Derecho Tributario. I Clase.

La materia de derecho tributario, cuenta con una parte general y una parte especial. La primera
contiene los principios sobre los cuales se amolda la materia, y la parte especial desarrolla cada uno
de los tributos (impuestos a las ganancias, iva, etc).
Qu es el derecho financiero? Es una rama jurdica que se desprende del derecho pblico.
Estudia o regula las finanzas publicas o mas precisamente la actividad financiera del estado. Es un
conjunto de normas y principios jurdicos que regulan la actividad financiera del estado, tratan de
equilibrar y analizar los ingresos con los gastos, por ejemplo que gastos son necesarios?, o que
ingresos son necesarios para solventar tales gastos?1.
La actividad financiera del estado, analiza o estudia el fenmeno por el cual el estado procura
obtener ingresos para poder solventar los gastos o GASTO PBLICO, y con dicho gasto publico
poder satisfacer necesidades colectivas, por medio de los servicios pblicos.
Ahora bien, Cual es la interrelacin que tiene ste derecho financiero con el derecho
tributario? Cual es el objeto de estudio del derecho tributario?. Vemos que el objeto de estudio es
el tributo, que es un (entre varios) tipo de ingresos que tiene el estado.
El articulo 4 de la CN2, hace mencin a los recursos que componen el tesoro nacional. Dentro de
los distintos recursos de los que puede valerse el estado nacional para obtener ingresos (pblicos),
se pueden separar en razn de la naturaleza jurdica de cada uno de ellos. Los tributos tienen una
naturaleza jurdica propia, y en la cual no se goza de la autonoma de la voluntad 3, dado que es el
legislador el que decide la aplicacin de una medida econmica que impondr un tributo, por medio
de una ley, desde se momento, ya no se goza de la autonoma de la voluntad. Es as, que el tributo
tiene como fuente a la ley, por ello goza de una naturaleza jurdica propia, y distinta de los restantes
ingresos pblicos.
En resumen, el derecho tributario cuenta con un objeto de estudio (el tributo), que tiene como
fuente a la ley, y por lo tanto ya goza de una naturaleza jurdica propia y distinta de los dems
ingresos pblicos.
Qu sucede, si dicho tributo o alguno de sus elementos, no estuviese contenido en una norma,
o bien dicha norma no haya cumplido con el procedimiento para la formacin de las leyes? No
existe como tal.

Constitucin Nacional - Artculo 1.- La Nacin Argentina adopta para su gobierno la forma
representativa republicana federal, segn la establece la presente Constitucin.
La Carta Magna, hace referencia a la forma de gobierno representativa, entendida como aquella en
la cual, el pueblo elige a sus representantes. Por republicana, hace referencia a que los poderes del
estado se encuentran divididos y actan en forma independiente, cada uno de ellos con su funcin.
Por federal, se reconoce atraves de la CN, la existencia de distintos niveles de gobierno (nacional,
provincial y municipal), cada uno de stos niveles de gobierno gozan de lo que se conoce como
facultad normativa tributaria o potestad tributaria, as cada uno de ellos tiene la facultad de crear sus
ingresos.

1 El anlisis de gastos o ingresos necesarios o no necesarios, implican a su vez un anlisis poltico.

2 Constitucin Nacional - Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional
formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de
la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para
empresas de utilidad nacional.
3 Una primera diferencia, dada la fuente legal del tributo (y por ende distinta naturaleza jurdica), se refleja en el hecho de que,
cuando un ciudadano debe pagar un tributo no firma ningn tipo de contrato, sino simplemente abona lo debido (distinto en el
caso del emprstito).

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 Anlisis histrico del Derecho Tributario.

Se comienza a discutir y a legislar sobre la materia de derecho tributario, por el ao 1919 en

Alemania. Se traduce atraves de la Ordenanza Tributaria Alemana (Enno Beker), la cual fue
desarrollada estableciendo distintos principios fundamentales de la materia tributaria, e hizo que
dicha disciplina entre en numerosos debates y discusiones.
Blumingsdale4 (autor suizo). Dicho autor, plantea la diferencia entre una relacin de poder y
una relacin jurdica.
Parta de la idea, de que el derecho tributario surga de una relacin de poder, estableciendo que el
derecho tributario era una imposicin que hacia el estado sobre los ciudadanos, apoyndose (el
estado) en el principio de soberana, as se realizaba una detraccin de las riquezas (a los
ciudadanos) a los fines de satisfacer las necesidades de los miembros de la sociedad.
Entonces, qu hacia el estado soberano en una relacin de poder? El estado observaba una
actividad econmica, realizaba una detraccin de riqueza en se ciudadano, para solventar el gasto
pblico5.
El autor deca que el impuesto forma parte del principio de soberana del estado, por lo que exista
una relacin de sumisin del ciudadano para con el estado, de ste modo el estado impona
coactivamente la detraccin de la riqueza, sin que haya instrumento legal alguno o regla jurdica
que permita saber de donde surga el impuesto, como y cuando se deba pagar, no haba una norma
escrita en si, por lo que se hablaba de una pura y exclusivamente de una relacin de poder. Era
necesaria la existencia de una regla que indique las condiciones (forma de creacin, rgano de
creacin, forma de determinacin, rgano encargado de resolver la controversia en caso de una
errnea imposicin del tributo etc) para que el tributo, pase de ser una coaccin sobre el ciudadano
por parte del estado, a ser una obligacin.

Cando se empieza a hablar de relacin jurdica? Con la aparicin del Estado Constitucional.
El estado constitucional nace en el marco del estado de derecho. Se trata de un estado que se
autolimita atraves de la constitucin.
De la constitucin, ademas se desprende el principio de legalidad o reserva de ley. El cual
implica que uno solo de los poderes del estado, tendr la potestad de creacin de la norma tributaria,
siendo tal el Poder Legislativo en forma exclusiva y excluyente, bajo pena de nulidad absoluta e
insanable. Y respecto del cumplimiento de dicha ley, la obligacin de actuar conforme a ella no solo
es una obligacin del ciudadano comn sino tambin del estado (en un pie de igualdad). Por lo cual
al principio de legalidad lo podemos ver reflejado desde una doble dimensin, desde el ciudadano
obligado a pagar tributo (por ejemplo, impuesto a la ganancia), y el funcionario quien tambin debe
cumplir la ley.
Podemos decir, que la relacin de poder, que exista en la primer teora, en donde mediaba una
superioridad del estado (coaccin) para con el ciudadano, ahora es una relacin jurdica que se
regula como las dems relaciones jurdicas. Todo ello por que ahora, existe una ley que establece
cual ser la norma que indicara la existencia o no de la relacin jurdica, y existe un organo que
determinara la solucin en caso de controversias. Es decir, que con el derecho constitucional
aparece la idea de relacin jurdica, principal diferencia frente a la postura de la relacin de poder
que deviene de la soberana del estado.
Con el derecho constitucional, nacen tambin derechos y garantas constitucionales que sirven
para amparar al contribuyente (lo que no exista en la teora de la relacin de poder), dado que ahora
existen normas que sirven de base para la existencia de tributos.
Blomingstale, continua marcando diferencias, separando lo que es el derecho tributario
sustancial o material y el derecho tributario formal. El primero, hace referencia exclusivamente a
4 Obras importantes, tales como El Derecho Impositivo Suizo (1926); Sistema General de Derecho Tributario (1945).
5 Cabe aclarar, que el derecho tributario se apoya en el principio de solidaridad, el cual se ve reflejado cuando quienes pagan mas
tributos son los que mas tienen.

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la obligacin de pago de la deuda tributaria, el segundo se trata del derecho adjetivo que permita
que esa obligacin de pago se cumpla.
El derecho tributario formal, es el conjunto de normas y principios que regulan la actuacin del
impuesto, por ejemplo la forma de recaudacin, la cantidad de deuda, etc.

Cal fue el error que comete Blomingdale? Dicho autor siempre habl de una relacin
jurdica, a pesar de que describa dos situaciones, una es la relacin de deuda contenida en el
derecho tributario material y la otra una relacin de liquidacin regulada atraves del derecho
tributario formal, sin puntualizar y distinguir que son relaciones jurdico diferentes. Es diferente la
obligacin jurdica de dar y la de hacer, no hacer o soportar, siendo que tienen naturaleza jurdica
diferentes.
En resumen, Blomingdale hace un anlisis histrico del derecho tributario, diciendo en primer
termino que exista una relacin de subordinacin entre el estado y el ciudadano, en la cual el
primero coaccionaba al segundo a pagar tributos, apoyado en el principio de soberana, sin que
existan reglas que determinen la existencia del tributo, cuando debe pagarse, cuanto debe pagarse,
que sucede si no se pagara el tributo, sin garantas que amparen a contribuyente, ni rgano al cual
recurrir.
Con el nacimiento del estado constitucional, y por medio de la Carta Magna que indica cual es el
procedimiento a seguir para la sancin de las leyes, a su vez leyes que limitan los poderes del
estado, aparecen derechos y garantas que protegen al contribuyente. De dicha Constitucin, se
desprenden el principio de legalidad y de reserva de ley6.
El principio de legalidad, indica que toda ley, deriva del rgano facultado por la Constitucin (en
el orden nacional al Congreso de la Nacin, en el orden provincial a la Legislatura de la Provincia,
en el orden municipal al Consejo Deliberante), y que siguiendo el procedimiento establecido para la
creacin de las leyes, una vez sancionada adquiere validez. Dentro de la ley deben encontrarse
establecidos los elementos que conforman el tributo, para que el tributo sea valido como tal. Una
segunda cuestin que va implcita en el principio de legalidad, establece que tanto los ciudadanos
como el estado deben cumplir la ley, y en el caso en que se susciten conflictos entre ambas partes,
ambos concurren en un mismo pie de igualdad frente a los tribunales.
El principio de reserva, indica quien es el rgano encargado de la creacin de leyes, establece
que es uno solo el rgano que goza de las potestades de creacin de la ley, por ejemplo el Poder
Legislativo.
As Blomingdale, pasa de la relacin de poder, a la idea de relacin jurdica.
El autor, se pregunta, sobre cual es el objeto que se analiza en ambas relaciones (tanto de poder
como la jurdica) y responde diciendo que, se trata de una obligacin. La obligacin que indica
pagar tributo, que surge de una orden o de una norma o ley. La obligacin puede dividirse en dos,
por un lado derecho tributario material, y por otro lado derecho tributario formal.
*El derecho tributario material, analiza la obligacin de pago del tributo (la suma de dinero).
*El derecho tributario formal, que es el conjunto de normas y principios que regula la actuacin
del tributo, desde su nacimiento, hasta la forma de determinarlo para luego liquidarlo. El derecho
tributario formal ayuda a que el derecho sustantivo se cumpla, por ello otorga facultades e impone
las obligaciones a los ciudadanos.
Blomingdale, no distingua en la relacin jurdica que describa, a la obligacin de dar, de la de
hacer, no hacer o soportar.

Naviasky7. Hace referencia a la relacin jurdica principal, que es la obligacin de pagar tributo,
y en la periferias de la relacin jurdica, se encuentra un conjunto de relaciones jurdicas
heterogneas (de dar, hacer, no hacer o soportar) que permiten que la relacin jurdica principal se

6 El principio de reserva de ley, puede decirse que se configura como un sub-principio del principio de legalidad.
7 Autor de Teora de las relaciones jurdicas concntricas.

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cumpla. Por ejemplo, se distingue as las obligaciones de pagar tributo, de las obligaciones de llevar
libros.
El problema en el anlisis cientfico de Naviasky, surge con la discusin respecto de la Ordenanza
Tributaria Alemana. El autor entenda, que haba dos tipos de relacin, una obligacin de dar, y una
obligacin de hacer o no hacer, pero la ordenanza tributaria alemana hablaba de impuesto directo o
indirecto. El impuesto directo, se daba cuando para pagar el impuesto, no se requera de liquidacin
alguna, as se estableca el impuesto (se dictaba la norma) y se deba pagarlo; y el impuesto era
indirecto cuando se requera una actividad regulativa o normativa o reglamentatoria del estado, para
que el impuesto deba ser pagado.
De modo que, no queda claro, si la Ordenanza Tributaria Alemana permita hablar de una relacin
jurdica conformada por obligaciones de dar, y obligaciones de hacer, no hacer o soportar.

Atilio Donatto Gianini. Hace referencia a una relacin jurdica unitaria o simple, pero de
naturaleza compleja. Dicha obligacin simple pero de naturaleza compleja, implica la obligacin de
dar suma de dinero (pagar tributo) y ademas las obligaciones de hacer, no hace o soportar. El autor
no especifica el mtodo cientfico para llegar a sa conclusin.

La escuela de Pava. Dino Jarach8. El autor indica que el Derecho Tributario se encarga de
analizar el tributo, entendiendo tal como una obligacin de pagar, que ademas tiene naturaleza
jurdica propia; el tributo es la nica relacin jurdico-tributaria pura que es el tributo (sea impuesto,
sea tasa o sea contribucin), de modo que, por ejemplo el solo hecho de obtener ganancias nace la
obligacin de pagar tributo.
Surge tres discusiones, en base al anlisis de las relaciones jurdicas.
* La obligacin de hacer, no hacer o soportar es una obligacin jurdica distinta por lo cual
requiere de un anlisis jurdico distinto, del anlisis de la obligacin de dar una suma de dinero a
titulo de tributo. Son cuestiones distintas el como pago de hacia donde van mis tributos.
* Jarach, se opona a la inclusin del derecho penal tributario dentro de la disciplina del derecho
tributario, alegando que el derecho tributario puro refiere al anlisis de la relacin jurdica nica,
que es la obligacin de pago.

Segn la posicin de Jarach, podemos definir al derecho tributario como, el conjunto de

normas y principios que regulan la relacin jurdica tributaria, siendo dicha obligacin jurdica
tributaria la obligacin de dar suma de dinero.

8 Autor del libro El Hecho Imponible.