes que crean
tributos. La retroactividad es criticada porque viola el principio
seguridad jurdica, el principio de certeza y el de legalidad (la
ley debe ser previa al tributo). Por otro lado se acepta que bajo
ciertos requisitos se aplique de forma retroactiva afectando
la propiedad.

La CN no se refiere a la retroactividad de la norma impositiva,

sino que es una construccin doctrinal y jurisprudencial. La
irretroactividad de una ley que no es penal no surge de la CN
sino de los cdigos comunes, es decir que el lmite de la
aplicacin retroactiva es de origen legal (CCyC).
Bajo este criterio se entiende que se avalan las normas
estatales que agravien el derecho de propiedad mientras que
no afecten derechos adquiridos.
La Corte mantiene la doctrina que nadie tiene derecho al
mantenimiento de un determinado rgimen legal o
reglamentario, por lo que tal modificacin, en principio, no
constituye una afectacin a un derecho adquirido.
Se entiende que hay un derecho adquirido cuando el pago fue
ntegro y de buena fe.

Retroactividad propia es aquella en que la ley nueva alcanza a

hechos pertenecientes al pasado ya ocurridos, o sea,
situaciones que se han configurado en su totalidad antes de
la entrada en vigencia de la ley.
En cambio la retroactividad impropia o falsa retroactividad
ocurre cuando la ley es aplicada a situaciones o relaciones
jurdicas actuales, no concluidas al momento de su entrada
en vigor, como el caso de los hechos imponibles de ejercicio. Es
decir que la ley se aplica a un hecho imponible ya iniciado pero
no concluido.

Eficacia espacial de la norma tributaria

En principio, el poder tributario de cada Estado es ejercido
dentro de los lmites de la soberana atribuida. Sin embargo, a
causa de la gran cantidad de relaciones jurdicas y econmicas
internacionales, los Estados han procurado extender su poder
tributario ms all de los lmites territoriales. Los criterios de
atribucin de la potestad tributaria son los siguientes:
1) Criterio de territorialidad o de fuente (criterio econmico),
mediante su aplicacin el Estado pretende gravar las
manifestaciones de riqueza ubicadas dentro de sus fronteras,
sin importar las caractersticas del sujeto pasivo. Es decir que
grava segn el lugar donde la riqueza se genera, se sita, se
coloca, o se utiliza econmicamente.
2) Criterio de nacionalidad (criterio poltico), por el cual los
contribuyentes quedan gravados slo por su nacionalidad, sin
tener en cuenta sus residencias, ni sus domicilios, ni los lugares
donde obtengan las ganancias o se hallen situados sus bienes.
3) Criterio de residencia (criterio social), la extensin de la ley
impositiva est dada por el lugar de residencia de la persona,
con abstraccin de cual sea el Estado en el que se produce el
hecho imponible. Se entiende que la persona reside en el pas
cuando se encuentra en este por ms de 180 das al ao.
4) Criterio de domicilio (criterio social), la ley es aplicable a las
personas cuyo domicilio fiscal est dentro del Estado, con
independencia de su residencia efectiva. Se entiende por
domicilio al lugar donde se encuentra su principal centro de
inters.

Cada Estado decide el criterio de vinculacin que va a

adoptar para establecer sus tributos, pudiendo aplicar varios en
conjunto. Esto permite que ocurra el fenmeno de doble o
mltiple imposicin. La doble imposicin es el fenmeno que
ocurre cuando un mismo sujeto, por un mismo hecho y en un
mismo periodo de tiempo, es alcanzado por gravmenes de 2
o ms Estados cuyos hechos imponibles son similares. De ah
la necesidad de los convenios y acuerdos dentro del derecho
tributario internacional, a lo cual se agregan las disposiciones
internas, con miras a establecer mecanismos tendientes a
evitar tales fenmenos.

Interpretacin
Interpretar una norma jurdica consiste en descubrir su
verdadero sentido y alcance con relacin a los hechos a los
cuales se aplica.
En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las
mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance
de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones
antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y
trminos del derecho privado (1).
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible
se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para
configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de
los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurdicas
inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real
como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho
privado les aplicara con independencia de las escogidas por
los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas
a la intencin real de los mismos (2).

a) Mtodo literal se limita a la interpretacin estricta o

declarativa del alcance manifiesto e indubitable de las
palabras empleadas en las normas jurdicas, sin restringir ni
ampliar su alcance. A ese efecto, recurre al anlisis de los
trminos normativos por medio del estudio gramatical,
etimolgico, de sinonimia, etctera.
b) Mtodo lgico procura establecer el espritu de la ley,
teniendo en cuenta su finalidad y el objetivo que el legislador
le impuso.
c) Mtodo histrico implica identificar la voluntad de la ley con
la voluntad del legislador, se debe desentraar el
pensamiento o la intencin del legislador, para lo cual el
intrprete debe valerse de todas las circunstancias que
rodearon la sancin de la ley.
d) Razonabilidad, se debe encontrar un equilibrio entre el
inters el Estado de obtener recursos y el derecho de
propiedad de los contribuyentes.
e) Interpretacin segn la realidad econmica, es un
instrumento jurdico que permite investigar los hechos reales.
Es la posibilidad que tiene el fisco de saltear las formas
jurdicas empleadas por el contribuyente, para encontrar la
real valoracin econmica del hecho o acto gravado. Es
necesario otorgar primaca a la verdad jurdica objetiva.
f) La analoga consiste en aplicar una norma prevista para un
caso a otro que carece de solucin normativa aparente pero
que se considera similar o semejante, es decir se aplican
soluciones similares a problemas parecidos. Es aplicable a
todo el derecho tributario salvo el tributario penal y el
material.