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SECCION DE POSGRADO
PRESENTADA POR
TESIS
PRESENTADO POR:
LIMA - PER
2014
LA EVASIN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA
RECAUDACIN FISCAL EN EL PER Y LATINOAMRICA
ii
ASESORES Y MIEMBROS DEL JURADO:
ASESORES:
Asesor temtico: Dr. Demetrio Pedro Durand Saavedra
Asesor metodolgico: Dr. Maximiliano Carnero Andia
La Autora
Agradecimiento:
La Autora
NDICE
N de Pg.
Portada i
Ttulo ii
Asesor y miembros del jurado iii
Dedicatoria iv
Agradecimiento v
CONTENIDO / NDICE vi
RESUMEN ix
ABSTRACT xi
RESUMO xiii
INTRODUCCIN xv
FUENTES DE INFORMACIN
Referencias bibliogrficas 19
0
Referencias electrnicas 19
4
ANEXOS
Anexo N 1 Matriz de Consistencia 19
7
Anexo N 2 Encuesta 19
9
RESUMEN
ix
Tal como se puede apreciar en la tesis, tambin considera diferentes aspectos
relacionados con la metodologa, que sirvi para su desarrollo, como para el
fundamento terico, donde se utiliz material especializado para cada una de las
variables, dndole coherencia y claridad al trabajo. En cuanto a la informacin
obtenida en el trabajo de campo, facilit su procesamiento estadstico,
presentacin grfica; as como, las interpretaciones y anlisis de cada una de las
interrogantes, que ayudaron a determinar su alcance; para luego, presentar la
discusin, conclusiones y recomendaciones consideradas como positivas.
ABSTRACT
This thesis, "TAX EVASION AND ITS IMPACT ON THE TAX LEVY IN PERU AND
AMERICA", is a valid and important issue which charges interest at this time in
Peru and Latin America, with tax evasion or illegal influences tax revenue hurting
the state, which led to apply techniques gather data, such as technical survey
using the questionnaire developed with questions related to the indicators of the
two variables ( tax Evasion and Tax Collection ), applying the survey of business
managers, who with his answers were meant contributions to clarify the questions.
Regarding the structure of the thesis, it ranges from the Statement of the Problem,
Theoretical Framework, Methodology, Results, ending the Discussion,
Conclusions and Recommendations; supported by comprehensive source of
information from different specialists of our country and Latin America, who with
their contributions helped to clarify the doubts that had, as it pertains to tax
evasion and tax revenues, the first harmful to the country and because not to say,
for the world.
As can be seen in the thesis also considers different aspects of the methodology,
which was used for its development, as the theoretical foundation, where
specialized for each of the variables material was used, giving coherence and
clarity to work. With regard to information obtained in the field, facilitated statistical
processing, graphical presentation; and the interpretations and analysis of each of
the questions, which helped determine its scope; then, present discussion,
conclusions and recommendations considered positive.
RESUMO
Esta tese, "A evaso fiscal e SEU IMPACTO NO imposio fiscal no Peru e na
Amrica", uma questo vlida e importante, que cobra juros, neste momento, no
Peru e na Amrica Latina, sendo um ilegal influncias de evaso fiscal
prejudicando a receita fiscal para o Estado, o que levou a aplicar tcnicas para
coletar dados, como a tcnica de usar o questionrio da pesquisa, desenvolvida
com questes relacionadas com os indicadores das duas variveis (evaso fiscal
ea cobrana de impostos), aplicando a pesquisa de gerentes de negcios, que
com as suas respostas contribuies foram destinadas a esclarecer as questes.
xiv
INTRODUCCIN
xv
Con respecto al Segundo Captulo: Marco Terico, trat desde los antecedentes
relacionados con otras investigaciones que sirvieron como base para la presente
tesis; entre estos se encuentran: la base legal y las normas que rigen esta
problemtica. En la base terica se desarrollaron las variables Evasin Tributaria
y su incidencia en la Recaudacin Fiscal, las cuales fueron sustentadas con los
aportes brindados por los especialistas tributarios, que enriquecieron el trabajo;
adems, las definiciones conceptuales y la formulacin de las hiptesis.
El Per siendo un pas que financia el gasto pblico en mayor porcentaje con
sus ingresos provenientes de la recaudacin tributaria, no ha podido avanzar
de acuerdo a la medida de sus posibilidades, debido a que los
contribuyentes son renuentes a incumplir con sus obligaciones tributarias,
incurriendo en evasin de los tributos. Lo cual se convierte en un gran
problema que ocasiona la disminucin de la recaudacin de sus ingresos
fiscales, que sirven para financiar las actividades que realiza el Estado.
Tambin debe quedar claro que la recaudacin del Impuesto a la Renta -uno
de los principales tributos del pas- cay 0,5% interanual en junio 2013, a
S/.2,488 millones, principalmente por un deterioro del panorama externo. As
2
como los ingresos del Impuesto General a las Ventas (IGV) disminuyeron
1,1% interanual en trminos reales durante junio, a S/.3,429 millones.
Sin embargo, los ingresos de junio 2013 han sido atenuados por las mayores
acciones de recaudacin, fiscalizacin y cobranza que viene desarrollando la
SUNAT para ampliar la base tributaria.
De ah que el anlisis del fenmeno evasivo debe ser visto desde una visin
integral en la que necesariamente deben tomarse en consideracin los
aspectos de diseo del sistema tributario, la eficiencia de las agencias de
recaudacin para lograr el cumplimiento de las normas, as como el papel
fundamental que cumple el poder judicial para sancionar adecuadamente a
los evasores detectados y la responsabilidad del propio Estado frente a sus
ciudadanos.
a. Evasin tributaria
La evasin tributaria, evasin de impuestos o evasin fiscal es
una figura jurdica consistente en el impago voluntario de
tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y
habitualmente est contemplado como delito o como infraccin
administrativa en la mayora de los ordenamientos2.
b. Recaudacin fiscal
Es el proceso mediante el cual las autoridades tributarias
cobran a los causantes y contribuyentes todo tipo de
impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y
contribuciones establecidos en la Ley3.
1.4.1 Justificacin
1.4.2 Importancia
1.5 Limitaciones
a. Universidades nacionales
Resumen:
La tesis consiste en el estudio, diseo e implementacin de una
Plataforma IVR IP para realizar el pago en lnea de los saldos
4
ALIAGA PREZ, Salim. DISEO E IMPLEMENTACIN DE UNA PLATAFORMA DE
TELECOBRANZAS INTEGRADO AL SISTEMA E-GOVERNEMENT DE UNA EMPRESA DE
RECAUDACIN TRIBUTARIA.
deudores de los contribuyentes, donde estos ltimos estarn referidos
a los principales tributos de una Empresa de Recaudacin Tributaria,
mediante el uso de telfonos mviles o fijos.
Resumen:
Investigacin que tuvo como objetivo determinar en qu medida el
Desagio tributario influye en incentivar el pago voluntario e
incrementar Recaudacin Tributaria del Per, segn investigaciones
realizadas para algunos resulta ser una estrategia eficaz para que la
5
FLORES MAMANI, Juan Guillermo. LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU
EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PER EN EL PERODO 1998-2008.
Administracin Tributaria logre incrementar los niveles de ingreso que
sern orientados al desarrollo del pas y para otros constituye no
incentivar el pago voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias,
en ambos casos influye en la distribucin equitativa de los recursos
monetarios en las actividades que son responsabilidad del Estado.
Resumen:
El tesista llega al siguiente resultado: Actualmente en el pas se viene
desarrollando la evasin tributaria, que es una figura jurdica
consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la
Ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como
delito o como infraccin administrativa en la mayora de los
ordenamientos.
6
PALACIOS FERIA, Blanca Estela. EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER (2007-2008) DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE
PARTES Y PIEZAS DE COMPUTADORAS DE LIMA.
Para conocer a mayor profundidad el problema anteriormente
mencionado, se ha elaborado el Proyecto de Tesis de Maestra,
denominado Evasin tributaria en el Per (2007-2008) del impuesto
general a las ventas en las empresas comercializadoras de partes y
piezas de computadoras de Lima cuyos objetivos son:
7
HERRERA QUEZADA, Vctor Edgardo. LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE LEGALIZA LA EVASION TRIBUTARIA - 2009.
Resumen:
El trabajo en mencin titulado LOS VACIOS LEGALES DEL
IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE LEGALIZA
LA EVASION TRIBUTARIA., es una ventana que nos muestra la
manera lcita de no cumplir con las obligaciones tributarias, que sin
embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La
elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin
tributaria, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el
propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le
corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos,
errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del
que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.
b. Universidades extranjeras
Resumen:
El tesista llega a las conclusiones siguientes: Es difcil poder afirmar
que, el incluir una Educacin Tributaria dentro de los planes de
estudio del nivel bsico en Mxico, ayudara a incrementar el pago de
impuestos.
8
NIETO DUEAS, Salvador. LA EDUCACIN TRIBUTARIA COMO SOLUCIN A LA BAJA
RECAUDACIN FISCAL EN MXICO.
y hay que aprovechar una arma como lo son los libros que la SEP
reparte en forma gratuita, para hacer llegar la Educacin Tributaria a
todos y cada uno de los rincones del pas, de esta manera, se podr
dotar a los alumnos de una verdadera educacin cvica.
Universidad de Chile
Autor : PEA GONZLES, Carmen Gloria
Ttulo : Formas y Figuras de Evasin de Impuestos ms
frecuentes en Chile - ao: 20109
Resumen:
El tesista aborda en trminos generales la problemtica de la evasin
tributaria, constituyendo su objetivo principal el caracterizar e
identificar las figuras y mecanismos ms recurrentes en nuestro pas,
para evadir impuestos, conocer adems los segmentos y
comportamientos tributarios de contribuyentes que evaden en nuestro
pas, identificando con claridad los focos de evasin tributaria, perfiles
y niveles de riesgos asociados y las principales fortalezas e
insuficiencias del sistema tributario para combatir la evasin de
9
PEA GONZLES, Carmen Gloria. FORMAS Y FIGURAS DE EVASION DE IMPUESTOS
MS FRECUENTES EN CHILE.
impuestos. Respecto de la hiptesis, es menester hacer presente que
en materia tributaria, como en otras reas del saber humano, la
probabilidad de certeza, que se le asigna a la hiptesis antes de su
comprobacin es una situacin subjetiva que variar de persona en
persona. No obstante ello, se ha decidido por plantear la siguiente
hiptesis: Existen variadas formas y figuras de evasin de impuestos
en nuestro pas, ejercidas por los contribuyentes, las cuales se han
ido diversificando y sofisticando a travs del tiempo. La metodologa
empleada, se bas en la investigacin y recopilacin de antecedentes
relacionados con el tema y la experiencia de la autora en estas
materias.
Universidad de Chile
Autor : RODRGUEZ YLASACA, Edgar Ramiro
Ttulo : Anlisis del costo marginal de los fondos pblicos para
Chile - ao: 201210
Resumen:
El tesista asume que a travs de la inversin pblica se incrementa el
nivel de bienestar de la sociedad, y dado que dicha inversin se
traduce en bienes y servicios, que al ser consumidos generan
beneficios, se incrementa el nivel de bienestar social. Para financiar
dicha inversin, los recursos provienen fundamentalmente de la
recaudacin de impuestos, lo cual a su vez tambin podra afectar
negativamente este nivel de bienestar social. Debido a que el Estado
realiza inversiones en bienes y servicios a travs de proyectos de
inversin, para su evaluacin considera el Anlisis Costo Beneficio,
utilizando una tasa social de descuento con la que se actualizan los
flujos de costos y beneficios del proyecto, sean stos monetarios o
no. Asimismo, en la evaluacin tambin debiera usarse el Costo
10
RODRGUEZ YLASACA, Edgar Ramiro. ANLISIS DEL COSTO MARGINAL DE LOS
FONDOS PBLICOS PARA CHILE - ao: 2012.
17
Marginal de los Fondos Pblicos (CMFP), para valorar correctamente
sus flujos monetarios. Es decir, si un proyecto genera fondos positivos
suficientes para pagar la inversin, el gobierno no tendr la necesidad
de imponer nuevos impuestos para pagar la deuda que se ira
acumulando como consecuencia de ello. Entonces, el CMFP mide el
cambio en el bienestar social que es generado por un incremento en
los ingresos fiscales. Consecuentemente, un proyecto pblico debe
producir beneficios marginales ms altos que el CMFP.
Resumen:
Las tesistas, sealan que tuvieron como propsito, mediante un
anlisis deductivo e inductivo, con la aplicacin de una metodologa
retrospectiva y perspectiva identificar y clasificar las actividades
comerciales que conforman los pequeos comerciantes, para efectuar
un anlisis comparativo de su actividad econmica e identificar el
volumen de ventas mediante la recaudacin por efecto del Rgimen
Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), que refleje su real
participacin econmica y proponer alternativas que permitan
incrementar el nivel de recaudacin en Manab.
11
PACHECO ZAMBRANO, Mara Maricela; PALACIOS MEDINA, Tania Cecibel. EL RGIMEN
IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO (RISE) EN LA FORMALIZACIN DE PEQUEOS
COMERCIANTES Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIN DE IMPUESTOS DEL SERVICIO
DE RENTAS INTERNAS DE MANAB. AO 2008 Y PERSPECTIVAS - ao: 2009.
beneficios, destaca el no llenar ms formularios, no ms retenciones
en la fuente y no se obliga a llevar contabilidad. Tambin se
determin que pueden acceder los contribuyentes que desarrollen
actividades de produccin, comercializacin, transferencia de bienes y
prestacin de servicios. Los profesionales en libre ejercicio no pueden
incorporarse al RISE si es que ejercen la profesin, pero si son
dueos de un negocio entonces tambin son beneficiados.
CONSIDERANDO:
Que mediante la Ley N 28194 se ha aprobado la Ley para la lucha
contra la evasin y para la formalizacin de la economa, estableciendo
el uso de determinados medios de pago para las obligaciones de dar
sumas de dinero, as como un Impuestoa las Transacciones Financieras;
segn
a ms de las
corresponda, debern poner en conocimiento de la SUNAT,
tardar el ltimo da hbil de enero de cada ao, el resultado
En estos ca
existenciade
procedimiento
detracciones. pro
Cdigo Tribu
requerimiento
NORMAS IN
V.
NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias
El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de
La NIC 12 se ap
ganancias. El tr
impuestos (nacio
5.La entidad aplicar esta Norma a los inmuebles que estn siendo
construido o desarrollados para su uso futuro como inversiones inmobilia
40, deber utilizar el modelo del coste al aplicar esta Norma.
12
Enciclopedia Encarta 1993-2000 Microsoft Corporacin.
sanciones fsicas al ser azotados pblicamente. El emperador Daro
instaur el principio de imposicin por cuota para una equitativa
aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad, a
las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de liturgia.
13
LAPINELL VZQUEZ, Rafael. EL DELITO DE EVASIN FISCAL Y TRIBUTARIA EN EL
MUNDO MODERNO, extrado de la pgina web: www.monografas.com
14
MENA GARRIDO, A.; RODRGUEZ DE LA CRUZ, Ricardo y RUBIO MEDINA, Robert.
INFLUENCIA DE LA EVASIN TRIBUTARIA E INFORMALIDAD, extrada de la pgina web:
http://investigacionevasiontributaria.blogspot.com/
Por ello es importante indicar que la elusin es un concepto diferente.
Es aquella accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca
evitar el pago de tributos mediante la utilizacin de figuras legales
atpicas.
16
La economa informal o subterrnea comprende todas las actividades que no quedan
registradas en las cifras oficiales, las cuales pueden ser legales o ilegales, y pueden
corresponder a transacciones de mercado o bien a actividades que ocurren fuera del mercado.
Sin embargo, no todas estas actividades involucran evasin tributaria. Por ejemplo, el trabajo
domstico es una actividad informal pero no afecta a impuestos. As tambin, las
remuneraciones percibidas por trabajadores del sector informal pueden no involucrar evasin
tributaria si las rentas estn en el tramo exento.
17
SCHNEIDER, Friedrich y ENSTE, Dominik. SHADOW ECONOMIES: SIZE, CAUSES, AND
CONSEQUENCES, p.77
Segn TANZI, Vito (2000) uno de los inconvenientes de las
metodologas para estimar la economa subterrnea es que, aplicadas
a un mismo pas, arrojan resultados divergentes. Cuyo propsito
inmediato de las metodologas es la medicin de la evasin tributaria,
desde dos enfoques ms difundidos. Un primer enfoque basado en el
potencial terico recurre a variables relacionadas para aproximar la
recaudacin que se obtendra si todos los contribuyentes pagasen sus
impuestos para aproximar la recaudacin que se obtendra si todos
los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego puede ser
comparada con la recaudacin efectiva para determinar evasin. Un
segundo enfoque de carcter muestral utiliza las capacidades de la
administracin tributaria para detectar incumplimiento, fiscalizando
una muestra representativa de contribuyentes y extendiendo luego
sus resultados al universo de ellos18.
18
TANZI, Vito. THE UNDERGROUND ECONOMY AND THE UNEMPLOYMENT RATE, p.110
diferencias entre este concepto macroeconmico y la renta lquida
imponible del impuesto19.
19
JORRATT, Michael y SERRA, Pablo. ESTIMACIN DE LA EVASIN EN EL IMPUESTO A LAS
EMPRESAS, p.126
20
STEINER, Roberto y SOTO, Carolina. CINCO ENSAYOS SOBRE TRIBUTACIN EN
COLOMBIA, p.97
El uso de informacin contable de las empresas en algunos
sectores econmicos, o bien de encuestas de produccin, lo cual
podra contener parte de la evasin causando que los clculos de
incumplimiento sean subestimados.
El uso de informacin tributaria para estimar el producto para
aquellos sectores que se miden por actividad y no por corriente de
bienes, tales como el sector servicios y el sector industrial.
La variacin de existencias es una variable de ajuste, de tal forma
que si el consumo est subestimado, se subestimara la evasin y
se adjudicara el consumo no declarado a variacin de
existencias.
En la estimacin anual de las Cuentas Nacionales se asume para
algunos sectores que la productividad permanece constante, es
decir, igual a la estimada para el ao base. Si hay aumentos de
productividad, esto llevara a subestimar el valor agregado terico,
y por ende la evasin.
22
HUNTER, William y NELSON, Michael. TAX ENFORCEMENT: A PUBLIC CHOICE
PERSPECTIVE, p.53
52
alto costo del TCMP, ha llevado al Congreso estadounidense a
rechazar en los ltimos aos la asignacin de fondos para este
programa.
Por ltimo, este tipo de auditoras tampoco son muy populares
entre los directivos e inspectores de la administracin tributaria,
quienes sienten que su labor es medida en funcin del
rendimiento directo de la fiscalizacin, y por lo tanto no se desean
gastar los recursos escasos en auditoras aleatorias.
23
FEINSTEIN, Jonathan. APPROACHES FOR ESTIMATING NONCOMPLIANCE: EXAMPLES
FROM FEDERAL TAXATION IN THE UNITED STATES, p.360
53
conciliacin de estos datos. El uso de informacin exclusivamente
tributaria tiene adems la ventaja de permitir estimaciones oportunas,
sin los desfases de uno o dos aos tpicos de los mtodos del
potencial terico, lo que lo convierte en un indicador til para definir
estrategias de fiscalizacin.
Por otro lado, cuando se quiere conocer con algn grado de certeza el
nivel de evasin tributaria de un pas es til aproximarse al tema por
diversos caminos, de tal forma de complementar y corroborar los
resultados obtenidos con las metodologas estndares. Un camino
alternativo sencillo es preguntar a los propios contribuyentes cul
creen ellos que es la magnitud de la evasin tributaria. En la medida
en que se pregunta por la evasin de los contribuyentes puede estar
contaminada por las estimaciones de evasin que realiza la
administracin tributaria, si es que stas tienen amplia difusin.
54
registros o de no tener al da los libros de la compaa respectiva, es
indicio de evasin. De igual modo, ocurre cuando se investiga un ao
determinado y se encuentra una evidente disminucin en los ingresos
frente al ao anterior o posterior presentando a su vez gran cantidad
de gastos (omisin del ingreso). Otra manera de saber si alguien est
evadiendo es cuando se descubre que se ha intentado alterar o
falsificar registros, ocultando factores importantes de soporte. Cuando
se destruyen libros y registros sin una justificacin y sin demostracin
de fuerza mayor o caso fortuito. El rehusarse a que revisen ciertos
registros tambin se constituye en indicio de evasin. No cooperar en
la entrega de informacin cuando es solicitada. Hacer declaraciones
falsas o con poca consistencia. Entregar documentos adulterados
para sustentar conceptos en la declaracin respectiva.
Por otro lado, segn TORO R., Juan y TRUJILLO, Jorge (2000)
sealan que la elusin:
Asimismo, aquellas que tienen que ver con la evitacin del impuesto,
como el hecho de situarse por fuera del mbito de la actividad sujeta
a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo respectivo
acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin. Un
ejemplo se encuentra en los pases denominados parasos fiscales,
25
TORO, R., Juan y TRUJILLO, J. ESTIMACIN DE LA EVASIN EN EL IVA EN CHILE 1980-
1993, p.103
55
lugares donde los capitales extranjeros se eximen del pago de
impuestos, situacin que impide identificar el origen y destino de las
inversiones.
Por otro lado la evasin juega un papel muy importante porque puede
llegar a constituirse en indicador de la dimensin de la corrupcin
tributaria, por cuanto que el contribuyente al dejar de pagar sus
impuestos o pagarlos en menor proporcin comete un delito fiscal,
porque adems de evadir el tributo corrompe al funcionario tributario.
La iniciativa de cometer un acto doloso puede venir del contribuyente
o del mismo funcionario corrupto.
26
SILVANI, Carlos y BAER, Catherine. REFLEXIONES EN TORNO AL COMBATE CONTRA LA
CORRUPCIN EN EL MBITO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. DISEANDO UNA
ESTRATEGIA PARA LA REFORMA DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS:
EXPERIENCIAS Y GUAS, pp.2-4
tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los costos en que
haya incurrido para detectarlos, quienes tributen parcialmente
evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento,
porque se entiende que son contribuyentes.
29
WILLS HERRERA, Eduardo. LA CORRUPCIN, p.5
64
30
www.diariolaprimeraperu.com. Seccin economa - La Evasin Tributaria en la mira de SUNAT,
publicada el 23 de septiembre de 2011
64
del Congreso de la Repblica, Tania Quispe Mansilla, jefa de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat),
reconoci que los grandes problemas a solucionar durante su gestin
es combatir los altos niveles de evasin y elusin tributaria en el pas.
Y recuperar la buena imagen del recaudador mellada en los ltimos
aos.
65
Es decir, la evasin es ms grande en las empresas.
ESTRUCTURA TRIBUTARIA
De acuerdo a la SUNAT, el presente ao la estructura de los ingresos
tributarios del Per se dividi de la siguiente manera: 50% (43% IGV y
7% ISC) corresponde a impuestos a la produccin y consumo, el
Impuesto a la Renta representa el 46% de los ingresos, los derechos
de importacin o aranceles 1% y otros tributos 3%. Es decir, los
mayores ingresos del pas vienen de impuestos indirectos como el
IGV o ISC, tributos que todas las personas pagamos sin distincin del
nivel de sus ingresos.
PRESIN TRIBUTARIA
En su primera presentacin pblica Quispe Mansilla dijo que uno de
los retos de su gestin y del actual gobierno es incrementar la presin
tributaria de 15.3% en la que se encuentra ahora a 18% al finalizar el
2016. Para este fin, la superintendente apuesta por incrementar el
nmero de acciones de fiscalizacin y cobranza que apuntan a
obtener una mayor recaudacin.
Argentina,
Alta (mayor a 19,5%) Brasil ----
Uruguay.
Bolivia,
Chile, Costa
Media (entre 13,0% Honduras,
Rica, Colombia
y 19,5%) Nicaragua,
Panam,
Per.
Venezuela.
Ecuador,
Repblica El
Baja (menor a Mxico
13,0%) Dominicana Salvador,
Guatemal
a,
Notas: La cobertura corresponde al gobierno general en los casos de Argentina, Bolivia, Brasil,
Chile, Costa Rica, Colombia y Mxico (Gob. Central solamente para el ao 2009); para los dems
pases, los datos corresponden al gobierno o administracin central. En la ltima fila del cuadro, la
presin tributaria de cada pas se ponder por la participacin relativa de cada pas en el PIB de
Amrica Latina a partir de la serie en USD corrientes (CEPAL).
Asimismo puede observarse que dentro de los mismos grupos existen
diferencias en cuanto a la evolucin efectiva de la carga tributaria en
dicho perodo, pudindose identificar tanto pases que han liderado el
crecimiento del nivel de ingresos tributarios de cada grupo as como
algunos casos que han evolucionado por debajo del promedio
regional y an involucionado en esta materia como son los casos
excepcionales de Mxico y Venezuela.
Fuente: CEPAL.
Nota: La cobertura corresponde al gobierno central, excepto para Argentina, Bolivia, Brasil, Chile,
Colombia y Costa Rica que se refiere a gobierno general (incluyendo los ingresos tributarios de los
niveles subnacionales de gobierno).
Por otra parte, el Cuadro 3 permite distinguir que, si bien la tendencia
favorable general de la presin tributaria fue relativamente similar en
las dos ltimas dcadas (+16,4% en los aos noventa y +18,1% en el
ltimo decenio), el comportamiento de esta variable es particular a
cada uno de los pases. Por un lado, si se evala el crecimiento de la
carga tributaria entre los trienios 1990-92 y 1999-2001 puede
comprobarse que slo algunos pases incrementaron sus ingresos
tributarios (en % del PIB) por encima del promedio regional, tales son
los casos de Brasil, Guatemala, Nicaragua, Bolivia, Colombia,
Paraguay y Repblica Dominicana. Por otro lado, slo algunos de
estos pases mantuvieron ese ritmo de crecimiento superior al
promedio en la ltima dcada (destacndose Nicaragua y Bolivia por
la magnitud del incremento porcentual) mientras que se agregaron
otros pases como lderes de esta evolucin creciente de la carga
tributaria a nivel regional (por ejemplo, Argentina, Costa Rica y
Ecuador).
Por otro lado, debe resaltarse que cargas tributarias muy bajas
tienden a reducir significativamente la capacidad de la poltica fiscal y,
por consiguiente reducen la provisin o afectan la calidad de servicios
pblicos en reas bsicas como educacin, salud, asistencia social,
vivienda e infraestructura. Puesto que la poblacin de menores
ingresos depende ms de las polticas y acciones del gobierno, ella
es la ms afectada por la reduccin de servicios pblicos.
2.2.2 Recaudacin Fiscal
32
DE LA GARZA, Sergio citado por RODRGUEZ LOBATO, Ral. DERECHO FISCAL, p.109
La materia fiscal, es el medio por el cual se realizan las
determinaciones fiscales, la liquidacin, el pago, las devoluciones,
las exenciones, la prescripcin y el control de los crditos fiscales
que se realiza por medio del derecho administrativo a travs de
las diferentes dependencias gubernamentales.
34
FONTANA, Alejandro. LA RECAUDACIN FISCAL: UNA REFLEXIN SOBRE LA
EVOLUCIN DE LA TASA DEL IGV, p.98
85
Entonces, si el Per est alcanzando buenos resultados econmicos
es gracias a que est recaudando ms de lo que consegua hace diez
aos. Por ello sus ingresos fiscales entre 1998 y 2007 han sido nada
menos de 248%.
38
ROSEN, Harvey. PUBLIC FINANCE, p.314
ms facilidad que los pases pobres, porque la mayor parte de la
actividad econmica se desarrolla en el sector formal; los pases que
cuentan con un sector minero importante tambin tienen una base
imponible accesible, y aquellos pases en los que las importaciones
representan un porcentaje considerable del PIB tambin tienen
valiosos contribuyentes potenciales, puesto que es relativamente
sencillo gravar los bienes del exterior que cruzan la frontera.
Por otro lado, MARTN, Fernando R. (2009) seala que los factores
que, en forma directa, participan en la conformacin de los datos de la
recaudacin tributaria son los siguientes:
40
Ibid, pp.97-102
cdigo tributario frondoso y complejo, desalientan el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
41
HALL, R. y RABUSHKA, A. THE FLAT TAX, p.119
100
presin tributaria ocurran como consecuencia del
crecimiento econmico.
Poltica tributaria activa con nfasis en el incremento de la
recaudacin de los impuestos indirectos y en la elevacin
de algunas tasas impositivas, de ms fcil recaudacin.
Poltica tributaria activa con nfasis en el incremento de la
recaudacin de los impuestos directos, reduccin de
42
Las variaciones porcentuales presentadas en este resumen ejecutivo estn en trminos reales
y son el resultado de comparar las cifras de este ao respecto a su similar del ao 2012, salvo
que se especifique lo contrario.
ascendieron a S/. 44 274 millones, registrando un incremento real de
0,3% respecto a similar periodo del ao anterior.
Grfico N 5
Base imponible del IGV de los principales contribuyent
(Var. porcentuales reales respecto del mismo perodo tributari
anterior)
35,0
25,0
15,0
5,0
-5,0
-15,0
-25,0
Ingresos Recaudados por SUNAT: Tributos Internos / Taxes
Collected by SUNAT: Domestic Taxes
En junio, la recaudacin de los tributos internos (excluyendo las
contribuciones sociales) ascendi a S/. 5 630 millones, registrando un
aumento de 3,4%. En trminos acumulados, la recaudacin del
perodo enero-junio ascendi a S/. 38 810 millones, registrando una
cada de 0,2% con respecto a similar perodo del 2012.
Impuesto a la Renta
En junio, la recaudacin del Impuesto a la Renta ascendi a S/. 2 468 mill
de similar perodo de 2012.
43
Desde el 1 de abril 2011 se redujo la tasa del impuesto, de 0,05 % a 0,005%, en virtud a la
Ley N 29667.
En trminos acumulados, el ITF recaudado entre enero y junio 2013
sum S/.65 millones, registrando un incremento de 3,8% respecto de
similar perodo del 2012
Asimis
explic
(crec
11,7%
recau
Come
Importaciones CIF
En junio de 2013 las importaciones CIF ascendieron a US$ 3 311
millones, monto que signific una cada de 1,0% respecto de similar
mes del ao 2012. La disminucin del mes estuvo explicada por las
Materias Primas y Productos Intermedios que cayeron 3,9 %, lo cual
fue atenuado por los Bienes de Capital y Materiales de Construccin
que aumentaron 1,1% y los Bienes de Consumo que aumentaron
1,7%.
En trminos acumulados durante el perodo enero-junio del presente
ao, las importaciones sumaron US$ 21 241 millones, monto que
represent un crecimiento de 5,9% como resultado de las mayores
importaciones de Bienes de Consumo (crecieron 9,2 %), Bienes de
Capital y Materiales de construccin (crecieron6,0%) y Materias
primas y productos intermedios (crecieron 4,5%).
Bienes de Consumo
Las importaciones de bienes de consumo ascendieron en junio a US$
701 millones, registrando un crecimiento de 1,7% respecto de similar
mes del ao anterior. A nivel desagregado, se observ que los Bienes
de consumo no duraderos crecieron 4,2% y los Bienes de consumo
duraderos cayeron 0,5%.
Las importaciones de bienes de consumo duradero totalizaron US$
370 millones en junio, registrando una cada de 0,5% respecto de
similar mes del 2012. Cabe destacar que a nivel desagregado se
observ un aumento en armas y equipo militar (136,1%), las
importaciones de muebles y otro equipo para el hogar (18,8%),
utensilios domsticos (1,4%), objetos de adorno instrumentos
musicales y otros (6,6%), mquinas y aparatos de uso domstico
(3,1%)
Las imp
junio l
compa
comp
(10,0%), vestuarios y otras confec
(26,7%), otros bienes de consumo n
Segn c
de mat
Grfico N 4
Impo rtacio nes C IF Segn C uo de
( P ro medio M vil ( 6 ) del C recimiento %)
80
60
40
20
-20
-40
-60
E06 M M J S N E07M M J S N E08 M M Jl S N E09 M M Jl S N E10 M M Jl S N E11M M JL S N E12 M M JL S N E13 M M
B ienes de Co nsumo
M ateria P rimas y P ro ducto s Intermedio s
B ienes de Capital y M ateriales de Co nstrucci n
Exportaciones Tradicionales
Las exportaciones tradicionales ascendieron en mayo a US$ 2 376 millones, registrando una cada
ao 2012.
Exportaciones No Tradicionales
En mayo del 2013 las exportaciones no tradicionales ascendieron a
US$ 856 millones, registrando una cada de 4,8% respecto del nivel
alcanzado en similar mes del ao anterior.
44
Presenta un mes de desfase ya que los exportadores tienen un plazo adicional de 30 das para regularizar
sus Declaraciones de Exportacin. Las variaciones porcentuales presentadas son en trminos nominales
y resultan de comparar las cifras respecto a su similar del ao 2011, salvo que se especifique lo contrario.
En mayo, los sectores que registraron cadas fueron Textil (-13,6%),
Pesquero (-9%), Qumico (-7,8%), Metal-mecnica (-3,9%), Minera no
Metlica (-13,4%) y el Resto (-9,6%). De otro lado aumentaron las
exportaciones del sector Agropecuario (7,8%), Sidero-Metalrgico
(1,7%).
En
con
exp
A partir del ejercicio 2012, las empresas mineras realizan pagos sobre
los resultados de cada trimestre45. En el 2013, tienen como fecha de vencimiento el ltimo da h
G.E.M. ascendi S/. 20,2, el IEM sum S/. 73,4 millones y se recaud S/. 112,6 millones por la N.R
ao anterior.
Division: Departments
Respecto de los resultados de la recaudacin de Tributos Internos por
departamentos, y segn el ubigeo del domicilio fiscal declarado a la
SUNAT, cabe destacar en junio 2013 los crecimientos registrados en
Apurmac con 80,9 %, Ica con 41,7%, Amazonas con 34,3%, Cuzco
con 29,2%, Puno con 28,9%, Tumbes con 28,8%, Ayacucho con
45
Slo el ltimo trimestre del 2011 tuvo pagos adelantados mensuales que se regularizaron el 28 de febrero del 2012. Dichos pagos se registraron en los meses de
noviembre 2011, diciembre 2011 y enero 2012.
24,6%, Tacna con 23,5%, San Martin con 23,0%, Lambayeque con
16,5%, Ucayali con 11,9%, Junn con 11,7%, Hunuco con 10,6%,
Madre de Dios con 10,2%, Moquegua con 10%, Ancash con 9,8%,
Huancavelica con 8%, Pasco con 6,7%, Lima con 5%, La Libertad
con 1,2%, los cuales fueron atenuados por los menores pagos de
Cajamarca con -2,2%, Loreto con -9,2%, Piura con -13,4% y Arequipa
con -45,9%.
Grfico N 5
Base imponible del IGV de los principales contribuyentes
(Var. porcentuales reales respecto del mismo perodotributario del ao anterior)
35,0
25,0
15,0
5,0
-5,0
-15,0
BRASIL
Segn Zayda Manatta, Autoridad de Impuestos de la repblica de
Brasil, seal que Los ingresos por el impuesto a las importaciones
subieron ms de un 18% interanual en octubre, mientras que los
tributos sobre los productos industriales saltaron un 17,6%.
Declaracin que hizo a Amrica economa 46, sealando que La
recaudacin tributaria de Brasil subi 9% interanual en octubre, con lo
que alcanz un nuevo rcord para el mes debido a un alza en los
ingresos por aranceles aduaneros, dijo el viernes la autoridad de
impuestos.
46
www.americaeconomia.com, Publicacin del 18/11/2011
La recaudacin impositiva ha aumentado rpidamente este ao. En
los primeros diez meses del ao, el gobierno haba recolectado
809.400 millones de reales en impuestos, 12,23% ms que el ao
pasado, segn cifras ajustadas por inflacin.
En publicacin de notiamrica47, se re
Brasil recaud 105.884 millones de reales (47.663 millones de
dlares) en impuestos y contribuciones en abril, dijo el lunes la oficina
impositiva, con un alza real de un 0,93 por ciento respecto al mismo
mes del ao pasado.
47
www.notiamerica.com, Publicacin del 26/05/2014
120
Pese a tratarse de un resultado rcord para abril, la variacin respecto
al mismo mes del ao anterior fue menor que en meses anteriores.
En marzo, la recaudacin tributaria aument un 2,50 por ciento
interanual, mientras que en febrero haba registrado un incremento
del 3,44 por ciento.
CHILE
Segn Valeria Ibarra M., de la revista Economa y Negocios 48 de Chile, seala en su titular: Ms de
un selecto grupo de empresas, sociedades de inversin e incluso
48
www.economiaynegocios.cl, Publicacin del 23/10/2011
121
de Impuestos Internos (SII), el ao pasado, los grandes
contribuyentes aportan el 42,4% de la recaudacin total nominal.
Tan importantes son, que el actual director del SII, Julio Pereira,
potenci a la Direccin de Grandes Contribuyentes para que
aumentara as el pago de tributos. El ex director de ese servicio Javier
Etcheberry cre esta unidad especializada hace ya una dcada,
convencido de que "a las empresas muy grandes es mejor
fiscalizarlas con un equipo ms especializado", porque "no hacen
trampas burdas, sino que las operaciones que pueden significar
evasin tributaria son ms sofisticadas".
49
www.cnnexpansion.com, Publicacin del 24/10/2012
Los ingresos fiscales de Mxico crecieron de 17.7% a 19.7% del PIB
entre 2007 y 2011, aunque ese nivel es el ms bajo entre los pases
que integran la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmicos (OCDE).
50
www.dineroenimagen.com, Publicacin del 21/01/2014
por ciento en 2012, luego de haber cado desde un mximo de 19.5
por ciento en 2008. Sin embargo, esta tasa se encuentra an 14
puntos porcentuales por debajo del promedio de los pases de la
OCDE, es decir, en una escala de 34.6%.
52
www.americaenomia.com, Publicacin del 01/04/2014
129
estudio una serie de cambios como la actualizacin del pago de
Bienes Personales no por el valor fiscal, sino por el precio de
mercado, adelant Echegaray.
Tambin aument por encima del promedio la percepcin del IVA, con
el 30,7% como producto de una economa en crecimiento con
inclusin social, asever Pezoa.
3.1.3 Mtodo
En la presente investigacin utilizaremos el mtodo descriptivo,
estadstico y de anlisis sntesis, entre otros que conforme se
desarrolle el trabajo se darn indistintamente, en dicho trabajo.
3.1.4 Diseo
M = Ox r Oy
Donde:
M = Muestra.
O = Observacin.
x = Evasin Tributaria.
y = Recaudacin Fiscal.
r = Relacin de variables.
3.2.1 Poblacin
3.2.2 Muestra
N= Tamao de la muestra
n=
------------------------------------------------------------------
X EVASIN TRIBUTARIA
Indicadores:
X1 Evasin de impuestos
X5 Nivel de informalidad
X6 Infraccin administrativa
Y RECAUDACIN FISCAL
Indicadores:
Aplicacin de Encuestas:
Se ha aplicado a la muestra calculada de 384 encuestados seleccionados
de forma aleatoria.
Tabla N 2
INTERPRETACIN
Tabla N 3
INTERPRETACIN
Tabla N 4
INTERPRETACIN
Tabla N 5
INTERPRETACIN
Por otro lado esta respuesta, apunta a denunciar que las empresas informales
constituyen una competencia desleal y que sienta insanos precedentes o
malos ejemplos para otras empresas que puedan surgir o que ya estn en
actividad.
4.1.6. Infraccin administrativa
Tabla N 6
INTERPRETACIN
Ello refleja una dbil poltica tributaria en sentido educativo por parte del
Estado. Pero, desde otra ptica, tambin se aprecia un desinters propio
(voluntario o involuntario) de los contribuyentes en asuntos tributarios, dado
que para ellos significa una carga econmica y no es apreciada como una
inversin social.
4.1.7. Evasin Tributaria
Tabla N 7
INTERPRETACIN
Es sumamente superior el valor porcentual del sector que est convencido que los
altos ndices de informalidad afectan directamente la recaudacin fiscal. Esto
constituye una demanda, no solo de mayor fiscalizacin y control tributario, sino
tambin de otras polticas y/o medidas administrativas que hagan ms fcil -como
alternativa- la formalizacin y se destruyan barreras burocrticas, asimismo se
reclama la implementacin y aplicacin de incentivos tributarios y la formacin de
una cultura y/o educacin tributaria, que posibiliten la introduccin de correctivos
antes de que las negligencias, deficiencias o infracciones causen sus mayores
efectos.
4.1.8. Fondos que maneja el Gobierno
Tabla N 8
INTERPRETACIN
Esto significa tambin una mayor aceptacin de tales polticas, con las que
estaran de acuerdo una cantidad sumamente elevada de la clase
empresarial.
4.1.9. Conjunto de gravmenes, impuestos y tasas que pagan las
personas
Tabla N 9
INTERPRETACIN
INTERPRETACIN
Tabla N 11
INTERPRETACIN
Podemos notar que una elevada pluralidad de gerentes del rea Tributaria de
diversas empresas, consideran que la poltica tributaria implementada y
aplicada por el Estado es suficiente para incrementar la recaudacin, lo que
una vez ms demuestra confianza en el producto de tal poltica.
Tabla N 12
INTERPRETACIN
Tabla N 13
INTERPRETACIN
Sin embargo, es sano hacer nfasis, que la informacin de la tabla nos revela
que un importante sector de los contribuyentes se equivoca si cree que el solo
incremento en la recaudacin mejorara la inversin en servicios pblicos,
pues como se ha dicho anteriormente no solo cuenta recaudar ms sin
administrar mejor.
4.1.14. Recaudacin Fiscal
Tabla N 14
INTERPRETACIN
Hiptesis a:
Desconoce 8 45 11 64
Tot 3 56 17 38
al 1 4
2 ij ij
i 1
j Eij
1
m n (O E ) 2
2 ij ij
= 9.9 42. 42. 181. 275.
i 1
j Eij
1
2 275.99
3.8416 275.99
Desconoce 1 1 14 16
Total 325 28 31 38
4
m n (O E ) 2
i
2 ij ij
1
j Eij
1
m n (O E ) 2
2 ij ij
= 7. + 42. + 35. + 194 = 280.
i 1
j Eij
1
2 14.17
3.8416
Total 2 115 26 38
4 4
m n (O E ) 2
i
2 ij ij
1
j Eij
1
m n (O E ) 2
ij ij
2
= 45. + 77. + 82. + 141 = 346.
i 1
j Eij
1
2 346.24
3.8416 19.04
Desconoce 1 2 36 39
Total 301 37 46 38
4
m n (O E ) 2
2 ij ij
i 1
j Eij
1
m n (O E ) 2
12. + 45. + 23. + 83. = 165.
2 ij ij
=
i 1
j Eij
1
2 165.35
3.8416 165.32
No 3 7 1 11
Desconoce 11 25 29 65
m n (O E ) 2
i
2 ij ij
1
j Eij
1
m n (O E ) 2
2 ij ij
= 9. + 46. + 38. + 187 = 281.
i 1
j Eij
1
2 281.65
3.8416 281.65
Desconoce 1 3 9 13
Total 2 125 27 38
3 4
m n (O E ) 2
i
2 ij ij
1
j Eij
1
m n (O E ) 2
4. + 6. + 21. + 33. = 65.1
2 ij ij
=
i 1
j Eij
1
2 65.14
3.8416 65.14
La recaudacin fiscal en el
Existe Per y Latinoamrica es
Tot
evasin medianamente aceptable al
tributaria Si No Descono
ce
Si 2 27 17 32
8 7
No 3
2 2 41 45
Desconoce 1 3 8 12
Tot 2 32 66 38
al 8 4
m n (O E ) 2
2 ij ij
i 1
j Eij
1
m n (O E ) 2
6. + 18. + 36. + 107 = 168.
2 ij ij
=
i 1
j Eij
1
2 168.71
3.8416
RECOMENDACIONES
5.1 Discusin
Es por ello, que una de las alternativas que se podra pensar como
solucin es la relacionada con la propuesta de adoptar un impuesto
plano a los ingresos, simple y progresivo a la vez, como plantearon
HALL, R. y RABUSHKA, A. (2005). El nivel de progresividad de dicho
esquema provendra del nivel mnimo de inafectacin para que las
capas ms bajas de ingresos paguen menos impuestos. Muchos otros
autores han desarrollado la idea, complementndola con
combinaciones de reformas en otros impuestos, como por ejemplo
tasas diferenciadas en el impuesto sobre el consumo o un impuesto
plano sobre el consumo ms una subvencin directa del Estado, para
lograr niveles ptimos de distribucin.
5.2 Conclusiones
5.3 Recomendaciones
Referencias bibliograficas
10. Margain Manatou, Emilio citado por Rodrguez Lobato, Ral. (2006).
Derecho Fiscal, (2 ed.), Oxford University Press, Mxico, pp.468
12. Rosen, Harvey (2004). Public Finance, (7a. ed. ) Editorial McGraw-
Hill, USA, pp.551
18. Tanzi, Vito (2000). The Underground Economy and the Unemployment
Rate, Chapter 12 in V. Tanzi Policies, Institutions and the Dark Side of
Economics, Edward Elgar: Cheltenham, pp. 483
TESIS:
Referencias electrnicas:
33. http://es.wikipedia.org/wiki/Evasin_fiscal
34. http://www.definicion.org/recaudacion-fiscal
42. Las Heras, Jorge. (s/a)La Evasin Fiscal: Origen y medidas de accin
para combatirlas, extrada de la pgina web: www.gestiopolis.com
ENCUESTA
Instrucciones:
La Tcnica de la Encuesta, est orientada a buscar informacin de inters sobre
el tema LA EVASIN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA
2.- Considera usted que el ocultar bienes o ingresos para pagar menos
impuestos se debe a la falta de cultura tributaria?
a) Si ( )
b) No ( )
c) Desconoce ( )
Justifique su respuesta: ..................................................................................
........................................................................................................................
........................................................................................................................
3.- Cree usted que la evasin tributaria es un acto ilcito que afecta al
Fisco?
a) Si ( )
b) No ( )
c) Desconoce ( )
Justifique su respuesta: ..................................................................................
........................................................................................................................