Poder tributario

La soberana significa un poder por encima de todos, el cual la

CN otorga al Estado, es decir que los particulares ceden ciertas
libertades hacia el Estado y ste obtiene el poder de imperio.
De esta soberana emana el poder tributario que es la
facultad o posibilidad del Estado de exigir contribuciones a
las personas sometidas a su soberana, o sea que es la
restriccin de derechos de los particulares en virtud del poder
de imperio del Estado en materia tributaria.
El poder tributario tiene3 manifestaciones: 1) Fijando deberes
materiales (deber de contribuir) y deberes formales (informar al
Fisco, este deber subsiste desde el alta tributaria hasta su baja); 2)
Estableciendo categoras de contribuyentes; 3) Estableciendo
tipos penales y aplicando sus respectivas sanciones.
Entonces se lo puede definir como el poder que tiene el Estado de
dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y
establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento ser
exigido a las personas a l sometidas. Comprendiendo tambin el
poder de eximir y de conferir beneficios tributarios y el poder
de tipificar ilcitos tributarios y regular sus respectivas
sanciones.

El poder tributario se caracteriza por ser permanente, es decir

que mientras subsista el Estado va a tener poder tributario; es
irrenunciable, debido a que es una potestad esencial para la
subsistencia del Estado; adems es indelegable, ya que las
libertades fueron cedidas nicamente al Estado; y es abstracto
debido a que una vez aplicado pasa a ser una relacin de derecho
y no una relacin de poder, o sea que el ejercicio del poder
tributario se agota al dictar la norma tributaria, donde el Estado
pasa a actuar como sujeto activo de la obligacin tributaria y
deja de ejercer el poder tributario.

Distribucin del poder tributario

El poder es originario cuando la CN lo reconoce y lo deriva
directamente en los rdenes estatales nacionales y
provinciales. Por lo tanto ambas tienen poder originario en
cuanto ha sido atribuido por la CN, es decir que no cambia la
naturaleza del poder sino su mbito de aplicacin.
El poder es delegado cuando no es recibido directamente por
la CN, como sera el caso de los municipios, los cuales obtienen
su poder fiscal de sus respectivas provincias en uso de la
atribucin conferida por el art. 5 de la CN.
Se entiende por delegacin de poder a la transmisin temporal
de la competencia para ejercer ciertas facultades, otorgadas
por un rgano superior a uno inferior.
Un poder es exclusivo cuando es posedo nicamente por un
determinado nivel de gobierno. En cambio es concurrente
cuando ambos niveles de gobierno ostentan competencias
para lograr idnticos objetivos, cada uno dentro de su mbito
ejerciendo similares potestades.
Le corresponde a la Nacin los impuestos aduaneros de forma
exclusiva.
Le corresponde a la Nacin y a las provincias, las
contribuciones indirectas.
Le corresponde a las provincias de forma exclusivas las
contribuciones directas, salvo casos de emergencia donde es
concurrente y transitorio con la Nacin.

Los municipios poseen un poder tributario derivado, ya que la

CN establece la obligacin para las constituciones
provinciales de establecer un rgimen municipal tendiente a
asegurar la autonoma municipal, por lo que los municipios
tienen una autonoma relativa. En base a esto se entiende que los
municipios tienen poder tributario, pudiendo gravar
libremente teniendo como lmite lo que les est expresamente
vedado.

Coparticipacin
La concurrencia en materia de fuente de tributos puede
causar fenmenos como la doble o mltiple imposicin, los
cuales se originan cuando ms de un nivel de gobierno grava
un mismo hecho imponible. Esta superposicin de gravmenes
no es, en principio, inconstitucional sino que es un fenmeno
antieconmico en tanto puede aumentar la presin fiscal.
Una solucin a este problema es la coparticipacin, la cual
consiste en que la autoridad central se hace cargo de la
recaudacin y distribuye todo o una parte del producto entre
las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribucin al fondo comn.

La ley de coparticipacin federal consiste en una ley-convenio,

lo que significa que si bien es una ley dictada por el Congreso
nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las
provincias deben adherirse por medio de sus legislaturas
locales. Como resultado de esta adhesin, el gobierno federal
asume el poder tributario absoluto y exclusivo sobre los
tributos indirectos concurrentes y los impuestos directos.
Adems para ser aceptadas en este rgimen las provincias se
comprometen a no sancionar tributos locales anlogos a los
coparticipados. La renuncia que hacen las provincias es total
y refiere tanto a la legislacin como a la recaudacin (prohbe
la duplicacin de tributos), pero obtienen como contrapartida
el derecho a recibir en forma automtica los producidos de
recaudacin en las proporciones establecidas en la ley de
coparticipacin.
Actualmente se coparticipan todos los tributos, excepto los
tributos aduaneros, que corresponden solo a Nacin; y los
tributos exclusivos de las provincias son: impuestos sobre
ingresos brutos, impuesto sobresellos, automotor,
inmobiliario, publicidad y transmisin gratuita de bienes.
Tampoco se coparticipan los impuestos con afectacin
especfica.

Todos los impuestos directos e indirectos recaudados

ingresan a una cuenta nica en el Banco Central, en donde se
forma una masa de ingresos que deben ser distribuidos dentro
de 48hs, segn los parmetros de la ley de coparticipacin, a la
jurisdiccin que corresponda.
Se realiza una distribucin primaria, la cual se realiza entre la
Nacin (55%), provincias (42%), Bs As Chubut Santa Cruz
Neuqun (2%), Tesoro Nacional (1%).
La distribucin secundaria establece como se debe distribuir
el 55% entre las provincias, basndose en un criterio objetivo
segn la cantidad de poblacin y un criterio subjetivo segn
el grado de desarrollo de la provincia.

La comisin general de impuestos es el organismo que se

encarga del control y fiscalizacin de la ejecucin de la ley
convenio y asegura la representacin de todas las provincias.
Est compuesto por 1 representante de la Nacin, 1
representante de cada provincia y 1 de CABA, los cuales deben
ser especialistas en materia impositiva.
Se rige por un reglamento interno que se vota en una sesin
plenaria con qurum de 2/3 y tambin se elige un presidente y
vicepresidente con mandato de 1 ao.
Posee funciones administrativas, de asesoramiento y
jurisdiccionales, la cual consiste en decidir si los gravmenes
nacionales o locales se oponen a las disposiciones de la ley,
en cuyo caso puede aplicar sanciones pecuniarias al retener
parte del porcentaje coparticipable que le corresponda. Puede
intervenir de oficio o a pedido del ministerio de economa, de
las provincias, municipalidades o contribuyentes.

Lmites del poder tributario provincial y municipal

Clusula de los cdigos (75.12): establece que nicamente el
Estado nacional puede dictar normas del derecho comn y por
lo tanto los legisladores provinciales y municipales no pueden
apartarse de estas normas.
Clusula del comercio (75.13): El congreso nacional tiene la
facultad de reglar el comercio exterior y el interior de las
provincias entre s, por lo que veda la posibilidad de que las
provincias expidan leyes sobre el comercio o navegacin
exterior o interior. De forma que solo compete a las provincias
reglar sobre el comercio interno de su jurisdiccin.
Clusula del progreso (75.18): El Estado nacional puede
establecer exenciones o facilidades tributarias, tanto en
tributos nacionales como locales. Sin embargo esta potestad se
encuentra limitada por el carcter excepcional de la injerencia
del Estado nacional en legislaciones locales. La justificacin de
esta clusula es que de no cumplirse las legislaciones locales
podran dificultar la consecucin de los objetivos plasmados
en las normas federales.
Clusula de los establecimientos de utilidad nacional (75.30):
El Congreso nacional se reserva de forma exclusiva la
posibilidad de dictar las leyes necesarias para el
cumplimiento de los fines especficos en los denominados
establecimientos de utilidad nacional. El tributo local es vlido
y puede ejercerse con plenitud mientras que no interfiera o
afecte los objetivos all perseguidos por la Nacin.

Lmites constitucionales Estatuto del contribuyente

Se denomina estatuto del contribuyente al conjunto de

principios, derechos y garantas que limitan el poder
tributario del Estado a favor de los contribuyentes. Es
importante destacar que estos principios tienen carcter
jurdico, ya que estn receptados en normas jurdicas.

Ppio de legalidad / Reserva de ley

El principio de reserva de ley requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley y no por otro tipo de norma estatal.
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a
los contribuyentes en su derecho de propiedad, debido a que
todo tributo importa una restriccin a este derecho.
La doctrina y jurisprudencia entienden que la reserva de ley
debe aplicarse sobre los elementos esenciales de un tributo,
dejando la posibilidad de que se puedan reglar los otros
aspectos. Los elementos esenciales son: 1) hecho imponible, 2)
base impositiva y alcuota, 3) sujeto pasivo y 4) exenciones.
Se prohbe la delegacin legislativa en el PE, salvo en
materias determinadas de administracin o de emergencia
pblica, con plazo determinado y de acuerdo con las bases
fijadas por el Congreso. Por lo tanto la delegacin amplia solo
est admitida en los supuestos antes mencionados, mientras
que la delegacin impropia es vlida cuando trate sobre
cuestiones de detalle o dentro de pautas establecidas y con
lmites expresos.

Dentro de este principio se incluye la prohibicin de las

interpretaciones analgicas de las normas tributarias
materiales, ergo la existencia de un hecho imponible no puede
dar lugar a obligaciones impositivas anlogas sobre otros
hechos similares que no estn gravados. De igual modo se
prohbe utilizar la analoga para extender el alcance de una
norma tributaria material ms all de lo previsto por el
legislador.
Capacidad contributiva
La capacidad contributiva consiste en la aptitud econmica de
los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura
de gastos pblicos. En ningn caso el tributo o conjunto de
tributos que recaiga sobre un contribuyente puede exceder la
razonable capacidad contributiva de la persona, ya que de lo
contrario se atenta contra la propiedad, confiscndola
ilegalmente.
Este principio se encuentra relacionado con el principio
de generalidad, que prohbe exencin de quienes tengan
capacidad contributiva, salvo determinadas excepciones
mientras que estn debidamente justificadas y no sean
arbitrarias; el principio de igualdad supone que no se hagan
distinciones arbitrarias sino que debe estar fundada en la
capacidad contributiva, por lo tanto se exige igual tributo a
igual capacidad contributiva; y la proporcionalidad protege
contra progresividades cuantitativas que no se adecuan a la
capacidad contributiva, graduada segn la magnitud del sacrificio
que significa la privacin de una parte de riqueza por parte del
contribuyente, por lo tanto el tributo es proporcional cuando
guarda adecuada relacin con la base imponible.
Se entiende por impuesto ahogante a aquel que resulta
impeditivo para el desarrollo de una determinada actividad.
Por lo tanto son susceptibles de impugnacin ya que impiden el
derecho a trabajar y ejercer la industria lcita.

Relacin jurdica tributaria

La relacin jurdica tributaria es la situacin que vincula al

fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo
y a una persona fisca o jurdica, como sujeto pasivo obligado a
su pago.
La obligacin tributaria es una obligacin de dar una suma de
dinero a un ente pblico a ttulo de tributo. Es el mecanismo
que le permite al Estado obligar a tributar. Como toda obligacin
sus elementos constitutivos son: sujetos (activo-pasivo), objeto
(manifestacin de riqueza sobre la cual recae el tributo.
Puede ser ad valorem/porcin de dinero o especficos/sobre
determinados objetos), causa (fuente= ley fin=bienestar
social) y adems un hecho imponible.

Hecho imponible
El hecho imponible es el antecedente factico que surge de la
ley y si ese hecho se configura en el mundo real se origina el
deber de tributar, es decir un presupuesto de hecho normativo
fijado hipotticamente por las leyes tributarias que es la
consecuencia jurdica del nacimiento de la obligacin
tributaria sustantiva.
Los aspectos del hecho imponible son aquellos que deben
configurarse en los hechos imponibles de los distintos
tributos para que sean exigibles y se origine la obligacin
tributaria sustantiva.
El aspecto personal se trata de la persona que realiza el hecho
imponible, o sea que para que nazca la obligacin el hecho
imponible debe ser realizado por la persona seleccionada por
el legislador en la ley.
El aspecto materiales el propio hecho, acto, negocio o situacin
que se est gravando, porque el legislador considera que es una
manifestacin de la capacidad contributiva.
El aspecto espacial hace referencia al mbito territorial en que se
desarrolla el hecho imponible o en el que surte sus efectos. El
hecho debe realizarse dentro de la jurisdiccin del ente que
pretende ejercer la soberana tributaria.
El aspecto temporal constituye el momento en que el hecho se
entiende realizado de forma ntegra produciendo el devengo
de la obligacin tributaria. A partir de esta determinacin se
comienzan a contar ciertos plazos y permite establecer la ley aplicable.

Base imponible
El elemento cuantitativo es el que determina la intensidad del
tributo. La base imponible es el mecanismo que generalmente
se emplea para cuantificar la obligacin tributaria sustantiva.
Es la forma tcnica de mensurar la intensidad con la cual se ha
realizado el hecho imponible, y por lo tanto debe guardar una
relacin razonable con el hecho imponible para que sea
respetuosa a esa capacidad contributiva.
En cambio la alcuota es el porcentaje que se aplica sobre la
base imponible para cuantificar la obligacin tributaria.
Por lo tanto la base imponible es la expresin cifrada del hecho
imponible, es decir que es la mensuracin de la capacidad
contributiva exhibida; y la alcuota es el elemento que permite
determinar que porcin de la base imponible puede ser
detrada por el Estado.

Exencin
La exencin es una norma jurdica tributaria que implica la
eliminacin de la obligacin de abonar el gravamen de forma
total o parcial, si se configura el presupuesto enunciado en
esa norma. No debe confundirse con la exclusin o no sujecin,
que es aquel caso en donde la conducta no es alcanzada por
ningn gravamen, se encuentra por fuera del tributo.
Son exenciones subjetivas aquellas que se otorgan en virtud a
las caractersticas del sujeto pasivo que realiza el hecho
imponible. En cambio las exenciones objetivas son las que se
configuran con abstraccin de la persona que realiza la
conducta gravada.
Otros beneficios tributarios, es decir normas que reducen o
aminoran la carga fiscal son:
1) Deducciones, las cuales importan la consideracin de ciertos
conceptos que se restan de la base imponible o de la
obligacin tributaria sustantiva.
2) Bonificaciones o reducciones, implican un beneficio fiscal que
consiste en tributar con una alcuota menor a la que
correspondera.

Sujeto activo
El sujeto activo es el ente que tiene a su cargo la potestad de
gestin e inspeccin del gravamen y la de exigir su pago.

Sujetos pasivos

Es aquella persona fsica o jurdica que est obligada a pagar el

gravamen por disposicin de la ley. El sujeto pasivo puede ser
tanto por deuda propia o por deuda ajena (responsables o
sustitutos).
Los responsables por deuda propia quienes estn obligados a
pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes legales,
como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria,
es decir que comprende a los contribuyentes, sus herederos y
legatarios (5).

El contribuyente es el sujeto que realiza la conducta prevista

en el hecho imponible y por lo tanto hace nacer sobre s la
obligacin de pago. Es el poseedor de la capacidad econmica
legalmente prevista. Son contribuyentes los destinatarios
legales del tributo, que estn obligados a pagarlo al Fisco en
tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les
atribuyen las respectivas leyes tributarias.
Son contribuyentes: a) las personas de existencia visible,
capaces o incapaces segn el derecho comn: b) personas
jurdicas y las sociedades, asociaciones y entidades con
personera jurdica, o sin personera jurdica cuando las leyes
tributarias les atribuyen el hecho imponible; y c) las
sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las
consideren como sujetos para la atribucin del hecho
imponible.

Se denomina sustituto del contribuyente, al sujeto pasivo que

por disposicin de la ley y en lugar del contribuyente, queda
obligado al pago del gravamen y a otras obligaciones
formales vinculadas con aqul. No realiza el hecho imponible
y no es el titular de la capacidad contributiva gravada, es decir
que la sustitucin se proyecta sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y no sobre la realizacin del hecho
imponible.
Es un obligado que desplaza en forma total y definitiva al
realizador del hecho imponible, contra el que tiene accin de
resarcimiento. Se trata de personas estrechamente vinculadas
con el contribuyente que realiza el hecho imponible, por lo que
debe haber razonabilidad en la eleccin del sustituto por
parte del legislador.

El responsable del pago es un tercero respecto a la obligacin

tributaria sustantiva que, por imperio legal, est colocado
junto al contribuyente (sin reemplazarlo a diferencia del
sustituto). Generalmente paga el gravamen con fondos que
percibe o detrae del contribuyente, por lo que hay una relacin
de hecho y de derecho entre el contribuyente y el
responsable, la cual otorga razonabilidad a la decisin del
Estado de hacer que el responsable garantice el pago del
tributo.
El agente de retencin es un deudor del contribuyente o
alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o
profesin se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que ste deba
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte
que le corresponde al fisco en concepto de tributo.
Mientras que el agente de percepcin es aquel que por su
profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin
que le permite recibir del contribuyente un monto tributario
que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.

Domicilio fiscal
El domicilio de los responsables es el real, o en su caso, el
legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo
que establece el presente artculo y a lo que determine la
reglamentacin.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el
domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la
direccin o administracin principal y efectiva de sus
actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurdicas, cuando el domicilio legal
no coincida con el lugar donde est situada la direccin o
administracin principal y efectiva, este ltimo ser el
domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o dems responsables se
domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el
pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se
considerar como domicilio fiscal el del lugar de la Repblica
en que dichos responsables tengan su principal negocio o
explotacin o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP
conociere alguno de los domicilios previstos en el presente
artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el
previsto en la presente ley o fuere fsicamente inexistente,
quedare abandonado o desapareciere o se alterare o
suprimiere su numeracin, y la AFIP conociere el lugar de su
asiento, podr declararlo por resolucin fundada como
domicilio fiscal (3).

Extincin de la obligacin tributaria

Pago
El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el
objeto de la obligacin. Para que el pago sea liberatorio, es
necesario que tenga la virtualidad de extinguir la obligacin,
es decir que debe ser total y definitivo, debe ser realizado con
buena fe y debe ser aceptado por el Estado. Es importante
destacar que la declaracin jurada presentada por el
contribuyente puede estar sujeta a verificacin por parte del
fisco, sin perjuicio de que sea exigible la suma expresada en
ella.
Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los
ingresos a cuenta, a qu deudas debern imputarse. Cuando
as no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no
permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la AFIP
determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern
imputarse los pagos o ingresos (26).
El pago debe hacerse en el lugar del domicilio del responsable
en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. Y
en caso de no poderse determinar el domicilio, o no se
conociese el del representante, la AFIP deber determinarlo.
El pago del tributo retenido y el pago del tributo percibido
debern efectuarse en el domicilio de dichos agentes (25).
La AFIP establecer los vencimientos de los plazos generales
tanto para el pago como para la presentacin de
declaraciones juradas y toda otra documentacin. En cuanto al
pago de los tributos determinados por la AFIP deber ser
efectuado dentro de los 15 das de notificada la liquidacin
respectiva (20).

Compensacin
Es el instituto por el cual 2 partes renen recprocamente el
carcter de acreedor y deudor, por lo que extingue con fuerza
de pago ambas deudas hasta el monto de la menor, desde que
ambas deudas coexistieron.
La AFIP podr compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento
en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de
impuestos declarados por aqul o determinados de oficio y
concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los
ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes
(28). Sin perjuicio de esto, se admite la posibilidad de que la
compensacin sea a pedido del contribuyente o responsable
por deuda ajena.
Para que sea procedente se requiere que ambas prestaciones
sean reciprocas, fungibles entre s, exigibles y liquidas y que
estn expeditas. Tambin puede realizarse aunque refiera a
distintos tributos, salvo los provenientes de la seguridad
social.

Otras causales
1) Confusin, consiste en la extincin de la obligacin cuando
se renen en una misma persona, la calidad de deudor y
acreedor.
2) Novacin, es la transformacin de una obligacin en otra,
por lo tanto se extingue la obligacin tributaria anterior y se
crea una nueva, la cual debe contener una diferencia
sustancial con la anterior.
3) Renuncia de los derechos del acreedor, implica la dispensa
del cumplimiento de la obligacin. Esto supone una afectacin
al principio de igualdad e intangibilidad del crdito tributario,
por tal motivo se entiende que es de carcter restrictivo y solo
puede aplicarse en circunstancias excepcionales, por medio
de una ley y con carcter general para todos los
contribuyentes. Se permite la renuncia total o parcial de las
sanciones tributarias cuando el contribuyente regulariza
espontneamente su situacin, siempre que tal hecho no se
haga a raz de una inspeccin o una denuncia.

Prescripcin liberatoria
Es un medio para libertarse de una obligacin por el
transcurso del tiempo. Es decir que debe existir un derecho y
debe haber inaccin por parte del titular de aquel derecho por
un plazo determinado. No puede ser decretada de oficio, sino
que debe ser planteada como accin o excepcin.
Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar
y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas,
prescriben (56):
a) Por el transcurso de 5 aos en el caso de contribuyentes
inscriptos, as como en el caso de contribuyentes no inscriptos
que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la AFIP o
que, teniendo esa obligacin y no habindola cumplido,
regularicen espontneamente su situacin.
b) Por el transcurso de 10 aos en el caso de contribuyentes no
inscriptos.
c) Por el transcurso de 5 aos, respecto de los crditos fiscales
indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, a contar
desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.
Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal
para determinar el impuesto y facultades accesorias del
mismo, as como la accin para exigir el pago, desde el 1 de
enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de
los plazos generales para la presentacin de declaraciones
juradas e ingreso del gravamen (57).
Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las
acciones y poderes fiscales desde la fecha de intimacin
administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para
exigir el pago intimado. Cuando mediare recurso de apelacin
ante el tribunal fiscal de la Nacin, la suspensin, hasta el
importe del tributo liquidado, se prolongar hasta 90 das
despus de notificada la sentencia del mismo que declare su
incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la liquidacin
practicada en su consecuencia (65.1).
La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago del impuesto se interrumpir (67):
a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin
impositiva.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el
contribuyente o responsable en los nicos casos de tratarse de
impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal
de la Nacin debidamente notificada o en una intimacin o
resolucin administrativa debidamente notificada y no
recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole, por
cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo
adeudado.

Derecho tributario formal (administrativo)

Es la porcin del derecho que comprende todas las actividades

de la Administracin tendientes a lograr el cumplimiento del
derecho tributario sustantivo, por lo que abarca el examen de
las facultades de la administracin tributaria y los deberes de
los administrados establecidos en las leyes, reglamentos y actos
administrativos particulares.

AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos)

La AFIP surge por el decreto 618/97 como una entidad autrquica
en el mbito del Ministerio de Economa de la Nacin. Con este
decreto se unificaron la Direccin General Impositiva y la
Administracin Nacional de Aduana, los cuales eran 2 agentes
recaudadores con el fin de evitar conflictos entre ellos. Luego
tambin se incorpora la Direccin General de los Recursos de
Seguridad Social.
La mxima autoridad es el administrador federal, el cual es
designado por el PE a propuesta del Ministerio de Economa,
con una duracin en el cargo de 4 aos y puede ser reelegido.
Dentro de sus funciones se destacan:
a) Organizacin y reglamentacin del funcionamiento interno
de la AFIP en sus aspectos estructurales, funcionales y
administracin del personal.
b) Reglamentacin mediante normas generales obligatorias
(resoluciones generales) para responsables y terceros en las
materias que las leyes autoricen, en especial sobre la inscripcin
de contribuyentes y dems responsables; forma y plazo de
presentacin de DJ; creacin y actuacin de agentes de retencin;
etc.
c) Interpretacin del alcance y contenido de las leyes
tributarias.
d) De juez administrativo, evaluando conductas fiscales y
aplicando sanciones si correspondiera. La funcin de juez
administrativo debe ser otorgada a funcionarios que cuenten con
ttulo de abogado o contador y en caso de que el juez
administrativo no sea abogado debe contar con un dictamen
jurdico previo.

Potestad de verificacin
Para poder ejercer las facultades de fiscalizacin, verificacin y
control, la ley 11683 establece que la AFIP podr exigir a los
contribuyentes a que lleven libros o registros especiales de
las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se
vinculen con la materia imponible. Adems todas las
registraciones contables debern estar respaldadas por los
comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos
merezcan surgir el valor probatorio de aqullas. Podr tambin
exigir que los responsables otorguen determinados
comprobantes y conserven sus duplicados, as como los
dems documentos y comprobantes de sus operaciones por
un trmino de 10 aos, o excepcionalmente por un plazo
mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento
sea indispensable para la determinacin cierta de la materia
imponible (33).

La AFIP tendr amplios poderes para verificar en cualquier

momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por
intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los
obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e
instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de
cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin
la AFIP podr (35):
a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto
contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a
juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y
dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al
lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos,
egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones
que a juicio de la AFIP estn vinculadas al hecho imponible
previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de
todos los comprobantes y justificativos que se refieran al
hecho precedentemente sealado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos
de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen
vinculadas a los datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios
especialmente autorizados para estos fines por la AFIP, el auxilio
inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho
auxilio fuera menester para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuera necesario para la
ejecucin de las rdenes de allanamiento. Solo puede utilizarse
esta potestad ante una indebida resistencia del sujeto allanado
que genera un perjuicio a la sociedad, en cualquier otro caso es
necesaria la intervencin de un juez.
e) Solicitar una orden de allanamiento al juez nacional que
corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y
oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser
despachadas por el juez, dentro de las 24 horas, habilitando das y
horas, si fuera solicitado.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el
funcionario autorizado por la AFIP constatare que se hayan
configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en
esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el
responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde
que se detect la anterior.

Determinacin del tributo

La determinacin es el proceso intelectivo y material que se
requiere para concretar el mandato genrico que expresa le
ley tributaria sustantiva. Es un acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quien es el obligado a pagar ese tributo y cul es el
importe de la deuda. La determinacin se realiza por medio de
una declaracin jurada que goza de una presuncin de
verosimilitud salvo cuestionamiento por parte del fisco
(fiscalizacin). Se diferencia de una liquidacin, la cual importa una
simple operacin matemtica que no genera ninguna
obligacin tributaria.
La determinacin no es constitutiva de la obligacin, sino que
posee un carcter declarativo, ya que la deuda nace al
producirse el hecho imponible y mediante la determinacin
solo se exterioriza algo preexistente. Es decir que la funcin de
la determinacin es declarar y precisar el monto de la obligacin
pero no condiciona el nacimiento de ella, sino que elimina el
estado de incertidumbre en cuanto a sus caractersticas.

A nivel federal se mantiene el principio de autodeterminacin

(salvo algunos casos dentro del mbito laboral), por lo que la
determinacin es realizada por los contribuyentes mientras
que el fisco se reserva la potestad de revisar las
declaraciones juradas que presentan. La obligacin de los
contribuyentes de presentar declaraciones juradas puede ser
extendida a terceros que de cualquier manera intervengan en
ellas (11). La declaracin jurada est sujeta a verificacin
administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o
determine la AFIP hace responsable al declarante por el
gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podr
reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de
errores de clculo cometidos en la declaracin misma (13).
La declaracin jurada consiste en documentos, generalmente
confeccionados sobre la base de formularios diseados por el
fisco, en el cual constan ciertos datos que reconocen la
realizacin de hechos o actos con relevancia tributaria. Entre
estas declaraciones se destacan las que son autoliquidativas del
gravamen, por las cuales se reconoce la realizacin del hecho
imponible de un determinado gravamen y en su caso el monto
de esa obligacin tributaria.

Los efectos de la presentacin de la DJ son: la extincin por

cumplimiento de la obligacin formal respectiva, en tanto haya
sido presentada en tiempo y forma; tambin hace responsable al
declarante por el importe del tributo que de ella resulte, como
as de los dems datos all consignados.

Determinacin de oficio
Cuando no se haya presentado la pertinente declaracin
jurada o bien, ella resulte impugnable, la AFIP proceder a
determinar de oficio la materia imponible y a cuantificar la
obligacin tributaria (16).
Es un modo de determinacin que procede en caso de
incumplimiento del contribuyente, es decir que acta de modo
correctivo ante una deficiencia del sistema de declaraciones
juradas, cuya deficiencia se detecta mediante el ejercicio de
las potestades de verificacin, investigacin y fiscalizacin.
El clculo de la base imponible en una determinacin de oficio
puede ser realizado de 2 formas: A) por medio del sistema de
base cierta o B) mediante el sistema de base presunta. La base
se calcula de modo cierto cuando se efecta sobre datos
reales, conocidos e indubitados. En cambio la base presunta se
calcula sobre indicios (hechos de la realidad que por razones
lgicas suelen vincularse con otros cuya existencia se trata de
probar) o presunciones (reglas de la experiencia que permiten
vincular los indicios con los hechos), opera como un mtodo
subsidiario ante la imposibilidad de aplicar el sistema de base
cierta, en donde es fundamental la justificacin del fisco del
porqu apartarse de la declaracin impugnada y el
fundamento de los indicios o presunciones utilizados.

Cuando la determinacin de oficio sea procedente, es decir

cuando el contribuyente no presenta la declaracin jurada; o
la declaracin jurada que present es impugnada por
discrepancias materiales o normativas entre el contribuyente
y el fisco; comienza la etapa instructoria, en la cual el fisco debe
poner en prctica sus potestades de verificacin y fiscalizacin.
Esta etapa se inicia con el dictado de una orden de
intervencin, en donde se dispone que el contribuyente se
halla bajo inspeccin por determinado tributo y determinado
periodo fiscal. Luego mediante un acta de requerimiento se
solicitan todos los elementos que razonablemente sean
necesarios para establecer si la declaracin jurada
presentada se ajusta a la realidad.
El resultado de esta inspeccin puede ser coincidente con lo
realizado por el contribuyente, en cuyo caso se debe finalizar el
trmite sin generar consecuencias para el contribuyente; o
pueden existir discrepancias. En este ltimo caso, el inspector
otorga una vista de las actuaciones administrativas al
contribuyente, en donde estipula lo que el contribuyente declar y
lo que el inspector verifico, de modo que se lo intima por la
diferencia. En este momento el contribuyente puede conformar
y tendr 15 das para regularizar su situacin y esta
rectificacin tiene valor de declaracin jurada. En cambio si
decide rechazarla, se inicia el procedimiento tributario.

Procedimiento tributario
El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el
juez administrativo, con una vista al contribuyente o
responsable de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino
de 15 das, que podr ser prorrogado por otro lapso igual y
por nica vez (el fisco decide sobre su otorgamiento), formule
por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho (17).
El juez administrativo puede rechazar la prueba y esta decisin
no es apelable.
El contribuyente tiene 3 alternativas: 1) no presentar descargo;
2) presentar un escrito prestando conformidad; 3) presentar un
descargo total o parcial.
Transcurridos 90 das desde la evacuacin de la vista sin que
se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr
requerir pronto despacho. Pasados 30 das de tal
requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones
administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por una
nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio,
previa autorizacin del titular de la AFIP.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez
administrativo dictar resolucin fundada determinando el
tributo e intimando el pago dentro del plazo de 15 das. Esta
resolucin determinativa debe ser notificada en el domicilio
fiscal y el constituido (si existiere), adems debe contener lo
adeudado en concepto de tributos, los intereses resarcitorios
y una sntesis de los hechos acreditados.

Luego de esto el contribuyente tiene 15 das a partir de la

notificacin para pagar lo adeudado o puede presentar un
recurso de reconsideracin ante el superior jerrquico o un
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin,
ambos con efectos suspensivos.
El recurso de reconsideracin se presenta por escrito ante la
misma autoridad que dicto el acto recurrido. Interpuesto el
recurso de reconsideracin, el juez administrativo dictar
resolucin dentro de los 20 das.

Repeticin
Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para
repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de
ms, ya sea espontneamente o a requerimiento de la AFIP.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinacin
cierta o presuntiva de la reparticin recaudadora, la repeticin
se deducir mediante demanda que se interponga, a opcin
del contribuyente, ante el Tribunal Fiscal de la Nacin o ante
la Justicia Nacional.
Si el pago fue espontaneo o compulsivo, el reclamo se realiza
ante la AFIP, solicitando la repeticin de lo pagado sin causa.
Ante la resolucin denegatoria, el contribuyente puede presentar
un recurso de reconsideracin, o puede apelar ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin o interponer demanda contenciosa ante la
Justicia Nacional de Primera Instancia.

Tribunal Fiscal de la Nacin

Es un organismo jurisdiccional, con sede en Capital Federal, el
cual que depende del PE pero con independencia funcional.
El TFN estar constituido por 21 Vocales, argentinos, de 30 o
ms aos de edad y con 4 o ms aos de ejercicio de la profesin
de abogado o contador, segn corresponda.
Se dividir en 7 Salas; de ellas, 4 tendrn competencia en
materia impositiva, integradas por 2 abogados y 1 contador, y
las 3 restantes, sern integradas cada una por 3 abogados,
con competencia en materia aduanera.
El TFN ser competente para conocer sobre los recursos de
apelacin contra las resoluciones de la AFIP que determinen
tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten
quebrantos, por un importe superior a $ 25.000 o $ 50.000,
respectivamente; los recursos de apelacin contra las
resoluciones de la AFIP que impongan sanciones; recurso de
amparo; y recursos por retardo en la resolucin de las causas
radicadas ante la AFIP.

Recurso de apelacin
Este recurso se interpone por escrito ante el TFN dentro de los
15 das de notificada la resolucin administrativa, y el
recurrente debe comunicar a la AFIP que lo ha interpuesto. En
esta interposicin el contribuyente debe expresar agravios,
oponer excepciones, ofrecer prueba y acompaar la
instrumental que haga a su derecho.
Luego de presentado el recurso, se efecta el sorteo para asignar
un vocal instructor del expediente, quien debe correr traslado
a la apelada por 30 das para que conteste el recurso, oponga
excepciones, acompae el expediente administrativo y
ofrezca su prueba. Este plazo es prorrogable por un mximo
de 30 das y a pedido de la AFIP. Si no contesta demanda, de
oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un nuevo
emplazamiento a la reparticin apelada para que lo conteste
en el trmino de 10 das bajo apercibimiento de rebelda y de
continuarse con la sustanciacin de la causa.

El Vocal deber resolver dentro de los 10 das sobre la

admisibilidad de las excepciones que se hubieran opuesto,
ordenando la produccin de las pruebas que se hubieran
ofrecido, en su caso. Producidas aqullas, el Vocal interviniente
elevar los autos a la Sala.
Una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si
no existiera prueba a producir, el Vocal elevar los autos a la
Sala.

Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez

tramitadas las mismas o resuelto su tratamiento con el fondo,
subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolver sobre
la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyndolas en
su caso y fijando un trmino que no podr exceder de 60 das
para su produccin.
A pedido de cualquiera de las partes, el Vocal podr ampliar
dicho trmino por otro perodo que no podr exceder de 30
das. Mediando acuerdo de partes la ampliacin no podr
exceder del trmino de 45 das.

Finalizada la etapa probatoria, el vocal instructor pondr el

expediente a disposicin de las partes para que produzcan
sus alegatos, por el trmino de 10 das o bien convocar a
audiencia para la vista de la causa, cuando por auto fundado
entienda necesario un debate ms amplio

El TFN podr practicar en la sentencia la liquidacin del

tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo
estimare conveniente, deber dar las bases precisas para ello.
Esta sentencia puede ser apelada ante la Cmara Nacional
Contencioso Administrativo dentro de 30 das de
notificrseles la sentencia del TFN mediante el recurso de
revisin y de apelacin limitada. El escrito de apelacin se
limitar a la mera interposicin del recurso. Dentro de los 15
das subsiguientes a la fecha de su presentacin, el apelante
expresar agravios por escrito ante el TFN, el que dar
traslado a la otra parte para que la conteste por escrito en el
mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin, se
elevarn los autos a la Cmara Nacional competente, sin ms
sustanciacin, dentro de las 48 horas siguientes.
Es importante recordar que este recurso tiene efecto devolutivo,
adems que la sentencia del TFN tiene autoridad de cosa
juzgada por lo que habilita a iniciar un juicio ejecutivo.

Juicio de ejecucin fiscal

Al juicio de ejecucin se llega cuando hay una deuda
determinada por el contribuyente o por el fisco, y esta resulta
exigible (deudas liquidas y firmes). Este proceso tiende a
satisfacer un crdito que la ley presume vlido, en base a un
ttulo hbil para ello y le permite al fisco acudir ante rganos
judiciales a fin de hacer efectiva una deuda que el deudor no ha
pagado cuando corresponda o luego de hacer sido intimado a
ello.

El cobro judicial de los tributos, sumas de dinero por

obligaciones conexas, multas ejecutoriadas, intereses u otras
cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo
de la AFIP, se har por la va de la ejecucin fiscal establecida
en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la
boleta de deuda expedida por la AFIP.
Si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago,
quedar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas
excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de 5 das
las siguientes: a) Pago total documentado; b) Espera
documentada; c) Prescripcin; d) Inhabilidad de ttulo, no
admitindose esta excepcin si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la
boleta de deuda.
A los efectos del procedimiento se tendr por interpuesta la
demanda de ejecucin fiscal con la presentacin del agente
fiscal (es un funcionario de la AFIP) ante el Juzgado con
competencia tributaria, o ante la Mesa General de Entradas de
la Cmara de Apelaciones pertinente en caso de tener que
asignarse el juzgado competente, informando segn surja de la
boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y
carcter del mismo, concepto y monto reclamado, as como el
domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar
trmites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de
Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en el
diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos,
secuestros y notificaciones. En su caso, deber informarse las
medidas precautorias a trabarse.
El agente fiscal puede librar bajo su firma mandamiento de
intimacin de pago y eventualmente embargo si no indicase
otra medida alternativa por la suma reclamada. Tambin est
facultado para notificar al demandado de dicha medida y de la
demanda.

Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el

agente fiscal representante de la AFIP requerir al Juez
asignado interviniente constancia de dicha circunstancia,
dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito
reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal
representante de la AFIP proceder a practicar liquidacin
notificando administrativamente de ella al demandado por el
trmino de 5 das, plazo durante el cual el ejecutado podr
impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la
sustanciar conforme el trmite pertinente de dicha etapa del
proceso de ejecucin reglado en el CPCCN. En caso de no
aceptar el ejecutado la estimacin de honorarios
administrativa, se requerir regulacin judicial. La AFIP
establecer, con carcter general, las pautas a adoptar para
practicar la estimacin de honorarios administrativa siguiendo
los parmetros establecidos en la ley de aranceles para abogados y
procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la
subasta debern comunicarse al Juez y notificarse
administrativamente al demandado por el agente fiscal.
Esta sentencia es inapelable, sin embargo queda expedita la
accin de repeticin que slo podr deducirse una vez
satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.

Derecho penal tributario

Es la porcin del ordenamiento jurdico penal que se ocupa de la
punicin de conductas indeseables, vinculadas con la falta de
cumplimiento de deberes materiales o formales. Estas normas
tienden a tutelar 2 bienes jurdicos: la hacienda pblica en sentido
amplio y el sistema tributario en general.
Si bien la Nacin tiene exclusiva competencia para dictar el cdigo
penal, se entiende que las provincias mantienen un poder represivo
limitado debido a que estas pueden sancionar normas que definen las
infracciones fiscales y establecen sus sanciones.

En cuanto a la naturaleza jurdica del derecho penal tributario se

distinguen 3 teoras: a) teora tributarista, b) teora administrativista,
c) teora penalista.
La teora tributaria estima que el ilcito tributario y su sancin poseen
una naturaleza especfica de carcter tributario, fundado en que el
derecho tributario es una rama autnoma del derecho. En cambio la
teora administrativista hace una distincin entre el ordenamiento
penal general y el orden administrativo, en donde le bien jurdico
protegido es la administracin. Finalmente la teora penalista sostiene
que no hay diferencias entre ilcitos tributarios con las dems normas
represivas del ordenamiento penal.

Infracciones a los deberes formales

Los deberes formales son aquellas obligaciones que recaen sobre los
contribuyentes, responsables, sustitutos y terceros, vinculadas a las
potestades de fiscalizacin y verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustantivas, es decir las que no se relacionan
directamente con la recaudacin de gravmenes.
Algunas sanciones a los deberes formales son:
A38- la falta de presentacin en trmino de las declaraciones juradas
es sancionada con multa ($200). Si dentro del plazo de 15 das a
partir de la notificacin el infractor pagare voluntariamente la multa y
presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados en el
prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la
mitad y la infraccin no se considerar como un antecedente en su
contra.
A38b- La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas,
propia del contribuyente o de terceros, dentro de los plazos
establecidos al efecto, ser sancionada sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa ($ 5.000).
A39- Sern sancionadas con multas las violaciones a las normas que
establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar
el cumplimiento que de ella hagan los responsables.
A40t- Ante la tenencia, traslado o transporte de mercadera sin
respaldo documental, los funcionarios o agentes de la AFIP pueden
aplicar como medida preventiva la interdiccin o secuestro de la
mercadera.

Procedimiento de clausura
Sern sancionados con multa y clausura de 3 a 10 das del
establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial o
de prestacin de servicios quienes: 1) no entreguen o emitan
factura o comprobante de las operaciones comerciales; 2) no
llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de
bienes o servicios o de sus ventas, o estas fueren defectuosas
o incompletas; 3) no se encuentren inscriptos ante la AFIP; 4)
entreguen o transporten comercialmente mercaderas sin
respaldo documental; 5) no poseyeren o no conservaren las
facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o
necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate;
6) no poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de
operatividad o no utilizaren los instrumentos de medicin y
control de la produccin, tendientes a posibilitar la
verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la AFIP.

Cuando el inspector toma conocimiento de alguna de estas

infracciones formales (taxativas) debe labrar un acta de
comprobacin en la cual dejarn constancia de todas las
circunstancias relativas a los mismos, las que desee
incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal,
conteniendo, adems, una citacin para que el responsable,
munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a
una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no
anterior a los 5 das ni superior a los 15 das. El juez
administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia
o en un plazo no mayor a los 2 das. El juez administrativo que
ordene la clausura dispondr sus alcances y los das en que
deba cumplirse, atendiendo a la gravedad del hecho y a la
condicin de reincidente del infractor.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se
duplicarn cuando se cometa otra infraccin dentro de los 2
aos desde que se detect la anterior. Sin perjuicio de las
sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se
podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o
inscripcin registral que las disposiciones exigen para el
ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del PE.
Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en
los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la
conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad
de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse
por causas relativas a su naturaleza. Quien quebrantare una
clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser
sancionado con arresto de 10 a 30 das y con una nueva
clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los
responsables dentro de los 15 das de notificadas, salvo que
se hubiera optado por interponer contra las mismas los
acciones o recursos de reconsideracin, apelacin u optase la
va judicial.

Infracciones materiales
Son los ilcitos en los cuales se la conducta reprimida consiste
en la falta de pago oportuno de sumas de dinero.
A45- El que omitiere de forma culposa el pago de impuestos
mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o
por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una
multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen dejado
de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no
exista error excusable.
A46- El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin
maliciosa, sea por accin u omisin, defraudare al Fisco, ser
reprimido con multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo
evadido.
A46b- El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones
maliciosas, perjudique al Fisco exteriorizando quebrantos
total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando
esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a
impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, ser
reprimido con multa de 2 hasta 10 veces del importe que
surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias
sobre el quebranto impugnado.
A48- Sern reprimidos con multa de 2 hasta 10 veces el
tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o
percepcin que los mantengan en su poder, despus de
vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.

Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los

responsables dentro de los 15 das de notificadas, salvo que
se hubiera optado por interponer contra las mismas los
acciones o recursos de reconsideracin, apelacin u optase la
va judicial.

Derecho aduanero

Es la rama del derecho que regula la actividad de la aduana y

la de los terceros vinculados a ella. La aduana tiene la funcin
de ejercer sobre el trfico internacional de mercaderas, todo
objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.
Se consideran igualmente como si se tratare de mercadera: a) las
locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el
exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo
en el pas, excluido todo servicio que no se suministre en
condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios
proveedores de servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.
Tambin verifica el cumplimiento de restricciones no
arancelarias; puede percibir los gravmenes
correspondientes. Adems clasifica toda la mercadera
mediante un sistema de codificacin de mercaderas, sin
importar que sean productos comerciales o no, y le asigna
una valuacin y determina el origen de la mercadera (lugar
donde tuvo mayor valor agregado).
Los tributos regidos por la legislacin aduanera son:
1) Derechos de importacin para el consumo, cuando la
mercadera se introduce al territorio aduanero por tiempo
indeterminado.
a) Impuesto de equiparacin de precios.
b) Derechos antidumping. Existe dumping cuando el precio de
exportacin de una mercadera que se importare fuere menor
que el precio comparable de ventas efectuadas en el curso de
operaciones comerciales normales, de mercaderas idnticas o,
en su defecto, similar, destinada al consumo en el mercado
interno del pas de procedencia o de origen, segn
correspondiere.
c) Derechos compensatorios: la importacin para consumo de
mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior podr
ser gravada por la autoridad de aplicacin con un derecho
compensatorio.
2) El derecho de exportacin grava la exportacin para
consumo, es decir cuando la mercadera se extrae del territorio
aduanero por tiempo indeterminado.
3) Tasa de estadstica: la importacin o la exportacin, fuere
definitiva o suspensiva, respecto de la cual se prestare con
carcter general un servicio estadstico, podr estar gravada con
una tasa ad valorem por tal concepto.
4) Tasa de comprobacin: la importacin para consumo
respecto de la cual el servicio aduanero prestare un servicio
de control en plaza, para comprobar que se cumplen las
obligaciones que hubieren condicionado los beneficios
otorgados a tal importacin, est gravada con una tasa ad
valorem por tal concepto.
5) Tasa de servicios extraordinarios: Las operaciones y dems
actos sujetos a control aduanero, cuya realizacin se
autorizare en horas inhbiles, estn gravados con una tasa cuyo
importe debe guardar relacin con la retribucin de los servicios
extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes
que se afectaren al control de dichos actos.
6) Tasa de almacenaje: Cuando el servicio aduanero se
constituyere en depositario de mercadera, percibir una tasa
de retribucin del servicio de almacenaje.