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LIMA-PERU
2009
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INFORMACION BASICA
MAESTRIA : En contabilidad
ASESOR :
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INTRODUCCION
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CAPTULO I
1. Problema Principal
Siendo que el Estado financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la Administracin
Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de los problemas,
porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la
prescripcin de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de
recaudacin de tributos que servirn para financiar las actividades del Estado.
Conocido es, que la recaudacin tributaria constituye el ingreso que permite al Estado
atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras. Cuando el
ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto destinado a la
calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda, administracin y
programas sociales 1
De otro lado es necesario ponerse a pensar que cuando se otorgan estos incentivos,
la Ley siempre hacen excepciones y generalmente incluye en estas excepciones a
las empresas ms formales y cumplidoras en el pago de sus tributos, visto ello stas
ltimas empresas mencionadas, ven en el Desagio una oportunidad de no pago, de
financiarse con dinero que debiera ser aportado al Estado.
1
STEVENSON, james y Weis , Eduard.(1998) Planificacin de la economa. 3ra. Edicin.
Mxico.Editorial Limusa. Pg. 76
2
Arrua, Antonio (1994) Economa y Recaudacin. Pg. 99
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Es conocido que existe una gran cantidad de contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias, y ante dicha situacin tendramos que preguntarnos si la
carga que soportan las empresas, tanto laboral, fiscal y todos aquellos tributos que
pesan sobre las pocas empresas formales, la podrn seguir soportando a futuro
4
De otro lado podemos sealar que, segn clculos de SUNAT que si bien, un
deudor tributario cuya deuda tributaria insoluta era por ejemplo de 10,000 nuevos
soles, antes de la Ley del Desagio tributario se elevaba a 38,920 nuevos soles por los
intereses, reajustes y capitalizaciones. Esta situacin, sin duda, era inmanejable para
el deudor, por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con otras entidades
puso en funcionamiento la estrategia del Desagio para poder recaudar la deuda
pendiente de cobro, la misma que conservadoramente con la aplicacin del Desagio
esta deuda solo alcanz a 13,910 nuevos soles; es decir se redujo
considerablemente en beneficio del deudor tributario, sin embargo el cumplimiento
de las obligaciones tributarias posteriores al Desagio de este contribuyente no fueron
satisfactorias, de ello se puede inferir que la normas que aprueban un Desagio
tributario inciden directamente en el cumplimiento voluntario del contribuyente
beneficiado
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2. Problemas Secundarios:
Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que
constituyen problemas secundarios. Ellas son:
2.2. Cul debiera ser la estructura legal del Desagio tributario para que tenga un
efecto positivo en la recaudacin tributaria?
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entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus
problemas para denunciarlos.
Por otro lado en las entidades pblicas, la actitud de los funcionarios es muy similar.
La actitud defensiva, se manifiesta porque creen que estamos investigando para
denunciar el mal uso de recursos. Es decir confunden nuestra misin con la actividad
del periodismo de investigacin.
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CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
6. General:
Contribuir con la sistematizacin terica y doctrinaria sobre las normas que aprueban
los Desagios Tributarios en el Per
.
7. Especficos:
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CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO
a. Naturaleza
De otro lado tenemos que para muchas empresas que siempre fueron formales, la
existencia de esta estrategia de condonacin de deudas no es otra cosa ms que
motivar la competencia desleal, habida cuenta que algunas de estas empresas se
estaran autofinanciando con recursos del Estado en espera que el Gobierno
central dicte una norma legal referida al Desagio.
b. Magnitud.
Por otro lado existen opiniones de diversos juristas que expresan que la existencia
de estas normas lo nico que hacen es no motivar el cumplimiento voluntario en
desmedro de la caja fiscal.
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nueva medida para reducir la carga fiscal que enfrentan las empresas, es por
qu tantas empresas estn en esta situacin?, es decir opina que se debiera
atacar la fuente que motiva la implantacin de un Desagio tributario y no en s este
mecanismo de recaudacin.
c. Trascendencia.
Que se consoliden los errores cientficos con relacin a las normas sobre Desagio
tributario, que motivan a los contribuyente que no cumplan oportunamente con sus
obligaciones corrientes, e identificar a los profesionales que hacen mal uso de
este sistema para motivar el no pago oportuno de los tributos.
d. Vulnerabilidad.
a. Social,
Con la aplicacin adecuada de una norma sobre Desagio tributario, por un lado
ganarn las empresas porque fraccionarn y/o aplazaran sus deudas sin los
intereses y multas del Rgimen General o normal y definitivamente ganar la
sociedad, porque ha recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos
captados, los que han sido aplicados en los programas que son de cargo del
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Estado; de este modo la investigacin tendr un impacto en el empresariado, en
el Estado y en la Sociedad, porque contribuir a conocer la importancia de la
aplicacin de este instrumento tributario, como estrategia para el cumplimiento
de las metas, objetivos y misin contenida en los planes y programas del Estado.
b. Econmica,
c. Jurdica;
3. Limitaciones.
3.1 Terica,
Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la base del tema (variables e
indicadores) es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del
trabajo de investigacin.
3.2 Temporal.
3.3 Espacial,
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La investigacin ser realizada a nivel Local: Lima Metropolitana, comprendiendo
que en esta ciudad se encuentra el 70% de contribuyentes del pas y es el
espacio donde se encuentra la mayor cantidad de contribuyentes que se
acogieron al beneficio del Desagio Tributario
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CAPTIULO IV
Por otro lado, el Artculo 1, de la norma antes indicada, establece que la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La falta de educacin tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con ello una
renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de responsabilidad de
los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento de la cadena de pagos, con lo
cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no ser
beneficiada en la prestacin de los servicios bsicos que necesita para los habitantes.
Esta situacin origina que el vnculo referido, no siempre se cumple en las condiciones y
oportunidad que se espera; por lo que la Administracin Tributaria en representacin del
Acreedor Tributario tiene que desarrollar una serie de medidas o estrategias para que el
vnculo se fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que
constituyen la mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas,
objetivos y misin establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores
que son de su responsabilidad.
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Una estrategia que lleva a cabo la administracin Tributaria es por ejemplo, contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir
el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla.
Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus obligaciones
en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanizacin o barrio. De este modo
ahorran tiempo.
Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesin econmica, falta de
liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen con declarar ni
pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos establecidos, incurriendo en
incrementos voluminosos de su deuda, debido a las multas, recargos, intereses y
reajustes, capitalizacin de intereses as como los gastos y costas; lo que convierte en la
mayora de los casos en una deuda impagable en el marco del Rgimen General o
normal; por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el
Poder Ejecutivo, se ven en la necesitad imperiosa de aplicar la estrategia del
sinceramiento de las deudas tributarias o llamado Desagio tributario, mecanismo que
elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un
inters muy reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o
fraccionamientos de sus deudas tributarias.
Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y mantenerse en
el mercado y por otro lado le permite a la Administracin Tributaria cumplir su facultad de
recaudar los tributos y obtener los ingresos que necesita el Tesoro Pblico para aplicarlos
a los programas de desarrollo que benefician a la colectividad.
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ya que ven en esta norma una forma de implantar la competencia desleal,
premindose al moroso perdonndoles la deuda tributaria que ellos por ser fieles
cumplidores si realizaron el pago, por consiguiente con el fin de buscare equidad estos
contribuyentes modifican su conducta respecto al cumplimiento voluntarios, crendose
una expectativa de condonacin motivando el no cumplimiento oportuno de su deuda
tributaria
El Desagio tributario, constituye una estrategia, medida, pauta o poltica desarrollada por
la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo que
permite recaudar los tributos de los deudores tributarios que por diferentes motivos no
cumplen en condiciones normales, en cierta medida es un premio para los deudores
tributarios que se acojan al mismo.
El Desagio tributario, aplicado sin los elementos tcnicos respectivos puede representar
un castigo para los deudores tributarios que cumplen normalmente con sus
obligaciones; por tanto es una estrategia que debe ser manejada tcnicamente y no
polticamente.
Sin duda que la estrategia del Desagio, no solamente es la promulgacin de las normas
tributarias, si no que adems incluye entre otros aspectos que la SUNAT, respecto de las
deudas tributarias que se incluyen dentro de los alcances del Desagio, dejar sin efecto
las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras
que contengan deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de
reclamacin que se encontrara en trmite, declarando la procedencia de oficio del
recurso. La SUNAT, tambin no ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago, as como las costas y
gastos a que hubiere lugar siempre que la totalidad de los valores contenidos en el
expediente coactivo sean extinguidos.
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CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
1 Hiptesis General.
Las normas que aprueban El Desagio Tributario como una estrategia de gestin
para recaudar tributos que se consideraran impagos, carecen de principios y
procedimientos sistemticos que permitan incentivar el cumplimiento y pago
voluntario de las obligaciones tributarias, por lo que influyen directamente en la
recaudacin tributaria del pas
2 Variables:
a. Independiente
b. Dependiente
c. Interviniente:
d. Operacionalizacin
INDICADOR :
LAS NORMAS QUE APRUEBAN EL DESAGIO TRIBUTARIO
X.1. NORMAS LEGALES
X.2. ESTRATEGIAS DE RECAUDACION
X.3. FRACCIONAMIENTOS
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INDICADOR :
RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PAS
Y.1.1. RECAUDACION EFECTIVA POR
DESAGIO
Y.1.2. DEUDA TRIBUTARIA CONDONADA
POR DESAGIO
Y.1.3. PROCESOS ADMINISTRATIVOS
Y.1.4. PROCESO DE COBRANZA
INDICADOR :
PAGO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Y.2.1. BRECHA FISCAL
Y.2.2 BRECHA DE CUMPLIMIENTO
Y.2.3 CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
Y.2.4. OBLIGACION TRIBUTARIA
INDICADOR
NIVELES DE INGRESO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Z.1.1 INGRESOS TRIBUTARIOS
Z.1.2 SISTEMAS DE RECAUDACION
PASIVA Y ACTIVA
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CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
1 Tipo De Investigacin
Este trabajo, es una investigacin cientfica del tipo bsica o pura longitudinal,
no experimental, por cuanto comprende el desarrollo de la teorizacin integral del
Desagio Tributario, como estrategia para incrementar los niveles de recaudacin
tributaria observando su incidencia en el cumplimiento del pago voluntario
2 Nivel de Investigacin
Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe las
normas relacionadas con el Desagio tributario, as como explica su incidencia en los
niveles de ingresos tributarios que necesita el Estado para cumplir con sus planes y
programas.
3.1. Generales.
Los mtodos generales que sern aplicados son:
a. Histrico. A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que a
experimentado el problema de investigacin, para el efecto se conocer
las normas tributarias que autorizaron los Desagios tributarios
b. Comparativo. Este mtodo se utilizara para comparar las diferentes
normas que establecen los fraccionamientos con condonaciones de deuda,
observar los efectos de las mismas cuando son aplicadas por el Estado
peruano.
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3.2. Especficos.
Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son:
a. De Analoga. Permitir conocer cules son las diferencias y similitudes en
la aplicacin de normas sobre Desagios tributarios y los efectos que estos
tienen en la sociedad.
4.1 Poblacin
Est constituida por los contribuyentes que se han acogido a los programas de
Desagio tributario de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-
SUNAT
4.2 Muestra
Estar conformada por 100,000 contribuyentes que se acogieron al ltimo
Desagio Tributario que se aprob en el Per, este marco fue obtenidos de la
revistas de recaudacin emitidas por la Administracin Tributaria del pas
a. Fichaje: se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas obras
consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente
elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la informacin recopilada
en esta investigacin.
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b. Anlisis de Contenido: se llev a cabo a travs de las guas de observacin
que sirvieron para recopilar la informacin. Asimismo, a fin de analizar las
distintas posiciones vertidas tanto por consultores nacionales como
extranjeros, ser necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas
bibliotecas universitarias, as como de algunos trabajos de investigacin.
b. Guas de Observacin:
Se utilizaron para extraer los datos ms importantes de la doctrina comparada y
nacional, referentes al tema investigado.
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c. Cuestionario:
Para obtener informacin de los propietarios-gerentes de empresas
unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de responsabilidad
limitada, gerentes generales y/o administradores de sociedades comerciales de
responsabilidad limitada y sociedades annimas, as como directivos y
profesionales de empresas acogidas a los programas de Desagio Tributario.
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CAPITULO VII
1 Anlisis
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2 Tipos de anlisis
2.1 Descriptivo
Para tal efecto usaremos las tcnicas estadsticas para analizar descriptivamente
las propiedades del fenmeno investigado e interpretar los resultados de la
investigacin.
2.2 Dinmico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicacin de los cuestionarios ,
cdulas de entrevista u otros documentos que se usen buscando respuestas
directas o indirectas con el objetivo de hacer una interpretacin dinmica y
determinar el grado de influencia que tiene cada no de los factores que generan
en problema o permiten la solucin del mismo.
3 Presentacin de resultados
INDICE
Dedicatoria.
Agradecimiento.
Resumen
Introduccin
CAPITULO I
CONCEPTOS BASICOS
1.1. Conceptualizaciones
1.1.1. Desagio Tributario
1.1.1.1.Tipos
1.1.1.2.Alcance
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1.1.2. Sinceramiento Tributario
1.1.2.1.Tipos
1.1.3. Fraccionamiento Tributario
1.1.3.1.Tipos
1.1.4. Aplazamiento Tributario
1.1.4.1.Tipos
1.1.5. Multas
1.1.6. Recargos
1.1.7. Inters
1.1.8. Reajustes
1.1.9. Capitalizacin de Inters
1.1.10. Gastos
1.1.11. Costas
CAPITULO II
El DESAGIO TRIBUTARIO
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2.2.16 Inafectacin por ajuste contable
2.2.17 Derogatorias
2.2.18 Normas reglamentarias
2.2.19 Informacin que deber presentar el Ministerio de Economa y Finanzas a
la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica
2.2.20 Acogimiento al RESIT.
2.2.21 Sanciones de cierre.
2.3 El Desagio Tributario Como Estrategia Tributaria.
CAPITULO III
RECAUDACION TRIBUTARIA
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3.3 Deuda Tributaria
3.3.1 Componentes de la deuda tributaria
3.3.2 Lugar, forma y plazos de pago
3.3.3 Obligados al pago
3.3.4 Imputacin del pago
3.3.5 Formas de pago de la deuda tributaria
3.3.5.1 Dinero en efectivo;
3.3.5.2 Cheques;
3.3.5.3 Notas de Crdito Negociables;
3.3.5.4 Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
3.3.5.5 Tarjeta de crdito; y,
3.3.5.6 Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
3.3.6 El inters moratorio
3.3.7 Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
3.3.8 Prescripcin
3.4 Procesos Administrativos
3.5 Procesos de Cobranza
CAPITULO IV
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
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4.8 La Evasin Fiscal
4.9 La Elusin Fiscal
4.10 Educacin Tributaria.
4.11 Cultura Tributaria
4.12 Tributacin en la Escuela
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
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BIBLIOGRAFA.
LIBROS
REVISTAS
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen de
Reactivacin a travs del sinceramiento de las deudas tributarias. Lima: Imprenta
de la SUNAT.
28
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen especial
de fraccionamiento Tributario. Lima: Imprenta de la SUNAT.
Terry George (1995) Principios de Administracin. Mxico: Editorial Compaa
Editorial Continental.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
a) Cronograma
MESES
Actividades
Ao E F M A M J J A S O N D
1. Planteamiento del Problema
2010 x x
2. Elaboracin del marco terico y conceptual 2010
de referencia x
2010
3. Formulacin y Operacionalizacin de la
hiptesis x
4. Diseo muestral y estrategias del trabajo 2010
de campo x
2010
5. Recoleccin de informacin documental x x
2010
6. Recoleccin de informacin emprica x x
2010
7. Procesamiento de informacin x x
2010
8. Contratacin de los resultados x x
2010
9.Redaccin del trabajo
x x
10 Presentacin y sustentacin 2010
x
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b) Presupuesto.
b.1. Recursos
b.1.1. Recursos Materiales
COSTO
DESCRIPCION CANTIDAD PRECIO UNIT.
TOTAL
Copia Fotostticas 8000 Unid. 0.10 800
Anillado 6 Unid. 3.00 18.00
Impresin 6 Unid. 0.10 0.60
Lapiceros 7 Unid. 0.30 2.10
Cuadernos 2 Unid. 1.50 3.00
Papel bond 4000 Unid. 40.00 160.00
Internet 30 Unid. 1.00 30.00
Cartulinas 10 Unid. 0.50 5.00
Folders 6 Unid. 0.50 3.00
Materias de empaste 6 Unid. 30.00 180.00
TOTAL 1202.00
b.2. Viticos
ALIMENTOS POR
ALMUERZO Y
DESCRIPCIN VECES QUE VA A N INSTITUCIONES IMPORTE S/.
DESAYUNO
CADA LUGAR
Investigador 3 6.00 PRIVADAS 5 90.00
Responsables de
la investigacin 3 6.00 PUBLICAS 10 180.00
TOTAL 270.00
30
b.3.2. Hospedaje
HOSPEDAJE POR
VECES QUE VA A IMPORTE INCLIUDO
DESCRIPCIN N INSTITUCIONES IMPORTE S/.
CADA LUGAR DE PASAJES
PROVINCIA
Investigador 1 4 70.00 70.00
Responsables
de la
investigacin 1 4 70.00 70.00
TOTAL 140.00
PRESUPUESTO TOTAL
Humanos 7,900.00
Materiales 1202.00
Viaticos 450.00
Hospedaje y alimentos 410.00
TOTAL 9.962.00
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