INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE ECONOMA

SECCIN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIN

REGMENES ADUANEROS.
MEDICIN DE COSTOS Y RIESGOS EN SU APLICACIN.

TESIS

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:

MAESTRO EN CIENCIAS ECONMICAS
(COMERCIO INTERNACIONAL)

PRESENTA:
FRIDA ORTEGA MORENO

MXICO, D.F. FEBRERO 2015

1
2
A mi familia:

A mi padre: Jorge Antonio Ortega Balczar.

A mi madre: Mara Cristina Moreno Rodrguez.
A mis hermanos: Aldo Ortega Moreno, Jorge Alberto Ortega
Morales.

3
AGRADECIMIENTOS:

Al Dr. Federico A. Reyna Sosa.

A la Mtra. Emadea Sierra Pea.

Al Instituto Politcnico Nacional.

A la Escuela Superior de Economa.

Al Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONACyT).

A la Universidad de Santiago de Compostela.

A quienes han participado directa o indirectamente en este trabajo de

investigacin.

4
NDICE GENERAL

NDICE DE CUADROS, GRFICAS Y TABLAS ..................................................................... 6

INTRODUCCIN. .................................................................................................................... 9
_Toc412621754CAPTULO 1. REGMENES ADUANEROS. .................................................... 12
1.1 SISTEMA ADUANAL EN MXICO. ........................................................................................................................ 12
1.1.1 La importacin y exportacin en Mxico. .................................................................................................. 18
1.2 CLASIFICACIN DE REGMENES ADUANEROS EN MXICO. ............................................................................................... 19
1.2.1 Rgimen Definitivo ..................................................................................................................................... 20
1.2.2 Rgimen Temporal .................................................................................................................................... 22
1.2.3 Depsito Fiscal .......................................................................................................................................... 24
1.2.4 Trnsito de Mercanca .............................................................................................................................. 25
1.2.5 Rgimen de recinto fiscal o fiscalizado ..................................................................................................... 27
1.2.6 Rgimen de recinto fiscalizado estratgico............................................................................................... 28
1.3 COSTOS, TIEMPOS Y RIESGOS DE LOS REGMENES ADUANEROS. ....................................................................................... 29

CAPTULO 2. PROPUESTA METODOLGICA PARA LA ASIGNACIN DE REGMENES

ADUANEROS. ....................................................................................................................... 32
2.1 ESTRUCTURA. ........................................................................................................................................................ 32
2.2 PROCEDIMIENTO PARA LA ELECCIN DE RGIMEN ADUANERO O REGMENES ADUANEROS. ............................................. 33
2.2.1 Utilizacin .................................................................................................................................................. 41
2.3 ESENCIALIDADES. ............................................................................................................................................ 43
2.3.1 Generalidades. ........................................................................................................................................... 43
2.3.2 Particularidades ......................................................................................................................................... 46

CAPTULO 3. EJEMPLIFICACIN DE ASIGNACIN DE REGMENES ADUANEROS A

MERCANCAS. ...................................................................................................................... 52
3.1 APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO PROPUESTO ............................................................................................................. 53
3.1.1 Rgimen definitivo. .................................................................................................................................... 53
3.1.2 Rgimen temporal. .................................................................................................................................... 55
3.1.3 Depsito fiscal. ........................................................................................................................................... 57
3.1.4 Trnsito de Mercanca ............................................................................................................................... 59
3.1.5 Rgimen de recinto fiscal o fiscalizado. ..................................................................................................... 61
3.1.6 Rgimen de recinto fiscalizado estratgico. ...................................................................................... 64
3.2 ESTUDIO DE CASOS ................................................................................................................................................. 66
3.2.1. Caso A: Importacin de herramienta para su utilizacin por tiempo definido. ....................................... 66
3.2.2 Caso B: Muestras y ventas. ........................................................................................................................ 67
3.2.3 Caso C: Importacin de mercanca que viene a ser maquilada o manufacturado para despus convertirse
en un producto terminado y exportarse. ............................................................................................................ 68
3.2.4. Caso D: Exportacin definitiva y drawback como alternativas para la reduccin de costos de
almacenaje. ....................................................................................................................................................... 69

CONCLUSIONES. ................................................................................................................. 71
BIBLIOGRAFA. ..................................................................................................................... 72

5
 NDICE DE CUADROS, GRFICAS Y TABLAS

CUADROS
CUADRO 1. IMPORTACIONES/EXPORTACIONES DE MXICO 1993-2013 ....................... 9
CUADRO 2. DEPENDENCIAS GUBERNAMENTALES EN MATERIA DE COMERCIO
INTERNACIONAL EN MXICO........................................................................................... 122
CUADRO 3. CONFORMACIN DE LA ADMINISTRACIN GENERAL DE ADUANAS. .... 133
CUADRO 4. COSTOS, TIEMPOS Y RIESGOS DE LOS REGMENES ADUANEROS ...... 300
CUADRO 5. PASOS A SEGUIR PARA EL FUNCIONAMIENTO DEL PROCEDIMIENTO
PARA SELECCIN DE RGIMEN ADUANERO. ............................................................... 333
CUADRO 6. PROCEDIMIENTO PARA SELECCIN DE RGIMEN ADUANERO. ............ 344

GRFICAS

GRFICA 1. IMPORTACIONES/EXPORTACIONES Y PIB DE MXICO 1993-2012 ......... 100

FIGURAS

FIGURA 1. ADUANAS FRONTERIZAS EN MXICO. ......................................................... 155

FIGURA 2. ADUANAS INTERIORES EN MXICO ............................................................. 166
FIGURA 3. ADUANAS MARTIMAS EN MXICO ............................................................... 177
FIGURA 4. ESTRUCTURA DEL ESQUEMA PARA LA ASIGNACIN DE RGIMEN
ADUANERO .32

6
RESUMEN.

En el presente trabajo de investigacin se expone la importancia de los regmenes

aduaneros y su correcta asignacin en las operaciones comerciales. Para la seleccin de
regmenes aduaneros, al ser un proceso obligatorio al importar o exportar, es fundamental
tomar en cuenta la repercusin en costos y riesgos que pueden impactar a las empresas.

Durante el desarrollo de los captulos contenidos en esta tesis, los regmenes aduaneros son
expuestos como un conjunto de posibilidades para realizar los intercambios comerciales,
alejndolos del concepto que pudiera tener el lector de ellos como barreras o solo un
requerimiento de las autoridades. Se propone un procedimiento para la correcta asignacin
de rgimen aduanero y se comprueba la utilidad de este asignando un rgimen aduanero a
distintos productos con diversos objetivos, reduciendo as costos y riesgos.

Por otra parte, se demuestra que en la Ley Aduanera existen ambigedades y que en
situaciones particulares se puede interpretar y utilizar a beneficio de la empresa o el
interesado, permitiendo la operacin sin infringir las leyes mexicanas; adems se realiza un
anlisis de posibles alternativas para dar solucin a algunas problemticas que se viven da
a da en la operacin.

7
ABSTRACT.

In this research work the importance of customs procedures and proper allocation in
commercial transactions is exposed. For the selection of customs regimes, being a
mandatory process when importing or exporting, it is essential to take into account the impact
on costs and risks that may impact on businesses.

During the development of the chapters in this thesis customs procedures are exposed as a
set of possibilities for trade and away from the concept that the reader may have them as
barriers or just a requirement of the authorities. A process for the correct assignment of
customs procedure is proposed and the usefulness of assigning a customs procedure to
different products with different objectives is checked, reducing costs and risks.

Moreover, it is shown that the Customs Act and there are ambiguities in particular situations
can be interpreted and used to benefit the user or company , allowing operation without
violating Mexican law. Plus an analysis of alternatives is made to solve some problems that
are experienced daily in the operation.

8
Introduccin.

El comercio internacional, refirindonos a los bienes y servicios, como a movimientos de

capital, ha sido de suma importancia para los pases desde de la recuperacin de la
segunda Guerra Mundial, un tanto ms para los pases en vas de desarrollo, ya que sera
uno de los elementos ms importantes dentro de las economas para impulsar el crecimiento
y desarrollo (Torres, 1999).

Desde la insercin al Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) en

1986 y la firma del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN) en 1993, las
importaciones y exportaciones son de suma importancia para Mxico. A partir de 1993 y
hasta el 2013, las exportaciones han representado en promedio el 25.75% del PIB y las
importaciones el 23.78%, teniendo la mayor participacin en el ao 2013, con 31.53% y
31.55% respectivamente.

Cuadro 1. Importaciones/Exportaciones de Mxico 1993-2013.

Exportaciones Importaciones
Ao vs vs
PIB PIB
1993 15.12% 12.60%
1994 16.37% 14.19%
1995 20.67% 12.09%
1996 23.08% 15.73%
1997 23.42% 17.09%
1998 24.05% 18.65%
1999 24.96% 20.76%
2000 26.31% 23.87%
2001 25.57% 23.87%
2002 26.06% 24.49%
2003 25.92% 24.73%
2004 27.12% 26.01%
2005 27.83% 27.19%
2006 28.54% 28.54%
2007 28.68% 29.30%
2008 27.90% 30.17%
2009 25.83% 26.09%
2010 29.62% 29.90%
2011 30.83% 31.07%
2012 31.42% 31.50%
2013 31.53% 31.55%

Fuente de informacin: Elaboracin propia con datos de Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI).

Para el mismo periodo, las exportaciones muestran un crecimiento del 244%, con una tasa
media de 12%, en cambio las importaciones tuvieron un crecimiento de 313% con una tasa
media de 16%.

Como se puede observar, a pesar de que en la mayora de los aos la balanza comercial ha
sido superavitaria, en la ltima decada esta diferencia tiende a desaparecer.

9
 Grafica 1. Importaciones/Exportaciones y PIB de Mxico 1993-2012.

4.5 16
Millones de pesos (expotaciones e
4 14
3.5 12

Millones de pesos (PIB)

3
importaciones)

10
2.5
8
2
6
1.5
1 4
0.5 2
0 0
Ao

1995

2008
1993
1994

1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007

2009
2010
2011
2012
Exportaciones Importaciones PIB

Fuente: Elaboracin propia con datos de INEGI.

En la grfica anterior se observa el comportamiento de las exportaciones, importaciones y el

PIB de Mxico desde 1993 hasta 2012; resalta la sensibilidad de las importaciones, como
las alzas y cadas son ms prominentes en comparacin con las dems variables, as como
un crecimiento ms acelerado. Hasta 1999, las exportaciones eran significativamente
superiores a las importaciones, sin embargo, a partir del ao 2000, la diferencia fue mnima
hasta cerrar la brecha en 2012.

De acuerdo a los datos anteriores, las importaciones y exportaciones, como actividades

fundamentales del comercio internacional, se han incrementado notablemente (Zarate,
2009), es por ello que se retoma el inters sobre el tema de las regulaciones generales
(lvarez, 1994) y como resultado, la adecuacin de los regmenes aduaneros en Mxico.
Una correcta asignacin de regmenes aduaneros a las mercancas que ingresan,
permanecen o salen del pas, evita que las empresas incurran en mayores costos y riesgos,
procurando que las funciones que se le han destinado a las mercancas, se lleven a cabo de
acuerdo al marco legislativo en materia.

En Mxico, la legislacin federal vigente contiene la Ley Aduanera, dentro de ella se

especifican los regmenes aduaneros con sus respectivos derechos, obligaciones y
modalidades para su utilizacin, adaptndose a los distintos intereses y funciones de las
mercancas. Los importadores y exportadores mexicanos, ya sean personas fsicas o
morales, llevan a cabo sus operaciones comerciales usando los diversos regmenes
aduaneros establecidos en la Ley Aduanera.

10
El objetivo de la presente investigacin es mostrar que dentro de la Ley Aduanera existen
ambigedades; que en algunos casos, se pueden interpretar para beneficio en la situacin
particular, permitiendo la aplicacin de distintos regmenes aduaneros en la operacin a
llevarse a cabo. Dada la complicacin de la estructura de la Ley Aduanera, parte de este
trabajo tambin est enfocado a facilitar la comprensin y anlisis de las caractersticas,
ventajas y desventajas de cada rgimen aduanero (seis regmenes constituidos en la Ley
Aduanera), para utilizar el ms conveniente en las importaciones/exportaciones a realizar.

En la actividad diaria relacionada con el comercio internacional, se puede presentar la

posibilidad de utilizar varios regmenes aduaneros a la vez. Sin embargo, empresas como
Pioneer, Adecco Specialties o Dupont, desconocen o no han aplicado correctamente el
rgimen aduanero o los esquemas combinados de regmenes (Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, 2011), dejando de obtener beneficios de fiscales e incluso
administrativos, que se traducen en reduccin de costos y riesgos (a corto y largo plazo),
operando con escasa nocin. En conversacin con un experto en la materia, ha estimado
que en el ao 2013, en Mxico el 35% de las operaciones de comercio exterior han
presentado errores en la asignacin de rgimen aduanero (Sierra, 2014); conforme a los
datos, se puede pensar que existe un desconocimiento parcial (o total) a falta de inters en
el estudio o anlisis a profundidad de las distintas oportunidades para importar/exportar que
existen a travs de los regmenes aduaneros.

La hiptesis a comprobar es que si se puede encontrar, estudiar y analizar, con facilidad, las
distintas opciones de regmenes aduaneros que se le pueden asignar a las mercancas a
importar o exportar, mediante un procedimiento y sin infringir la Ley Aduanera, entonces se
conseguir la eleccin del mejor o los mejores regmenes aduaneros, disminuyendo los
costos y riesgos que implica su utilizacin.

La estructura del presente trabajo esta seccionada en tres captulos; en el primero de ellos
se brinda un panorama general del Sistema Aduanal actual en Mxico, se describen los
regmenes aduaneros establecidos de acuerdo a la Ley Aduanera, ventajas y desventajas,
costos y riesgos de estos. En el segundo captulo se propone un procedimiento que conlleva
un esquema para encontrar y analizar con facilidad el o los regmenes aduaneros ms
conveniente para cada mercanca que sea exportada o importada, contemplando los costos
y riesgos que implican. Por ltimo, en el captulo tres se ejemplifica la asignacin de rgimen
aduanero a mercancas ya destinadas a un rgimen aduanero, utilizando el esquema
propuesto; esto con el fin de realizar una simulacin de la realidad. Tambin se estudian
algunos casos particulares que se pueden presentar. De esta manera se corrobora el
funcionamiento y validez de la propuesta.

11
Captulo 1. Regmenes Aduaneros.

1.1 Sistema Aduanal en Mxico.

En Mxico, el titular a cargo del Poder Ejecutivo Federal es la mxima autoridad aduanera
del pas, de acuerdo con lo determinado en la Constitucin Mexicana (Art.89, fraccin XIII) y
la Ley Aduanera vigente (Art.143). En esta ltima se hace mencin a las diversas
actividades para habilitar, establecer, suspender, suprimir, adems sealizacin de la
ubicacin y funciones que se llevan a cabo dentro de las aduanas mexicanas. La
modernizacin, el combate del contrabando y la transparencia, mediante la implementacin
de procesos, infraestructura y profesionalizacin del personal, son algunos de los principales
objetivos del Sistema Aduanal mexicano.

Dentro de las dependencias gubernamentales establecidas para la organizacin pblica se

encuentra la Administracin General de Aduanas (AGA), que es una entidad del Gobierno
Federal dependiente del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), que a su vez es un
rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) (Aduanas,
2010).

Cuadro 2. Dependencias gubernamentales en materia de comercio

internacional en Mxico.

Secretaria de
Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP)

Servicio de
Administracin
Tributaria (SAT)

Administracin
General de
Aduanas (AGA)

Fuente de informacin: Elaboracin propia con informacin obtenida de la Administracin General de Aduanas.

La SHCP es la dependencia que dirige los servicios aduanales y de inspeccin. En materia

de comercio internacional, es la autorizada para regular la actividad aduanera, defender y
12
vigilar que las operaciones se lleven a cabo conforme a derecho, por medio de organismos
como el Servicio de Administracin Tributaria y la Administracin General de Aduanas.

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), creado en 1997, con el carcter de autoridad

fiscal (Reyes, 2003), tiene como encargo la aplicacin de la legislacin fiscal y aduanera
vigentes, con el objetivo de que las personas fsicas y morales contribuyan al gasto pblico
cumpliendo con las disposiciones tributarias y aduaneras, as como generacin de
informacin para la mejora de la poltica tributaria mexicana. Para el comercio exterior este
rgano desconcentrado es muy importante ya que administra los procesos de recaudacin
por el ingreso y retiro de mercancas del territorio nacional.

La principal responsabilidad de la Administracin General de Aduanas (AGA) es la aplicacin

de la legislacin que regula los procedimientos, sistemas, y mtodos para el funcionamiento
de las aduanas y la realizacin del despacho aduanero. Es la encargada de vigilar y
controlar la entrada y salida de mercancas, as como los medios que se utilizan para su
traslado; asegurando el cumplimiento de las reglamentaciones que en materia de comercio
exterior se hayan expedido (Servicio de Administracin Tributaria, 2012).

La conformacin de la entidad se muestra en el cuadro 3:

Cuadro 3. Conformacin de la Administracin General de Aduanas.

Normatividad
Aduanera

Asuntos Investigacin
Aduaneros Aduanera
Internacionales

Administracin
General de
Aduanas
Equipamiento e
Infraestructura Operacin
Aduanera Aduanera

Planeacin y
Coordinacin
Estratgica
Aduanera

Fuente de informacin: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, elaboracin propia.

13
Algunas de las actividades especficas que lleva a cabo la AGA son:

1. Intervenir en el estudio y formulacin de proyectos de aranceles, cuotas

compensatorias y medidas de regulacin y restriccin del comercio internacional.
2. Vigilar el cumplimiento de los acuerdos y convenios en mbito aduanero.
3. Fijacin de los impuestos al comercio exterior y otras contribuciones, as como el valor
en aduana de las mercancas.
4. Establecer la naturaleza, estado, origen y otras caractersticas de las mercancas para
determinar su clasificacin arancelaria.
(Aduanas, 2010)

Como se puede observar, las actividades mencionadas, activan y protegen la economa

mexicana, garantizando la seguridad nacional, limitando el flujo de mercancas peligrosas o
ilegales.

Ahora bien, la operacin de la AGA la ejercen las distintas aduanas que se definen como
oficinas pblicas administrativas que vigilan el cumplimiento de las disposiciones en materia
de comercio exterior y leyes aplicables vigentes; fsicamente controlan la entrada y salida de
mercancas, as como los medios de transporte que se utilizan para el traslado de estas.

En Mxico existen 49 aduanas, las cuales se clasifican en aduanas fronterizas, interiores y

martimas. A continuacin se presentan distintos mapas de la Repblica Mexicana,
indicando la localizacin geogrfica de cada una de las aduanas mexicanas:

14
 Figura 1. Aduanas fronterizas en Mxico.

Ubicacin de aduanas en Mxico:

1. Agua Prieta, con sede en Sonora.

2. Ciudad Acua, con sede en Coahuila de Zaragoza.
3. Ciudad Camargo, con sede en Tamaulipas.
4. Ciudad Hidalgo, con sede en Chiapas.
5. Ciudad Jurez, con sede en Chihuahua.
6. Ciudad Miguel Alemn, con sede en Tamaulipas.
7. Ciudad Reynosa, con sede en Tamaulipas.
8. Colombia, con sede en Nuevo Len.
9. Mexicali, con sede en Baja California.
10. Naco, con sede en Sonora.
11. Nogales, con sede en Sonora.
12. Nuevo Laredo, con sede en Tamaulipas.
13. Ojinaga, con sede en Chihuahua.
14. Piedras Negras, con sede en Coahuila de Zaragoza.
15. Puerto Palomas, con sede en Chihuahua.
16. San Luis Ro Colorado, con sede en Sonora.
17. Sonoyta, con sede en Sonora.
18. Subteniente Lpez, con sede en Quintana Roo.
19. Tecate, con sede en Baja California.
20. Tijuana, con sede en Baja California.

Fuente de Informacin: Aduanas, Problemas Prcticos en Operaciones de Comer Exterior.

http://uvmsurlcippoce.blogspot.mx/2007/07/aduanas-en-mexico.htm

15
 Figura 2. Aduanas Interiores en Mxico.

Ubicacin de aduanas en Mxico:

1. Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico, con sede en el Distrito Federal.

2. Aguascalientes, con sede en Aguascalientes.
3. Mxico, con sede en el Distrito Federal.
4. Chihuahua, con sede en Chihuahua.
5. Guadalajara, con sede en Jalisco.
6. Monterrey, con sede en Nuevo Len.
7. Puebla, con sede en Puebla.
8. Quertaro, con sede en Quertaro.
9. Toluca, con sede en el Estado de Mxico.
10. Torren, con sede en Coahuila de Zaragoza.
11. Guanajuato, con sede en Guanajuato.

Fuente de Informacin: Aduanas, problemas Prcticos en Operaciones de Comer Exterior.

http://uvmsurlcippoce.blogspot.mx/2007/07/aduanas-en-mexico.htm

16
 Figura 3. Aduanas martimas en Mxico.

Ubicacin de aduanas en Mxico:

1. Acapulco, con sede en Guerrero.

2. Altamira, con sede en Tamaulipas.
3. Cancn, con sede en Quintana Roo.
4. Ciudad del Carmen, con sede en Campeche.
5. Coatzacoalcos, con sede en Veracruz.
6. Dos Bocas, con sede en Tabasco.
7. Ensenada, con sede en Baja California.
8. Guaymas, con sede en Sonora.
9. La Paz, con sede en Baja California Sur.
10. Lzaro Crdenas, con sede en Michoacn.
11. Manzanillo, con sede en Colima.
12. Matamoros, con sede en Tamaulipas.
13. Mazatln, con sede en Sinaloa.
14. Progreso, con sede en Yucatn.
15. Salina Cruz, con sede en Oaxaca.
16. Tampico, con sede en Tamaulipas.
17. Tuxpan, con sede en Veracruz.
18. Veracruz, con sede en Veracruz.

Fuente de Informacin: Aduanas, problemas Prcticos en Operaciones de Comer Exterior, elaboracin propia.
http://uvmsurlcippoce.blogspot.mx/2007/07/aduanas-en-mexico.html

17
1.1.1 La importacin y exportacin en Mxico.

Dada la importancia de las exportaciones e importaciones para Mxico, y para el presente

trabajo, es necesario mencionar que para realizar dichas actividades del comercio exterior
es fundamental llevar a cabo el despacho aduanero. El despacho aduanero es el conjunto
de disposiciones que comprende las acciones y requerimientos relativos a la entrada y salida
de mercancas; debe realizarse en la aduana, y en l participan las autoridades aduaneras
(que tienen competencia para ejercer las facultades que la Ley Aduanera establece) de
acuerdo con el Reglamento Interior de la SHCP, AGA y SAT, los consignatarios,
destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores (importacin) y los remitentes
(exportacin), as como los agentes o apoderados aduanales (PROMXICO, 2014).

Dentro de las disposiciones del despacho aduanero es necesario presentar el documento

llamado pedimento, ya que es el comprobante lcito elaborado por el agente o apoderado
aduanal para demostrar la entrada/salida legal de la mercanca del territorio nacional
conforme a lo establecido en las leyes mexicanas vigentes. Se emite para la aduana, la
empresa o el cliente, y el transportista, afirmando que los requerimientos ante la Ley
Aduanera se han cumplido y ampara el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias
por las operaciones realizadas ante el SAT.

El pedimento contiene la siguiente informacin:

1. Nombre del importador y exportador.
2. Aduana de llegada de las mercancas.
3. Rgimen aduanero a asignar.
4. Pas de origen de la mercanca.
5. Fracciones arancelarias.
6. Cantidades y unidades de medida.
7. Factura comercial que ampara la mercanca.
8. Incoterm.
9. Restricciones y regulaciones no arancelarias.
(F&C, 2013)

Como se observa, uno de los requisitos indispensables es especificar qu clase de rgimen

aduanero se le asignar a cada una de las mercancas para la entrada o salida del territorio
nacional; de otra forma, sera imposible que las autoridades mexicanas, como SHCP, SAT o
AGA, llevarn un control sobre el flujo de mercancas, as como de las actividades que se
realizan con estas; conjuntamente al no contar con la informacin sobre la mercanca
entrante o saliente del territorio mexicano, se pone en riesgo la seguridad nacional al permitir
la estancia de mercanca ilegal o daina para la salud.
De lo ya aludido se establece una relacin entre las aduanas y los regmenes aduaneros; las
aduanas encuentran algunas de sus actividades con motivo de los diferentes regmenes
aduaneros; a travs de ellos, las distintas mercancas, objeto del comercio exterior, son
sometidas a diversas formalidades aduaneras a fin de asegurar su situacin legal dentro y

18
fuera del territorio nacional. Ms adelante se profundizar sobre los regmenes aduaneros y
su clasificacin de acuerdo a la Ley Aduanera de Mxico.

1.2 Clasificacin de Regmenes Aduaneros en Mxico.

El concepto de rgimen aduanero, en Mxico, se refiere al destino legal que se le da a la

mercanca que entra o sale de territorio nacional, segn la finalidad y el periodo elegido por
el importador o exportador.

La Organizacin Mundial de Aduanas (OMA), lo que anteriormente era el Consejo de

Cooperacin Aduanera de Bruselas (CCA), celebr el 18 de mayo de 1973, el Convenio
Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros conocido
como Convenio de Kioto, que entr en vigor el 25 de septiembre de 1974.

El Convenio de Kioto, surgi como un instrumento internacional inclinado a convenir las

diferencias existentes entre los regmenes aduaneros que aplicaban los pases, siendo
obstculos para las operaciones de comercio internacional.

En 1999 se actualiza e incorporan procesos modernos al Convenio de Kioto, mediante el

Protocolo de Enmienda al Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de
los Regmenes Aduaneros, conocido como Convenio de Kioto Revisado que entra en vigor
a partir del ao 2006 (Gua de implementacin de la facilitacin del comercio,). En dicho
Convenio se establece que las partes se comprometen a:

a) Estandarizar y simplificar de la declaracin de mercancas, documentos de soporte as

como los procedimientos para los operadores autorizados.
b) Utilizar controles por auditora.
c) Implementar y utilizar las tecnologas de la informacin.
d) Mostrar con transparencia y previsibilidad las acciones que realiza la aduana.
e) Minimizar los controles aduaneros, garantizando el cumplimiento de las leyes y
reglamentos.
f) Colaborar con el sector comercial.

Actualmente 84 pases son contratantes del Convenio de Kioto Revisado, algunos de ellos
son: Estados Unidos, Canad, China, Alemania, Francia, Grecia, India, Corea, Sudfrica,
Suiza, Espaa e India; Mxico no se ha adherido a dicho Convenio, sin embargo tampoco se
ha rezagado en la inclusin al comercio exterior. Dado que muchos socios comerciales de
Mxico son firmantes del Convenio de Kioto Revisado, las autoridades mexicanas
responsables del mbito aduanero se han preocupado por actualizar y adaptar la Ley
Aduanera que rige el mbito aduanero en Mxico, de tal forma que coincida con la
simplificacin y homologacin de las prcticas aduaneras y regmenes aduaneros que busca
dicho Convenio.
19
En Mxico las operaciones y acciones aduaneras se han llevado a cabo con base en el
Cdigo Aduanero (1952) siendo el documento antecedente de la Ley Aduanera actual,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin en 1981 y puesta en vigor desde 1982
(Ramrez,1984), que tiene como fin controlar la actividad aduanera.

La Ley Aduanera en conjunto con la Ley del Impuesto general de importacin y exportacin,
y dems Reglamentos y ordenamientos, se han creado para fungir como documentos
oficiales que regulan la entrada y salida de mercancas del territorio nacional, los medios de
transporte que se utilicen para el traslado, el despacho aduanero y las actividades con
relacin a las operaciones de importacin y exportacin, demostrando el inters para
comercializar con otros pases.

La SHCP en conjunto con la Secretara de Economa (SE), en su papel de reguladores,

establecen requisitos para lograr la importacin/exportacin de mercanca como es la
eleccin entre los regmenes aduaneros bajo protesta de decir verdad, el pago de
contribuciones y cuotas compensatorias, as como el acatamiento de los periodos
establecidos y el cumplimiento de regulaciones, restricciones no arancelarias y otras
formalidades del despacho aduanero. Es fundamental mencionar lo anterior que ya que es
uno de los puntos de partida para cumplir el objetivo que tiene esta investigacin de facilitar
la comprensin y anlisis de las caractersticas, ventajas y desventajas de cada rgimen
aduanero para despus exponer que en la Ley Aduanera se encuentran algunas dilogas
que permiten aplicar distintos regmenes aduaneros a una misma operacin aduanera,
beneficiando a la empresa o interesado. Al seleccionar un rgimen aduanero para las
mercancas, se debe tomar que para entrar o salir del territorio nacional deben tener una
finalidad especfica y un plazo de permanencia en el pas destino. El cumplimiento de las
exigencias por parte de las autoridades puede variar de acuerdo a cada rgimen aduanero.

A continuacin se describen los regmenes aduaneros, para su conocimiento y comprensin:

1.2.1 Rgimen Definitivo (Arts.95-103 Ley Aduanera (LA)).

El rgimen definitivo de una manera general, se refiere a la estancia de la mercanca dentro
del territorio sin lmite de tiempo, es decir, la mercanca puede permanecer das, meses,
semanas o aos hasta que se lleve a cabo el fin deseado para ese bien. Se recomienda
asignar este rgimen a los bienes que sern consumidos o utilizados por tiempo
indeterminado en pas, por ejemplo: alimentos, prendas de vestir, muebles, autos,
maquinaria que se utiliza continuamente, etc.

1. De importacin:

Para la importacin, el rgimen definitivo se puede definir como la transferencia de

mercancas extranjeras al territorio nacional por tiempo ilimitado, es decir, las mercancas
que han entrado a territorio nacional pueden permanecer durante un lapso no especificado;

20
anteponiendo el pago de impuestos al comercio exterior, cuotas compensatorias y el
cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, adems de las
obligaciones que implica el despacho aduanero.

Es de saberse que cada pas cuenta con sus leyes y normas que se deben cumplir para la
realizacin del intercambio comercial. En Mxico, para las mercancas asignadas a este
rgimen, la SHCP ordena al importador algunos requisitos por mencionar, para tener control
e informacin sobre las operaciones que se realizan:

a) En el caso del importador, debe estar inscrito en el padrn de importadores (SHCP) y en

el Registro Federal de Contribuyentes, de este modo las autoridades pueden determinar
si el importador (que es el contribuyente) est al corriente con el pago de las
obligaciones fiscales.
b) Para distinguir las mercancas nacionales de las extranjeras, se debe contar con un
sistema de control de inventarios.
c) Realizar el despacho aduanero (en caso de utilizar Agencia Aduanal, entregar la
informacin necesaria y registrar el encargo conferido del agente aduanal) y presentar el
pedimento ante la aduana. En la actualidad, Mxico y otros pases utilizan los medios
electrnicos para agilizar los trmites, por esta razn se brinda al importador la opcin
de presentar el pedimento de forma digital incluyendo la firma electrnica para demostrar
el descargo total o parcial de las regulaciones.
d) El importador debe comprobar el pas de origen y de procedencia de las mercancas con
el fin de validar la aplicacin de las clusulas del tratado o acuerdo comercial si es el
caso.
e) Pago de las contribuciones, tasas o cuotas correspondientes y el cumplimiento de las
regulaciones y restricciones no arancelarias.

Cumpliendo con las exigencias anteriores, la importacin bajo el rgimen definitivo no

presenta inconvenientes.

2. De exportacin

El rgimen definitivo de exportacin se refiere a la transferencia de mercancas que se

encuentran en territorio nacional y se trasladan al extranjero para permanecer por tiempo
ilimitado; sujeto al pago de los impuestos al comercio exterior, cuotas compensatorias, el
cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, adems de las
obligaciones para el despacho aduanero. Se utiliza para los bienes que se supone, se
quedaran por un plazo no especfico en el destino.

Es importante sealar que la mayor parte de las exportaciones definitivas en Mxico solo
paga el Derecho de Trmite Aduanero (DTA) por concepto de la presentacin del pedimento
en la aduana; no estn sujetas al pago del impuesto general de exportacin (IGE) y tampoco
al cumplimiento a las restricciones o regulaciones no arancelarias; esto con el fin de

21
incentivar a los exportadores a promover sus mercancas en el exterior, finalmente la
exportacin es una actividad que beneficia al interesado como a la nacin.

Aunque son mnimos, tambin el exportador debe cumplir algunos requisitos, ordenados por
la SHCP:

a) Darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes, para control fiscal.

b) Darse de alta en el Padrn de Exportadores Sectorial, en caso de ser necesario.
(Ley Aduanera, 2013)

1.2.2 Rgimen Temporal (Arts. 104-118 LA).

Para Mximo Carvajal (1985), la importacin temporal es precisada como la accin de

introducir en un territorio aduanero una mercanca cualquiera por determinado tiempo y la
exportacin temporal la conceptualiza como la accin de hacer salir del territorio aduanero
cualquier mercanca por determinado tiempo; partiendo de las enunciaciones anteriores,
para el presente trabajo el rgimen temporal se asigna para lograr el ingreso o retiro de
mercanca que se encuentra en Mxico, por un tiempo especfico (2 semanas, un mes, etc.)
para ser retornada en el mismo estado o modificada, llevando a cabo el objetivo deseado por
el importador o exportador. El plazo mximo que puede permanecer la mercanca en el
territorio nacional o extranjero se encuentra establecido en la Ley Aduanera vigente y en
algunos casos se puede modificar (por medio de una solicitud a las autoridades aduaneras).
La cuestin que diferenca este rgimen entre los dems, es la determinacin de una fecha
de entrada y de salida ante las autoridades aduaneras mexicanas.

Este rgimen es asignado, la mayora de las veces, a bienes que sern utilizados por una
sola ocasin o bienes que se introducirn a algn proceso productivo, reparacin o
transformacin como puede ser el caso de la maquinaria, herramienta, equipos,
componentes que sern colocados, etc; permaneciendo legalmente en el interior/exterior del
territorio. El rgimen temporal brinda la oportunidad de hacer uso o procesar mercancas sin
necesidad de adquirirlas y excluyendo algunas obligaciones como el pago de impuestos al
comercio exterior (consultar la Ley Aduanera vigente ya que existen mercancas que si los
deben pagar) y las cuotas compensatorias, sin omitir el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias as como el pago del DTA. Es elemental aludir que todas las
operaciones de importacin o exportacin temporal deben ser informadas a la autoridad
aduanera ya sea virtual o fsicamente para generar un control a travs del despacho.

Para la elaboracin, transformacin o reparacin de mercanca que ser retornada al pas

del cual proviene, el Gobierno de Mxico se ha preocupado y ha creado el programa
IMMEX, que es el esquema diseado por la SE para la Industria Manufacturera, Maquiladora
y de Servicios de Exportacin, que consiste en importar temporalmente los bienes
necesarios del extranjero para utilizarlos en algn proceso de elaboracin, transformacin o
reparacin y exportarlos posteriormente o brindar la prestacin de servicios de exportacin
22
(mercanca importada para ser exportada ), dejando de cubrir el pago del impuesto general
de importacin (IGI), del impuesto al valor agregado (IVA), impuesto especial sobre
produccin y servicios (IEPS) y, en su caso, de las cuotas compensatorias.

En el ao 2014, el gobierno federal ha presentado reformas al rgimen temporal que se

aplicaran para el ao 2015, con el fin de evitar la evasin y elusin de impuestos por parte
de las empresas que importan, que hacen que las empresas que atienden al mercado
domstico obtengan menores ganancias o beneficios. Una de las modificaciones ms
importantes es la gravacin con IVA a las importaciones temporales que se realicen bajo
este rgimen especial y el cambio del porcentaje condicionante para la definicin de las
maquiladoras, actualmente (2014) se requiere que las maquiladoras exporten como mnimo
el 10% de su facturacin anual total, a partir de la entrada en vigor de las reformas se
clasificaran como maquiladoras slo aquellas que exporten como mnimo el 90% de su
facturacin anual total.

Sin embargo existe la posibilidad, para las empresas inscritas en el programa IMMEX, de
obtener una certificacin brindada por el SAT, avalando que el programa de maquila est
funcionando correctamente y de esta forma se evitar el pago de IVA y IEPS. El pago de las
contribuciones (IVA y IEPS) para las empresas no certificadas que estn inscritas en el
programa IMMEX, ser una desventaja ya que aumentar los costos. Durante el ao 2014,
las empresas tendrn la oportunidad de certificarse, considerndose empresas confiables
para el SAT as como para la SHCP, conservando algunos de los beneficios que an brinda
este rgimen (Servicios de exportacin IMMEX, 2013).

1. Importacin

Para la importacin bajo el rgimen temporal se presentan dos modalidades:

a) Importacin temporal retornando al extranjero la mercanca en el mismo estado en el

que se import: Los bienes en cuestin son importados por un plazo especfico, no
deben de sufrir ninguna alteracin o modificacin para que puedan ser devueltos
omitiendo el pago de algunas de las contribuciones por la operacin de comercio
exterior. Este rgimen es empleado en situaciones en las cuales es muy costosa la
adquisicin de los bienes que tal vez se utilizarn ocasionalmente, suponiendo que no
se causarn daos o transformaciones a dichas mercancas, evitando una inversin
improductiva.

b) Importacin temporal de mercancas para someterlas a procesos de elaboracin,

transformacin o reparacin: Solo pueden utilizar este rgimen las empresas que
cuentan con programa IMMEX y se refiere a la incorporacin de bienes importados a
procesos, transformaciones o reparaciones, exentando el pago de algunas
contribuciones sin dejar atrs el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias. Por ejemplo, en Mxico, algunas empresas como Space Bag de Mxico
S.A. de C.V. importan temporalmente mercanca para incorporarla a procesos de
23
 envasado, lijado, pulido, pintura, encerado, etc. (SIICEX, 2014) y despus se retorna
bajo las condiciones del programa IMMEX (Ley Aduanera, 2013).

2. Exportacin:

Para la exportacin se presentan dos modalidades permitidas por la Ley Aduanera:

a) Exportacin temporal retornando la mercanca al territorio nacional en el mismo estado

en el que se export: Significa que los bienes no deben de sufrir ninguna alteracin o
modificacin para su retorno a Mxico sin el pago de impuestos y cuotas
compensatorias, siempre cumpliendo con las restricciones y regulaciones no
arancelarias y el pago de DTA. Se asigna este rgimen a mercancas que saldrn del
territorio nacional para cumplir un objetivo o fin en el extranjero, siempre suponiendo
que no sufrirn daos o transformaciones para su regreso.

b) Exportacin temporal de mercancas para someterlas a procesos de elaboracin,

transformacin o reparacin: Se pueden exportar bienes requeridos para incorporarlos
en procesos, transformaciones o reparaciones; pueden ser utilizados por empresas que
cuenten o no con programas o modalidades similares al IMMEX, estribando entre las
leyes de los pases a los que se enven. Se sujeta al pago de DTA (Ley Aduanera,
2013).

1.2.3 Depsito Fiscal (Arts. 119-123 LA).

Consiste en el almacenamiento de mercancas extranjeras o nacionales dentro de

Almacenes Generales de Depsito (AGD).

Los AGD son instalaciones que cuentan con el permiso de la autoridad aduanera para
brindar el servicio de almacenaje. En Mxico estn regulados conforme a la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y cuentan con un sistema de informacin
(SAAI) controlado por la SHCP, para el registro y manejo de las entradas/salidas de
mercanca.

Este rgimen permite en situaciones de incertidumbre, inseguridad o cuando se presentan

externalidades, postergar la eleccin del rgimen aduanero que se le asignar a los bienes,
mantenindolos almacenados por el tiempo necesario, respetando la fecha de vencimiento
del contrato de almacenaje y realizando el pago correspondiente por el servicio. Antes de
utilizar este rgimen, se deben revisar las fracciones arancelarias porque se han
determinado mercancas que no se pueden destinar al rgimen de depsito fiscal, como lo
son las armas, municiones o explosivos, entre otras.

24
Para extraer los bienes del AGD, total o parcialmente, es indispensable asignar el rgimen
aduanero (distinto al de depsito fiscal: importacin definitiva, exportacin definitiva,
importacin temporal, retorno al extranjero o reincorporacin al mercado nacional, etc.) a la
mercanca, cumplir con el pago de los impuestos correspondientes, DTA y cuotas
compensatorias (actualizados desde la entrada al pas hasta la salida del AGD), as como
con las regulaciones y restricciones no arancelarias del rgimen seleccionado.

De igual manera, se puede comercializar y exponer la mercanca que se encuentra en el

AGD para los fines que el interesado desee; existen lugares reservados como el Duty free
o los locales para exposiciones internacionales temporales, en donde se pueden llevar a
cabo estas actividades.

El Duty Free o tienda libre de impuestos, es el nombre que se le da al depsito fiscal

localizado en puertos areos internacionales, fronterizos y martimos de altura. En el interior
se pueden vender distintas mercancas (ver excepciones) exentas de impuestos y cuotas
compensatorias pero que cumplen con las restricciones y regulaciones arancelarias; siempre
y cuando las ventas se hagan a pasajeros que salgan directamente al extranjero y la entrega
de dichas mercancas se realice en los puntos de salida del territorio nacional o cuando
arriben al pas destino. La autoridad ha establecido un lmite para estas compras,
excedindolo, se debern pagar las contribuciones correspondientes (Ley Aduanera, 2013).

Este rgimen, como otros, favorece a las empresas porque obtienen una clase de crdito
fiscal o diferimiento sobre el pago de impuestos al comercio exterior, ya que hasta que se
lleve a cabo la extraccin de la mercanca del AGD, se pagan los impuestos
correspondientes al rgimen a adoptar. Esto evita que las empresas se descapitalicen en el
momento.

1.2.4 Trnsito de Mercanca (Arts. 124-134 LA).

El rgimen trnsito de mercanca hace referencia al traslado de bienes, bajo control fiscal, de
una aduana a otra; las aduanas pueden ser nacionales e internacionales. El pago de las
contribuciones respectivas, as como el cumplimiento de las restricciones y regulaciones no
arancelarias son indispensables para el uso de este rgimen.

Se recurre a l principalmente cuando es necesaria la transportacin de mercanca en el

interior del territorio o para cruzar fronteras y lograr el destino final. En la Ley Aduanera se
describen dos modalidades para el rgimen trnsito de mercanca:

1. Interno

Significa que el traslado de la mercanca se llevar a cabo en territorio nacional, de una

aduana nacional a otra nacional en el tiempo indicado por las autoridades aduaneras.
25
Para la importacin, la aduana por la cual ingresan las mercancas extranjeras, permitir que
se trasladen dentro del territorio nacional, a otra aduana que se encargar del despacho.

Para el caso de la exportacin, la aduana de despacho enviar las mercancas nacionales a

la aduana de salida para su exportacin, ambas aduanas ubicadas en el mismo territorio.
Con referencia a la cuestin fiscal, en la aduana de despacho se debe cubrir el pago del
DTA, el impuesto general de exportacin (si se indica en la fraccin arancelaria para dicha
mercanca) y cuotas compensatorias. Hay que recordar que la mayor parte de las
exportaciones definitivas en Mxico no estn sujetas al pago del impuesto general de
exportacin y tampoco al cumplimiento a las restricciones o regulaciones no arancelarias;
esto con el fin de incentivar a los exportadores a promover sus mercancas en el exterior.

Al utilizar este rgimen, los tiempos y rutas para trasladarse los asignarn las autoridades
aduaneras; la eleccin de la empresa transportista no se puede llevar a cabo con libre
albedro, se debe sujetar a la contratacin de los servicios de las empresas inscritas en el
registro de empresas transportistas del SAT, por razones de confiabilidad y seguridad para
las autoridades. Estas determinaciones pueden parecer una limitante, pero a la vez, le
brinda fiabilidad al interesado o a la empresa, ya que las empresas transportistas cuentan
con un buen historial de servicio y cubren los requerimientos estipulados por las autoridades,
adems de tener un cierto compromiso con la autoridad.

1. Importadas temporalmente IMMEX (Mxico):

En el interior del pas, la aduana de despacho brinda la autorizacin para que las
mercancas importadas temporalmente en programas IMMEX se trasladen a la aduana de
salida, para su retorno al extranjero.

2. Internacional

Se recurre a este rgimen cuando las mercancas proceden del extranjero y se dirigen a otro
pas pero lo hacen cruzando fronteras; es decir, la aduana de entrada enva a la aduana de
salida dichas mercancas de procedencia extranjera, recorriendo territorio nacional para
lograr su destino final en el extranjero. De igual manera, los bienes nacionales o
nacionalizados pueden trasladarse en territorio extranjero bajo este rgimen, y
posteriormente reingresar a Mxico. Slo se permitir el trnsito internacional por territorio
nacional, si los interesados cuentan con la autorizacin correspondiente.

En Mxico, solo algunas aduanas estn autorizadas para llevar a cabo el despacho
aduanero de mercancas en trnsito internacional (entrada o salida de mercanca):

a) Colombia (Nuevo Len)

b) Ciudad Reynosa (Tamaulipas)
26
c) Matamoros, nicamente por la seccin aduanera de Lucio Blanco-Los Indios.
(Tamaulipas)
d) Subteniente Lpez (Quintana Roo)
e) Ciudad Hidalgo (Michoacn)

Como ya se hizo mencin, tanto para las importaciones como exportaciones bajo el rgimen
de trnsito interno de mercanca, los plazos de traslado se emitirn conforme a las rutas y
carreteras (especificadas por la autoridad) que se vayan a recorrer, determinando la aduana
de despacho. Se debe respetar la aduana de despacho sealada, en caso de desobedecer,
se tornar el rgimen a importacin definitiva, obligando el pago de las contribuciones y
cuotas compensatorias adems de cumplir con las regulaciones y restricciones no
arancelarias.

No a todas las mercancas se les puede asignar este rgimen, las excepciones se pueden
encontrar en la clasificacin de la fraccin arancelaria correspondiente (Ley Aduanera,
2013).

1.2.5 Rgimen de recinto fiscal o fiscalizado (Art.135 LA).

Para comprender este rgimen aduanero, es necesario entender a que hace referencia el
trmino recinto fiscal o recinto fiscalizado. Los recintos fiscales o fiscalizados son
inmuebles en donde se realizan las funciones de manejo, almacenaje, custodia, carga y
descarga de mercanca, as como la fiscalizacin y el despacho aduanero de las mismas. A
dems de las actividades mencionadas, las autoridades aduaneras permiten que dentro del
recinto fiscalizado se lleven a cabo procesos de elaboracin, transformacin y reparacin
bajo su supervisin.

La diferencia entre el recinto fiscal y el recinto fiscalizado es la forma jurdica de la

administracin y organizacin; todas las actividades que se lleven a cabo en el recinto fiscal
son responsabilidad de las autoridades aduanales mexicanas, mientras que en el recinto
fiscalizado las autoridades aduaneras en conjunto con una persona fsica o moral llevan la
administracin, es decir, se otorgan concesiones a particulares para su funcionamiento. Sin
embargo en ambos se brindan los mismos servicios y se pueden realizar las mismas
actividades. La ubicacin fsica del recinto fiscalizado puede encontrarse dentro de las
instalaciones del recinto fiscal o en inmuebles colindantes a las aduanas. La decisin de
utilizar el recinto fiscal o el recinto fiscalizado depende de las necesidades y posibilidades
econmicas del usuario.

Los bienes extranjeros o nacionales destinados a este rgimen, ingresan a territorio nacional
con el fin de formar parte de un proceso productivo (elaboracin, transformacin o para sufrir
alguna reparacin) dentro del recinto fiscal o fiscalizado, para posteriormente ser retornados
al exterior o exportados. Bajo ninguna circunstancia pueden retirarse del recinto fiscalizado
27
aquellas mercancas destinadas a este rgimen si no es para su retorno al extranjero o para
su exportacin.

Las mercancas nacionales se considerarn exportadas para los efectos legales

correspondientes, al momento de ser destinadas al rgimen de elaboracin, transformacin
o reparacin en recinto fiscal o fiscalizado. El uso de este rgimen se sujeta, en algunos
casos, al pago de contribuciones y cuotas compensatorias (ver fraccin arancelaria).

En caso de que los productos resultantes de los procesos de elaboracin, transformacin o

reparacin exportados, retornen, debern pagar el impuesto general de importacin,
posteriormente y si se encuentran bajo un programa de devolucin de aranceles (y cumplen
con lo solicitado) podrn recuperar el monto del impuesto general de importacin. Tambin
los faltantes de las mercancas destinadas a este rgimen, si hubiese, debern pagar el IGI
(Ley Aduanera, 2013).

1.2.6 Rgimen de recinto fiscalizado estratgico (Arts. 135a, 135b, 135c, 135d LA).

Se refiere al ingreso de mercanca a un recinto fiscalizado estratgico por un tiempo limitado,

ya sea extranjera, nacional o nacionalizada para someterse al manejo, almacenaje, custodia,
exhibicin, venta, distribucin, elaboracin, transformacin o reparacin. La diferencia entre
el recinto fiscalizado y el recinto fiscalizado estratgico, es que el ltimo cuenta con la
autorizacin para llevar a cabo las mismas actividades que el recinto fiscal, solo que son
ubicados (fsicamente) en sitios estratgicos para las empresas o interesados.

Bajo este rgimen, las mercancas estarn exentas de los impuestos al comercio exterior y
cuotas compensatorias, as como del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias, excepto las mercancas extranjeras. Las mercancas extranjeras destinadas a
este rgimen podrn permanecer por tiempo limitado en recintos fiscalizados estratgicos
(hasta dos aos). En algunos casos los plazos se puede extender sin sobrepasar a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR), por la cuestin de la depreciacin.

Los bienes que se encuentran en dicho recinto, se pueden extraer para

importarse/exportarse definitivamente o temporalmente, retornarse al extranjero,
reincorporarse al mercado nacional cuando se desista del rgimen, importarse/exportarse
temporalmente por empresas con programa IMMEX, o destinarse al rgimen de depsito
fiscal; tambin se pueden trasladar dentro del mismo recinto fiscalizado, siempre que se
cumplan con las formalidades establecidas por el SAT.

Para las empresas, est permitido, dentro del territorio nacional, introducir maquinaria y
equipo para realizar la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas, siempre que
haya cumplido con todas las obligaciones en caso de ser extranjera.

28
Al infringir alguna disposicin, se pueden aplicar multas y el exigir el pago de impuestos y
cuotas compensatorias.

1.3 Costos, tiempos y riesgos de los Regmenes Aduaneros.

A continuacin se muestra, en forma sintetizada, la informacin que se ha descrito en este

captulo sobre cada rgimen aduanero y sus caractersticas, costos y riesgos. La intencin
es resumir la interpretacin de la Ley Aduanera para lograr la comprensin de forma integral,
de las diversas opciones que ofrece para el manejo de la mercanca.

Notas aclaratorias:

a) Drawback es el trmino utilizado para referirse al programa de devolucin del Impuesto

general de importacin (IGI) a los exportadores, creado e implementado por la
Secretaria de Economa. Permite que el exportador recupere el importe del IGI pagado
por bienes o insumos importados que se incorporaron a mercancas de exportacin, o
por el retorno posterior en el mismo estado o para ser reparadas, modificadas.
(Programa de devolucin de impuestos, 2010)

b) El DTA se refiere al de Derecho de Trmite Aduanero (no hay que confundirlo con la
declaracin de trnsito aduanero), es una gravacin por procesar el pedimento para
realizar importaciones o exportaciones en Mxico y utilizar el espacio en las aduanas
cuando las mercancas pasan para ser exportadas o importadas.

c) Es importante mencionar que la mayor parte de las exportaciones definitivas en Mxico

no estn sujetas al pago del impuesto general de exportacin (IGE) y tampoco al
cumplimiento a las restricciones o regulaciones no arancelarias; esto con el fin de
incentivar a los exportadores a promover sus mercancas en el exterior. Sin embargo la
exencin del pago de IGE no es de forma generalizada, por lo cual se hace mencin en
el siguiente cuadro resumen, como est estipulado en la Ley Aduanera para el ao
2014. Para conocer si se debe de cumplir o no con el pago del IGE, es necesario
consultar la fraccin arancelaria donde se especificar de acuerdo a la mercanca.

d) La palabra logstica hace referencia al conjunto de mtodos y medios necesarios para

la distribucin de mercanca (RAE, 2014), logrando que arribe al lugar deseado y en el
momento preciso.

29
 Cuadro 4. Costos, tiempos y riesgos de los regmenes aduaneros.

Rgimen Aduanero Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera

Plazo para retorno
DTA, IGE, cuotas Devoluciones fuera
exento de IGI: Un ao
Exportacin compensatorias, de plazos 95, 102, 103,
para mercanca sin
logstica. estipulados.
modificaciones.
Plazos para retorno
exento IGE: 3 meses
Definitivo DTA, IGI, IVA, cuotas
para mercancas sin
compensatorias,
modificaciones, 6 Devoluciones fuera
cumplimiento de
Importacin meses para de plazos 95, 96, 97, 98
regulaciones y
maquinaria y equipo estipulados.
restricciones no
sin modificaciones.
arancelarias, logstica.
Drawback: 3 meses
aprox.
DTA, IGI e IVA provisional,
cumplimiento de
regulaciones y
restricciones no
No retorno de
arancelarias, logstica.
Periodos mercanca en fecha
IMMEX: DTA, IGI e IVA 104, 105, 106,
establecidos para el sealada por robo o
Importacin provisional, IGE 107, 108, 109,
retorno de extravo. No retorno
correspondiente a las 110, 111, 112
mercanca. de mercanca en el
incorporaciones
mismo estado.
nacionales, logstica; si la
Temporal empresa no esta
certificada, forzosamente
paga IVA.
DTA, cumplimiento de Periodo para
regulaciones y mercancas que No retorno de
restricciones no sern ingresadas a mercanca en fecha
arancelarias, logstica. procesos de sealada por robo o 113, 114, 115,
Exportacin
IMMEX: IGI elaboracin, extravo. No retorno 116, 117, 118
correspondiente a las transformacin o de mercanca en el
incorporaciones reparacin: Hasta 2 mismo estado.
extranejeras, logstica. aos.
DTA, determinacin
provisional de impuestos
al comercio exterior, IVA Ilimitado, de acuerdo Daos, extravo o 119, 120, 121,
Depsito fiscal Importacin/exportacin
para importacin, cuotas a capacidad de pago. robo de mercanca. 122, 123
compensatorias,
logstica.
DTA, determinacin
provisional de impuestos
al comercio
exterior,cuotas Respetar tiempos Durante el traslado
124,125, 126, 127,
compensatorias, IVA para especificados por el de la mercanca
Trnsito de Mercanca Importacin/exportacin 128, 129, 130,
importacin, SAT (mediante reglas) puede ser robada,
131, 132, 133
cumplimiento de para trnsito. extraviada o daada.
regulaciones y
restricciones no
arancelarias, logstica.
DTA, IGI, IVA y cuotas
compensatorias para
mercancas extranjeras,
Respetar los tiempos Conversin a rgimen
Elaboracin, transformacin o logstica.
acordados para la definitivo con sus
reparacin en recinto fiscal o Importacin/exportacin IMMEX: Disminucin de 135
exportacin o respectivas
fiscalizado DTA; IGI, IVA y cuotas
retorno. obligaciones.
compensatorias para
mercancas extranjeras,
logstica.
DTA, IGI, IVA y cuotas
compensatorias para
mercancas extranjeras,
Respetar los tiempos Conversin a rgimen
Elaboracin, transformacin o logstica.
acordados para la definitivo con sus
reparacin en recinto Importacin/exportacin IMMEX: Disminucin de 135 A, 135 B
exportacin o respectivas
fiscalizado estratgico DTA; IGI, IVA y cuotas
retorno. obligaciones.
compensatorias para
mercancas extranjeras,
logstica.

Fuente de informacin: Ley Aduanera, elaboracin propia.

30
As se tiene que en este captulo se ha realizado un recuento de los antecedentes ms
importantes del Sistema Aduanal en Mxico, y en materia de regmenes aduaneros se
brinda un panorama general de ellos para comprender su relevancia, caractersticas y
funcionamiento.

En la prctica es complejo y lleva tiempo consultar distintas fuentes de informacin para

elegir el o los regmenes aduaneros a utilizar, es por ello, que se ha realizado una profunda
investigacin basada en Ley Aduanera, documentos oficiales, publicaciones, entre otros,
para concentrar la informacin necesaria en el Cuadro 4, de manera simplificada y precisa
se describen cada uno de los regmenes aduaneros; permitiendo una visin conjunta de las
distintas opciones. De otra manera se puede omitir o ignorar informacin importante.

Por otra parte, se exponen los costos riesgos y tiempos para cada rgimen, los cuales se
deben analizar y buscar evitar sin infringir la ley. Se bridan los conocimientos generales para
que, en conjunto con la estructura y el procedimiento para la seleccin de rgimen que se
describe en el siguiente captulo, opere de manera prctica y consciente, respondiendo
rpidamente a las actividades del comercio exterior.

31
Captulo 2. Propuesta metodolgica para la asignacin de Regmenes
Aduaneros.

2.1 Estructura.
En el captulo anterior se ha hecho mencin de los regmenes aduaneros existentes as
como de sus caractersticas, informacin fundamental para una buena asignacin de
rgimen aduanero a la mercanca. Dado que el objetivo de la presente investigacin es
mostrar que en la Ley Aduanera existen ambigedades y que en algunos casos se pueden
aplicar distintos regmenes aduaneros en la operacin, por la complicacin de la estructura
de la Ley Aduanera, la intencin de este captulo es determinar un esquema que simplifique
la correcta eleccin de rgimen aduanero para las distintas mercancas; conociendo los
costos y riesgos que implica cada uno.

Figura 4. Estructura del esquema para la asignacin de rgimen

aduanero.
Informacin
general
(Cuadro 4
Cap.I)

Asignacin de
rgimen
aduanero.

Procedimiento.

Fuente de informacin: Elaboracin propia.

Ahora bien, como se puede observar, la estructura del esquema para llevar a cabo la
seleccin de rgimen aduanero se basa en la informacin proporcionada a lo largo del
captulo I, ya que brinda un panorama de las diversas opciones con sus respectivos costos y
tiempos, y el procedimiento que se expone ms adelante.

Es imprescindible la fusin de la informacin mencionada, ya que si se ignora alguna de las

partes, se podra elegir un rgimen inadecuado o incorrecto y eso puede causar problemas
legales, costos no previstos y prdida de tiempo o una mala planeacin para el importador o
exportador.

32
2.2 Procedimiento para la eleccin de rgimen aduanero o regmenes aduaneros.

Cada mercanca cuenta con caractersticas nicas y cumple una funcin especfica, por cual
se le debe de dar un tratamiento especial. El procedimiento que a continuacin se muestra,
est diseado de una forma general y con una numeracin consecutiva para cada paso a
seguir; de tal modo que se consigue elegir el rgimen aduanero de acuerdo con la finalidad
de la mercanca a importar/exportar. Al mismo tiempo, se mencionan algunos puntos
importantes para evitar riesgos, aumentos en costos y tiempos.

Cuadro 5. Pasos a seguir para el funcionamiento del procedimiento para

seleccin de rgimen aduanero o regmenes aduaneros.

3. Pas origen y pas

1. Caractersticas de la
2. Objetivo de la destino; tratados o
mercanca y operacin
mercanca. acuerdos comerciales
a realizar.
vigentes.

4. Clasificacin
arancelaria, 6. Anlisis de
restricciones y 5. Tiempo de oportunidades en
regulaciones permanencia. funcin de costos,
arancelarias y no tiempos y riesgos.
arancelarias.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero o 8. Ley Aduanera y

Rgimenes Aduaneros y clave de operacin Reglamento
internacional. vigentes.

9. Contribuciones. 10. Costos y riesgos. 11. Despacho

aduanero.

Fuente de informacin: Elaboracin propia.

33
Cuadro 6. Procedimiento para seleccin de rgimen aduanero o regmenes
aduaneros.

1. Caractersticas de la
2. Objetivo de la
mercanca y operacin a
mercanca.
realizar.

Se debe conocer detalladamente la

Ante la necesidad de asignar un
mercanca a importar o expotar
regimen aduanero, se recomienda
(propiedades especificas,
dar respuesta a la siguiente
composicin, usos, funciones y la
pregunta: Cul es el objetivo final
unidad de medida, etc); asi como
de la mercanca en el territorio
determinar la operacin a realizar:
destino? La resolucin concisa, en
importacin/exportacin.
conjunto con otras, podrn definir el
regmen aduanero a utilizar.

PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS

EN COSTOS Y TIEMPOS: De conocer
las caractersticas de las mercancas,
se evita cometer errores en la
clasificacin arancelaria (Tarifa
Aduanera) y lo que conlleva
(contribuciones, regulaciones,
restricciones arancelarias y no
arancelarias); Las equivocaciones
pueden someter la mercanca a
revisiones minusiosas realizadas por
las autoridades aduaneras o generar
multas o sanciones que aumentan los
tiempos y costos.
PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS
EN COSTOS Y TIEMPOS: Al
establecer el objetivo de la
mercanca, se debe procurar no
suponer cambios posteriores; cada
regmen es un tratamiento distinto a
la mercanca y el cambio o
desistimiento genera costos, riesgos
innecesarios y aplazamientos.

34
 3. Pas origen y pas
destino; tratados o
acuerdos comerciales
vigentes.
Es fundamental establecer el pas
origen y pas destino para conocer las
normas, regulaciones, restricciones,
arancelarias y no arancelarias, y
acuerdos o tratados entre los
territorios.
PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS
EN COSTOS Y TIEMPOS: Suponiendo
el desconocimiento del pas origen o
pas destino, se pueden ignorar los
tratados o acuerdos comerciales,
dejando de aprovechar los beneficios
que pueden existir, por ejemplo, en
materia fiscal; lo que significa
mayores costos comparados con los
rsultantes de hacer uso de dichas
ventajas. Tambien se pueden
incumplir algunas regulaciones y
restricciones arancelarias, lo cual
detiene el proceso se
importacin/exportacin,
extendiendo el plazo para que se
lleve a cabo la operacin y generando
costos no contemplados.
35
4.Clasificacin arancelaria,
restricciones y
regulaciones arancelarias y
no arancelarias.
Dadas las caractersticas de la
mercancanca en cuestin, se debe
realizar la clasificacin arancelaria que
indicar la tasa porcentual de arancel,
cuotas compensatorias, restricciones
y regulaciones no arancelarias a
cumplir. Para obtener el cdigo de la
clasificacin arancelaria (por lo menos
debe de contar con seis digitos) se
debe consultar la Tarifa de la Ley de
Impuestos Generales de Importacin
y Exportacin.
PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS
EN COSTOS Y TIEMPOS: Una correcta
asignacin de rgimen facilita el
proceso y brinda la informacion
necesaria para cumplir con los
aranceles especificados asi como con
las restricciones y regulaciones no
arancelarias; evitando mayores
costos y problemas en aduana que se
traducen en perdida de tiempo y
dinero. En caso de no localizar el
producto dentro de la Tarifa de la Ley
de Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin, o si se
presentan dudas, la autoridad
aduanera brinda servicios de apoyo
para realizar la correcta clasificacin.

5. Tiempo de
permanencia.
En conjunto con la pregunta
sobre el objetivo final de la
mercanca, la definicin del
tiempo de estancia es relevante
para la seleccin de rgimen
aduanero. El tiempo de
permanencia debe ser el
adecuado para permitir que las
mercancas cumplan con el
objetivo previsto.
PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS
EN COSTOS Y TIEMPOS: Los
tiempos asignados a los distintos
regimenes aduaneros son precisos
y se deben de cumplir en forma, es
por esto que se debe preveer
cualquier situacin que pueda
ocurrir para evitar el
incumplimiento del plazo
determinado. De no ser asi, se
puede incurrir costos derivados de
multas, alamacenaje, servicios no
contemplados, asi como perdida de
tiempo en contrataciones,
realizacin de trmites, etc.
Adems de un registro no favorable
en el historial de la empresa ante
las autoriadades aduaneras.
6. Anlisis de
oportunidades en
funcin de costos y
riesgos.
Realizar el anlisis completo de las
oportunidades en funcin de los
costos, tiempos y riesgos que se
puedan presentar, con ayuda de la
informacin que se muestran en el
Cuadro 4 del captulo I, permite
evaluar y prever situaciones que
impliquen aumentos y periodos
largos de espera que afecten los
interes de importador/exportador.
Para realizar el anlisis es necesario
un informe oportuno y completo de
la operacin de comercio exterior a
realizar ya que se reduce las
posibilidades de sufrir situaciones
imprevistas .
PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS EN COSTOS
Y TIEMPOS: Un anlisis detallado de cada una de
las opciones de regimen aduaneros a utilizar,
con los costos, riesgos y tiempos que implican,
evitar situaciones no previstas, gastos
inesperados y reacciones erroneas. Toda la
informacion con la que se cuente con relacin a
la operacin a realizar es relevante; a veces se
olvidan o ignoran pormenores que pueden ser
los causantes de problemas en la aduana.
36
7. Asignacin de Rgimen
8. Ley Aduanera y
Aduanero y clave de
Reglamento vigentes.
operacin internacional.

Para sustentar el rgimen aduanero

a utilizar, es necesario conocer las
Despes de responder las preguntas
disposiciones legales que dicta la Ley
concernientes al objetivo final de la
Aduanera en conjunto con el
mercanca, el tiempo de
Reglamento, ambos vigentes. En
permanencia y llevar acabo el
dichos documentos se encuentran
anlisis de opciones en funcin de
los Artculos, Reglas de Comercio
costos, riesgos y tiempos , adems
Exterior y el Reglamento de la Ley
de contar con mayor informacin,
Aduanera que se ocupan para
ahora se puede determinar el
realizar las operaciones de comercio
rgimen aduanero y clave
exterior.
internacional. Al realizar un estudio
comparativo de la informacin del
Cuadro 4 del Captulo I y haciendo
uso del presente procedimiento, se
logra la eleccion de regmen
aduanero que concuerda con la PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS
finalidad deseada del producto. EN COSTOS Y TIEMPOS: Tener
conocimiento de la base legal en la
cual se fundamentan los regmenes
aduaneros evita o disminuye la
posibilidad de ser sorprendidos
durante la aplicacin de estos,
generando aumentos en los costos,
riesgos y tiempos. En algunos casos,
PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS previo a solicitud, las autoridades
EN COSTOS Y TIEMPOS: Se aduaneras auxilian al
recomienda analizar y evaluar el
importador/exportador a reafirmar
regimen aduanero resultante, que
que el rgimen aduanero
debe coincidir con el objetivo final
seleccionado es el correcto.
de la mercancia y el tiempo de
permanencia. Si el regmen
aduanero impide llevar a cabo el
objetivo final de la mercanca o
infringe alguna ley, se tendr que
modificar el regimen seleccionado.
Una mala asignacin de regmen
aduanero puede aplazar la
opercain y aumentar los costos por
cambios de regmen (no en todas las
ocasiones es posible), multas o por
servicios contratados.

37
9. Contribuciones.
Es de suma importancia realizar el
pago de las contribuciones
correspondientes para el rgimen
aduanero seleccionado, estas se
encuentran establecidas en la Ley
Aduanera, Reglamento de la Ley
Aduanera y Tarifa de la Ley de
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin,
vigentes.
PARA EVITAR RIESGOS,
AUMENTOS EN COSTOS Y
TIEMPOS: El cumplimiento del
pago de las contribuciones
correspondientes del rgimen
aduanero elegido evitar
sanciones o multas, asi como
retrasos y observaciones
negativas ante las autoridades
aduaneras. El incumplimiento de
las contribuciones puede causar
hasta procesos legales ante la
SHCP.
38
10. Costos y riesgos.
En el cuadro 4 del Captulo I se
describen los costos y riesgos que
implica la aplicacin de los
regmenes aduaneros existentes
en Mxico, que se deben
contemplar en todo momento
para realizar la
importacin/exportacin de la
mercanca.
PARA EVITAR RIESGOS,
AUMENTOS EN COSTOS Y
TIEMPOS: Al ignorar los costos,
tiempos y riesgos que se
presentan al utilizar los regmenes
aduaneros, se pueden dejar de
preveer situaciones riesgosas que
afectan directamente la economa
de la empresa y la actividad
comercial.
Fuente de informacin: Elaboracin propia.
11. Despacho aduanero.

En el pedimento se deber especficar el

rgimen aduanero a utilizar y con ello, realizar
los trmites y pagos que implique, en tiempo y
forma.

PARA EVITAR RIESGOS, AUMENTOS EN COSTOS Y

TIEMPOS: Se debe procurar cumplir con las
especificaciones y obligaciones al presentar los
documentos en aduana (ya sea va electrnica o
presencial) para llevar a cabo la operacin
comercial, logrando evitar riesgos y retrasos que
pueden traducirse en gastos no preevistos.

39
Las partes fundamentales dentro del procedimiento descrito son: La definicin del objetivo
de la mercanca a importar/exportar; para ello se recomienda responder Cul es la
actividad final a desempear de la mercanca o el inters propio por el cual se desea
importar/exportar?; y la realizacin del anlisis de oportunidades en funcin de costos y
riesgos de manera detallada. Al llevar a cabo el procedimiento propuesto se puede
seleccionar con mayor facilidad el rgimen aduanero, calcular y conocer los costos y riesgos.

Suponiendo que se busca exportar pescado fresco de Mxico a Estados Unidos, para su
consumo, la respuesta a la pregunta Cul es la actividad final a desempear de la
mercanca o el inters propio por el cual se desea importar/exportar? sera: Consumo
humano; el pescado fresco es un producto perecedero (no puede permanecer en el mismo
estado fsico y qumico durante mucho tiempo) y lo ms recomendable es que se elija el
rgimen definitivo, ya que se espera que los habitantes del pas destino lo digieran,
permaneciendo ilimitadamente en dicho territorio.

El conocer detalladamente las caractersticas de la mercanca a importar o exportar permite

realizar una clasificacin arancelaria correcta, con el cdigo obtenido se deben revisar las
restricciones arancelarias y no arancelarias para dicho producto. En Mxico, algunas
restricciones no arancelarias pueden ser informadas por las dependencias de gobierno (por
medio de solicitud previa) o autoridades aduaneras y en otros pases se pueden solicitar a
las autoridades correspondientes; por ejemplo, mercancas como armas, sustancias
qumicas, algunos animales o productos derivados que requieren licencias de exportacin o
permisos especficos. Es muy importante tomar en cuenta que la realizacin de trmites
implica tiempo y significan costos.

Se recomienda poner nfasis en el anlisis de las oportunidades en funcin de los de costos

y tiempos para tener nocin del monto de los pagos en general, incluyendo impuestos,
derechos y logstica, que son los que ms pueden impactar dentro de la operacin de
intercambio. En el mbito de los tiempos, los plazos mximos son indicados en la Ley
Aduanera, algunos se pueden extender, otros no. Aunque se haya encontrado el rgimen
aduanero adecuado o el que se adapta ms a las necesidades, no se debe descartar la
posibilidad de aprovechar las bondades que ofrecen otros regmenes (con mayor razn si
existe la posibilidad de cambio de rgimen).

Para concluir con la asignacin de rgimen aduanero, se debe especificar en el pedimento y

presentar la documentacin va electrnica o fsicamente de manera oportuna y correcta
para continuar con el proceso de importacin o exportacin.

40
2.2.1 Utilizacin

Al utilizar el esquema expuesto, la asignacin de rgimen ser de la siguiente manera:

Eligiendo el producto a importar/exportar:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar: Se explora y analiza el bien

en cuestin, fsica, qumica y funcionalmente, para tener conocimiento sobre sus
caractersticas, especificaciones, usos, composicin, unidad de medida, etc. Se debe
determinar la operacin a realizar con ella, es decir, importacin o exportacin.

2. Objetivo final de la mercanca: Establecer el objetivo final que llevar a cabo la

mercanca.

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes: De acuerdo

al pas origen y pas destino, se debe investigar si existen tratados comerciales o acuerdos
entre ellos, para hacer uso de los beneficios o las excepciones acordadas en mbito
comercial.

4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones arancelarias y no

arancelarias: Se debe consultar la Tarifa de Ley de Impuestos Generales de Importacin y
Exportacin (utilizando la pgina web del Sistema Integral de Informacin de Comercio
Exterior (instrumento regulado por la SE) y la Confederacin de Asociaciones de Agentes
Aduanales de la Repblica Mexicana (CAAAREM), http://www.siicex-caaarem.org.mx/) para
conocer la fraccin y clasificacin arancelaria (cdigo de por lo menos seis dgitos), de
acuerdo a las caractersticas del bien, y as obtener las regulaciones y restricciones
arancelarias y no arancelarias que deben cumplirse.

5. Tiempo de permanencia: Limitado/ilimitado

a) Para rgimen definitivo: El tiempo de permanencia de los bienes es indeterminado, ya
que se pretende que la mercanca no salga del territorio destino para otras finalidades.

b) Para rgimen temporal: El tiempo que permanecer la mercanca es limitado, ya que

se espera que el bien llegue al destino, cumpla su funcin y se retorne de inmediato al
extranjero.
Este rgimen aduanero es el que cuenta con ms vertientes, por ejemplo el Rgimen
temporal para retornar en el mismo estado, entre otros.

c) Para rgimen de depsito fiscal: La estancia de la mercanca es ilimitada, la

mercanca puede permanecer horas, das, semanas meses o aos en el depsito fiscal; no
existe un lmite de tiempo establecido, sin embargo es importante tomar en cuenta el costo
del almacenamiento y resguardo de la mercanca para contar con los recursos econmicos
necesarios y poder extraerla en cualquier momento..

41
d) Para el rgimen de trnsito de mercancas: El tiempo de permanencia para la
mercanca en trnsito es limitado; el importador/exportador solo circular por las carreteras y
aduanas sealadas por las autoridades aduaneras y durante el plazo asignado.

e) Para el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscal o

recinto fiscal estratgico: El tiempo de permanencia de la mercanca es limitado por la
vigencia del programa o el tiempo mximo estipulado por las autoridades en la Ley
Aduanera. Bajo este rgimen existen dos clasificaciones para las empresas, que no se
deben ignorar, en cuestin de beneficios para ellas establecidos por las autoridades
aduaneras, diferenciando entre las empresas que cuentan con programa IMMEX o
certificadas y las que no.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Se deben consultar los

costos, riesgos y tiempos que se presentan en el cuadro 4 del Captulo I, adems de tomar
en cuenta los que se puedan presentar de acuerdo a la situacin particular, para realizar el
anlisis de cada mercanca y operacin de comercio exterior, logrando determinar cul es el
ms conveniente.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave de operacin internacional: Entre las

opciones de regmenes aduaneros se debe seleccionar el que ms convenga a los
intereses del importador/exportador. Cada rgimen aduanero cuenta con una clave para su
identificacin, determinado ya el rgimen aduanero, la clave de operacin se puede localizar
en el Manual de claves en el Anexo 22 Apndice 2 de las Reglas de Carcter General en
Materia de Comercio Exterior (RMCE) vigentes o en: http://www.aduanas-
mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/man_cves_doc.html.

8. Ley Aduanera, Reglamento de la Ley Aduanera y la Tarifa de Ley de Impuestos

Generales de Importacin y Exportacin vigentes: Al obtener el rgimen aduanero, se
debe consultar la Ley Aduanera, el Reglamento vigentes para conocer el fundamento, los
alcances y limitantes, soslayando la violacin las leyes mexicanas.

9. Contribuciones: De acuerdo a la Ley Aduanera, el Reglamento de la Ley Aduanera y

la Tarifa de la Ley de Impuestos Generales de Importacin y Exportacin vigentes, para
cada rgimen aduanero se especifican los impuestos y cuotas compensatorias que se deben
de cubrir para asignar el rgimen deseado a la mercanca.

10. Costos y riesgos: Al conocer el rgimen aduanero que se aplicar, en el Cuadro 4 del
Captulo I se dan a conocer los costos, tiempos, y riesgos que llevan implcitos con el fin de
informar y prevenir algunas situaciones.

11. Despacho aduanero: En el despacho aduanero se especificar el rgimen aduanero a

utilizar para la importacin o exportacin y se presentarn los pagos realizados adems de

42
los documentos y requisitos necesarios (permisos, licencias, certificados, etc) para realizar
la operacin deseada.

Cada ejercicio de comercio exterior es diferente y la diversidad de transacciones que se

pueden lograr aplicando los regmenes aduaneros brinda la oportunidad a los importadores y
exportadores de aumentar sus capacidades econmicas, como personas fsicas o morales.
La asignacin de regmenes aduaneros a las mercancas no debe de ser un impedimento
para ello, debe ser lo contrario, un facilitador para el manejo a conveniencia de las
operaciones comerciales.

2.3 Esencialidades.

Es sustancial hacer mencin de algunas situaciones en particular que se pueden presentar

durante la operacin en territorio nacional utilizando los regmenes aduaneros; para tener
conocimiento y actuar de la mejor manera, siempre respetando las Leyes de Mxico.

2.3.1 Generalidades.

Una de las principales causas por las que las empresas desisten del rgimen aduanero,
resultan afectadas por la destruccin de la mercanca o se ven en la necesidad de
regularizar los bienes, es porque no efectan un anlisis previo de las distintas opciones a
las que se puede recurrir y sus implicaciones, posteriormente notan los errores o faltas que
hacen que el rgimen aduanero seleccionado no sea el ms til o beneficioso y como
resultado de ello, el objetivo de la operacin se puede ver modificado o anulado.

A continuacin se da a conocer informacin para casos especficos en los cuales es

necesario modificar el propsito de los productos para comerciar:

a) Desistimiento de rgimen aduanero (Art. 93 LA):

Ante un rgimen aduanero que no sea el ms conveniente para la mercanca o los intereses
propios, se puede abandonar hasta antes de que se active el mecanismo de seleccin
automatizado (conocido como semforo en aduanas terrestres), as el interesado puede
retirar la mercanca de la aduana sin problema alguno y realizar la operacin comercial en
un futuro.
En aduanas de trfico areo o martimo, el desistimiento presenta algunas ventajas para los
exportadores ya que se puede llevar a cabo despus de que se haya activado el mecanismo
de seleccin automatizado (semforo), permitiendo el trnsito de las mercancas de una
aduana a otra o a un depsito fiscal mientras se define su situacin legal. Esta caracterstica
le aporta al exportador mayor flexibilidad respecto a la movilidad de las mercancas y se
puede traducir en reduccin de costos, riesgos y tiempos.
43
b) Cambio de rgimen (Art. 93 LA):
Ante la variedad de regmenes aduaneros que se establecen en la Ley Aduanera, es posible
tramitar el cambio de rgimen si as se desea (debe estar permitido por la Ley Aduanera),
sin olvidar que se sujeta al cumplimiento de los requerimientos y el pago de las
contribuciones correspondientes del nuevo rgimen adoptado.
Es importante sealar que al cambiar de rgimen pueden variar las contribuciones, es decir,
del anterior rgimen al nuevo pueden aumentar o disminuir y se debe solicitar/pagar la
diferencia entre estas a la fecha de cambio.

c) Destruccin o daos a la mercanca (Art. 94 LA):

Cuando se elige el rgimen temporal importacin/exportacin, depsito fiscal o trnsito de
mercanca y los bienes en cuestin sufren daos o en un caso extremo, son destruidos y es
responsabilidad de las autoridades o se realizan las denuncias correspondientes, no se
cubrirn los impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias, pero si existen
restos, estos seguirn destinados al rgimen que se eligi en un principio.
El interesado debe valorar si es conveniente continuar realizando la importacin/exportacin
de los restos (solo se recomienda cuando siguen conservando un valor importante) o
solicitar el cambio de rgimen, de lo contrario, se le puede avisar a las autoridades que se
desea la destruccin de estos.
Muchas adversidades se pueden presentar durante el periodo de permanencia de la
mercanca especificado por las autoridades, los bienes que se asignen al rgimen temporal y
durante la estancia en el extranjero sufran algn deterioro o dao por el cual no puedan
retornar al pas de origen, se considerarn como retornadas, previa justificacin. La
autoridad aduanera acta de esta forma ya que es muy complicado que ingrese
nuevamente la mercanca en las mismas condiciones, pero en ningn momento se debe
tratar de burlar a la autoridad buscando la exencin de contribuciones.

d) Destruccin de desperdicios resultantes de procesos productivos (Art. 125 LA):

Los desperdicios generalmente se destruyen, para llevar a cabo la devastacin solo es
necesario presentar un aviso ante las autoridades aduanales (por lo menos treinta das
antes de que se vaya a llevar a cabo) y levantar una carta de hechos donde se describen
los desperdicios, el proceso de destruccin y el pedimento de importacin. Al finalizar, se
debe registrar en la contabilidad del periodo para fines fiscales.

e) Regularizacin de mercancas (Art. 101 LA):

La Ley Aduanera permite le regularizacin de mercanca extranjera que no se ha sujetado a
las formalidades que implica el despacho aduanero; adems de que es una obligacin para
el propietario de mercancas ilegales o sin rgimen vigente. Las mercancas se pueden
sujetar a las leyes de manera correcta, importndolas definitivamente, esto implica el
cumplimiento de las contribuciones, cuotas compensatorias, regulaciones y restricciones no
arancelarias, sin perjuicio de las infracciones y sanciones que se apliquen al caso cuando las

44
autoridades ya hayan iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin y sin que aplique la
regularizacin cuando las mercancas hayan pasado a propiedad del Fisco Federal.

Al no regularizar las mercancas, al poseedor se le puede culpar del delito de contrabando

que puede llevarlo a prisin, y en el mejor de los casos, se le pueden imponer multas (de
hasta 150% del valor del impuesto a la importacin omitido y 75% del valor del impuesto al
valor agregado omitido) o la prdida total de la mercanca, pasando a manos del fisco.

Se excluyen de la posibilidad de regularizar las mercancas que hayan ingresado bajo el

rgimen de importacin temporal y el plazo ya haya concluido o cuando alguna omisin,
notificacin o irregularidad sea descubierta por las autoridades fiscales y aduaneras, ya que
se presumir de ser sospechosa y la autoridad iniciar la investigacin correspondiente.

f) Regularizacin de mercancas para empresas certificadas (Art. 101-A LA):

Las empresas certificadas son las empresas que estn constituidas conforme a la legislacin
mexicana, se encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
aduaneras (en los trminos que determine el SAT) y al realizar el traslado de mercancas
destinadas al comercio exterior, utilizan empresas transportistas autorizadas. Estos
requisitos son necesarios para operar bajo la modalidad de operador econmico autorizado
y poder obtener beneficios como el promover el despacho aduanero en cualquier aduana
(excepto cuando las mercancas estn sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias
que estn relacionadas con el medio ambiente, seguridad nacional, salud pblica o de
sanidad animal y vegetal), realizar el despacho a domicilio para la exportacin (siguiendo los
lineamientos del SAT), reduccin de multas, y el cumplimiento en forma espontnea de las
obligaciones derivadas del despacho aduanero (siguiendo los lineamientos del SAT), entre
otras.
Las mercancas que hayan sido importadas temporalmente por las empresas inscritas en el
registro de empresas certificadas, podrn regularizar los bienes cuando haya transcurrido el
plazo de estancia. Se deben importar definitivamente, con el correspondiente cumplimiento
de las regulaciones, restricciones no arancelarias, y pagando las contribuciones, cuotas
compensatorias, multas y recargos que correspondan con las actualizaciones (se
contabilizara a partir de la fecha en que las mercancas se importaron temporalmente hasta
que se efecte el pago) con base en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Las mercancas no podrn ser regularizadas por ser sospechosas cuando sea descubierta
alguna omisin, irregularidad o notificacin por parte de las autoridades fiscales y
aduaneras, tampoco si el SAT por cualquier causa lo determina (Ley Aduanera, 2013)..
.

45
2.3.2 Particularidades

a) Rgimen definitivo

1. Importacin definitiva (Art. 97 LA)

El rgimen de importacin definitiva brinda la oportunidad al importador de retornar la

mercanca al extranjero sin el pago del impuesto general de exportacin, solo cuando la
mercanca cuente con especificaciones diferentes a las sealadas o defectos. La exencin
del impuesto se encuentra justificada ya que la mercanca defectuosa se deber sustituir por
otra de la misma clase (sin desperfectos), de otra manera se estara llevando a cabo un
doble pago del impuesto al comercio exterior. Para que sea vlida la exencin del pago del
impuesto, es necesario comprobar que la mercanca importada presenta imperfecciones o
es distinta a la solicitada.

Los plazos para devolucin se encuentran establecidos en la Ley Aduanera y difieren de

acuerdo a la mercanca:

Para maquinaria y equipo: Seis meses a partir del da siguiente en que se realiz el
despacho para entrada.

Para las dems mercancas: Tres meses contados a partir del da siguiente en que se
realiz el despacho para entrada.

La explicacin con relacin a la diferencia de los plazos es que la maquinaria y equipo al ser
mercancas ms complejas o con muchos componentes (un motor, una computadora), las
fallas o defectos pueden surgir despus de los tres meses establecidos para las otras
mercancas.

Tambin para el retorno de la maquinaria y equipo, as como de las dems mercancas que
sustituirn a las defectuosas, el plazo es de seis meses contados desde el retorno de la
mercanca defectuosa.

Ahora, en el supuesto de que el impuesto general de importacin sea mayor para las
mercancas sin defectos, se debe pagar la diferencia. Si llega despus de los plazos
autorizados o la mercanca no es equivalente a la defectuosa, se pagar el impuesto general
de importacin ntegro (se est realizando la importacin de un producto nuevo) y es posible
que la autoridad imponga sanciones (establecidas en la Ley Aduanera vigente) ya que en el
ltimo caso mencionado, la autoridad supone un intento de engao.

Por otra parte, las autoridades aduaneras son flexibles en cuanto a la extensin de los
plazos para la devolucin de la mercanca, si as se requiere, siempre y cuando se
justifiquen las causas o razones del retraso y se manifieste antes del vencimiento del periodo
establecido inicialmente.

46
2. Exportacin definitiva (Art. 103 LA)

Al utilizar el rgimen de exportacin definitiva se pueden retornar las mercancas a Mxico

sin el pago del impuesto general de importacin siempre y cuando no hayan sufrido cambios
o modificaciones en el extranjero ni haya transcurrido ms de un ao desde su salida del
territorio nacional. Si el interesado desea alargar el plazo sealado, existe la posibilidad de
solicitar una prrroga, presentando la justificacin ante las autoridades antes del vencimiento
del plazo inicialmente concedido.

En la situacin del retorno de las mercancas porque fueron rechazadas por alguna
autoridad del pas de destino o por el comprador extranjero (resultaron defectuosas o de
especificaciones distintas a las pactadas), la autoridad fiscal tiene la obligacin de devolver
el impuesto general de exportacin pagado ya que la mercanca no permanecer ms
tiempo en el exterior.

Durante el ejercicio fiscal, los exportadores pueden recibir beneficios fiscales como lo son las
retenciones, condonaciones y exenciones; ante el retorno de mercanca, todos estos
incentivos se tendrn que devolver al SAT ntegramente antes de recibir las mercancas de
vuelta. No hay una justificacin para recibir estos beneficios si se ha cancelado (ya sea
momentnea o indeterminadamente) la operacin por la cual se obtuvieron.

La mercanca exportada temporalmente, que por inters del propietario se haya convertido
en definitiva dentro de territorio extranjero, tendr que pagar el impuesto general de
exportacin si se desea retornar al pas de origen, esto obedece a que al cambiar de
rgimen se nacionaliza la mercanca en el pas extranjero, es decir, ya forma parte de la
contabilidad nacional de ese pas y a la salida, como cualquier mercanca exportada, debe
pagar el impuesto correspondiente.

b) Rgimen Temporal:

1. Importacin temporal (Art. 105 LA)

La intencin del rgimen temporal es permitir que las mercancas permanezcan por un
determinado tiempo en territorio nacional para posteriormente ser devueltas al pas de origen
o a uno distinto, por lo cual no se permite la venta o transferencia de estas. Hay
excepciones, entre maquiladoras, empresas con programas de exportacin y empresas de
comercio exterior registradas ante la Secretaria de Economa; est permitido por las
necesidades que presentan al realizar sus actividades.

a) Importacin temporal para retornar al extranjero en el mismo estado (Art. 106 LA):

La autoridad aduanal comprende que en ocasiones se requiere el uso de este rgimen para
la utilizacin de mercanca por un determinado tiempo, y que en el caso de algunos
productos es necesario el uso de envases, recipientes o contenedores para el trnsito o la

47
permanencia en el territorio de estos mientras los productos se retiran o transportan a otro
lugar. Por esta razn se han establecido los siguientes plazos:

Un mes: Remolques, semirremolques y plataformas para el transporte en territorio nacional

de contenedores que en el interior de ellos se encuentre o se hayan encontrado las
mercancas objetivo de la exportacin o importacin.

Seis meses: Las importaciones de mercancas que utilicen directamente los residentes en el
extranjero o personas con las que tengan una relacin laboral, se excluyen vehculos.
Tambin para los envases que contengan en territorio nacional las mercancas o que en
ellos se hubieran introducido al territorio nacional y las de muestras y muestrarios destinados
a dar a conocer mercancas. Las de vehculos destinados a misiones diplomticas y
consulares extranjeras y de las oficinas de sede o representacin de organismos
internacionales, as como de los funcionarios y empleados del servicio exterior mexicano,
para su importacin en franquicia diplomtica. Las de vehculos, siempre que la importacin
sea efectuada por mexicanos con residencia en el extranjero o que acrediten estar
laborando en el extranjero por un ao o ms, comprueben mediante documentacin oficial
su calidad migratoria que los autorice para tal fin y se trate de un solo vehculo en cada
periodo de doce meses.

Un ao: Las importaciones temporales que se destinen a convenciones, congresos

internacionales o eventos culturales o deportivos y enseres, utilera, y dems equipo
necesario para la filmacin (siempre que se utilicen en la industria cinematogrfica y su
internacin se efecte por residentes en el extranjero). Las de vehculos de prueba, siempre
que la importacin se efecte por un fabricante autorizado, residente en Mxico. Las de
mercancas previstas por los convenios internacionales de los que Mxico sea parte, as
como las que sean para uso oficial de las misiones diplomticas y consulares extranjeras
cuando haya reciprocidad.

Por el plazo que dure su calidad migratoria, incluyendo sus prrrogas: Para la
importacin de vehculos propiedad de extranjeros que se internen al pas con calidad de
inmigrantes rentistas o de no inmigrantes (excepto tratndose de refugiados y asilados
polticos), as como los que importen turistas y visitantes locales, incluso que no sean de su
propiedad y se trate de un solo vehculo. Los menajes de casa de mercanca usada
propiedad de visitantes, visitantes distinguidos, estudiantes e inmigrantes.

Hasta por diez aos: Contenedores, aviones y helicpteros destinados a ser utilizados en
las lneas areas con concesin o permiso para operar en el pas, as como el transporte
pblico de pasajeros (siempre que proporcionen la informacin que seale la SHCP).
Embarcaciones dedicadas al transporte de pasajeros, de carga y a la pesca comercial,
embarcaciones especiales y los artefactos navales, as como las de recreo y deportivas que
sean lanchas, yates o veleros tursticos de ms de cuatro y medio metros de eslora,
incluyendo los remolques para su transporte. Las lanchas, yates o veleros podrn ser objeto
de explotacin comercial cuando se registren ante una marina turstica. Las casas rodantes
48
importadas temporalmente por residentes permanentes en el extranjero; podrn ser
conducidas o transportadas en territorio nacional por el importador, su cnyuge, sus
ascendientes, descendientes o hermanos, siempre que sean residentes permanentes en el
extranjero o por cualquier otra persona cuando viaje a bordo el importador. Carros de
ferrocarril.

Se podr permitir la importacin temporal de mercancas destinadas al mantenimiento y

reparacin de los bienes importados temporalmente conforme a lo antes establecido,
siempre que se incorporen a los mismos y no sean para automviles o camiones.

La forma oficial que se utilice para efectuar importaciones temporales, amparar su

permanencia en territorio nacional por el plazo autorizado, as como las entradas y salidas
mltiples que efecten durante dicho plazo. Los plazos podrn prorrogarse mediante
autorizacin, cuando existan causas debidamente justificadas.

Las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente debern retornar al extranjero
en los plazos previstos, en caso contrario, se entender que las mismas se encuentran
ilegalmente en el pas, por haber concluido el rgimen de importacin temporal al que fueron
destinadas.

b) Importacin temporal de mercancas para someterlas a procesos de elaboracin,

transformacin o reparacin por empresas que cuenten con programa IMMEX (Art. 108 LA):

Las empresas con programa de exportacin o maquiladoras, al exportar e importar insumos

o productos continuamente, cuentan con un trato especial por la importancia econmica de
las actividades que realizan. Las mercancas importadas temporalmente por las empresas
IMMEX, al amparo de sus respectivos programas, podrn permanecer en el territorio
nacional por los siguientes plazos:

Dieciocho meses: Combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir

durante el proceso productivo de la mercanca de exportacin. Materias primas, partes y
componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancas de exportacin.
Envases y empaques. Etiquetas y folletos.

Hasta por 24 meses: Contenedores y cajas de trailers.

Por la vigencia del programa IMMEX: Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos,

moldes y refacciones destinados al proceso productivo. Equipos y aparatos para el control
de la contaminacin; para la investigacin o capacitacin, de seguridad industrial, de
telecomunicacin y cmputo, de laboratorio, de medicin, de prueba de productos y control
de calidad; as como aqullos que intervengan en el manejo de materiales relacionados
directamente con los bienes de exportacin y otros vinculados con el proceso productivo.
Equipo para el desarrollo administrativo.

49
En los casos en los que los residentes en el pas les enajenen productos a las empresas
IMMEX, se considerarn efectuadas en importacin temporal y perfeccionada la exportacin
definitiva de las mercancas del enajenante, cuando se cuente con constancia de
exportacin.

Las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente debern retornar al extranjero
o destinarse a otro rgimen aduanero en los plazos previstos. En caso contrario, se
entender que las mismas se encuentran ilegalmente en el pas, por haber concluido el
rgimen de importacin temporal al que fueron destinadas.

c) Deposito fiscal (Art. 119 LA):

La cuestin ms importante al hacer uso del depsito fiscal es cumplir con los tiempos
pactados para retirar la mercanca. De no hacerlo as, causar abandono en favor del Fisco
Federal.

d) Rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscal o fiscalizado

(Art.135 LA):

Ante la Ley Aduanera, la mercanca puede permanecer en recintos fiscales o fiscalizados

cuando an no tenga un rgimen aduanero asignado, mientras tanto se puede aprovechar la
permanencia en el almacn para realizar actividades como etiquetado, empacado, anlisis y
tambin se pueden tomar muestras (pagando las contribuciones correspondientes al asignar
rgimen aduanero). La nica condicin que la autoridad impone es que la mercanca en
cuestin no sufra cambios en su naturaleza o diferencias para que el clculo de la base
gravable no se modifique; de no ser as, se tendra que calcular nuevamente y realizar los
pagos y trmites adecuados.

Las mercancas nacionales que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado, se

considerarn como exportadas para efectos legales.

En el interior de un en recinto fiscal la mercanca puede llegar a daarse, extraviarse o se

puede dar el caso de destruccin, de ser as, el Fisco Federal responder por el valor de las
mercancas as como por los crditos fiscales pagados, porque supone que el personal que
labora dentro del recinto fue el responsable del evento sucedido y se encargar de investigar
las razones del acontecimiento y encontrar culpables.

Si el recinto fiscal no cuenta con las instalaciones adecuadas para la conservacin de

perecederos o animales vivos, la autoridad aduanera puede vender o donar esta mercanca
dentro del plazo de tres das (contados a partir del da siguiente al que ingresen al recinto
fiscal), indemnizando al interesado. Para que no suceda esta situacin, se recomienda al
interesado informarse de manera previa sobre las condiciones del recinto y tomar
precauciones.

50
Los productos resultantes de los procesos de elaboracin, transformacin o reparacin en
recinto fiscal que retornen al extranjero debern cumplir, como cualquier otra mercanca
nacional, con el pago del impuesto general de exportacin. Las mermas o residuos
resultados de los procesos de elaboracin, transformacin o reparacin no causan
contribucin alguna ni cuotas compensatorias.

e) Rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado estratgico

(Art. 135-B, 135-C LA):

Al igual que en el recinto fiscal o fiscalizado, la mercanca puede permanecer cuando an

no tenga un rgimen aduanero asignado, mientras tanto se puede aprovechar el tiempo de
almacenaje para etiquetar, empacar, analizar y tambin se pueden tomar muestras
(pagando las contribuciones correspondientes de la asignacin de rgimen). La nica
condicin que la autoridad impone, es que la mercanca en cuestin no sufra cambios en su
naturaleza o diferencias para el clculo de la base gravable; de no ser as, se tendra que
calcular nuevamente y realizar los pagos y trmites correspondientes.

Dentro del recinto fiscalizado estratgico se permite el almacenamiento gratuito de las

mercancas para la importacin y exportacin. En el caso de las importaciones se pueden
almacenar durante dos das, si el recinto fiscalizado se encuentre en aduana de trfico
martimo el plazo es mayor, podrn ser hasta cinco das. Como incentivo para la
exportacin y por los tiempos de las embarcaciones, la autoridad permite el almacn gratuito
hasta por quince das, para minerales se permitirn hasta 30 das. Las mercancas
nacionales se considerarn como exportadas para efectos legales.

Estos periodos mencionados contabilizan solo los das hbiles y a partir del da siguiente en
que el almacn reciba la mercanca o a partir del da en que se le entere al consignatario
que la mercanca entro al almacn (solo por va martima o area).

Como conclusiones del captulo II tenemos que la propuesta del esquema para la asignacin
de rgimen aduanero a la mercanca, basada en la informacin del Cuadro 4 del Captulo I, y
la utilizacin del procedimiento para seleccin de rgimen aduanero, logran la correcta
eleccin de rgimen o regmenes aduaneros.

El procedimiento para la seleccin de rgimen que se plantea se desarrolla con pasos a

seguir, intentando eliminar dificultades para la aplicacin y puntualizando cada uno de los
11 pasos para su comprensin; permitiendo que el proceso para la eleccin sea sencillo de
ejecutar, cumpliendo con uno de los objetivos de este trabajo que es facilitar la comprensin
y anlisis de las caractersticas, ventajas y desventajas de cada rgimen aduanero (seis
regmenes constituidos en la Ley Aduanera), para utilizar el ms conveniente en las
operaciones a llevar a cabo de importacin/exportacin.

51
La mayora de las empresas que estn inmersas en el comercio exterior trabajan contra
tiempo o con el tiempo medido, lo cual resulta un impedimento para realizar anlisis o
evaluaciones puntuales de acuerdo a los requerimientos. Es necesario dedicar tiempo para
leer los artculos de la Ley Aduanera y Reglamentaciones relacionadas a la operacin, esto
puede tomar algunos minutos, horas o hasta das; por tal motivo la metodologa planteada
en este captulo permite que la operacin de comercio exterior sea rpida por estar
enfocada, certera y menos riesgosa en el momento de definir el rgimen a aplicar. Las
generalidades y particularidades sealan caractersticas especficas con sentido operativo y
brindan una orientacin para poder sobrellevar o dar respuesta a situaciones singulares que
se pueden presentar.

Despus de lograr la familiarizacin con los regmenes aduaneros, analizando cada uno de
ellos as como el entorno al que se enfrentan en la operacin, es necesario comprobar la
funcionalidad del esquema propuesto en este trabajo basado en las actividades cotidianas
del importador o exportador.

Captulo 3. Ejemplificacin de asignacin de regmenes aduaneros a

mercancas.

Como ya se ha hecho mencin, existe la posibilidad de utilizar uno o varios regmenes

aduaneros a la vez en las operaciones de comercio exterior. Partiendo del objetivo de la
presente investigacin que es mostrar que en la Ley Aduanera existen ambigedades que
permiten la aplicacin de distintos regmenes aduaneros en la operacin aduanera y dada la
complicacin de la estructura de la Ley Aduanera, parte de este trabajo est enfocado a
facilitar la comprensin y anlisis de las caractersticas, ventajas y desventajas de cada
rgimen aduanero (seis regmenes constituidos en la Ley Aduanera), para utilizar el ms
conveniente en las operaciones de importacin/exportacin.

Si se logra encontrar y analizar, con facilidad, las distintas opciones de regmenes

aduaneros que se le puede asignar a la mercanca a importar o exportar, mediante un
procedimiento y sin infringir la Ley Aduanera, entonces se conseguir disminuir los costos y
riesgos que implica su utilizacin.

En el captulo que se desarrolla a continuacin, se realiza una ejemplificacin de asignacin

de rgimen a distintas mercancas, de acuerdo al esquema propuesto anteriormente. Los
bienes a tratar han sido previamente asignados a un rgimen por empresas mexicanas y
transnacionales que han contratado los servicios de agencias aduanales, y es de estas
ltimas se ha obtenido la informacin de dichas operaciones que han realizado en el ao
2013 para verificar que los resultados obtenidos con el uso de la propuesta concuerden con
la realidad.

52
3.1 Aplicacin del procedimiento propuesto

3.1.1 Rgimen definitivo.

Siguiendo el esquema propuesto en el captulo anterior, tenemos:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar:

Mercanca: Camisa de seda para dama

Composicin: 100% Seda

Unidad de medida: Pieza
Operacin a realizar: Importacin

2. Objetivo final de la mercanca:

Venta al pblico en general para uso personal en territorio mexicano.

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes:

Seleccin pas de Origen: Japn
Seleccin pas destino: Mxico
Tratado o Acuerdo comercial: Tratado de Libre Comercio Japn- Mxico.

4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones no arancelarias:

Se puede dirigir a: www.siicex-caaarem.org.mx y buscar camisa de seda.
Clasificacin arancelaria encontrada: 61069002
53
Regulaciones y restricciones arancelarias y no arancelarias: Inciso 4.1 (Informacin
Comercial) NOM-004-SCFI-2006 (Excepto artculos de disfraz, en trminos del art. 6 del
Acuerdo); Captulo 5 (Especificaciones de informacin comercial) de la NOM-015-SCFI-
2007excepto lo establecido en los incisos 5.1.1, y en 5.1.2 c (nicamente artculos de
disfraz. El importador podr optar por cualquiera de las alternativas previstas en
el Numeral 6 del Anexo, para comprobar el cumplimiento de la NOM)

5. Tiempo de permanencia:
Se ha determinado que es ilimitado; ya que se pretende vender la mercanca para uso
personal.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Evaluando las

oportunidades y por las caractersticas de la mercanca as como del objetivo, el rgimen
aduanero debe ser el definitivo ya que se vender al pblico en Mxico y no se tiene
pensado que salga del pas.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave internacional:

Con base a la informacin anterior y el cuadro 4 del captulo I, se ha seleccionado la
importacin definitiva como el rgimen aduanero a utilizar en esta operacin. La clave del
rgimen seleccionado es:
A1
La clave del rgimen se puede obtener en el Anexo 22 de la Ley Aduanera o en:
http://www.aduanas-mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/apendices_anexo22.html#apendice2

8. Ley Aduanera, Reglamento de la Ley Aduanera vigentes:

Se consulta la Ley Aduanera y Reglamento vigentes para conocer la base legal del rgimen
aduanero, as como particularidades y usos para el correcto cumplimiento.

9. Contribuciones a pagar:
DTA, IGI 20%, IVA 16%

10. Costos y riesgos:

Del cuadro 4 del captulo I, tenemos que:

Rgimen Aduanero Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera
Plazos para retorno
exento IGE: 3 meses
DTA, IGI, IVA, cuotas
para mercancas sin
compensatorias,
modificaciones, 6 Devoluciones fuera
cumplimiento de
Definitivo Importacin meses para de plazos 95, 96, 97, 98
regulaciones y
maquinaria y equipo estipulados.
restricciones no
sin modificaciones.
arancelarias, logstica.
Drawback: 3 meses
aprox.

Para su conocimiento previo a realizar la importacin definitiva.

54
11. Despacho aduanero: Asignar el rgimen definitivo a la mercanca.

3.1.2 Rgimen temporal.

Siguiendo el esquema propuesto en el captulo anterior, tenemos:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar:

Mercanca: Mquina para separacin isotpica

Composicin: Maquina formada por quebradoras y molinos de diversos tipos y materiales

(rodillos, discos de cromo al carbn, de corundo, de acero y de cermica, anillos de carburo
de tungsteno y mquinas cribadoras).
Unidad de medida: Kg.
Operacin a realizar: Importacin

2. Objetivo final de la mercanca:

La mquina para separacin isotpica se utilizar, por dos ocasiones durante diez das, en
un proceso de laboratorio para la preparacin de concentrados de minerales dentro del
territorio mexicano. No se realizarn modificaciones o reparaciones en ella. No se pronostica
el uso posterior de la mquina.

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes:

Seleccin pas de Origen: Chile
Seleccin pas destino: Mxico
Tratado o Acuerdo comercial: Tratado de Libre Comercio Chile Mxico.
Aunque es temporal es importante saber el origen de la mercanca y si es que existe algn
tratado con Mxico por cualquier eventualidad que se presente en la operacin.

55
4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones arancelarias y no
arancelarias:
Se puede dirigir a: www.siicex-caaarem.org.mx y buscar mquina para separacin isotpica.
Clasificacin arancelaria encontrada: 84012001
Regulaciones y restricciones no arancelarias: Ninguna.

5. Tiempo de permanencia:
Se ha determinado que el tiempo de permanencia ser limitado, ya que permanecer
durante diez das a partir de su llegada a territorio mexicano para llevar a cabo el anlisis de
laboratorio propuesto.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Evaluando las

oportunidades y por las caractersticas de la mercanca as como del objetivo, el rgimen
aduanero debe ser el importacin temporal retornando en el mismo estado, ya que se
utilizar solo por dos ocasiones durante diez das y no va a sufrir alteraciones.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave internacional:

Con base a la informacin anterior y el cuadro 4 del captulo I, se ha seleccionado la
importacin temporal de bienes para ser retornados en su mismo estado como rgimen
aduanero a utilizar en esta operacin. La clave del rgimen seleccionado es:
BA
La clave del rgimen aduanero se puede obtener en el Anexo 22 de la Ley Aduanera o en:
http://www.aduanas-mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/apendices_anexo22.html#apendice2

8. Ley Aduanera y reglamento 2014:

Se consulta la Ley Aduanera y Reglamento vigentes para conocer la base legal del rgimen
aduanero, as como particularidades y usos para el correcto cumplimiento.

9. Contribuciones a pagar:
DTA, IGI 0%, IVA 16% depositado en cuenta aduanera que posteriormente al retorno de la
mercanca, ser devuelto.

10. Costos y riesgos:

Del cuadro 4 captulo I, tenemos que:

56
 Rgimen Aduanero Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera
DTA, IGI e IVA provisional,
cumplimiento de
regulaciones y
restricciones no
No retorno de
arancelarias, logstica.
Periodos mercanca en fecha
IMMEX: DTA, IGI e IVA 104, 105, 106,
establecidos para el sealada por robo o
Temporal Importacin provisional, IGE 107, 108, 109,
retorno de extravo. No retorno
correspondiente a las 110, 111, 112
mercanca. de mercanca en el
incorporaciones
mismo estado.
nacionales, logstica; si la
empresa no esta
certificada, forzosamente
paga IVA.

Para su conocimiento previo a realizar la importacin temporal.

11. Despacho aduanero:

Asignar a la mercanca el rgimen temporal para ser retornada en su mismo estado.

3.1.3 Depsito fiscal.

Siguiendo el esquema propuesto en el captulo anterior, tenemos:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar:

Mercanca: Lminas de plstico de polmeros de cloruro de vinilo.

Composicin: Polmeros de cloruro de vinilo.

Unidad de medida: Kg.
Operacin a realizar: Almacenaje por posible exportacin.

57
2. Objetivo final de la mercanca:
La empresa mexicana que elabor el producto no cuenta con un lugar para resguardarlo, por
ese motivo se evalu el costo de la permanencia dentro de una bodega particular o en un
Depsito Fiscal; como resultado se obtuvo que el Depsito Fiscal ofrece las mejores
condiciones con el menor costo. Las lminas de plstico de polmeros de cloruro
permanecern en el Depsito Fiscal durante cuatro das, contando con la mercanca en
condiciones para una posible exportacin. La operacin de exportacin an no est
confirmada por parte del cliente.

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes:

Pas origen: Mxico
Pas destino: No aplica, ya que la operacin de exportacin no est confirmada.

4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones arancelarias y no

arancelarias:
Se puede dirigir a: www.siicex-caaarem.org.mx y buscar lminas de plstico de polmeros
de cloruro de vinilo.
Clasificacin arancelaria encontrada: 39211201
Regulaciones y restricciones no arancelarias: Ninguna.

5. Tiempo de permanencia:
El tiempo de almacenaje en el Depsito Fiscal establecido por el usuario es de cuatro das.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Realizando el anlisis

de oportunidades y por las caractersticas de la mercanca as como del objetivo, el rgimen
aduanero debe ser el depsito fiscal ya que an no se sabe con certeza si se realizara la
exportacin, por lo tanto la mercanca debe estar disponible ante cualquier modificacin.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave internacional:

Con base a la informacin anterior y el cuadro 4 del captulo I, se ha seleccionado el rgimen
de depsito fiscal, ay que se desea utilizar un AGD. La clave del rgimen seleccionado es:
A4
La clave del rgimen aduanero se puede obtener en el Anexo 22 de la Ley Aduanera o en:
http://www.aduanas-mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/apendices_anexo22.html#apendice2

8. Ley Aduanera y reglamento 2014:

Se consulta la Ley Aduanera y Reglamento vigentes para conocer la base legal del rgimen
aduanero, as como particularidades y usos para el correcto cumplimiento.

9. Contribuciones a pagar:
DTA, en esta mercanca no aplica IGE (en la clasificacin arancelaria est establecida esta
informacin).

58
10. Costos y riesgos:
Del cuadro 4 captulo I, tenemos que:

Rgimen Aduanero Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera

DTA, determinacin
provisional de impuestos
al comercio exterior, IVA Ilimitado, de acuerdo Daos, extravo o 119, 120, 121,
Depsito fiscal Importacin/exportacin
para importacin, cuotas a capacidad de pago. robo de mercanca. 122, 123
compensatorias,
logstica.

Para su conocimiento previo a introducir la mercanca en depsito fiscal.

11. Despacho aduanero:

Asignar el rgimen de depsito fiscal a la mercanca. En caso de llevar a cabo la
exportacin, se debe extraer la mercanca del depsito fiscal y asignar el nuevo rgimen (de
exportacin definitiva, temporal o elaboracin, transformacin o reparacin) para realizar la
operacin comercial.

3.1.4 Trnsito de Mercanca

Siguiendo el esquema propuesto en el captulo anterior, tenemos:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar:

Mercanca: Carne bovina deshuesada congelada.

Composicin: Carne bovina 100%, sin hueso.

Unidad de medida: Kg.
Operacin a realizar: Trnsito mediante transporte terrestre por territorio mexicano.

59
2. Objetivo final de la mercanca:
Se busca que la carne bovina deshuesada y congelada de origen Paraguayo ingrese a los
Estados Unidos de Amrica para consumo humano, transitando por Mxico. La mercanca
ingresar a territorio mexicano y ser transportada va terrestre durante diez horas hasta
llegar a la frontera con Estados Unidos de Amrica.

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes:

Pas origen: Paraguay.
Pas destino: Estados Unidos de Amrica.
Tratado o Acuerdo comercial vigente: Tratado de Libre Comercio.
Aunque la mercanca solo transita por territorio mexicano, es importante saber el origen para
que exista un control de la documentacin, ya que en cualquier momento las autoridades
pueden solicitar informacin precisa.

4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones arancelarias y no

arancelarias:
Se puede dirigir a: www.siicex-caaarem.org.mx y buscar carne bovina deshuesada y
congelada.
Clasificacin arancelaria encontrada: 02023001
Regulaciones y restricciones no arancelarias: Certificado Zoosanitario del SENASICA.
Aunque la mercanca solo transite por Mxico, es importante que cumpla con las
regulaciones no arancelarias para eliminar todo riesgo que sea nocivo para la salud de los
mexicanos, la seguridad o el bienestar de la poblacin o bien, que pueda ser perjudicial para
la vida vegetal o animal, o impida el uso normal de las propiedades y lugares de recreacin y
goce de los mismos.

5. Tiempo de permanencia:
El tiempo aproximado de permanencia en territorio mexicano es de diez horas.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Realizando el anlisis

de oportunidades y por las caractersticas de la mercanca as como del objetivo, el rgimen
aduanero debe ser el trnsito de mercanca ya que la intencin es que solo transite por
territorio mexicano, no que sea consumida, almacenada o importada para ser exportada. Su
destino final es Estados Unidos.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave internacional:

Con base a la informacin anterior y el cuadro 4 del captulo I, se ha seleccionado el rgimen
de trnsito de mercanca, logrando llegar a la frontera con Estados Unidos de Amrica. La
clave del rgimen seleccionado es:
T7
La clave del rgimen aduanero se puede obtener en el Anexo 22 de la Ley Aduanera o en:
http://www.aduanas-mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/apendices_anexo22.html#apendice2

60
8. Ley Aduanera y reglamento 2014:
Se consulta la Ley Aduanera y Reglamento vigentes para conocer la base legal del rgimen
aduanero, as como particularidades y usos para el correcto cumplimiento.

9. Contribuciones a pagar:
DTA, determinacin provisional: IGI 25%, IVA 0%.
Es necesario conocer la fraccin arancelaria y los impuestos a pagar; de este modo se prev
el gasto generado por la permanencia indefinida de la mercanca en Mxico, resultado de
alguna causa o externalidad.

10. Costos y riesgos:

Del cuadro 4 captulo I, tenemos que:

Rgimen Aduanero Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera

DTA, determinacin
provisional de impuestos
al comercio
exterior,cuotas Respetar tiempos Durante el traslado
124,125, 126, 127,
compensatorias, IVA para especificados por el de la mercanca
Trnsito de Mercanca Importacin/exportacin 128, 129, 130,
importacin, SAT (mediante reglas) puede ser robada,
131, 132, 133
cumplimiento de para trnsito. extraviada o daada.
regulaciones y
restricciones no
arancelarias, logstica.

Para su conocimiento previo a introducir la mercanca a Mxico.

11. Despacho aduanero:

Asignar el rgimen de trnsito de mercanca internacional para transportar la carne de res
paraguaya dentro de territorio mexicano y con direccin a Estados Unidos de Amrica.

3.1.5 Rgimen de recinto fiscal o fiscalizado.

Siguiendo el esquema propuesto en el captulo anterior, tenemos:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar:

Mercanca: Consola de videojuego

61
Composicin: Consola conformada por una placa base, chips, canales de audio, canales de
descompresin, puertos de usb, lector de dvd, disco duro, tarjeta de memoria, puerto
Ethernet.
Unidad de medida: Pieza.
Operacin a realizar: Importacin

2. Objetivo final de la mercanca:

El lector de dvd de la consola de juegos no funciona correctamente e ingresar a un recinto
fiscal o fiscalizado, ubicado en territorio mexicano por seis das para que sea reparado y
retornado de inmediato al pas de origen (Israel).

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes:

Seleccin pas de Origen: Israel
Seleccin pas destino: Mxico
Tratado o Acuerdo comercial: Tratado de Libre Comercio Israel - Mxico.

4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones arancelarias y no

arancelarias:
Se puede dirigir a: www.siicex-caaarem.org.mx y buscar consola de videojuegos.
Clasificacin arancelaria encontrada: 95045001
Regulaciones y restricciones no arancelarias: De conformidad con lo dispuesto en el Art.
Segundo Transitorio del Acuerdo por el que se dan a conocer las Tablas de Correlacin
entre la TIGIE 2007 y la TIGIE 2012, publicado el 29 de junio de 2012, el Decreto por el que
se establecen diversos Programas de Promocin Sectorial publicado el 2/VIII/2002 y sus
modificaciones, los Acuerdos en los que se establecen cupos, cumplimiento de NOMs y
dems Regulaciones y Restricciones No Arancelarias, continuarn vigentes en los trminos
en que fueron publicados en el DOF hasta en tanto no se publiquen nuevas versiones que
sustituyan o modifiquen a los mismos y durante ese periodo se entendern aplicables a
dichos ordenamientos, a partir del 1 de julio de 2012, las fracciones arancelarias que les
correspondan conforme a las mencionadas Tablas de Correlacin.

62
A partir del 2 de enero de 2013: NOM-121-SCT1-2009(nicamente utilicen bluetooth y/o
ZigBee en las bandas 902 MHz 928 MHz y/o 2,400.00 MHz 2,483.50 MHz. y/o WiFi y/o
WLAN en las bandas 2,400.00 MHz 2,483.50 MHz. y/o 5,725.00 MHz 5,850.00 MHz., en
trminos del Numeral 5del Anexo) ; NOM-001-SCFI-1993 (En trminos del Numeral 5del
Anexo) ; Captulo 5 (Informacin Comercial) de la NOM-024-SCFI-2013 (El importador podr
optar por cualquiera de las alternativas previstas en el Numeral 6del Anexo para comprobar
el cumplimiento de la NOM).

5. Tiempo de permanencia:
Se ha determinado que el tiempo de permanencia en territorio mexicano ser limitado, ya
que la mercanca solo permanecer durante seis das para ser reparada en el recinto fiscal o
fiscalizado.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Realizando el anlisis

de oportunidades y por las caractersticas de la mercanca as como del objetivo, el rgimen
aduanero debe permitir reparacin dentro del recinto fiscalizado para despus retornar a
Israel, as que el rgimen aduanero es para la elaboracin, transformacin o reparacin en
recinto fiscalizado.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave internacional:

Con base a la informacin anterior y el cuadro 4 del captulo I, se ha seleccionado el rgimen
aduanero para la elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado a utilizar en
esta operacin. La clave del rgimen seleccionado es:
M2
La clave del rgimen aduanero se puede obtener en el Anexo 22 de la Ley Aduanera o en:
http://www.aduanas-mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/apendices_anexo22.html#apendice2

8. Ley Aduanera y reglamento 2014:

Se consulta la Ley Aduanera y Reglamento vigentes para conocer la base legal del rgimen
aduanero, as como particularidades y usos para el correcto cumplimiento.

9. Contribuciones a pagar:
DTA, IGI 0%, IVA 16% en cuenta aduanera que posteriormente al retirar la mercanca del
territorio mexicano, ser devuelto.

10. Costos y riesgos:

Del cuadro 4 captulo I, tenemos que:

63
 Rgimen Aduanero
Elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscal o
fiscalizado
Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera
DTA, IGI, IVA y cuotas
compensatorias para
mercancas extranjeras,
Respetar los tiempos Conversin a rgimen
logstica.
acordados para la definitivo con sus
Importacin/exportacin IMMEX: Disminucin de 135
exportacin o respectivas
DTA; IGI, IVA y cuotas
retorno. obligaciones.
compensatorias para
mercancas extranjeras,
logstica.

Para su conocimiento previo a realizar la importacin para elaboracin, transformacin o

reparacin en recinto fiscalizado.

11. Despacho aduanero:

Asignar el rgimen para la elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado.

3.1.6 Rgimen de recinto fiscalizado estratgico.

Siguiendo el esquema propuesto en el captulo anterior, tenemos:

1. Caractersticas de la mercanca y operacin a realizar:

Mercanca: Aspiradora

Caractersticas: Aspiradora de potencia inferior o igual a 1,500 W y de capacidad del

depsito o bolsa para el polvo inferior o igual a 20 l.
Unidad de medida: Pieza
Operacin a realizar: Retorno de mercanca que se someti a una reparacin en recinto
fiscalizado estratgico.

64
2. Objetivo final de la mercanca:
La aspiradora proviene de Canad y se debe retornar al mismo pas despus de realizar la
reparacin.

3. Pas origen y pas destino; acuerdos o tratados comerciales vigentes:

Seleccin pas de origen: Mxico
Seleccin pas destino: Canad
Tratado o Acuerdo comercial: Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.

4. Clasificacin arancelaria, restricciones y regulaciones arancelarias y no

arancelarias:
Se puede dirigir a: www.siicex-caaarem.org.mx y buscar aspiradora de potencia inferior o
igual a 1,500 W y de capacidad del depsito o bolsa para el polvo inferior o igual a 20 l..
Clasificacin arancelaria encontrada: 85081101
Regulaciones y restricciones no arancelarias: Ninguna.

5. Tiempo de permanencia:
La aspiradora ya fue reparada (ha permanecido dos das en el recinto fiscalizado
estratgico) sin agregar piezas o sufrir alguna modificacin; ahora se debe retornar a
Canad.

6. Anlisis de oportunidades en funcin de costos y riesgos: Realizando el anlisis

de oportunidades y por las caractersticas de la mercanca as como del objetivo, el rgimen
aduanero debe ser para la elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
estratgico por la necesidad de la empresa de realizar las reparaciones en dicho recinto y
posteriormente la aspiradora retornara a Canad en correcto funcionamiento.

7. Asignacin de Rgimen Aduanero y clave internacional:

Con base a la informacin anterior y el cuadro 4 del captulo I, la mercanca ha ingresado
bajo el rgimen aduanero para la elaboracin, transformacin o reparacin en recinto
fiscalizado estratgico, de igual forma, se utiliza el mismo rgimen para su retorno a Canad.
La clave del rgimen seleccionado es:
J4
La clave del rgimen aduanero se puede obtener en el Anexo 22 de la Ley Aduanera o en:
http://www.aduanas-mexico.com.mx/claa/ctar/leyes/apendices_anexo22.html#apendice2

8. Ley Aduanera y reglamento 2014:

Se consulta la Ley Aduanera y Reglamento vigentes para conocer la base legal del rgimen
aduanero, as como particularidades y usos para el correcto cumplimiento.

9. Contribuciones a pagar:
DTA.

65
10. Costos y riesgos:
Del cuadro 4 captulo I, tenemos que:

Rgimen Aduanero Operacin Costos Tiempos Riesgos Art. Ley Aduanera

DTA, IGI, IVA y cuotas
compensatorias para
mercancas extranjeras,
Respetar los tiempos Conversin a rgimen
Elaboracin, transformacin o logstica.
acordados para la definitivo con sus
reparacin en recinto Importacin/exportacin IMMEX: Disminucin de 135 A, 135 B
exportacin o respectivas
fiscalizado estratgico DTA; IGI, IVA y cuotas
retorno. obligaciones.
compensatorias para
mercancas extranjeras,
logstica.

Para su conocimiento previo a realizar el retorno de la mercanca reparada en recinto

fiscalizado.

11. Despacho aduanero:

Asignar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
estratgico aplicando para retorno de mercanca que ya fue reparada.

3.2 Estudio de casos

3.2.1. Caso A: Importacin de herramienta para su utilizacin por tiempo definido.

En algunos proyectos empresariales, como son los de la construccin, es inevitable el uso

ocasional de herramientas especficas que no se producen en territorio nacional o resulta
muy costoso adquirirlas para utilizarlas solo por una ocasin.

Caso A: La empresa S que se dedicaba a la construccin de un edificio en Cd. Del

Carmen, Campeche, Mxico, requera herramienta especializada y opt por buscarla,
encontrndola en Sevilla, Espaa para su renta. Para lograr que la herramienta proveniente
de Espaa llegara a Mxico, evalu los distintos regmenes aduaneros y selecciono el
rgimen de importacin temporal, ya que permite la entrada de la herramienta necesaria a
territorio mexicano por tiempo definido, y posteriormente la devolucin. Al utilizar el rgimen
temporal, la Ley Aduanera seal el tiempo de permanencia; para este caso, el tiempo legal
de estancia para la herramienta fue de seis meses.

La empresa constructora S realiz un anlisis de las actividades que deba llevar a cabo y
determino que iba a utilizar la herramienta durante un mes. Entonces no haba problema
alguno para su devolucin a Espaa, ya que como se ha mencionado, la Ley Aduanera
permite que la herramienta permanezca en Mxico hasta por seis meses.

Durante el desarrollo del proyecto de construccin se presentaron algunas dificultades,

modificaciones en planos y contingencias ambientales; la herramienta importada
temporalmente permaneci 8 meses en territorio mexicano sin aviso a las autoridades.
66
Como resultado de ello, pag el monto de las multas aplicadas por el tiempo que excedido
de estancia en Mxico.

Evaluacin del caso y propuesta:

La herramienta permaneci de forma ilegal en Mxico por dos meses, la empresa S

durante ese lapso se expuso y trabaj con la herramienta sin previo aviso a las autoridades,
por ello para retirarlas del territorio mexicano tuvo que pagar multas, afectando el capital de
la empresa y el historial fiscal de S. Esta decisin no solo afect la economa de la
empresa, la arriesgo a ser auditada por la fiscala, investigada y hasta suspendida de sus
actividades por no contar con el permiso o autorizacin para la permanencia de la
herramienta por los dos meses adicionales.

Una solucin frente a esta situacin pudo ser retornar en tiempo y forma la herramienta a
Espaa y evaluar si es conveniente volver a realizar la importacin temporal para que se
puedan llevar a cabo las actividades planeadas en torno al proyecto de construccin. Otra
opcin es que la herramienta se hubiera enviando a un pas cercano (reduciendo costos y
tiempos de transportacin), por ejemplo, Estados Unidos, para extraerla de Mxico y de esta
manera cumplir con el retorno a tiempo, posteriormente se vuelve a importar temporalmente
por seis meses (desde Estados Unidos); de esta forma, la herramienta pudo permanecer
durante 12 meses (interrumpidos por las importaciones/exportaciones de la herramienta) y
cumplir con el objetivo determinado, sin infringir lo estipulado en la Ley Aduanera.

En la misma situacin, se pudieron presentar complicaciones como robo o extravo de la

herramienta, en esos casos, la mercanca que ha sido importada temporalmente para ser
retornada en su mismo estado al extranjero, tendr que sufrir una modificacin el rgimen,
pasar de importacin temporal a importacin definitiva, ya que no regresar al pas de
origen; cubriendo las contribuciones y cumpliendo con las regulaciones no arancelarias. La
autoridad aduanera debe tener una evidencia de que fue robada o extraviada, en Mxico, se
levanta un acta de robo o extravo ante el Poder Judicial y posteriormente se puede solicitar
el reembolso de los impuestos pagados.

3.2.2 Caso B: Muestras y ventas.

En la actualidad, el comercio exterior brinda la oportunidad para que las empresas puedan
mostrar sus productos en distintos pases logrando extender su mercado. En Mxico, las
empresas extranjeras pueden introducir sus productos a mediante el rgimen temporal,
retornando en el mismo estado, ya que solo permanecern por un tiempo para ser conocidas
o probadas por los clientes potenciales (se debe respetar el plazo especificado en la Ley
Aduanera) y retornaran al extranjero.

Caso B: La empresa J, establecida en Tokio, Japn, fue contactada por una empresa
Mexicana G, interesada en sus sistemas de seguridad para el hogar, en especial por una

67
cmara giratoria contra agua. La empresa J envo, desde Japn, la cmara giratoria contra
agua a Mxico para que la conocieran los interesados de la empresa G. A la empresa G
le agrado la camera, era justo lo que esperaban del producto; en el momento que la
probaron desearon comprarla de inmediato pero fue imposible por el rgimen temporal
(retornando en el mismo estado) que se le haba asignado a la mercanca. La empresa G
perdi inters en la cmara ya que no estaba dispuesta a esperar el tiempo que requera la
importacin.

Evaluacin del caso y propuesta:

La empresa J perdi la oportunidad de una venta inmediata y un futuro cliente.

Para este caso, se pudo importar definitivamente haciendo uso del esquema de cuenta
aduanera. Pudo aplicarse de la siguiente manera: La empresa G (posible importador)
realiza la apertura de una cuenta bancaria (cuenta aduanera), despus la empresa J
(posible exportador) debe elegir el rgimen de importacin temporal y en la cuenta aduanera
se hace el depsito del monto correspondiente a los impuestos y contribuciones que se
deben pagar como si fuera una importacin definitiva, por si llega a permanecer por tiempo
indefinido (rgimen definitivo); en realidad estamos hablando de una importacin temporal
que se puede convertir en definitiva cuando se realiza la venta del producto.

Por otra parte, si no se realiz la venta, la mercanca retorna a Japn y el banco (en cual se
apertura la cuenta aduanera) devuelve las contribuciones y los intereses generados a la
empresa que los haya pagado; si la empresa J vende la mercanca, el banco transfiere las
contribuciones a la SHCP para no generar ninguna infraccin, evasin o adeudo.

Ahora, en una situacin similar, si se hubiera utilizado el rgimen de exportacin temporal

para retornar en su mismo estado, ya que se tiene previsto que la mercanca ser mostrada
y retornar, pero ocurri un accidente y el bien no puede regresar en el mismo estado que
cuando sali del pas, entonces se debe realizar una operacin nueva, es decir una
importacin definitiva.

Aqu se demuestra que los regmenes aduaneros pueden cambiar dado las circunstancias;
en un principio se plane utilizar el rgimen temporal pero a causa de diversos factores, se
convirti en rgimen definitivo.

3.2.3 Caso C: Importacin de mercanca que viene a ser maquilada o manufacturado

para despus convertirse en un producto terminado y exportarse.

Caso C: La empresa R se encuentra en Mxico e import mercanca utilizando el rgimen

temporal, con el objetivo maquilar y posteriormente exportar, pero algunas mquinas dejaron
de funcionar y fue imposible seguir con la maquila. La reparacin de la maquinaria llevar
ms de seis meses. No dio aviso a las autoridades fiscales del retraso de la exportacin de
la mercanca.
68
Evaluacin del caso y propuesta:

La importacin temporal permite que la mercanca ingrese a Mxico para ser maquilada y
posteriormente exportarla al mismo pas de donde proviene o a otro. Como en el Cuadro 4
del Captulo I se menciona, actualmente las importaciones temporales no pagan el Impuesto
General de Importacin (IGI), lo que significa que la mercanca que la empresa R importo
temporalmente no pag IGI. Entonces al permanecer la mercanca ms tiempo del
establecido y no ser exportada, debi de modificar el rgimen aduanero a definitivo, pagando
el IGI correspondiente.

Como la empresa R no pago las contribuciones derivadas de la importacin definitiva, ante

una auditora corri el riesgo de ser sealada por incumplimiento de obligaciones fiscales y
la mercanca pudo ser identificada como ilegal, causando confiscaciones por las autoridades
del SAT, problemas legales o hasta prisin.

3.2.4. Caso D: Exportacin definitiva y drawback como alternativas para la

reduccin de costos de almacenaje.

Existen empresas que continuamente solicitan piezas de refacciones para realizar

reparaciones y continuar con actividades, procesos o brindando servicios.

Caso D: La empresa automotriz mexicana C import definitivamente de Brasil seis tipos de

refacciones para la reparacin de automviles, de las cuales solo iba a utilizar un tipo de
refaccin pero para evitar la tardanza que implica la importacin definitiva por cada pedido,
decidi importar distintos tipos de refacciones. Dado que no se utilizaron todas las
refacciones (piezas) al mismo tiempo, las mantuvo durante aos en un almacn rentado. La
renta del espacio para el almacenaje fue elevndose, la empresa C se vio en la necesidad
de reubicar la mercanca en un almacn que logsticamente no era funcional y generaba
mayores gastos.

Evaluacin del caso y propuesta:

Para evitar el pago de la renta del almacn o bodega, la empresa C pudo utilizar alguna de
las alternativas que a continuacin se mencionan:

La primera de ellas es que la empresa C realizara la importacin definitiva de las

refacciones necesarias (no de los seis tipos) en el momento que las requera y de forma gil,
evitando los costos que representa el disponer de un almacn. Es importante evaluar el
costo-beneficio de contar con un almacn de refacciones; el no vender algunas refacciones
se traduce en prdidas. En empresas transnacionales, el almacenaje limita el movimiento
de la mercanca, es decir, puede suscitarse que la mercanca se encuentre en Polonia y se
requiera en Grecia, al no poder trasladar rpidamente la mercanca, no se lleva a cabo la
venta.

69
Una estrategia ms es realizar la importacin definitiva de las posibles refacciones a utilizar
(para esto se necesita realizar un anlisis de la demanda de las piezas para refaccin previo
a la importacin de las refacciones, lo que permitir conocer cules son las ms utilizadas
para que las reas o los encargados de comercio exterior y compras de la empresa C
pudieran medir los tiempos de entrega desde Brasil o para empresas transnacionales desde
los centros logsticos mundiales hasta el despacho aduanal en Mxico); al realizar el servicio
de mantenimiento o la reparacin del automvil y utilizar la refaccin necesaria, las dems
refacciones importadas se retornan en su mismo estado a otro pas. Como las piezas para
refaccin se han importado bajo el rgimen definitivo, para las que se retornan aplica el
esquema drawback, que como ya se ha explicado anteriormente, consiste en la devolucin
del IGI al demostrar la exportacin definitiva de la mercanca antes de cumplir los 90 das en
territorio mexicano. De esta manera se recupera el impuesto pagado y se puede disponer de
las piezas que no se utilizaron en cualquier momento. Este esquema tambin le brinda
capacidad de respuesta a la empresa en caso de importar una pieza errnea.

El fundamento legal del funcionamiento del drawback es que si la mercanca no permanece

en el pas ms de 90 das, no se justifica el pago del IGI; por supuesto que para haces uso
de este esquema se debe realizar la solicitud ante la Secretara de Economa dentro del
plazo permitido (durante los siguentes12 meses a partir de la fecha en que se solicit el
pedimento de importacin).

Se podra pensar en utilizar el rgimen temporal sin embargo no es viable porque no hay
justificacin vlida ante la Ley Aduanera para convertir la importacin temporal en definitiva;
adems el tiempo que toma el proceso del despacho aduanal para la importacin temporal
(dos a tres das) es mucho mayor que el de la importacin definitiva (aprox. 3 horas).

De esta manera, se cumple el objetivo de esta tesis, demostrando con distintos casos
prcticos que en dada la complejidad de la estructura de la Ley Aduanera existen
ambigedades y que en algunos casos se pueden aplicar distintos regmenes aduaneros en
la operacin.

70
Conclusiones.

Mxico como pas que forma parte del intercambio mundial de bienes y servicios, ha
incrementado la cantidad de operaciones comerciales, con base en el resultado de las
importaciones y exportaciones realizadas en el periodo estudiado de 1993 al 2013. Por lo
tanto es de suma importancia la asignacin y el uso correcto de los regmenes aduaneros
para aumentar la actividad comercial internacional; de no ser as, no podran llevarse a cabo
en tiempo y forma, causando atrasos o la cancelacin de la operacin, afectando
directamente la economa mexicana. La seleccin de rgimen aduaneros, al ser un proceso
obligatorio al importar o exportar, es fundamental tomar en cuenta los repercusin en costos,
gastos y tiempos que impacta a las empresas; en el captulo I se exponen.

La Ley Aduanera vigente establece seis regmenes aduaneros, los cuales se describen y
resumen en el cuadro 4 del Captulo I, facilitando la comprensin y el anlisis de las
caractersticas, ventajas y desventajas para su conocimiento previo a la asignacin. Ahora
los regmenes aduaneros se pueden concebir como como un conjunto de posibilidades para
realizar los intercambios comerciales, alejndose del concepto que pudiera tener el lector de
ellos como barreras o solo un requerimiento de la SHCP. Con la informacin y el
procedimiento desarrollado en el captulo II que explica cada uno de los pasos a seguir, se
puede realizar la asignacin correcta de rgimen aduanero a cualquier mercanca, esto se
comprueba en el captulo III donde se le asigna rgimen aduanero a distintos productos
operaciones de importacin y exportacin previamente realizadas, con diversos objetivos y
tiempos de estancia.

En los estudios de caso presentados en el captulo III se demuestra que en la Ley Aduanera
existen ambigedades y que en esas situaciones en particular se interpreta y utiliza a
beneficio del usuario o empresa, permitiendo operar sin infringir la ley, reduciendo costos,
riesgos y tiempos; de igual manera, nuevamente se hace evidente la importancia de la
asignacin de regmenes aduaneros al observar el impacto que puede generar el mal uso de
ellos. Adems, se realizan propuestas para importar o exportar, como alternativas,
mostrando al lector la flexibilidad de la Ley Aduanera, siempre cumpliendo con las
obligaciones fiscales y legales que implica cada operacin comercial.

71
 Bibliografa.

Administracin Federal de Ingresos Pblicos (2011) La AFIP impone severas sanciones

a multinacionales. Buenos Aires, Argentina.
Extrado de (12/11/13): http://www.afip.gov.ar/wap/mobile/comunicados.asp

lvarez Soberanis, J. (1976) El GATT: Antecedentes y Propsitos. Anuario

Jurdico. Instituto de Investigaciones Jurdicas. U.N.A.M. Mxico 36. Pp. 684-721.

Arcos Reinah, Samantha Esther (2005) Aranceles y medidas de regulacin y restriccin

no arancelaria al comercio exterior. Universidad Autnoma del Estado de Hidalgo.
Instituto de ciencias econmico-administrativas. Pachuca de Soto, Hidalgo, Mxico. Pp.
187-188.
Extrado de (10/11/13):
http://www.uaeh.edu.mx/docencia/Tesis/icea/licenciatura/documentos/Aranceles%20y%
20medidas.pdf

Camacho, Eduardo (14 de junio de 2011) Dificultades para el comercio exterior.

Cartera. El Universal. Mxico.

Carvajal Contreras M. (2009) Derecho Aduanero (15va ed.). Editorial Porra.

Mxico.Pp.400

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (2013). Mxico.

Extrada de (22/04/2013):http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf

F&C Integral Logistic Services (2013). Pedimento aduanal.

Extrado de (17/04/13):http://www.fcils.com/pedimento.php

Ley Aduanera (2013). Mxico.

Extrado de (22/04/2013):www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/doc/12.doc

Problemas Prcticos en Operaciones de Comercio Exterior (2007). Aduanas en Mxico.

Extrado de (04/05/2013): http://uvmsurlcippoce.blogspot.mx/2007/07/aduanas-en-
mexico.html

PROMXICO (2014). Documentos, trmites y dependencias para la exportacin.

Extrado de (26/04/2014):
http://www.promexico.gob.mx/swb/promexico/Documentos_tramites_y_dependencias_
para_la_exportacion

72
Ramrez Gutirrez, Jose Othon (1984) Breve estudio de la Ley Aduanera. Anuario
Juridico XI UNAM
Extraido de (12/09/13): http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/5/2108/10.pdf

Reyes, Martin (2003) El trmite aduanero dentro de la modernizacin aduanera

mexicana. Tesis Licenciatura. Universidad del Mar. Instituto de Ciencias Sociales y
Humanidades. Campus Puerto ngel, Oaxaca, Mxico.

Servicio de Administracin Tributaria. Aduanas. (2010). Acerca de Aduana Mxico.

Mxico.
Extrado de (16/02/13):
http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2008/quienes_somos/138_10000.htm

Servicio de Administracin Tributaria. Qu es el SAT (2012). Mxico.

Extrado de (27/04/13):
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/quienes_somos/127_6803.html

Secretara de Economa. Programa de devolucin de impuestos de importacin a los

exportadores. (2010) Mxico.
Extrado de (01/05/13):
http://www.economia.gob.mx/comunidad-negocios/industria-ycomercio/instrumentos-
de-comercio-exterior/draw-back

Secretara de Economa. Servicios de Exportacin IMMEX. (2013) Mxico.

Extrado de (01/05/13):
http://www.economia.gob.mx/comunidad-negocios/industria-y-comercio/instrumentos-
de-comercio-exterior/immex

Sierra Pea, E. (2014), Problemtica de las empresas.

SIICEX. (2014) Mxico. Domicilios de plantas registrados en VU de empresas IMMEX

Extrado de: www.siicex.gob.mx/.../IMMEX/IMMEXCancelados%20y%20Suspendidos

Torres Gaytn, R. (2007), Teora del Comercio Internacional. (26ed.) Mxico: Editorial
Siglo veintiuno editores. P.3

Velsquez, Miguel ngel (1991) Ley Aduanera Comentada. Mxico. Ed. Porra.
Mxico. Pp.254

Zrate Mirn, V.E. (2009) Convergencia en el crecimiento de Mxico a partir del

Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN).Tesis Licenciatura.
Economa. Departamento de Economa. Escuela de Negocios y Economa. Universidad
de las Amricas, Puebla. Mxico. P. 1.
73