Cultura Tributaria Dulio Solorzano PDF

La cultura tributaria, un instrumento para combatir la
evasin tributaria en el Per
Dulio Leonidas Solrzano Tapia
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INDICE
Introduccin
Captulo 1: Conceptualizacin de Cultura Tributaria y Evasin Tributaria
1.1. Conceptos generales. 7

1.2. Cumplimiento tributario. 8
1.3. Educacin cvico-tributaria. 10
1.4. La importancia de promover la cultura tributaria. 10
1.5. Percepciones y actitudes. 11
1.6. Importancia de la educacin tributaria. 12
1.7. Objetivos y finalidades de la educacin fiscal. 14
1.8. Definicin de corrupcin. 15
1.9. Concepto de evasin tributaria. 17
1.10. Mtodos y causas de la evasin tributaria. 18
1.11. Medicin de la evasin tributaria. 20
Captulo 2: Anlisis del sistema tributario y la evasin tributaria en Amrica Latina y el

Per
2.1. Introduccin. 23
2.2. Anlisis de la situacin econmica en el Per. 24
2.3. Anlisis de la evasin tributaria en Amrica Latina y el Per. 33
2.4. Analisis de la informalidad en Amrica Latina y el Per. 43
2.5. Anlisis de la corrupcin en el Per. 48
Captulo 3: Anlisis del sistema educativo y la cultura tributaria aplicada en el Per

3.1.- Introduccin. 56
3.2.- Anlisis del magisterio peruano. 63
3.3. Anlisis de la cultura y conciencia tributaria en el Per. 68
3.4. La percepcin del sistema tributario en el Per. 79
3.5. Evaluacin Plan Estratgico Institucional (PEI) 2007-2011 y el grado de legitimidad. 87
Captulo 4: Estrategia educativa para el desarrollo de una cultura tributario en el Per
2
4.1. Introduccin. 96
4.2. Adopcin de estrategias. 97
4.3. Actividades para la implantacin de una estrategia de cultura tributaria. 98
4.4. Estrategia para la formacin de valores ciudadanos a travs de la educacin tributaria
en la Educacin Bsica Regular EBR. 100
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INTRODUCCION
El crecimiento econmico y desarrollo de los pases del mundo en especial el Per se viene
dando a travs de la explotacin de sus recursos econmicos, teniendo una particularidad
especial cada pas, tal es el caso peruano, que durante las ltimas dcadas, su crecimiento
econmico se debi a los precios de los minerales en el mercado internacional; pero este
crecimiento no fue complementado con una economa sostenible, capaz de poder respaldar y
contribuir a la recaudacin, originndose una interrogante qu pasar cuando los precios de
los minerales bajen?, esto generar un gran problema que repercutir en los dems sectores y
habr un retroceso en la economa. Para evitar que suceda esto, es necesario comprometer la
participacin ciudadana, que tiene el papel protagnico de colaboradora del desarrollo del pas,
pero esto no sucede en la realidad hay una gran mayora de pases, tal como el caso peruano
que los ciudadanos no estn preparados para cumplir con su rol ante la sociedad, esto es
debido a la falta de cultura tributaria que viene a ser un resumen de la conciencia y la aplicacin
de valores que nacen de su identidad propia y de su hogar.
Ante esta carencia, es complementada con el crecimiento desmesurado de factores siniestros
que contrarrestan el desarrollo de todo pas como son: la evasin tributaria, informalidad y la
corrupcin, hasta cierto punto resulta incontrolable por la autoridades gubernamentales en
especial por las administraciones tributarias; que hacen todo lo posible para erradicar el evasin
y el contrabando aplicando polticas de control y riesgo, tomando ciertas medidas
sancionatorias, pero una gran mayora de la ciudadana no colabora, siendo muy difcil de
hacerles cambiar de parecer.
Este es un problema, que por su naturaleza debe ser atacada de raz, para ello es de mucha
necesidad la aplicacin de una agresiva cultura tributaria, que se comprometa con la educacin
tributaria, inculcando el reconocimiento de valores bsicos de la ciudadana y la sociedad,
4
implantando estos conceptos en los alumnos de la Educacin Bsica Regular EBR; este es
un proyecto de mediano y largo plazo, que se vern los resultados de aqu unos cuantos aos,
siendo los que disfruten de los beneficios de este proyecto nuestros descendientes, pero por
nuestra parte quedara la satisfaccin de haber sido partcipe y haber colaborado con un granito
de arena a la ejecucin de este proyecto.
Muchas administraciones tributarias ya han empezado con la cultura tributaria unas en mayor
grado que otras, tal es el caso peruano que se ha empezado con la capacitacin de docentes
que viene aplicndose desde 1994, durante este periodo a la fecha ha existido ciertas
variaciones, siendo comn un problema a cerca de la actitud y percepcin por parte de los
docentes a cerca de la conciencia y cultura tributara, teniendo diversos factores, siendo los
docentes nuestros aliados estratgicos para llevar a cabo estos proyectos, en la mayora de los
casos especialmente en el sector pblico existe un desinters para la participacin de una
capacitacin tributaria que impartir la SUNAT en coordinaciones con las autoridad educativas
del Ministerio de Educacin.
El objetivo del presente trabajo, es justamente reforzar lo ya establecido, aplicando una
estrategia que permita de alguna manera contrarrestar ese desinters de los docentes; para ello
es necesario efectuar unos estudios de factores con temas relacionados con la cultura tributaria
que se efectuaran de la siguiente manera:
El primer captulo comprende el marco conceptual, que comprende la descripcin de algunos
conceptos de temas que se tomaran en cuenta en el desarrollo del presente trabajo como:
evasin tributaria, corrupcin, etc.
El segundo captulo hace un anlisis del sistema tributario de Amrica Latina y el Per
comprendiendo una secuencia de las ltimas dcadas de la situacin econmica, evasin
tributaria, informalidad y la corrupcin.
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El tercer captulo hace un anlisis de la situacin educativa, la aplicacin de la cultura tributaria
y opinin pblica del sistema tributario en el Per durante estas ltimas dcadas.
Y el cuarto captulo comprender la aplicacin de una estrategia que permitir un mejoramiento
a las conocidas para la formacin de valores ciudadanos y tributarias a travs de los docentes.
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CAPITULO 1
CONCEPTUALIZACION DE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASION TRIBUTARIA
1.1. Conceptos generales.
1.1.1. Cultura.
Segn la Real Academia de la Lengua Espaola1 define a cultura como Conjunto de modos de
vida y costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artsticos, cientfico, industrial, en una
poca, grupo social. Por lo que toda sociedad tiene cultura y toda cultura es puesta en
prctica, por las personas que se interrelacionan; siendo de esta manera la sociedad igual a la
cultura.
1.1.2. Cultura tributaria.
Carolina Roca2 define cultura tributaria como un Conjunto de informacin y el grado de
conocimientos que en un determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como el conjunto
de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributacin.
En la mayora de pases latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago
de impuestos, manifestndose en actitudes de rechazo, resistencia y evasin, o sea en
diversas formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando la
gestin de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de
los recursos as como por la corrupcin.
1
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, Vigsima Segunda Edicin 2001. p. 483
2
Roca, Carolina. Estrategias para la formacin de la cultura tributaria Asamblea General del CIAT N 42,
Guatemala, 2008- Serie Temtica Tributaria N15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 66
7
Las Administraciones Tributarias de Amrica Latina y del mundo han visto que la solucin a los
problemas econmicos y el desarrollo de los pueblos est en la educacin tributaria;
considerndose desde un punto de vista social con la obtencin de valores ticos y morales, a
travs de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social a la tributacin y al
cumplimiento de las obligaciones tributarias como una necesidad del pas, siendo el estado el
interesado de promover este proyecto.
1.1.3. Conciencia tributaria.
El concepto de Conciencia Tributaria segn Felicia Bravo3 es la motivacin intrnseca de
pagar impuestos refirindose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los
aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reducindose al
anlisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que est determinada por los valores
personales.
1.2. Cumplimiento tributario.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que est constituida por
una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensin de los valores y
motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las
Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo as como la
sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relacin con la gran magnitud del
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por este motivo se aborda un breve anlisis de la situacin tributaria, as como del cumplimiento
tributario y la evasin tributaria en el Per, realizado mediante estudios en base de encuestas
3
Bravo Salas, Felicia. Per, Los Valores Personales no Alcanzan para Explicar la Conciencia Tributaria: Experiencia
en el Per CIAT Revista de Administracin Tributaria N 31 Junio 2011, p.1
8
sobre Conciencia Tributaria, obteniendo resultados de un enfoque que sirve para formular un
nuevo marco terico y analtico acerca de la moral fiscal de los peruanos en el que queda
demostrado que los valores personales e incluso la visin que tienen los ciudadanos en relacin
con el Estado, tienen una pobre contribucin pues el proceso de internalizacin del sistema
legal no ha concluido, es incipiente donde prima la norma social que ha sido generada por una
democracia imperfecta que no ha permitido el cumplimiento del contrato social, generando
inequidades fiscales importantes.
El hecho tributario es un acto de dos vas entre el contribuyente y el Estado, en el que a este
ltimo corresponde una doble funcin: la de recaudar los impuestos y la de retornarlos a la
sociedad bajo la forma de bienes y servicios pblicos. Se trata de un proceso social regulado,
en el cual el cumplimiento tributario responde a un mandato legal que el contribuyente debe
acatar y que la autoridad debe hacer cumplir, segn las facultades que la ley le confiere.
De ah que la conciencia tributaria de los ciudadanos se pueda fortalecer al aplicar mecanismos
de control ms estrictos, siempre que el estado d muestras de administracin honesta y
eficiente. Independientemente de que una sociedad se encuentre regida o no por un sistema
democrtico, el cumplimiento de los deberes fiscales responde a un orden legislado, provisto de
normas, plazos y sanciones determinados, que dota a la autoridad tributaria de la potestad de
cobrar los impuestos y de actuar en contra de quienes incumplan la obligacin de pagarlos.
Sin embargo, el mbito de accin de la Administracin Tributaria va ms all del mero cobro de
impuestos. Esto es algo que a muchas administraciones tributarias no les resulta tan evidente,
algunas ven a la educacin fiscal como algo superfluo o, en el mejor de los casos, como un
elemento accesorio o complementario de sus quehaceres principales, sin percatarse que la
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formacin de la cultura tributaria representa, en el largo plazo, una de las bases ms slidas y
confiables en las que puede sustentarse la recaudacin.
1.3. Educacin cvico-tributaria.
El Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile4 ha desarrollado un proyecto de educacin
cvico-tributaria con la colaboracin del Ministerio de Educacin, que apoya la entrega de
contenidos e informacin a la ciudadana, especficamente en aspectos fiscales. Este proyecto
a largo plazo, permitir abarcar gran parte de los futuros contribuyentes, generando en ellos,
mayor conciencia tributaria para promover el cumplimiento voluntario de sus obligaciones, ya
que la educacin es considerada un medio eficaz por su influencia en la formacin de valores,
en el desarrollo de actitudes y conductas, en la transmisin de conocimientos y en la promocin
de comportamientos deseables para el mejoramiento de la calidad de vida individual y colectiva.
Este proyecto est orientado a estudiantes de la enseanza bsica, nios entre 6 y 13 aos de
edad, donde se inculcan valores cvicos a alrededor de 2 millones de estudiantes. La intencin
es contribuir en la formacin a travs de situaciones prcticas y aplicadas a la vida cotidiana,
para as generar puentes de comunicacin con quienes sern los nuevos y futuros usuarios de
1.4. La importancia de promover la cultura tributaria5.
La obligacin del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los objetivos de la
recaudacin fiscal, dependiendo de la percepcin de riesgo de los contribuyentes y de la
capacidad de fiscalizacin y sancin de la Administracin Tributaria. Pero hay contextos
sociales en los que se percibe una ruptura o disfuncin entre la ley, la moral y la cultura, estos
tres sistemas regulan el comportamiento humano. La cultura ciudadana, es un conjunto de
programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la convivencia ciudadana
4
Escobar Caldern, Ricardo; La potenciacin de los servicios al Contribuyente SII
5
10
mediante un cambio conductual consciente, partiendo de la premisa de que la modificacin
voluntaria de los hbitos y creencias de la colectividad puede llegar a ser un componente crucial
de la gestin pblica, del gobierno y la sociedad civil.
No pueden llevarse a cabo polticas tributarias o fiscales verdaderamente eficaces sin contar
con el conglomerado humano, para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y social.
Todas las normas y planificaciones tributarias corren el riesgo de ser estriles si no se presta la
debida atencin a las creencias, actitudes, percepciones y formas de conducta de los
ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus ideas sobre el modo de organizar
la convivencia.
Por ese motivo es la importancia especialmente en aquellas sociedades aquejadas por una
conciencia tributaria dbil y un Estado poco funcional, factores que generalmente se ven
acompaados y agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que refuerzan la
hiptesis del divorcio entre cultura, moral y ley.
Bajo tales circunstancias, la educacin tributaria de ninguna manera puede reducirse a la
enseanza de prcticas que solamente capaciten para atender los requerimientos del rgimen
impositivo, tampoco puede limitarse al mbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las
razones de su cumplimiento, sino debe ser, necesariamente, una educacin orientada hacia el
cambio cultural y la revaloracin de lo tico dentro del conjunto social.
1.5. Percepciones y actitudes6.
La vida social y la modificacin de conductas parten de las percepciones y creencias que las
personas tienen sobre las entidades y los lderes que las dirigen. En el caso peruano, por
ejemplo, durante muchos aos y en la actualidad la imagen del estado o de otras instituciones
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11
del estado estan relacionadas con la corrupcin, inadecuado uso de los recursos,
enriquecimiento ilcito de ex funcionarios y muy poco aporte de los recursos pblicos al
desarrollo de las comunidades.
La formacin de cultura tributaria se relaciona con un concepto de ciudadana fiscal, el cual
ofrece una perspectiva ms integral de la fiscalidad, en la que por una parte confluyen el deber
ciudadano de tributar, el financiamiento de los derechos y el sostenimiento del Estado y, por la
otra, el buen uso de los recursos, la transparencia del gasto, la rendicin de cuentas y la
importancia de la auditora social o veedura ciudadana.
Pero la esencia de la cultura tributaria no condiciona el cumplimiento a la reciprocidad ni a
ningn otro elemento externo, sino lo percibe como una responsabilidad irrenunciable y que
existe por s sola, libre de cualquier factor que pueda disminuirla o condicionarla. De ah que
acciones para el desarrollo de la cultura tributaria requieran de procesos que permitan el
surgimiento de cambios, tanto de percepciones como de actitudes en lo individual y en lo social,
que se traduzcan en la aportacin consciente y voluntaria de los impuestos. Esto no resta
importancia, por supuesto, a las acciones que mejoren la transparencia del gasto pblico, la
funcin social de los impuestos y la credibilidad de la institucin encargada de recolectar los
ingresos pblicos.
1.6. Importancia de la educacin tributaria.
Segn Delgado Lobo7, la Educacin Tributaria es considerada como una actividad que solo
concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de ellos, bajo este contexto, los jvenes no
tendran que preocuparse por la tributacin ya que seran totalmente ajenos al hecho fiscal
hasta que no se incorporaran a la actividad econmica y estuvieran obligados al cumplimiento
7
Delgado Lobo, M Luisa; La Educacin fiscal en Espaa
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de obligaciones tributarias formales, en este sentido la educacin tributaria de los ciudadanos
ms jvenes carecera de sentido desde otra perspectiva.
Pero en realidad se observa que los jvenes, desde edades muy tempranas ya empiezan a
incorporarse a la actividad econmica no slo a travs de la familia y la escuela, estos
empiezan muy pronto a tomar decisiones econmicas como consumidores de bienes y
servicios. El hecho de que los jvenes no estn sujetos a obligaciones tributarias concretas no
significa que sean totalmente ajenos a la tributacin.
El sistema educativo tiene como funcin formar e informar a los contribuyentes y a los jvenes,
es una tarea doble, decisiva para la comunidad donde la vertiente formativa es tan importante
como la informativa porque se refiere a la socializacin, proceso mediante el cual los individuos
aprenden a conformar su conducta a las normas vigentes en la sociedad donde viven.
En la socializacin de los individuos tiene una influencia decisiva el ncleo familiar. Pero, a
medida que el individuo se va haciendo adulto, dicha influencia pasa a ser ejercida tambin, y
de forma no menos poderosa, por otras instituciones entre las que cabe destacar el sistema
educativo. La forma en que el sistema educativo puede actuar transmitiendo el valor "deber
tributario" como parte de los deberes sociales, puesto que el incumplimiento fiscal es una
conducta asocial, influir en la actitud que se adopte ante el sistema fiscal. Y ste es un factor
decisivo para el cumplimiento tributario.
No cabe duda de que la conducta fiscal adulta sera distinta si se educara adecuadamente
desde nios y jvenes de la sociedad, como ya se viene haciendo en otros pases. El sistema
educativo puede preparar a los jvenes para el momento en que deban cumplir sus
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obligaciones como contribuyentes, impartiendo una serie de conocimientos bsicos que
expliquen el sentido, el alcance y la finalidad de los impuestos.
1.7. Objetivos y finalidades de la educacin fiscal.
La educacin fiscal tiene como objetivo primordial transmitir ideas, valores y actitudes
favorables a la responsabilidad tributaria y contrarios a las conductas defraudadoras. su
finalidad no es tanto facilitar contenidos acadmicos con contenidos morales, sino deba tratarse
en el aula como un tema de responsabilidad ciudadana. Ello se traduce en asumir las
obligaciones tributarias, primero porque lo manda la ley, y despus porque se trata de un deber
cvico, poniendo de relieve qu efectos tiene el incumplimiento de estas obligaciones sobre el
individuo y sobre la sociedad.
De este modo, la educacin fiscal8 debe convertirse en un tema para:
- Identificar los distintos bienes y servicios pblicos.
- Conocer el valor econmico y la repercusin social de los bienes y servicios pblicos.
- Reconocer las diversas fuentes de financiacin de los bienes y servicios pblicos,
especialmente las tributarias.
- Establecer los derechos y las responsabilidades a que da lugar la provisin pblica de
bienes y servicios.
- Interiorizar las actitudes de respeto por lo que es pblico y, por tanto, financiado con el
esfuerzo de todos y utilizado en beneficio comn.
- Asimilar la responsabilidad fiscal como uno de los valores sobre los que se organiza la
convivencia social en una cultura democrtica, identificando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias con un deber cvico.
8
Delgado Lobo, M Luisa; La Educacin fiscal en Espaa
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- Comprender que la fiscalidad, en su doble vertiente de ingresos y gastos pblicos, es
uno de los mbitos donde se hacen operativos los valores de equidad, justicia y
solidaridad en una sociedad democrtica.
La educacin fiscal, por tanto pretende proporcionar a los ciudadanos ms jvenes unos
esquemas conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden a incorporarse a su rol
de contribuyentes con una conciencia clara de lo que es un comportamiento lgico y racional en
una sociedad democrtica.
1.8. Definicin de corrupcin.
La corrupcin es definida segn la Real Academia Espaola9 prctica consistente en la
utilizacin de las funciones y medios de organizaciones, especialmente en las pblicas, en
provecho, econmico o de otra ndole, de sus gestores. Si nos referimos a la corrupcin de
funcionarios, podemos decir que es10, Variedad de delito de cohecho, en la que incurren los
que con ddivas, ofrecimientos o promesas, corrompen o intentan corromper a un funcionario
pblico o aceptan sus solicitudes.
La corrupcin es un fenmeno que ha aplacado la conciencia de la gente a nivel social y
econmico, esta repercute de una manera inmoral en las obligaciones que nuestros
gobernantes tienen hacia nosotros. Las causas que dan originan a la corrupcin se presentan
en los niveles sociales, econmico y poltico. En lo social, est dada por la falta de un servicio
profesional que fiscalice los actos de los gobernantes, existiendo una mnima participacin
ciudadana en actos de fiscalizacin y evaluacin de la gestin pblica. En lo econmico, el
insuficiente pago a los trabajadores pblicos genera un descontento y hace posible que la
corrupcin tenga cabida en las acciones pblicas; asimismo, el desinters de conocer que
9
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, Vigsima Segunda Edicin 2001. p. 451
10
Diccionario de Derecho, Bosh, 1987:161
15
hacen las autoridades con nuestros recursos, el cual conlleva a que dichas autoridades
manejen los recursos pblicos sin ninguna inspeccin. En los pases subdesarrollados, la
corrupcin puede ser el lubricante para accionar ciertos mecanismos de progreso, en otras
palabras el ciudadano al no estar conforme con los servicios pblicos ofrecidos incurren al
soborno para incentivar al funcionario a realizar actos que excedan a la regla.
Los efectos de la corrupcin como el peculado, nepotismo, entre otras traern un retraso en lo
econmico, poltico y social, sobretodo este ltimo que afectar al estado y los ciudadanos, ya
que las nuevas generaciones nacern en un mundo donde aprendern a ser corruptos.
Tambin afectar a las relaciones con otros pases conllevando a que las relaciones se rompan.
La corrupcin se va sistematizando de tal manera que cuando uno individualmente pretende
hacerle frente se encuentra atrapado por el sistema. La lucha contra la corrupcin no se trata de
una lucha individual, sino ms bien de una lucha corporativa por parte de toda la sociedad civil y
de toda la gente, que aun invocando soluciones al problema, son las primeras involucradas en
esto. Asimismo, entre otras causas esta la falta de disciplina que viene desde la formacin de la
persona, ya que el peruano est acostumbrado a tener todo fcil, no se reconoce el mrito con
el cual una persona consigue algo, sino el compadrazgo, la argolla, la coima, etc.
La corrupcin es uno de los fenmenos que ms afecta a la sociedad, generando grandes
prdidas dentro del aparato estatal, considerando nuestro tema afecta enormemente a la
recaudacin. Entonces, para ello se debe reafirmarse la educacin y liderazgo dar nfasis al
aspecto moral que incentivara a la conciencia pblica, mediante la educacin ciudadana y
formacin de lderes, as como una democracia participativa. Nuestra educacin ciudadana y
formacin de lderes tiene como fin enaltecer una serie de costumbres, aparentemente
insignificantes, por decir as, como la honradez, altruismo, bondad, solidaridad, justicia,
transparencia, etc.
16
1.9. Concepto de evasin tributaria.
La Evasin Tributaria es definida por Jorge Cosulich11 como la falta de cumplimiento de sus
obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en
prdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican una modalidad
de evasin, aun cuando con efectos diferentes.
La clasificacin de la evasin que se emplea comnmente es la de evasin y elusin o
evitacin. En el caso de evasin es cuando se violan las normas jurdicas establecidas, en tanto
que elusin es cuando se elude el cumplimiento de las obligaciones acudiendo a medios lcitos,
generalmente, la elusin est relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurdica y
ocurre sin violacin de la ley.
La evasin tributaria asume un carcter encubierto y derivado de una conducta consciente y
deliberada tambin, puede darse el caso de evasin en forma abierta como los vendedores
ambulantes, y que se deriva de un acto inconsciente (error o falta). La intencin o voluntad del
infractor es un elemento importante en todas las legislaciones al momento de configurar la
objetividad o subjetividad de la infraccin y para efectos de determinar las sanciones que
puedan corresponder.
La evasin tributaria no solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su
efecto consiguiente en la prestacin de los servicios pblicos, sino que implica una distorsin
del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos, haciendo
que el contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente al contribuyente cumplidor.
11
Cosulich Ayala, Jorge; La Evasin Tributaria, Proyecto Regional de Poltica Fiscal CEPAL-ONUD; Naciones Unidas
CEPAL Santiago de Chile, 1993
17
1.10. Mtodos y causas de la evasin tributaria.
Los mtodos de estimacin de la Evasin Tributaria, segn Michael Jorrat y Andrea Podest12
denomina brecha tributaria a la diferencia entre lo que el gobierno debera recaudar, y lo que
realmente recauda. Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen menos
impuestos de los que deberan pagar, estas se agrupar en tres categoras: subdeclaracin
involuntaria, elusin tributaria y evasin tributaria.
Donde la subdeclaracin involuntaria es consecuencia de los errores involuntarios que puede
cometer un contribuyente al momento de preparar su declaracin de impuestos. Estos errores
son atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven aumentados
cuando dicha normativa es compleja.
La elusin tributaria es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la legislacin
tributaria, es decir, que no respeta el espritu de la ley, con el propsito de reducir el pago de
impuestos. Por ltimo, la evasin tributaria corresponde a la subdeclaracin ilegal y voluntaria
de los impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir
sus obligaciones tributarias. Adicionalmente, el concepto de incumplimiento tributario se puede
asociar a la suma de la evasin tributaria y la subdeclaracin involuntaria. Ambas son formas de
incumplir con las obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
Entre las causas de la evasin tributaria Cosulich13 considera a las siguientes:
1) Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Seala que existe una falta de
conciencia tributaria en la poblacin, este proviene del concepto de que a nadie le agrada pagar
12
Michael Jorrat y Andrea Podest; Anlisis comparativo de las metodologas empleadas para la estimacin de la
evasin en el impuesto a la renta- Evasin y equidad en Amrica Latina CEPAL abril 2010, p. 70
13
CEPAL Santiago de Chile, 1993.
18
impuestos, eso es histricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la falta de
conciencia tributaria es una consecuencia lgica de la falta de conciencia social.
En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y correccin sus
obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula con la
imagen del Gobierno y la percepcin que los individuos se hacen de la forma en que el
Gobierno gasta el dinero aunado a la corrupcin de los pases.
Est actividad va relacionada con el carcter individualista del ser humano prevaleciendo su
sentimiento de egosmo y su afn de lucro. La corrupcin es responsabilidad de toda la
sociedad la que deber comprender un cambio en los sistemas educativos en todos los niveles,
esta tarea es reconocida por las autoridades gubernamentales, en algunos pases son las
Administraciones Tributarias las que estn tomando esta iniciativa.
2) Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa incluye conceptos muy
amplios como la existencia de normas que regulan la misma base imposible y los
contribuyentes, asimismo la existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la
vigencia de regmenes de fomento o incentivos con procedimiento muy detallados y confusos,
el alcance no siempre claro en cuanto a las facultades y deberes de la administracin tributaria
y de los contribuyentes. Se incluye tambin sistemas de condonacin o amnista tributaria, que
premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende la conciencia
tributaria.
3) La ineficiencia de la administracin tributaria.- La decisin de evadir los impuestos implica
muchas veces que el contribuyente efectu un clculo econmico, valorando los beneficios y
costos de la evasin. En un pas donde la probabilidad de que un contribuyente evasor sea
detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumir normalmente el riesgo de
evadir, aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que perciben que la
Administracin Tributaria es ineficiente en su recaudacin.

19
1.11. Medicin de la evasin tributaria.
Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones Tributarias es su medicin o
alcance, Jorge Cosulich14. Nos dice que conocer el grado y caractersticas es fundamental para
aplicar correctivos y establecer programas para reducirla, constituye un antecedente igualmente
valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos. Asimismo, conocer cifras de
evasin puede ser un factor estratgico para solicitar recursos con la finalidad de compartirla y
evaluar racionalmente la efectividad de la administracin de los impuestos. Es obvio que existe
una relacin directa entre la evasin y el grado de eficiencia y efectividad de la administracin
tributaria. Este autor considera que la medicin de la evasin se caracterizan en dos tipos
principales: macroeconmicos y microeconmicos.
Los mtodos macroeconmicos se basan utilizando datos de los grandes agregados
econmicos, como las cuentas nacionales, variables monetarias, correlaciones de la
recaudacin con ciertos insumos utilizados en la produccin, etc. Estos mtodos son de
naturaleza global, pues se refieren al total del universo de contribuyente de un impuesto y
normalmente son utilizados por economistas fiscales responsables del diseo de las polticas
fiscales de un pas.
Los mtodos microeconmicos se refieren a programas especiales que tratan de medir la
evasin para una muestra de contribuyentes considerada representativa. Los resultados
obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de
evasin.
En cambio para para Jorratt de Luis15 las estimaciones de los montos de evasin son
importantes en varios aspectos: En primer lugar, dimensionar la magnitud de la evasin
14
15
Jorratt De Luis, Michael; Evaluacin del Sistema Tributario y de la Administracin Tributaria, CIAT Conferencia
Tcnica CIAT San Martino al Cimino, Viterbo, Italia, Octubre 21-25.1996 p. 11
20
tributaria puede darse asignando recursos adicionales a las administraciones tributarias, para
que definan polticas de fiscalizacin o se modifique la legislacin tributaria. En segundo lugar,
la evasin tributaria es en cierto modo una medida de eficiencia de la administracin tributaria y
conocer su evolucin en el tiempo permite evaluarla. En tercer lugar, permite medir el efecto de
las polticas de fiscalizacin y tomar acciones correctivas. Si con estos aspectos las
Administraciones Tributarias tuvieran a su disposicin estimaciones de evasin por impuesto y
sector econmico, estas podran focalizar los recursos de fiscalizacin en aquellos grupos de
contribuyentes que ms evaden, mejorando as su eficacia y efectividad. Asimismo este autor
considera que son dos los principales mtodos utilizados para medir la evasin tributaria:
(i) METODO MUESTRAL: Este mtodo estima el porcentaje de evasin a partir de una muestra
de contribuyentes. Por lo general, la medicin se realiza contrastando el impuesto declarado por
los contribuyentes con los resultados de auditoras practicadas a sus declaraciones. La
confiabilidad de la medicin est determinada principalmente por la calidad y profundidad de las
auditoras y por la representatividad de la muestra.
(ii) POTENCIAL TEORICO VIA CUENTAS NACIONALES: Este mtodo consiste bsicamente
es calcular la base terica a partir de una fuente de informacin independiente. Esta fuente
corresponde por lo general, al sistema de Cuentas Nacionales. La recaudacin terica se
estima aplicando la tasa impositiva legal a la base terica construida con Cuentas Nacionales, y
luego se la compara con la recaudacin efectiva aquella que ingresa verdaderamente en
arcas fiscales- de modo que la diferencia da cuenta del incumplimiento tributario agregado.
Carlos Silvani y John Brondolo16, considera que el punto de partida para analizar el
cumplimiento en el I.V.A. es desarrollar indicadores relativamente confiables para medirlo. En
general, el nivel de cumplimiento puede ser definido como la relacin existente entre la
cantidad de impuesto efectivamente recaudado y la cantidad que debera haber sido
16
Carlos Silvani y John Brondolo; PANEL Tema 5: Medicin del cumplimiento en el I.V.A. y anlisis de sus
determinantes, Departamento de Finanzas Pblicas Fondo Monetario Internacional p. 248
21
recaudada (recaudacin potencial). El nivel de cumplimiento est determinado por la
diferencia entre la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva, que incluye diversas
formas de incumplimiento tales como la morosidad, la evasin y la elusin.
22
CAPITULO II
ANALISIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA EVASIN TRIBUTARIA EN AMRICA LATINA
Y EL PERU
2.1.- Introduccin.
Segn Jorrat de Luis17 el objetivo del sistema tributario es proporcionar los recursos necesarios
para financiar el gasto pblico caracterstica conocida como la suficiencia del sistema
tributario y depende de la generalidad de los impuestos que se aplican, el nivel y estructura de
las tasas y la eficiencia de la administracin tributaria, entendiendo como capacidad
recaudatoria a la recaudacin que es posible recaudar con un sistema tributario determinado y
un esfuerzo fiscalizador ptimo. Esta capacidad recaudatoria es menor que la recaudacin
potencial aquella recaudacin que se obtendra si existiera un 100% de cumplimiento
voluntario y mayor que la recaudacin efectiva. La brecha que separa a la recaudacin
potencial de la recaudacin efectiva corresponde a la evasin tributaria.
Para lograr la suficiencia del sistema tributario se dispone de dos herramientas: aumentar la
capacidad recaudatoria y mejorar la eficiencia de la administracin tributaria. La primera de ellas
pertenece al mbito de la poltica tributaria y que tiene que ver con variables tales como el nivel
de las tasas, la amplitud de las bases imponibles, el nivel de las sanciones, etc. La segunda que
es La eficiencia de la administracin se relaciona con el objeto de reducir la evasin, para lo
cual dispone principalmente de sus facultades de fiscalizacin.
17
Jorratt De Luis, Michael; Evaluacin del Sistema Tributario y de la Administracin Tributaria, CIAT Conferencia
Tcnica CIAT San Martino al Cimino, Viterbo, Italia, Octubre 21-25.1996 p. 2
23
Para Cosulich18 el objetivo de la Administracin Tributaria es lograr un mximo de recaudacin
con el mnimo costo; promoviendo de esta manera el mximo cumplimiento voluntario de sus
obligaciones por parte de los contribuyentes. El cumplimiento de estos objetivos implica la
existencia de una Administracin Tributaria eficiente y efectiva.
Javier Etcheberry Celhay19 por su lado considera que la Administracin Tributaria es
responsable del ingreso en arcas fiscales los recursos que implica velar por el buen
cumplimiento tributario de los contribuyentes y de la sociedad en su conjunto para lo cual debe
desarrollar una serie de funciones orientadas a facilitar y controlar dicho cumplimiento y luchar
contra el incumplimiento tributario. Estas funciones deben considerar en primer lugar que la
carga tributaria sea moderada y una estructura tributaria adecuada. En segundo lugar que los
contribuyentes conozcan y confen el destino de los recursos provenientes de la recaudacin de
impuestos. En tercer lugar la facilidad e informacin con que cuentan los contribuyentes para
cumplir sus obligaciones tributarias. Finalmente la percepcin de equidad en especial en lo que
se refiere a la evasin de impuestos influye en el cumplimiento de los contribuyentes puesto
que cuando perciben que es generalizada y poco sancionada sienten una menor obligacin de
cumplir y ven mayores espacios para evadir impuestos.
2.2. Anlisis de la situacin econmica en el Per.
2.2.1. El sistema econmico peruano.
1). Presin Tributaria.-
Los ingresos tributarios del gobierno central son el componente ms representativo de la carga
tributaria representando el 90%. Segn estudios de CEPAL20, durante el periodo 1970-2007, la
18
19
Etcheberry Celhay, Javier; Director Nacional Servicio de Impuestos Internos, PANEL: Tema 5, Mtodos para la
medicin de la evasin tributaria y para la medicin del comportamiento de los contribuyentes, p. 227
20
Arias Minaya, Luis Alberto; La tributacin directa, evasin en el impuesto a la renta y desafos, Evasin y equidad
en Amrica Latina CEPAL abril 2010 p. 326
24
presin tributaria ha tenido un comportamiento cclico, con picos en los aos 1980, 1985, 1997
y 2007 y valles en los aos 1983, 1989 y 2002, tal como se observa en el grfico 2.1.
En 1980 la presin tributaria del gobierno general alcanz el 19,9% del PIB, debido al auge de
los precios de los metales, destacando la recaudacin del impuesto a la renta y del impuesto a
las exportaciones tradicionales, Adems la economa haba crecido a la tasa del 7,7%.
En 1983 corresponde a un ao de recesin econmica debido a la aparicin del fenmeno de
El Nio. El PIB cay en 9,3%, mientras que la demanda interna y las importaciones
disminuyeron 11,3% y 23,7%, respectivamente. Durante los dos primeros aos se haba
concedido un conjunto de exoneraciones tributarias sectoriales. Todos estos factores
conjuntamente con el hecho de que el boom de precios de los metales ya haba terminado,
contrajeron significativamente la presin tributaria a niveles de 13,4% para el gobierno general y
11,9% del PIB para el gobierno central.
En el ao 1985 la presin tributaria se recuper parcialmente, alcanzando el 16,6% del PIB para
el gobierno general y el 15% del PIB para el gobierno central. Esta recuperacin se debi
principalmente a los sucesivos incrementos de las tasas del impuesto selectivo a los
combustibles, acompaados de pequeas devaluaciones diarias para recuperar el valor real del
dlar. Sin embargo, la estructura tributaria dependa excesivamente de los impuestos a los
combustibles.
25
GRAFICO N 2.1.
El ao de 1989 fue el del colapso del sistema tributario, la presin tributaria disminuy a niveles
de un dgito siendo de 9,3% del PIB para el gobierno general y 8,9% del PIB para el gobierno
central, debido al congelamiento del tipo de cambio, los subsidios a los combustibles y la
hiperinflacin, contribuyeron a erosionar las bases tributarias de un sistema tributario
petrolizado y altamente dependiente de los impuestos del comercio exterior. Adicionalmente,
una administracin tributaria dbil poco pudo hacer para evitar el desplome.
En periodos posteriores la presin tributaria creci sostenidamente en el periodo 1990-1997,
como consecuencia de una reforma tributaria global iniciada en 1991, que comprendi tanto
una simplificacin de la poltica tributaria mediante la eliminacin de exoneraciones tributarias y
de impuestos de escasa recaudacin. Como consecuencia de esta reforma la presin tributaria
alcanz el 15,9% del PIB para el gobierno general y el 14,2% del PIB para el gobierno central.
Sin embargo a partir de 1998 se inicia nuevamente un ciclo descendente de la carga tributaria,
como consecuencia de la crisis econmica y de las exoneraciones y beneficios tributarios
concedidos en los ltimos aos del gobierno de Alberto Fujimori. Este estancamiento durara
26
hasta el ao 2002, ao en el que se alcanza una presin tributaria del gobierno general de
13,7% del PIB y de 12,1% para el gobierno central.
A partir del ao 2003 el escenario cambia significativamente por varias razones:
- La economa peruana ingres a un periodo de crecimiento sostenido de la produccin.
- El escenario internacional se torn favorable debido a que la economa mundial inici una fase
expansiva del ciclo econmico; en particular el crecimiento de pases como China e India
impuls un auge sostenido del precio de los metales; y
- Como consecuencia de estos factores positivos la presin tributaria tom un nuevo impulso y
creci sostenidamente en el periodo 2003-2007, hasta alcanzar en el ao 2007 una presin
tributaria global de 17,1% del PIB para el gobierno general y de 15,6% del PIB para el gobierno
central, el mayor nivel desde 1981.
En este sentido, el rpido avance del Per en materia econmica en la ltima dcada le
permiti empezar a recuperar el tiempo perdido. Entre 1975 y 1992 el nivel del PBI per cpita
cay casi 40% y recin en el ao 2006 se recuper el nivel del PBI per cpita de 1975. Entre
2001 y 2009 el PBI per cpita del Per creci casi 70%. De este modo, el Per comenz a
acortar distancias con otros pases de la regin.
2). Ingresos.-
Efectuando un anlisis de la evolucin de los ingresos fiscales tenemos que el promedio de los
ingresos fiscales del gobierno general son en 17,9% del PIB en los periodos del 1970-2008, por
lo tanto su comportamiento ha sido altamente cclico, llegando a un monto equivalente de 23%
del PIB en 1980, y a 10,6% del PIB en 1989. Los aos en donde se han alcanzado picos, han
sido aquellos en los que ha habido altos precios de los minerales.
27
En el ao 2009, los ingresos corrientes del Gobierno General ascendieron a 18,7% del PBI,
nivel menor en 2,2 puntos porcentuales del PBI frente al obtenido en el 2008, el cual se explica
por la contraccin de los ingresos tributarios del Gobierno Central. As, la presin tributaria,
medida en trminos del PBI, cay desde 15,6% a 13,8%, la ms baja registrada desde el ao
2006, producto de la reduccin de los impuestos asociados al sector externo (menores precios
de los principales commodities de exportacin y disminucin de las importaciones), as como de
la cada de demanda interna (-2,9%).
En el ao 2010, los ingresos corrientes del Gobierno General creceran a 15% en trminos
reales. De esta manera, se alcanzara una presin tributaria de 14,9% del PBI, mayor a la del
2009 en 1,1 puntos del PBI, pero todava por debajo de los niveles pre-crisis (15,6%).
Para los aos siguientes, con un ambiente favorable por el desenvolvimiento de la actividad
econmica y los precios de los minerales, se espera un aumento sostenido de los ingresos
tributarios como porcentaje del PBI hasta alcanzar un valor de 15,5% en el ao 2013, nivel que
an es bajo en trminos internacionales.
3). PBI.-
El PBI creci 0,9% en el 2009. A pesar de la fuerte desaceleracin, el balance del ao fue
positivo y el Per demostr una resistencia superior a la de la mayora de pases del mundo. La
crisis no dej daos permanentes sobre la economa peruana: las empresas se mantuvieron
slidas, sus utilidades crecieron 10,2%, y no hubo prdida de bienestar en la poblacin.
Para el ao 2011, el crecimiento del PBI se ubicar en torno al 5%. El Per se encuentra en una
buena posicin para retornar a su tendencia de crecimiento de largo plazo, de la mano de
importantes proyectos de inversin anunciados principalmente en los sectores minera e
hidrocarburos. El PBI del 2012 ser 5,5% y 6% en el 2013. As, el Per se encuentra en la
28
selecta lista de pases emergentes que crecer a un ritmo promedio anual de 5,5% o ms en el
perodo 2010-2013.
GRAFICO N 2.2.
4). Poltica Fiscal.-
En el ao 2009, el dficit fiscal fue de 1,9% del PBI, debido a una severa crisis, entre el 2008 y
2009 la posicin fiscal pas de un supervit de 2,1% del PBI a un dficit de 1,9%. Este deterioro
se explica entre otros a la reduccin de ingresos corrientes del Gobierno General debido a los
menores precios de exportacin y la desaceleracin de la actividad econmica domstica.
El dficit fiscal ir reducindose gradualmente desde 1,9% del PBI en el 2009, a 1,6% en el
2010, se espera un supervit del 1.0% en el 2011 y 2012, para el 2013 un supervit fiscal de
1,4% del PBI y 1.8% en el 2014.Esta disminucin del dficit fiscal se sustentar en dos
factores. Por un lado, los mayores precios de los metales de exportacin, respecto a los niveles
observados en el 2009 y la fuerte recuperacin de la actividad econmica, en especial de la
inversin privada, impulsarn los ingresos fiscales.
29
2.2.2. Proyecciones de crecimiento del sistema tributario peruano.
Segn las proyecciones del Marco Macroeconmico Multianual 2011-201321, en el ao 2009, el
mundo enfrent la crisis financiera ms severa desde la Segunda Guerra Mundial. Segn el
FMI, la economa mundial se contrajo 0,6% y el comercio mundial cay 10,7%. Sin embargo, el
Per tuvo un desempeo favorable. En primer lugar, fue uno de los pocos pases del mundo
que creci en el 2009. En segundo lugar, la crisis no gener daos permanentes, no hubo crisis
cambiaria, las empresas permanecieron slidas y rentables, los bancos se mantuvieron lquidos
y solventes.
Segn el crecimiento del ao 2010 respecto de las condiciones del 2009 en la economa
peruana era de un 5.5% a 6.8%. Las proyecciones para el periodo 2011-2014 el Per est en la
capacidad de mantenerse como la economa de mayor crecimiento en la regin y crecer a tasas
sostenidas en torno del 6%. En el 2011, la economa peruana crecer entre 6,0%-6,5%,
siempre y cuando: i) no se materialice una nueva recada de la economa mundial, ii) se
mantenga el creciente protagonismo de los pases emergentes (fuertes demandantes de
materias primas) y iii) la inversin privada retome el dinamismo y se concreten importantes
proyectos de inversin anunciados, ligados especialmente a minera e hidrocarburos.
GRAFICO N 2.3.
21
Marco Macroeconmico Multianual 2011-2013 II; Ministerio de Economa y Finanzas Aprobado en sesin de
Consejo de Ministros del 28 de mayo de 2010
30
El incremento previsto estara sustentado por los mayores ingresos provenientes de la
recaudacin tributaria, lo que llevara a que la presin tributaria crezca hasta 15,4% del PBI en
2013; por su parte los Ingresos Corrientes del Gobierno General (que incluye ingresos no
tributarios) ascenderan a 20,4% del PBI. y 1,8% del PBI en el 2014.
Para el mediano plazo (2012-2013), prevalecer un entorno internacional incierto y los socios
comerciales del pas crecern alrededor de 1,2 puntos por debajo de su promedio 2003-2007
(4,7%). Debido a que, en primer lugar, los problemas fiscales de Europa condicionaran que su
crecimiento sea lento por varios aos. En segundo lugar, existe temor por la posible
desaceleracin del crecimiento de China, principal motor del crecimiento mundial, como
consecuencia de las medidas implementadas para moderar el ritmo de crecimiento de su
economa. Un tercer riesgo es un posible agravamiento de la situacin fiscal de los estados
miembros en EE.UU. la cual conllevara una nueva crisis de riesgo soberano de sus estados.
Actualmente, el 92% de los mismos enfrenta dificultades para cerrar su brecha deficitaria del
presupuesto 2011.
2.2.3. Principales problemas del sistema tributario peruano.
Segn el anlisis Arias Minaya22 sostiene que los principales problemas del sistema tributario
peruano son:
a) El bajo nivel de la recaudacin. Resultan insuficientes para financiar servicios pblicos
adecuados, considera que los ingresos del gobierno central en el ao 2010 han sido
equivalentes al 18% del PBI, si se excluye los ingresos fiscales provenientes de la minera e
hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del gobierno general sera 14.6% del PBI. Esta presin
tributaria se ha mantenido prcticamente estancada durante el periodo 1998.
22
Arias Minaya, Luis Alberto; Poltica tributaria para el 2011-2016, CIES Consorcio de investigacin econmica y
social, INDE Consultores p. 11
31
b) La concentracin de la recaudacin del gobierno central representa el 98% de los ingresos
del gobierno general, solo un 2% es recaudado por los gobiernos locales, los gobiernos
regionales no realizan ninguna recaudacin, de esta manera que el Per es uno de los pases
ms centralizados de Amrica Latina.
c) La estructura de la recaudacin recae en mayor importancia en los impuestos indirectos y la
baja recaudacin de los impuestos directos lo que determina que el impacto de la tributacin en
la equidad sea mnimo, esto conduce que el mayor peso recae en los impuestos indirectos y la
menor relevancia de los impuestos directos, estos ltimos son menos regresivos que los
primeros.
d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las
ventas aunada a la informalidad, estn muy relacionados con la falta de Cultura Tributaria y la
galopante corrupcin.
Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta problemtica Arias (2009) encontr que,
para el ao 2006, la evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de esta cifra corresponde a las
personas una tasa de evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro de ello, un aspecto
importante sobre la evasin al Impuesto a la Renta es la significativa diferencia existente entre
la recaudacin de los trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta
categora). Los contribuyentes de 4ta categora crecen a mayor velocidad que los de 5ta
categora; por ello se piensa que este crecimiento de trabajadores de 4ta categora se explica
por algunas empresas que buscan deducir como gastos servicios no reales con el objetivo de
reducir el pago de sus impuestos.
e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares internacionales.
Siendo el Per el cuarto pas con la ms alta tasa del Impuesto al Valor Agregado superado por
Brasil, Argentina y Uruguay.
32
f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no
contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin de las
empresas y la evasin, el monto dejado de recaudar por estas exoneraciones y beneficios es
aproximadamente del 2% del PBI.
g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto. Es muy importante la simplicidad del
sistema tributario, esto significa no imponer excesivos costos a los contribuyentes al momento
de efectuar sus pagos por impuestos.
2.3. Anlisis de la evasin tributaria en Amrica Latina y el Per.
2.3.1. Introduccin.
La evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica consistente en el impago
voluntario de tributos establecidos por la ley, actividad ilcita contemplado como delito,
constituyendo un gran problema para todos los pases del mundo, segn Fontaine23 considera a
la evasin como una lacra social que va relacionado con el incumplimiento de las obligaciones
contenidas en las disposiciones legales de cada pas, impidiendo el desarrollo, perjudicando a
los estados de poder captar ingresos fiscales para financiar el gasto pblico.
Segn el anlisis de CEPAL24 considera que hay tres elementos indispensables para lograr una
poltica tributaria que mejore la equidad en los pases de Amrica Latina, siendo estos: 1) el
nivel de recaudacin, 2) la composicin o estructura tributaria y 3) el grado de cumplimiento.
Una mayora de estos pases presentan debilidades en estos tres factores, se caracterizan por
una carga tributaria baja, una estructura sesgada hacia impuestos regresivos, y niveles de
incumplimiento en el pago de impuestos.
23
Bernardo Fontaine y Rodrigo Vergara, Estudios pblicos p. 174
24
CEPAL Naciones Unidas Evasin y equidad en Amrica Latina p. 25
33
Asimismo concluye que los pases de Amrica Latina aparte de ser los pases ms pobres del
mundo son tambin los que tienen las tasas ms altas de desigualdad de ingresos, en donde un
pequeo porcentaje de la poblacin concentra gran parte de la riqueza mientras un gran
nmero habitantes se encuentran por debajo de los niveles de subsistencia. En este contexto
sostiene Vito Tanzi25 que en Amrica Latina los ingresos estn distribuidos en forma desigual,
considerando que la recaudacin de los ingresos tributarios deben recaer en los ricos, por lo
tanto estos deben soportar la mayor carga tributaria que los pobres, pero el poder econmico y
poltico de los contribuyentes ricos les permite impedir la adopcin de reformas fiscales que
incrementara su carga tributaria.
Con el anlisis de Vito Tanzi y el de la CEPAL26, est demostrado que la distribucin personal
del ingreso en Amrica Latina es el ms alto que en otras regiones del mundo, como se puede
observar en el grfico N 2.4. representando un coeficiente de Gini medio de 0,53.
El pas menos desigual de la regin es an ms desigual que cualquier integrante de la OCDE
o cualquier pas de Oriente Medio o frica del Norte. Existiendo en Amrica Latina grandes
diferencias entre pases, tal es el caso que algunos se acercan al coeficiente Gini de 0,6 como
es el caso de Brasil, Guatemala, Colombia y Honduras; y una gran mayora tienen un ndice
Gini superior al 0,4, que contrastan con los ndices de los pases de la OCDE, que estos se
sitan en promedio de 0,3.
25
Vito Tanzi, Howell Zee, La Poltica Tributaria en los pases en desarrollo, FMI p. 2
26
34
GRAFICO N 2.4.
Segn los estudios realizados por algunos autores, como es el caso de la CEPAL27 consideran
que el crecimiento de los ingresos corrientes de los diferentes pases de los aos 90 hasta el
2007 ha sido dispareja en todos los pases, existiendo dos grupos, un primer grupo conformado
por: Argentina, Chile y Ecuador, que son los que mayor recaudacin han obtenido, y el otro
grupo conformado por Mxico, El Salvador y Guatemala se encuentran por debajo de este nivel.
Siendo el Per el que apenas supera con un 20,8% del PIB.
Respecto a los ingresos corrientes durante los periodos del ao 1991 al 2007; los pases que
han logrado la mayor tasa de crecimiento en la recaudacin son Argentina (31.9%), Chile
(29.5%), Ecuador (29.4%), Per (20.8%), Mxico (17.3%), El Salvador (16.2%) y Guatemala
(13.0%).
27
35
GRAFICO N 2.5.
2.3.2. Anlisis de la evasin tributaria experiencia chilena28.
Este estudio de evasin sectorial en el IVA midi la evasin global y por actividad econmica la
metodologa de estimacin utilizada fue la del Potencial Tributario Legal que determina la
mxima recaudacin de IVA posible de obtener en la economa a partir de la Matriz Insumo
Producto del Sistema de Cuentas Nacionales elaborada por el Banco Central. Comparndola
con la recaudacin efectiva del mismo periodo. La tasa representa el cociente entre el monto de
evasin estimado y la recaudacin bruta determinada tericamente si no hubiera evasin.
El SII de Chile efectu una evaluacin de los indicadores de comportamiento tributario a partir
de encuestas de opinin, en cuando a la aceptacin del sistema tributario por parte de los
contribuyentes, la administracin del SII precisaba conocer las actitudes y percepciones de los
28
Etcheberry Celhay, Javier; Director Nacional Servicio de Impuestos Internos, PANEL: Tema 5, Mtodos para la
medicin de la evasin tributaria y para la medicin del comportamiento de los contribuyentes, p. 229
36
contribuyentes respecto de los impuestos, la evasin tributaria y determinar el margen
institucional del SII.
Los resultados de la medicin de actitudes y percepciones de los contribuyentes frente a los
impuestos y la evasin tributaria son los siguientes:
1). Actitudes frente al pago de impuestos.
La mayor parte de los contribuyentes (90%) piensa que es bueno para el pas que las
personas paguen impuestos, de los cuales un 48.5% manifiestan que los impuestos
generan avances econmicos para el pas.
2). Percepciones del destino y nivel de los impuestos
- Un 55.7% cree que con los impuestos se ayuda principalmente a quienes ms lo
necesitan.
- Un 52.1% piensa que nunca se sabe cul es el verdadero destino del dinero recaudado.
- Un 53.2% de los contribuyentes piensa que en Chile los impuestos son bajos en
comparacin a otros pases.
3). Percepciones y actitudes frente a la evasin tributaria
- La mayor parte de los contribuyentes 96% y sin diferencias por segmento cree que la
evasin de impuestos es un delito grave.
- Los contribuyentes estiman un porcentaje promedio de evasin de un 26.6%, un 39.4
cree que se debe a la poca fiscalizacin y control, un 5% dicen que los impuestos son
altos.
- La mayor parte de los contribuyentes piensan que el IVA y el impuesto a la renta son los
impuestos que ms se evaden 93%.
37
- Un 39% de los contribuyentes responde que el comercio es el sector que ms evade.
- Un 73.9% piensa que debera haber un mayor control para que no exista evasin
- Solo un 36.5% piensa que en Chile es fcil evadir impuestos.
- Un 78% piensa que si todos pagaron los impuestos que les corresponden se podran
bajar las tasas de impuestos
4). Percepciones y actitudes frente a la emisin de boletas de compraventa y facturas.
- La mayor parte de los contribuyentes 92.5% piensa que los comerciantes que siempre
exigen facturas y dan boletas, pueden controlar mejor su negocio.
- Un 89.1% piensa que hay competencia desleal cuando un comerciante no da boleta,
pues sus mrgenes de utilidad son mayores que los de sus competidores que siempre
dan boleta.
- A un 20% de los contribuyentes no le importa que le den boletas o factura en las
compras.
2.3.3. Anlisis de la evasin tributaria en el Per.
Existen pocos estudios respecto a la evasin tributaria en el Per; uno de ellos es de la CEPAL
por Arias Minaya29 del que tomaremos alguna informacin, indica que el estudio realizado por la
SUNAT (1995), representaba estimaciones de evasin tributaria para el ao 1995, efectuando
clculos tanto para el IGV como para el Impuesto a la Renta (rentas de primera, cuarta y quinta
categora), existen solo tres estudios para los aos 1995, 2000 y 2005, los que determinan un
rango de la evasin que fluctan entre 31% y 44%. Para la primera categora (ingresos de
arrendamientos) se calcul la recaudacin potencial a partir del nmero de viviendas alquiladas
29
Arias Minaya, Luis Alberto; La tributacin directa, evasin en el impuesto a la renta y desafos, Evasin y equidad
38
y un monto de alquiler promedio. Para las rentas de cuarta y quinta categora (rentas del trabajo
independiente y dependiente) se calcularon las recaudaciones potenciales para doce tramos de
ingresos en cada categora, a partir de ingresos promedio y nmero de trabajadores potenciales
estimados para cada tramo como lo podemos observar en el siguiente cuadro.
CUADRO N 2.1.
CALCULO DE EVASION TRIBUTARIA 1995
(En millones de soles)
Impuesto Base imponible Recaudacin Evasin
potencial Potencial Efectiva S/. %
IGV 103 980 18 716 7 553 11 163 60
Renta
1ra. Categora 1 612 193 73 120 62
2da. Categora 3 844 601 179 422 70
3ra . Categora 7 559 1 136 831 305 27
Fuente: SUNAT (1995) "Clculo de evasin tributaria"
Respecto a los contribuyentes con rentas de cuarta categora (rentas del trabajo
independiente), existen fuertes deducciones que hacen que sean muy pocos los profesionales
que tienen que declarar. Un procedimiento sencillo para suspender las retenciones del impuesto
es presentar a principios del ao una solicitud de retenciones, en que sus ingresos anuales no
superarn los montos a partir de los cuales se pagar impuesto. Tanto las fuertes deducciones
como el mecanismo sencillo para suspender las retenciones incentivan que sean pocos los
profesionales que declaran y pagan.
En otro estudio Anlisis del Impuesto a la Renta en el Per, elaborado en el 2002, se hace
una estimacin de la evasin en el impuesto a la renta de las empresas (tercera categora) para
el periodo 1994-2000, en el cual en el ao 2000 estima una evasin de 79%; de los dos
millones de contribuyentes inscritos en la SUNAT slo 18 mil pagaban impuestos, lo que refleja
no slo la concentracin de la recaudacin sino tambin un alto porcentaje de elusin y
39
evasin, el incumplimiento debido a la escasa cultura tributaria y tambin debido a los vacos de
la normas legales. De acuerdo a la estimacin global de la evasin (CEPAL Luis Alberto Arias
Minaya*)30, segn el cuadro Nro. 2.2. los estimados de evasin del impuesto a la renta total
para el ao 2006 a 49%, corresponden a las personas una tasa de evasin de 33% y a las
empresas, de 51%.
CUADRO N 2.2.
EVASION IMPUESTO A LA RENTA (IR) TOTAL 2006
(En millones de soles y porcentajes)
Concepto IR Personas IR Empresas IR Total
Recaudacin potencial 5 382 30 705 36 087
Recaudacin efectiva 3 625 14 960 18 585
Evasin 1 757 15 745 17 502
Tasa de evasin (%) 32.60% 51.30% 48.50%
Elaboracin propia
Arias
Respecto a la evasin del IGV seala que la SUNAT estim, para el ao 1998, en 56% los
niveles de incumplimiento del IGV para las principales actividades econmicas, a travs del
mtodo del potencial terico, el cual consiste en calcular la base potencial del tributo, sobre la
base de informacin del sistema de Cuentas Nacionales.
Segn el estudio de SUNAT (2009) se estima el incumplimiento del IVA en el ao 2008 de 37%.
La encuesta realizada por Protica y la CONFIEP revelan que alrededor del 70% de las
personas tienen una tolerancia alta y media a los actos de evasin como son no exigir
comprobantes de pago para evitar al pago del IGV y evadir impuestos si saben que no los
descubrirn.
Por su parte, la Pontificia Universidad Catlica del Per, encontr que el 92% de los
encuestados consideran la evasin como un delito, pero que lo toleran; es decir, el
incumplimiento tributario no es algo tan grave para la sociedad peruana. Indudablemente, que
30
Arias Minaya, Luia Alberto; La tributacin directa, evasin en el impuesto a la renta y desafos, Evasin y equidad
40
estamos ante un hecho social que tiene que ver fundamentalmente con los valores ciudadanos,
en especial a la conciencia tributaria.
De lo analizado de algunos estudios en el Per, estos tienen caractersticas comunes, como es
el problema de la equidad por la falta de cumplimiento en las obligaciones tributarias,
complementando con la informalidad en los diferentes sectores, estas tasas de evasin
tributaria est estrechamente relacionada con la cultura de cumplimiento tributario voluntario,
donde diversos factores incentivan culturas evasivas como por ejemplo, la percepcin de la
distribucin de la carga tributaria no es justa. Adems de la desconfianza en relacin al destino
de la recaudacin existiendo una percepcin de la evasin como una conducta comn entre la
sociedad.
2.3.4. Causas de la evasin tributaria en Amrica Latina y el Per.
Segn el estudio por CEPAL considera que las principales causas de la evasin tributaria en
Amrica Latina se originan en los siguientes aspectos:
1) Inexistencia de conciencia tributaria.
Esta causa se origina en el deber que tienen todos los ciudadanos de pagar voluntariamente y
puntualmente sus obligaciones para el sostenimiento de sus estados, se parte de la primera
concepcin en que a nadie le gusta pagar sus impuestos, especialmente en los pases de
Amrica Latina, demostrando de esta manera una falta de conciencia tributaria, que se traduce
en una inexistencia de conciencia social, esta falencia se origina y/o complementa con la
percepcin que tienen los individuos respecto a la imagen que dan los gobiernos en la forma
como administran sus recursos, poniendo una resistencia al pago voluntario de los recursos
tributarios.
41
2) Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.
Otra causa es la abundante normatividad tributaria en los pases de Amrica Latina, siendo
estas normales legales muy complejas y confusas, asimismo la existencia de exoneraciones por
actividades y sectores, siendo las condonaciones o amnistas normales en los casos de algunos
gobiernos locales.
3) Ineficiencia de la Administracin Tributaria.
Esta causa es muy importante en la Administracin Tributaria, porque da la imagen de riesgo
que es fundamental en los pases de Amrica Latina, percibindose la presencia de la
administracin tributaria, en donde la probabilidad del cumplimiento tributario sera muy alto de
un contribuyente si este fuese detectado oportunamente, permitindole valorar el costo de
evadir. Para ello es necesario contar con una administracin tributaria eficiente y efectiva.
Para el caso peruano a parte de las causas sealadas anteriormente Arias Minaya31 considera
que en el Per se originan considerando los siguientes aspectos:
a) Un alto porcentaje de informalidad, que supera el 50% del PIB, segn promedio de estudios
analizados.
b) Un alto costo de formalizacin, adems de una tasa del 18% del IGV, siendo una de las ms
altas de Amrica Latina; en cuanto al impuesto a la renta una tasa del 30%, una de la tasa
mayor al promedio de la regin. Respecto a los costos laborales salariales y totales tambin son
elevados.
c) Un Sistema tributario complicado existen tres regmenes: Nuevo RUS, Rgimen especial de
la Renta y Rgimen general a parte de las MYPES.
d) La percepcin de la evasin por parte de la ciudadana es considerada como una conducta
comn. De acuerdo a informacin difundida en la prensa por la SUNAT indica que el 95% de los
ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no son
declarados a la SUNAT, existiendo por tanto una evasin del IGV.

31
Arias Minaya, Luia Alberto. CEPAL Naciones Unidas Evasin y equidad en Amrica Latina p. 339
42
e) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado debido a la poca capacidad de la SUNAT
de obtener informacin de datos para poder detectar incumplimientos, conllevando a que un
gran nmero de fiscalizaciones sean reclamadas ante la SUNAT y luego apeladas ante el
Tribunal Fiscal.
Estas causas de la evasin tributaria, se encuentran relacionadas con la economa informal,
corrupcin, restricciones de financiamiento de los contribuyentes y la alta concentracin del
ingreso. Tambin estas altas tasas de evasin se relacionan tambin con la cultura de
cumplimiento tributario que existe en el pas, donde diversos factores incentivan conductas
evasivas como por ejemplo, la percepcin de que el reparto de la carga tributaria no es justa, la
desconfianza en relacin al destino de la recaudacin, la percepcin de la evasin como una
conducta comn de la sociedad, entre otros.
2.4. Analisis de la informalidad en Amrica Latina y el Per.
2.4.1. Introduccin.
Un elemento importante que conforma la evasin tributaria es la informalidad, al hablar de
economa informal, la primera reaccin es de rechazo total, en el sentido de que es una
economa escondida fuera de las reglamentaciones y en contradiccin con las empresas
formales. Este sector es capaz de recibir a los individuos que son desempleados y de atenuar
un poco la pobreza ofreciendo ingresos adicionales a hogares desamparados, de esta manera
la economa informal se convierte en una solucin ms que un problema social. En algunos
pases el sector informal se ha convertido en un hbito y la principal fuerza de empleo
presentndose como una actividad indispensable y en otros pases la economa informal es
verdaderamente la economa de un pas.
43
Para el futuro se puede decir que la informalidad es una realidad duradera de los pases en vas
de desarrollo y es necesario que las administraciones fiscales adopten sus medidas a esta
situacin.
Las estimaciones sobre la economa informal pueden dar una aproximacin a la problemtica
de la evasin fiscal, dado que estas cuantificaciones intentan medir los ingresos no incluidos en
los clculos del ingreso nacional, tratndose, generalmente, de actividades que quedan sin
declarar. Sin embargo, estas aproximaciones no brindan un panorama acabado sobre el grado
de cumplimiento en el pago de impuestos, ya que, por un lado, no alcanza a medir la evasin
en la que incurren los sectores registrados de la economa.
Los estudios que buscan medir la economa subterrnea enfrentan, en primer lugar, la dificultad
de definirla. Algunos autores sealan que la economa informal o paralela, comprende no slo
las actividades ilcitas sino tambin los ingresos no declarados procedentes de la produccin de
bienes y servicios lcitos, tanto de transacciones monetarias como de trueques. Dentro del
primer grupo se encuentran, por ejemplo, el comercio de bienes robados, comercializacin de
drogas, el contrabando, etc. Entre las actividades lcitas informales se puede mencionar a los
ingresos no declarados de trabajos por cuenta propia como: los sueldos, salarios y activos de
trabajos no declarados relacionados con bienes y servicios lcitos, descuentos a empleados
para eludir impuestos, trueque de bienes y servicios lcitos, trabajos domsticos, etc. Por lo
tanto, la economa informal incluye toda actividad econmica que, en general, estara sujeta a
impuestos si fuera declarada a las autoridades tributarias.
44
2.4.2. Informalidad en Amrica Latina.
Segn el estudio realizado por CEPAL32, seala que Amrica Latina es la regin que registra la
mayor economa informal del mundo, incluso superior al de otras regiones de pases en
desarrollo como lo podemos observar en el siguiente grfico N 2.6.
GRAFICO N 2.6.
Segn el cuadro N 2.3. se puede observar que la economa informal ha ido aumentando en
todas las regiones del mundo, especialmente en los pases de Amrica Latina.
32
45
CUADRO N 2.3.
TAMAO DE LA ECONOMICA INFORMAL EN PAISES DE AMERICA LATINA Y EL CARIBE
(en porcentajes del PBI segn mtodos DYMIMIC y de Demanda de Dinero)
Promedio
Pas 1990/91 1994/95 1999/2000 2001/2002 2002/2003
Argentina 22.1 24.8 25.4 27.1 28.9
Bolivia 55.4 60.4 67.1 68.1 68.3
Brasil 32.5 36.4 39.8 40 42.3
Chile 13.6 16.4 19.8 20.3 20.9
Colombia 33.4 36.2 39.1 41.3 43.4
Costa Rica 22 24.2 26.2 27 27.8
Repblica Dominicana 28.4 30.4 32.1 33.4 34.1
Ecuador 28.9 31.4 34.4 35.1 36.7
El Salvador 46.3 47.1 48.3
Guatemala 41.4 45.9 51.5 51.9 52.4
Hait 55.4 57.1 58.6
Honduras 40.7 44.3 49.6 50.8 51.6
Jamaica 31.4 33.2 36.4 37.8 38.9
Mxico 24.1 27.1 30.1 31.8 33.2
Nicaragua 40.1 43.2 45.2 46.9 48.2
Panam 51.4 58.2 64.1 65.1 65.3
Paraguay 27.4 29.2 31.4
Per 47.1 52.3 59.9 60.3 60.9
Puerto Rico 28.4 29.4 30.7
Uruguay 41.3 45.3 51.1 51.4 51.9
Venezuela 27.4 30.4 33.6 35.1 36.7
Promedio simple 34.2 37.7 41.1 42.2 43.4
Fuente: Schneider (2004 y 2006)
2.4.3. Informalidad en el Per.
La evasin tributaria incluye actividades fuera de la ley, llamadas informales como la no
inscripcin en la Administracin Tributaria (brecha de inscripcin) o declaracin de ingresos
menores a los obtenidos (brecha de declaracin). Esta economa informal se clasifica en tres
categoras: a) Marginal o de subsistencia, incluye la generacin de ingresos para la satisfaccin
de sus necesidades bsicas (canillitas, lustrabotas, vendedores de la calle, etc.), b) Informal,
actividades que combinan trabajo y/o capital, de un nivel poco desarrollado (empresa familiar,
profesionales o tcnicos informales, pequea empresa) y c) Evasin de contribuyentes
46
formales, que realizan operaciones informales no declarando la totalidad de ingresos percibidos
o aumentando indebidamente crdito, costos o gastos. Estas actividades informales
comprenden las siguientes modalidades:
No registrar y/o no facturar operaciones con terceros
Doble facturacin de comprobantes de pago
Subvaluar ventas o servicios prestados y/o diferimiento de ingresos.
No registrar los activos fijos y/o mano de obra utilizada.
Aumento indebido de gastos y/o crdito fiscal
En el Per, la economa informal es una respuesta al desempleo engendrado por la
concentracin urbana, consecuencia de la migracin y de la destruccin de la agricultura
producto de la violencia en el sector rural. En un pas en donde el 40% de la poblacin es pobre
y el desempleo y subempleo flucta alrededor del 66% es fcil entender por qu el 45% de la
poblacin activa forma parte del sector informal, segn el Marco Macroeconmico Multianual33,
la informalidad es una de las principales trabas a la ampliacin de la base tributaria e
incrementos en la productividad. Cerca del 75% de la PEA ocupada a nivel nacional se
desempea en el sector informal de la economa.
Uno de los primeros estudios al respecto fue realizado por el Instituto Libertad y Democracia
ILD en 198734, cuantific la informalidad bajo el enfoque monetario basado en informacin de
cuentas nacionales y hallo un tamao promedio de 55% como porcentaje del PBI para el
periodo 1980-1986. Por otro lado Scheneider y Enste 2000 calcularon mediante el mtodo de
consumo elctrico una tasa equivalente al 44% del PBI para los aos 1989 y 1990. Otro estudio
33
Marco Macroeconmico Multianual 2011-2013 II; Ministerio de Economa y Finanzas Aprobado en sesin de
Consejo de Ministros del 28 de mayo de 2010
34
De Soto, Hernando. EL OTRO SENDERO, Instituto Libertad y Democracia 6ta edicin Marzo 1987
47
utilizando el modelo de Mltiples Indicadores Mltiples Causas (MIMIC) hall una cifra de 57.4%
del PBI oficial para el periodo 1990-1993.
De la Roca y Hernndez sealan que existen cuatro estudios previos que estiman el tamao
del sector informal en el Per. Todos ellos emplean distintas metodologas. Los estudios, sus
resultados y las metodologas empleadas se presentan en el siguiente cuadro:
CUADRO N 2.4.
ESTUDIOS DOBRE MEDICION DE LA INFORMALIDAD EN EL PERU
Autor Tamao de informalidad Metodologa utilizada
Instituto Libertad y 55% del PBI para el periodo
Democracia (1989) 1980-1986 Enfoque monetario
44% del PBI para el periodo Discrepancia entre consumo elctrico y
Schneider y Enste (2000) 1989-1990 PBI
57% del PBI para el periodo Mltiples indicadores mltiples causas
Loayza (1996) 1990-1993 (MIMIC)
59% del PBI para el periodo
Schneider (2002) 2000-2001 MIMIC
Fuente: De la Roca, J y Hernndez, M. (2004)
2.5. Anlisis de la corrupcin en el Per.
Segn el informe publicado el 01/12/2011 por la organizacin alemana Transparencia
Internacional (TI) Venezuela y Paraguay son percibidos como los pases ms corruptos de
Amrica Latina, mientras que Chile y Uruguay son los pases lderes en transparencia. Segn
escala de 0 (muy corrupto) a 10 (muy transparente), se obtuvo los siguientes resultados Chile
(7,2), Uruguay (7,9) Puerto Rico (5,6), Costa Rica (4,8), Cuba (4,2), Brasil (3,8), Colombia (3,4),
El Salvador (3,4), Per (3,4), Panam (3,3), Argentina y Mxico (3,0), Bolivia (2,8), Ecuador
(2,7), Guatemala (2,7), Repblica Dominicana y Honduras (2,6), Nicaragua (2,5), Paraguay (2,2)
y Venezuela (1,9).
Para obtener la medicin de la corrupcin de los dems pases y el Per, se ha recurrido a
varias encuestas de algunas entidades, entre ellas tenemos al Barmetro Global de la
Corrupcin de Transparencia Internacional (2010), la ltima encuesta nacional sobre la
percepcin de la corrupcin en el Per elaborada por Ipsos Apoyo a solicitud de Protica

48
(2010), a la encuesta de opinin sobre la corrupcin del Instituto de Opinin Pblica de la
Pontificia Universidad Catlica del Per (2010).
35
a). Barmetro Global de la Corrupcin (2010)
El Barmetro Global de la Corrupcin de Transparencia Internacional, es la encuesta realizada
en diversos pases del mundo con una amplia cobertura sobre las experiencias y apreciaciones
de corrupcin del pblico. En el ao 2010, el Barmetro entrevist a ms de 91.500 personas
de 86 pases del mundo. Cabe resaltar que, a diferencia de lo que ocurre con el ndice de
Percepcin de la Corrupcin (IPC) elaborado igualmente por Transparencia Internacional, el
Barmetro no refleja slo las perspectivas de expertos y empresarios, sino que recoge en
general la opinin pblica respecto al fenmeno de la corrupcin.
1). Cree que ha evolucionado el nivel de corrupcin en los ltimos tres aos?
En los pases latinoamericanos y en los dems pases del mundo, la percepcin del aumento de
la corrupcin en cada pas es mayoritaria, con diferencias porcentuales. Sin embargo, en el
Per, se advierte una marcada percepcin del incremento de la corrupcin; esto es, ms de las
tres cuartas partes de los encuestados creen que la corrupcin ha aumentado en el pas los
ltimos tres aos. Ello ubicara al Per en el segundo lugar, dentro de los pases
latinoamericanos encuestados, en cuanto a percepcin de incremento de la corrupcin se
refiere, como se puede observar el siguiente cuadro.
35
Encuesta elaborada por Transparency International (Transparencia Internacional)
49
CUADRO N 2.5.
PAIS DISMINUYO IGUAL INCREMENTO

TOTAL 14% 30% 56%
Australia 5% 42% 54%
China 25% 29% 46%
Japn 14% 40% 46%
Checoslovaquia 14% 42% 44%
Dinamarca 2% 69% 29%
Finlandia 7% 43% 50%
Francia 7% 28% 66%
Alemania 6% 24% 70%
Italia 5% 30% 65%
Portugal 3% 13% 83%
Espaa 3% 24% 73%
Suiza 6% 41% 53%
AMERICA LATINA 11% 37% 51%
Argentina 8% 30% 62%
Bolivia 20% 34% 46%
Brasil 9% 27% 64%
Chile 9% 39% 53%
Colombia 20% 24% 56%
El Salvador 18% 34% 56%
Mxico 7% 18% 75%
Per 9% 12% 79%
Venezuela 7% 7% 86%
Rusia 8% 39% 53%
NORTE AMERICA 5% 28% 67%
Canad 4% 34% 62%
Estados Unidos 6% 22% 72%
Fuente: Barmetro Global de la Corrupcin 2010 de Transparency International
2). Cmo valora las acciones del gobierno en su lucha contra la corrupcin?
Latinoamrica, junto a frica, presentan la mayor apreciacin social de efectividad
gubernamental para la lucha contra la corrupcin. Sin embargo, Per es el pas con ms
desaprobacin social respecto a la efectividad de su gobierno para luchar contra la corrupcin.
Segn esta encuesta, el Per sera el peor pas, de todos los analizados, en cuanto a la
efectividad del gobierno en la lucha contra la corrupcin.
50
CUADRO N 2.6.
PAIS INEFICAZ NINGUNO EFICAZ

TOTAL 50% 21% 29%
Australia 21% 43% 36%
China 35% 30% 36%
Japn 45% 35% 20%
Checoslovaquia 59% 29% 12%
Dinamarca 44% 0% 56%
Finlandia 65% 0% 35%
Francia 68% 5% 27%
Alemania 76% 3% 21%
Italia 64% 17% 19%
Espaa 74% 0% 26%
AMERICA LATINA 32% 28% 40%
Argentina 77% 11% 12%
Bolivia 27% 26% 47%
Brasil 54% 17% 29%
Chile 33% 28% 38%
Colombia 46% 20% 35%
El Salvador 32% 53% 15%
Mxico 52% 26% 22%
Per 85% 8% 8%
Venezuela 65% 28% 7%
Rusia 52% 22% 26%
NORTE AMERICA 73% 0% 27%
Canad 74% 0% 26%
Estados Unidos 71% 0% 29%
Fuente: Barmetro Global de la Corrupcin 2010 de Transparency
International
3). En qu medida cree que las siguientes instituciones de este pas estn afectadas por
la corrupcin? 1 significa que la institucin no es nada corrupta y 5 que es
extremadamente corrupta.
El Per aparece como el pas que tiene el sistema judicial ms corrupto en comparacin con los
dems pases encuestados en la regin latinoamericana. El sistema judicial peruano alcanza un
51
4.4 de puntuacin; es decir, la sociedad peruana en su mayora cree que esta institucin es la
ms corrupta.
CUADRO N 2.7.
PAIS (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
TOTAL 4.2 3.7 3.7 3.4 3.2 3.7 3.3 2.9 3.3 2.8 3.1
China 3.4 3.4 3.4 3.6 3.3 3.4 3 2.9 2.8 2.7 3
Japn 4.2 3.8 3.7 3.7 3.5 3.9 3.1 3.1 4 3.3 3.6
Checoslovaquia 3.8 3.6 3.5 3.3 2.8 3.7 3.5 2.6 2.5 3.3 3.1
Dinamarca 2.8 2.3 2 2.8 2.6 2.5 1.6 2.2 2.3 2.2 2
Finlandia 3.7 2.9 1.9 3 2.7 2.7 2 2.5 2.7 2 2.2
Francia 3.6 3.1 2.7 3.3 3 3 2.8 2.4 2.5 2.2 2.1
Alemania 3.7 3.1 2.3 3.3 3 3.2 2.4 2.6 2.9 2.6 2.3
Italia 4.4 4 3 3.7 3.3 3.7 3.4 2.7 3.4 2.8 2.9
Portugal 4.2 3.7 3.2 3.6 2.8 3.2 3.4 2.6 2.6 2.6 2.5
Espaa 4.4 3.5 3.1 3.5 3.4 3.5 3.4 2.8 3.5 2.7 2.6
Suiza 2.9 2.6 2.1 3.3 3 2.6 2.3 2.2 2.5 2.2 1.8
AMERICA
LATINA 4 3.7 3.3 3.5 2.9 3.7 3.8 2.9 2.9 2.9 2.9
Argentina 4.1 3.9 3.8 3.2 3 4 3.7 2.4 2.7 2.9 2.5
Bolivia 4.2 3.8 4.1 3.5 3.3 4.1 4.3 2.8 2.3 3.3 2.6
Brasil 4.1 4.1 3.8 3 2.7 3.1 3.2 2.5 2.5 2.4 2.5
Chile 4 3.7 3.1 3.4 2.7 3.6 3.6 2.9 3 2.8 3
Colombia 4.2 4.2 4 2.9 2.7 4 3.8 2.6 2.8 3.4 2.5
El Salvador 4.4 3.8 4.3 2.3 2.4 4.2 4.1 2.2 2.5 2.6 2.6
Mxico 4.4 4.2 4.4 3.3 3.2 4.2 4.3 3 3 2.9 2.9
Per 4.2 4.3 3.9 2.9 2.9 4 4.4 2.7 2.4 3.4 3.1
Venezuela 4 4 4.4 3.1 2.3 3.8 4.1 2.3 2.3 3.5 2.7
Rusia 3.5 3.6 3.9 3.4 3.3 3.9 3.7 3.1 2.5 3.5 3.7
NORTE
AMERICA 4.1 3.8 3.1 3.5 3.3 3.5 3.2 2.8 3.2 2.7 2.8
Canad 3.9 3.6 2.9 3.4 3 3.3 2.9 2.7 3.3 2.7 2.6
Estados Unidos 4.3 4 3.3 3.6 3.5 3.8 3.4 3 3.1 2.8 3
Fuente: Barmetro Global de la Corrupcin 2010 de Transparency International.
(1) Partidos polticos, (2) Parlamento/Legislativo (3) Polica, (4) Sector de negocios/Privado, (5)
Medios de comunicacin, (6) Oficinas pblicas, (7) Sistema judicial, (8) ONG, (9) Cuerpos
religiosos, (10) Militar y (11) Sistema educativo.
52
b). Sexta Encuesta Nacional sobre la percepcin de la Corrupcin en el Per (2010)
Encuesta elaborada por Ipsos Apoyo a solicitud de Protica-Transparencia Internacional.
1.- Cules son los tres principales problemas del pas en la actualidad?
Desde el ao 2002 hasta el 2010, la percepcin de la corrupcin ha tenido un incremento
constante como problema principal del pas; de tal manera que, ya en el ao 2010, la
corrupcin, se erige como principal problema del Per, seguido por la delincuencia y el
desempleo, segn la apreciacin de la poblacin peruana.
GRAFICO N 2.7.
Fuente: Sexta Encuesta Nacional sobre la percepcin de la Corrupcin en el Per - Ipsos Apoyo, 2010.
2.- Cul le parece el principal problema que enfrenta el Estado y que le impide lograr el
desarrollo del pas?
Segn la apreciacin social la corrupcin de funcionarios y autoridades es el principal problema
que enfrenta el pas, dicha percepcin se ha incrementado a comparacin de aos anteriores.
53
GRAFICO N 2.8.
Fuente: Sexta Encuesta Nacional sobre la percepcin de la Corrupcin en el Per - Ipsos Apoyo, 2010.
c). Encuesta de Opinin en Lima Metropolitana (Mayo, 2010)
Encuesta elaborada por el Instituto de Opinin Pblica de la Pontificia Universidad Catlica del
Per.
1.- El Per es hoy en da mucho ms corrupto, algo ms corrupto, igual de
corrupto, algo menos corrupto, mucho menos corrupto?
La mayora de los encuestados piensa que en el 2010 el Per es igual de corrupto que el ao
anterior, lo cual refleja la percepcin social en el sentido de que no ha existido una lucha
eficiente contra la corrupcin a fin de reducirla. Esto se agrava con el porcentaje tambin
elevado de personas encuestadas que perciben que el Per, en el 2010, es ms corrupto que
en el ao 2009.
54
CUADRO N 2.8.
NIVEL
SEXO GRUPO DE EDAD ECONOMICO
Respuestas total % M F 18 a 29 30 a 44 45 a ms A/B C D/E
Mucho ms/Algo ms corrupto 44 43 45 37 46 52 43 44 45
Igual de corrupto 47 47 46 52 46 40 47 49 43
Algo menos/mucho menos corrupto 6 7 6 7 7 4 7 6 7
No precisa 3 3 3 4 2 4 3 2 5
Total 100 100 100 100 100 100 100 100 100
Bases de entrevista ponderada 514 255 259 196 183 135 126 205 183
2.- Qu institucin es la ms corrupta?
La mayora de personas cree que el Congreso es muy corrupto o corrupto; este guarda relacin
con el que la mayora de los encuestados percibe que el Congreso es la institucin pblica que
tiene menos compromiso para luchar contra la corrupcin, Se observa que el Poder Judicial y el
Gobierno hay un alto grado de percepcin de corrupcin en su funcionamiento.
CUADRO N 2.9.
Hablando de corrupcin, cmo evaluara usted?
Muy corrupto Algo Poco corrupto(a) No
Respuestas (a) corrupto (a) Nada corrupto(a) precisa Total %
El Congreso 79 13 5 3 100
El Poder Judicial 73 16 8 4 100
El gobierno 71 18 9 2 100
Los Partidos Polticos 68 20 8 4 100
El Ministerio Pblico 65 20 10 5 100
La Polica Nacional 63 25 9 3 100
Los gobiernos Regionales 53 25 10 12 100
Las Fuerzas Armadas 51 28 16 5 100
La Municipalidad de su distrito 47 26 21 7 100
La Municipalidad de Lima 46 31 17 6 100
La empresa privada 40 30 23 7 100
La sociedad peruana 40 35 20 5 100
Los medios de comunicacin 38 32 26 4 100
Fuente: Encuesta de Opinin en Lima Metropolitana - IOP PUCP, mayo de 2010.
55
CAPITULO III
ANALISIS DEL SISTEMA EDUCATIVO Y LA CULTURA TRIBUTARIA APLICADA EN EL
PERU
3.1.- Introduccin.
Segn el Art. 2 de la Ley General de Educacin N 2804436 define a la educacin como un
proceso de aprendizaje y enseanza que se desarrolla a lo largo de toda la vida y que
contribuye a la formacin integral de las personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a
la creacin de cultura, al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional, latinoamericana y
mundial. Se desarrolla en instituciones educativas y en diferentes mbitos de la sociedad
En este sentido la educacin forma parte de la institucionalidad del pas, siendo el cimiento de
la gobernabilidad y el actor importante del futuro de la nacin, pero este se encuentra afectado
por la pobreza que sufre la mayor parte de la poblacin, aunado al deterioro de la calidad y
equidad educativa que se expresa en los resultados de aprendizaje como en la existencia de
amplios sectores excluidos del servicio educativo.
La educacin juega un papel muy importante para atender los problemas de atraso, violencia y
corrupcin y para hacer posible una apuesta comn por un pas prspero, libre y democrtico,
cuya finalidad es formar ciudadanos, mujeres y hombres creativos, que abriguen firmes
convicciones democrticas y que estn en condiciones de producir bienestar. En esta era del
conocimiento, se requieren ciudadanos no slo informados, sino deliberantes; personas que
36
Ley General de Educacin Ley N28044 publicada el 28/07/2003
56
conozcan y comprendan los procesos de su entorno, que interacten como iguales y
desarrollen capacidades para insertar exitosamente en la sociedad, resolviendo problemas en
relacin cotidiana y creativa con su medio.
La Ley General de Educacin N 28044, seala la necesidad de currculos bsicos, comunes a
todo el pas, articulados entre los diferentes niveles y modalidades. En este sentido, se presenta
el Diseo Curricular Nacional de Educacin Bsica Regular37, el cual responde a esta
necesidad, y guarda coherencia con los principios y fines de la educacin peruana, el Proyecto
Educativo Nacional al 2021 y las exigencias del mundo moderno a la educacin. El Currculo
Nacional, producto de la articulacin y reajuste de los currculos vigentes al 2005 en los niveles
de Educacin Inicial, Primaria y Secundaria seala los Propsitos de la Educacin Bsica
Regular al 2021 que las instituciones educativas a nivel nacional deben garantizar en
resultados concretos a la sociedad.
Los temas transversales y los valores de la EBR deben ser previstos y desarrollados al interior
de todas las reas curriculares, deben impregnar y orientar la prctica educativa y todas las
actividades que se realizan en la institucin educativa; por lo tanto, han de estar presentes
como lineamientos de orientacin para la diversificacin y programacin curricular.
En este sentido hay tres38 niveles de incorporacin de los temas transversales:
a) En el Diseo Curricular Nacional de EBR, se proponen temas transversales que responden a
los problemas nacionales y de alcance mundial.
b) En el Diseo Curricular Regional, Propuesta Curricular Regional o Lineamientos Regionales
se incorpora no solo los temas transversales nacionales, sino aquellos que surgen de la
realidad regional y que ameritan una atencin especial.
37
Resolucin Directoral Nro. 0440-2008-ED del 15/12/2008
38
Ministerio de Educacin, DISEO CURRICULAR NACIONAL de Educacin Bsica Regular , p 35
57
c) En el Proyecto Educativo Institucional del Centro Educativo y en el Proyecto Curricular
Institucional se priorizan los temas transversales propuestos en los dos niveles anteriores y se
incorporan algunos temas que surgen de la realidad en la que se inserta la institucin educativa.
En el contexto social actual, esta crisis de valores puede explicarse a travs de tres expresiones
de conflictos ticos39: (1) el problema de la corrupcin, (2) la situacin de discriminacin y (3) la
violencia social.
(1) El problema de la corrupcin. En las ltimas dcadas y en la actualidad, nuestro pas ha
sido testigo de una serie de actos de corrupcin en diversos sectores. Esta ha afectado
enormemente la confianza y credibilidad de la poblacin hacia las autoridades, lderes,
instituciones del Estado y de la sociedad civil, a la vez que ha deteriorado la personalidad y la
orientacin tica de las personas.
(2) La situacin de discriminacin. A diario se ven casos de intolerancia, rechazo, exclusin y
violencia; expresados en miradas, gestos y comportamientos; que afectan la vida cotidiana de
miles de nios y adolescentes en el pas.
(3) La violencia social. La violencia se ha instalado peligrosamente en los diferentes espacios
y sectores de la sociedad tiene repercusiones negativas que se evidencian en consecuencias
fsicas, ticas, emocionales y acadmicas en los estudiantes; las que son considerables y
constituyen violaciones graves a los derechos fundamentales de las personas. En algunas
instituciones educativas an se castiga a los nios apelando a la agresin, la humillacin y el
chantaje, lo que muchas veces es tolerado y promovido por las autoridades educativas e
incluso por los propios padres y madres de familia. A esta situacin se suman, entre otros los
actos de abuso sexual y la explotacin sexual comercial infantil.
39
Ministerio de Educacin, DISEO CURRICULAR NACIONAL de Educacin Bsica Regular, p. 42
58
3.1.1. Evaluacin de indicadores en el sistema educativo peruano.
La educacin peruana tiene como objetivo de mejorar el rendimiento acadmico de los
alumnos, sobre el que se han logrado importantes avances, pero tambin se observan
resultados preocupantes, para ello vamos a mencionar algunos indicadores, tal es el caso que
para 2008 la tasa neta de educacin primaria fue de 94.2%; aunque la edad en que se concluye
la educacin primaria es an heterognea entre zonas urbanas y rurales. El porcentaje de
personas en las zonas urbanas que concluye la educacin primaria en edad oficial (12 a 14
aos) es 86.6%; mientras que en las zonas rurales es de 66.2%, y entre las personas en
situacin de pobreza extrema es de 55%. Por otro lado, el 60.7% de la poblacin que logra
culminar la educacin secundaria en edad oficial (17 a 18 aos). Este porcentaje se eleva a
73.9% si se consideran las edades de 20 a 24 aos.
1.- Matrcula.-
La poblacin en el sistema educativo en el Per periodo 2010 es de 8560,949, la matrcula en
la Educacin Bsica Regular hasta los 16 aos es de 7689,265, representando el 89.82% el
saldo restante corresponde a la Educacin Bsica Alternativa, Tcnico Productiva y Superior no
Universitaria. Por otro lado existe en la zona urbana 6856,881 representando el 80% y restante
corresponde a la zona rural, respecto a gnero 4301,631 corresponden a varones
representando un 50.24%.
59
CUADRO N 3.1.
PER MATRCULA EN EL SISTEMA EDUCATIVO POR ETAPA, MODALIDAD Y NIVEL EDUCATIVO

SEGN DRE, TOTAL 2010
Bsica Regular Bsica Superior No Universitaria
Bsica Tcnico-
DRE Total Alternativa
Especial Productiva 2/
Total Inicial Primaria Secundaria 1/ Total Pedaggica Tecnolgica Artstica
Total 8,560,949 7,689,265 1,393,804 3,735,311 2,560,150 220,712 20,825 262,497 367,650 22,243 340,020 5,387
Pblica 6,430,662 6,028,665 1,047,572 2,971,638 2,009,455 135,398 16,717 129,567 120,315 14,264 100,958 5,093
Privada 2,130,287 1,660,600 346,232 763,673 550,695 85,314 4,108 132,930 247,335 7,979 239,062 294
Urbana 6,856,881 5,992,482 1,044,558 2,715,054 2,232,870 219,496 20,763 260,826 363,314 21,194 336,829 5,291
Rural 1,704,068 1,696,783 349,246 1,020,257 327,280 1,216 62 1,671 4,336 1,049 3,191 96
Masculina 4,301,631 3,918,651 709,090 1,901,435 1,308,126 120,238 12,410 93,243 157,089 8,091 145,471 3,527
Femenina 4,259,318 3,770,614 684,714 1,833,876 1,252,024 100,474 8,415 169,254 210,561 14,152 194,549 1,860
1/Incluye Educacin de adultos. 2/ Incluye Educacin Ocupacional.
Fuente: Ministerio de Educacin Censo Escolar
En cuanto a la educacin secundaria, la poblacin de 12 a 16 aos era de 2560,150. De ella el
87.21% corresponde al mbito urbano y el 12.79% al mbito rural, existiendo una marcada
diferencia entre el urbano y rural.
El analfabetismo en el Per es de 2 millones 87 mil adultos de 15 y ms aos analfabetos
absolutos (que no saben leer y escribir), de los cuales el 75% (1 milln 570 mil) son mujeres
(2001), y entre las mujeres del rea rural la tasa de analfabetismo se eleva al 37.0%, es decir,
ms del doble de la tasa promedio nacional.
CUADRO N 3.2.
PORCENTAJE DE POBLACION ANALFABETA POR SEXO 1940 2001

AOS TOTAL EN NUMEROS HOMBRES MUJERES
1940 2'070,270 37.60% 62.30%
1961 2'182,308 32.20% 67.70%
1972 2'062,870 30.20% 69.70%
1981 1'799,458 26.90% 73.00%
1993 1'784,281 27.30% 72.60%
2001 2'087,093 24.70% 75.80%
Fuentes: INEI Censos Nacionales 1940,1961,1972,1981, 1993
ENAHO 2001
60
2.- Infraestructura.-
Otro problema es la infraestructura educativa. Existen en total 41,000 locales educativos
pblicos. De ellos, solo la mitad est en buenas condiciones. Hay 5.517 locales en estado de
colapso estructural, que representan el 13% y constituyen una seria amenaza a la vida y salud
de 650,000 estudiantes.
3.- Calidad de los aprendizajes.-
El resultado obtenido en el marco de la Prueba PISA 2000, fue probablemente uno de los
hechos que ms llam la atencin en torno a la calidad del gasto social, pues el Per qued
ltimo entre todos los pases participantes en las materias evaluadas.
Durante el ao 2003, la difusin de los resultados de evaluacin del rendimiento en base a las
pruebas del Programa Internacional de Evaluacin de Estudiantes de la OCDE (PISA 2001),
corrobor el bajo nivel de rendimiento estudiantil, evidenciado en otras mediciones, y mostro
que los jvenes peruanos tiene serias dificultades en cuanto a las competencias de
comunicacin, no pueden comprender lo que leen, no reconocen el tema central de un texto y
no estn en posibilidades de relacionar lo que leen con su contexto de vida y trabajo.
De los 43 pases participantes en la prueba, Per fue el nico pas donde ms de la mitad de
sus estudiantes, cerca del 54% se ubic en el nivel ms bajo de la escuela establecida.
En este sentido para la mejora de la calidad educativa, estos ltimos aos el Estado viene
implementando diversas medidas y acciones. Entre otras medidas importantes, se puede citar:
la implementacin del Sistema Nacional de Evaluacin y Acreditacin de la Calidad Educativa
(SINEACE), que implica, entre otros, el establecimiento de estndares educativos, la
implementacin de la carrera pblica magisterial, el programa de alfabetizacin, el incremento
de las horas lectivas, el programa de laptops para maestros y estudiantes.
61
El rendimiento en las instituciones educativas pblicas es inferior al del sector privado, lo que
evidencia la persistencia de un problema de equidad. Los estudiantes de sectores socio-
econmicos de menores ingresos reciben una educacin de calidad inferior. Ninguno de los
estudiantes peruanos de centros educativos estatales alcanzan el Nivel 4. Aunque el 6% de
estudiantes de centros educativos no estatales si logran. A nivel nacional alrededor del 6% de
los estudiantes se desempean al menos en el Nivel 3. Pero cerca del 26% corresponde a
estudiantes de centros educativos no estatales y solo el 2% a estudiantes de centros educativos
pblicos
4.- Gasto pblico.-
El gasto pblico en instituciones educativas por alumno a nuevos soles corrientes para el nivel
Inicial se incrementa de S/. 900 (2007) a 1358 (2010), en el nivel primario de S/. 1051 (2007) a
S/. 1580 (2010) y para el nivel secundario de S/. 1287 (2007) a 1862 (2010).
CUADRO N 3.3.
Bsica Bsica Tcnico - Superior No Superior

Inicial 1/ Primaria 1/ Secundaria 1/
Alternativa Especial Productiva Universitaria Universitaria
2007 2010 2007 2010 2007 2010 2007 2010 2007 2010 2007 2010 2007 2010 2007 2010
PER 900 1,358 1,051 1,580 1,287 1,862 1,136 2,707 4,299 4,346 973 1,260 1,856 3,098 3,169 5,067
... no disponible
1/ Bsica Regular.
ltima actualizacin: 05/07/2011
CUADRO N 3.4.
PRESUPUESTO EDUCACION
INSTANCIAS EDUCATIVAS 2000 2001 2002(1) 2003(2) 2004(3)
TOTAL SECTOR EDUCACION 5,343 5,376 6,013 8,267 8,727
PBI 186,800 189,500 200,200 212,100 231,900
INCREMENTO ANUAL 2.90% 2.80% 3.00% 3.90% 3.80%
(1) En este ao, se incorporaron al Presupuesto del sector, las CARGAS SOCIALES, que antes lo manejaba el MEF
(2) En este ao, se incorporaron al Presupuesto del Sector, las PENSIONES, que antes los manejaba la ONP
(3) El MEF asign recursos a la Sede Central del MED por S/. 347 millones para Transferir a Regiones (Incremento de
Sueldos) y Ley N 28225 PEAR por S/. 24.5 y Saldos de Balance por S/. 11.5
FUENTE: MED
62
3.2.- Anlisis del magisterio peruano.
1. Segn estadsticas del Ministerio de Educacin, cuadro N 3.5. para el ao 2010, unos
496,195 peruanos/as laboraban como docentes en el sistema educativo del pas, sin considerar
la educacin superior universitaria. De este total, un 65.49% trabaja en el sector pblico y un
34.51% en el sector privado.
2. De acuerdo a las tendencias de los ltimos aos, hemos estimado que hay un crecimiento
anual de la poblacin magisterial en el Per (1) de unos 11,063 docentes: 3,999 por crecimiento
vegetativo en el Sector Pblico y 7,064 en el Sector Privado. Siendo as, en el ao 2010, se
estima en el pas, unos 438,865 en la Educacin Bsica Regular.
CUADRO N 3.5.
PER NRO. DOCENTES POR ETAPA, MODALIDAD Y NIVEL EDUCATIVO, SEGN DRE, TOTAL 2010
Bsica Regular Bsica Tcnico- Superior No Universitaria

Bsica
DRE Total Alternativa Productiva
Especial
Inicial 2/ 3/
Total Primaria Secundaria Total Pedaggica Tecnolgica Artstica
1/
Total 496,195 438,865 63,918 200,572 174,375 13,973 3,776 12,717 26,864 3,587 22,231 1,046
Pblica 324,995 297,394 33,083 141,843 122,468 8,158 3,074 5,537 10,832 2,189 7,679 964
Privada 171,200 141,471 30,835 58,729 51,907 5,815 702 7,180 16,032 1,398 14,552 82
Urbana 406,436 349,748 54,902 146,732 148,114 13,886 3,767 12,616 26,419 3,443 21,942 1,034
Rural 89,759 89,117 9,016 53,840 26,261 87 9 101 445 144 289 12
Nota: Corresponde a la suma del nmero de personas que desempean labor docente, directiva o en el aula, en cada institucin educativa, sin
diferenciar si la jornada es de tiempo completo o parcial.
1/ Excluye promotoras educativas comunitarias a cargo de programas no escolarizados.

2/ Incluye Educacin de Adultos.
3/ Incluye Educacin Ocupacional.
Fuente: MINISTERIO DE EDUCACIN - Censo Escolar.
3. El crecimiento de los docentes es ms acelerado en el Sector Privado que en el Sector
Pblico. Del 2000 al 2009, la tasa de crecimiento anual de docentes del Sector Pblico ha sido
del 1.37%; mientras que en el Sector Privado fue de 5.15%.
63
4. Debemos precisar que los docentes que laboran en el Sector Privado se encuentran
en peores condiciones que los docentes del Sector Pblico. La mayora de ellos tiene menores
remuneraciones, con mayores exigencias, sin estabilidad laboral y sin derecho a la
sindicalizacin docente.
La calidad educativa en el pas es muy baja y por tanto un serio obstculo para su
competitividad. Hay adicionalmente unos pocos datos basados en evidencia directa en el
informe sobre educacin; as, ocupamos el puesto 35 en cobertura en educacin primaria, 50
en educacin secundaria y 57 en educacin superior, pero 94 en gasto educativo.
CUADRO N 3.6.
PER: DOCENTES POR GESTIN Y REA GEOGRFICA, SEGN ETAPA, MODALIDAD Y NIVEL
EDUCATIVO, 2009
Etapa, modalidad y Gestin rea
Total
nivel educativo Pblica Privada Urbana Rural
Total 483,872 318,690 165,182 400,788 83,084
Bsica Regular 427,848 292,125 135,723 345,330 82,518
Inicial 1/ 60,543 31,616 28,927 53,079 7,464
Primaria 196,775 141,063 55,712 145,264 51,511
Secundaria 170,530 119,446 51,084 146,987 23,543
Bsica Alternativa 2/ 11,960 7,231 4,729 11,878 82
Bsica Especial 3,672 3,008 664 3,668 4
Tcnico-Productiva 3/ 13,809 5,572 8,237 13,703 106
Superior No
26,583 10,754 15,829 26,209 374
Universitaria
Pedaggica 4,504 2,160 2,344 4,384 120
Tecnolgica 20,996 7,656 13,340 20,742 254
Artstica 1,083 938 145 1,083 0
1/ Excluye promotoras educativas comunitarias a cargo de programas no escolarizados.
2/ Incluye Educacin de Adultos.
3/ Incluye Educacin Ocupacional.
Fuente: MINISTERIO DE EDUCACIN - Censo Escolar
64
3.2.1.- Programas de cultura tributaria aplicados en el Sistema Educativo Peruano.
1) Programa curricular en educacin inicial40.
En esta etapa el nio desarrolla el conocimiento de s mismo y de los dems, toma conciencia
de sus caractersticas y capacidades personales, es realista en la representacin que tiene del
mundo, incluyendo su punto de vista moral. Los mbitos del desarrollo de la moralidad infantil
son: la disciplina, la responsabilidad y las sanciones; para la moral heternoma el nico medio
de hacer acatar una regla es sancionndola. En estos primeros aos del desarrollo infantil, son
fundamentales para la formacin del ser humano, la educacin que debe estar enfocada a
potenciar al mximo su desarrollo cognitivo y la formacin de su conciencia moral; de esta
manera el Programa de Cultura Tributaria permitir que el nio construya su seguridad y
confianza basados a travs de valores morales de una manera ms autnoma en el conjunto de
sus actividades y experiencias consolidndose como futuros ciudadanos.
2) Programa curricular en educacin primaria41.
La Educacin Primaria, es una etapa en la que los nios participan en la construccin de una
cultura democrtica en la familia y en la escuela, sentando bases de su formacin ciudadana,
los estudiantes desarrollaran capacidades para participar en los diferentes niveles de la
sociedad civil proponiendo alternativas a nuestro problemas seculares, enmarcados en los retos
del mundo actual; promoviendo la insercin del estudiante en el actual proceso de globalizacin
a partir de la consolidacin, adems proponen el reconocimiento de sus roles, derechos y
responsabilidades en el contexto donde le corresponde actuar en instituciones locales y
nacionales. Asimismo le permite abordar sobre todo la dimensin social de los impuestos, y
cmo stos pueden contribuir al desarrollo del nio en el presente y futuro.
40
Ministerio de Educacin, DISEO CURRICULAR NACIONAL de Educacin Bsica Regular, p .59
41
65
La moral del nio es heternoma dependiendo de las decisiones y juicios que hacen las
personas mayores frente a un hecho para imitarlas, esta es la tarea del docente para conducirlo
a una moral autnoma, incentivando que el nio tome sus propias decisiones y manifieste sus
juicios frente a cualquier situacin que afronte, Debe tomar conciencia acerca de la importancia
que es tributar para el sostenimiento de toda nacin.
El Programa de Cultura Tributaria permite formar valores desde la escuela para garantizar que
los alumnos asuman en los espacios pblicos y privados, de tal manera que al llegar a su
mayora de edad se reconozca como ciudadanos sujetos de derechos y obligaciones en su
entorno familiar, social y estatal; tomando conciencia de lo importante que es tributar para el
sostenimiento y desarrollo del pas y de la educacin encargada de humanizar y realzar la
condicin del hombre frente a su realidad local, nacional e internacional.
3) Programa curricular en educacin secundaria42
En esta etapa los adolescentes desarrollan capacidades y valores que les permita orientar su
vida y sus actitudes para participar responsablemente en las diversas interacciones sociales,
entendindose como el desarrollo del ejercicio democrtico fundado en los derechos humanos y
en valores como libertad, justicia, respeto y solidaridad, los adolescentes se caracterizan por su
capacidad de desarrollar hiptesis y deducir nuevos conceptos, manejando representaciones
simblicas abstractas sin referentes reales, con las que realiza correctamente operaciones
lgicas.
El Programa de Cultura Tributaria prepara para la participacin en sociedad y para solucionar
problemas relativos a los asuntos pblicos, a travs de la Ciudadana; los adolescentes y
jvenes son los futuros ciudadanos a corto plazo; muchos de ellos integrados tempranamente al
42
66
mundo laboral, teniendo tambin un nivel de desarrollo cognitivo ptimo para comprender y
practicar de manera crtica y reflexiva los conceptos de ciudadana y tributacin, as mismo
estn en la etapa de desarrollar su moral autnoma, asumiendo valores ciudadanos que
sostienen a la tributacin como propios sin necesidad de presiones externas.
3.2.2. Convenio SUNAT Ministerio de Educacin.
El 21 de julio de 2006, la SUNAT suscribi un Convenio de Cooperacin Interinstitucional con el
Ministerio de Educacin, como alianza estratgica, a fin de, entre otros objetivos, incorporar los
contenidos de conciencia tributaria en los diseos curriculares de las Direcciones Regionales de
Educacin, Unidades de Gestin Educativa Local y centros educativos del pas. De esta
manera, la SUNAT, mediante su Programa de Cultura Tributaria, busca promover, en los
estudiantes, aprendizajes relacionados con el rol del ciudadano, sus responsabilidades cvicas y
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro de un marco de bsqueda del bien
comn.
En aplicacin del Convenio de Cooperacin Interinstitucional celebrado entre la SUNAT y el
Ministerio de Educacin, dicho Portafolio incluy, mediante la Resolucin Ministerial N 0440-
2008-ED, los temas de cultura tributaria en el Diseo Curricular Nacional, documento que
contiene los aprendizajes que deben desarrollar los estudiantes en cada nivel educativo, en
cualquier mbito del pas.
En tal virtud, a partir del 2009, los estudiantes de inicial, primaria y secundaria, de todos los
centros educativos del pas, recibirn formacin sobre la importancia de la tributacin en el
desarrollo de nuestra sociedad, tanto en el rea de Personal Social (primaria) como en la de
Formacin Cvica y Ciudadana (secundaria).
67
Para tal efecto, el Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT ha elaborado actividades
sugeridas y contenidos para que puedan ser utilizados por los docentes para su labor formativa
en aula, las cuales pueden ser descargadas desde la pgina inicial.
3.3. Anlisis de la cultura y conciencia tributaria en el Per.
3.3.1. Introduccin.-
La SUNAT, dentro de sus funciones como Administracin Tributaria tiene ciertas facultades,
entre las ms importantes es el de recaudacin de tributos, el de determinacin y fiscalizacin,
etc. que contribuyen al sostenimiento del proceso de desarrollo del pas; asegurando de esta
manera que los contribuyentes cumplan de manera voluntaria con sus obligaciones tributarias;
ampliando el nmero de contribuyentes que declaran y pagan; recaudando los tributos con
eficacia, eficiencia, y combatiendo y sancionando el incumplimiento.
Asimismo, tiene una obligacin muy importante segn el Art. 84 del Cdigo Tributario43, el de
Orientacin al Contribuyente que indica La Administracin Tributaria proporcionar orientacin,
informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
Bajo esta obligacin la SUNAT ha emprendido un ambicioso programa de generacin de la
conciencia tributaria sobre la base del fortalecimiento de los valores ciudadanos. Que est
establecido en el Plan Estratgico Institucional 2007-2011,
En este sentido la educacin peruana se convierte en un aliado para llevar adelante este
proyecto de la conciencia tributaria, siendo este sector comprendido como el conjunto de
valores que delinean el perfil del ser peruano, incorporando a lo largo del tiempo
representaciones sociales, principios y reglas formales y no formales que producen ciudadanos
pasivos respecto a sus derechos y obligaciones.
43
Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999
68
Al hablar de conciencia tributaria estamos refirindonos al concepto de tributos para su
divulgacin a la sociedad para esto es necesario desarrollar estrategias para conseguir la
aceptacin social, pero la realidad nos dice que es muy difcil la aceptacin en la sociedad
peruana y por ende disminuir la tolerancia a la evasin y la defraudacin tributaria adems de
establecer una lnea de base de conciencia tributaria y un modelo de seguimiento para medir
los factores que son determinantes de los cambios en la conciencia tributaria. En tal sentido un
comportamiento tributario inadecuado afecta al pas y a los sectores, esto ocurre en muchos
casos porque los contribuyentes no se responsabilizan en madurar en conocimientos tributarios
para as colaborar con nuestro pas.
La cultura tributaria se sustenta en valores que tiendan al bien comn, y desde el sistema
educativo, se pretende concientizar a los maestros y alumnos en la prctica constante de estos
valores referidos a la tributacin; de manera que la escuela debe asumir el compromiso de
formar ciudadanos capaces de definir, defender y hacer cumplir normas de convivencia, para
tener un pas en el cual cada peruano sienta y sepa que puede realizar sus aspiraciones
personales y sociales. Esta conviccin nos lleva a sumar esfuerzos hacia la formacin de un
nio y futuro ciudadano crtico y participativo, con carcter responsable, creativo, tolerante y
que sea transparente en sus actos, para que tienda a hacer posible una transformacin
profunda y real de la sociedad en la que vive.
3.3.2. Proyectos emprendidos por SUNAT.
La SUNAT contribuyendo con la conciencia tributaria ha emprendido un programa agresivo de
cultura tributaria, que contribuye con la formacin de valores en la ciudadana, para ello a
desarrollado una serie de proyectos como son:
69
1) La Cultura tributaria en el sistema escolar.
Este proyecto est destinado a cumplir con los fines y objetivos de la educacin peruana
teniendo como objetivo el Educacin Bsica Regular (EBR), que comprende la educacin
inicial, educacin primaria y educacin secundaria de acuerdo al Diseo Curricular Nacional del
Ministerio de Educacin.
Este proyecto consigue la enseanza de la cultura y conciencia mediante:
- La formacin en valores ciudadanos en los niveles de la EBR.
- La capacitacin de docentes con la formacin de cultura tributaria, para que sean impartidos a
los educandos.
- El diseo y desarrollo de materiales, medios y recursos didcticos, apropiados para su
aplicacin y que sean de fcil entendimiento.
2) La Cultura tributaria fuera del sistema escolar.
Es una actividad complementaria denominada como educacin no formal, que son un conjunto
de enseanzas concretas y especficas cuya culminacin no da lugar a una acreditacin
acadmica. Estas actividades pueden darse dentro del mbito escolar reforzando las
actividades curriculares, as como tambin son impartidas en una actividad extraescolar. Este
proyecto es muy til e interesante porque da paso al desarrollo de la libertad y creatividad en
diferentes poblaciones de la sociedad; buscando la generacin de actitudes positivas a la
tributacin y de rechazo a la evasin y el contrabando, basndose en la propuesta pedaggica
de la SUNAT para el sistema escolar, se tiene las siguientes actividades:
- Actividades de animacin de eventos dirigidos a nios, con nfasis en el reconocimiento de la
figura emblemtica de Cultura Tributaria para nios (Ayni).
- Desarrollo y entrega de historietas, juegos de mesa, material grfico de entretenimiento en
escuelas y eventos extraescolares.
70
- Presentaciones de obras teatrales y de tteres relacionadas con valores ciudadanos.
Destinados a colegios.
- Realizacin de Sorteo de Comprobantes de Pago para instituciones educativas.
3) La Cultura tributaria en la educacin superior.
Este proyecto est destinado a la Educacin Superior considerando las Universidades y los
Institutos Superiores, desarrollando esta actividad complementaria a travs de:
- Acciones de sensibilizacin de la institucin y estudiantes de las instituciones
- Desarrollo de Encuentros Universitarios
- Concurso de Ensayos Universitarios
El objetivo es conseguir la inclusin de la cultura tributaria en los planes de estudio de las
instituciones, as como incentivar reuniones entre instituciones, promoviendo los encuentros
universitarios poniendo mayor nfasis en el ciclo virtuoso de la tributacin y en el desarrollo de
temas del negocio.
4) Gestin del conocimiento de cultura y conciencia tributaria.
Este proyecto comprende el conocimiento de la cultura y la conciencia tributaria dentro y fuera
de la institucin, asegurando la difusin de la informacin, cuyo objetivo es ampliar el nmero
de personas, a travs de funcionarios pblicos y privados, instituciones que se ocupen del
tema, para ello se convocar a estos elementos a nivel nacional, otorgndoles el Curso de
Formadores Fiscales y el Curso de Voceros de Cultura Tributaria, con el cual se encargaran de
formar y difundir en todos los espacios pblicos y privados, informacin veraz y educativa de
cultura tributaria.
3.3.3.- La conciencia tributaria en el Per.
La educacin tributaria en el Per se inici en agosto de 1994 con el Programa de Educacin
Tributaria, cuyo objetivo fue desarrollar la conciencia tributaria en los nios y jvenes, se
71
trabaj con las poblaciones de docentes y alumnos de 1 y 2 de secundaria, este programa se
ampli para los periodos 1995 1996 enfocndose en el tema de Ciudadana. En los aos
1997 1998 el programa se modific teniendo mayor amplitud, continuando con el trabajo a
nivel nacional abarcando a docentes y alumnos de 1 a 4 de secundaria. A partir del ao 1998
se redefine el objetivo, el cual fue, contribuir a la formacin de actitudes ciudadanas orientadas
a la tributacin; se busc revalorar al tributo como un deber ciudadano y esclarecer la relacin
entre el Estado y la sociedad. Este mismo ao se ampli la cobertura del programa a docentes
y alumnos de 1 a 5 de secundaria.
Para los aos 1999 y 2004, las acciones de educacin tributaria estuvieron circunscritas a
actividades puntuales en algunos centros educativos a nivel nacional.
En el ao 2005 se reestructur dndole nfasis al trabajo escolar tomando en cuenta los
diferentes niveles y modalidades del sistema educativo nacional, enfocndose en los docentes
y alumnos del ltimo ao del nivel inicial, 6 grado de primaria, 1 y 5 aos de secundaria. El
objetivo planteado para el ao 2005 fue generar mayor conciencia ciudadana y tributaria en la
comunidad educativa escolar para promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias. Ya en los aos 2006 y 2007, se asumieron como eje primordial, la formacin en
valores/actitudes propios de la vida democrtica y su impacto en la realidad educativa.
Para los periodos sucesivos de 2007, el Programa de Educacin Tributaria fue cambiado por el
Programa de Cultura Tributaria, en alusin a que la cultura viene a ser la fuente integradora
del conocimiento, plasmado en las diversas realidades de nuestro territorio.
3.3.3.1. Actividades desarrolladas entre 1993 y 199944.
44
SUNAT, Contenido de Cultura Tributaria rea de Formacin Ciudadana y Cvica febrero 2009
72
El encargado de desarrollar la capacitacin, investigacin y proyeccin social de la SUNAT
durante este periodo fue el Instituto de Administracin Tributaria; desarrollando proyectos hasta
1997. Posteriormente la que se encarg de continuar el programa fue la Gerencia de
Comunicaciones, relacionando esta actividad con la imagen institucional.
Durante este periodo se tuvo otras actividades importantes, tal es el caso que en 1994 se
suscribi un Convenio de Cooperacin Institucional con el Ministerio de Educacin,
desarrollando un proyecto piloto, denominado Aprendamos a Tributar, en 11 ciudades del pas
se capacito a 2,885 docentes. En 1996 se reformul esta propuesta, bajo el ttulo Los
ciudadanos saben porque tributar. En 1998, el Ministerio acept incluir los objetivos y
contenidos de educacin ciudadana y tributaria en la currcula educativa, pero sin que formaran
parte de una asignatura. En el nivel primario, se incluyeron como parte del rea Personal
Social y en el nivel secundario como contenidos transversales en el acpite Conciencia
Tributaria.
Se complement estas actividades con el Concurso Escolar de Comprobantes de Pago, que se
llev a cabo entre 1994 y 1998, promoviendo la exigencia de comprobantes de pago mediante
la participacin organizada de alumnos, maestros y padres de familia de los centros educativos
de las principales ciudades del pas; asimismo se particip en ferias itinerantes denominadas
SUNATHONES que se llevaron a cabo entre los aos 1993 y 1996; los microprogramas de
dibujos animados de Mateo y Clarita, en los que mediante los personajes representativos de la
SUNAT se difundieron cuatro valores ciudadanos:
responsabilidad, participacin, transparencia y tolerancia con ejemplos de la vida cotidiana, y
revistas de historietas, como la Historia de la Tributacin, El Sentido de la Tributacin y Las
Aventuras de Mateo y Clarita.
73
En este periodo los profesores enseaban a los alumnos temas tributarios, posteriormente
personal de la SUNAT complementaba a los profesores capacitados a travs de un mdulo
ldico educativo, con un juego de mesa, afiches, revistas de historietas y la ruleta del saber.
Por otro lado, se desarrollaron los Encuentros Universitarios en coordinacin con universidades
pblicas y privadas en el mbito nacional.
Para el 2005, el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera asumi las acciones de
Educacin Tributaria y elabor un Programa que fue incluido en los Planes Operativos
Institucionales de los aos 2005 y 2006. Dicho Programa se sustent en las premisas
siguientes:
* La formacin de conciencia implica interiorizar un conjunto conceptos que permitan al
ciudadano entender la labor del Estado y asumir la tributacin como un compromiso en la
construccin de su sociedad.
* La educacin es el medio ms eficaz para desarrollar conciencia ciudadana y tributaria por su
influencia en la formacin de valores, en el aprendizaje de las normas que regulan la vida en la
comunidad y el compromiso ante el bien comn
* El desarrollo de la conciencia tributaria en la poblacin peruana es un objetivo nacional, de
mediano y largo plazo al que deben concurrir otros organismos pblicos y privados
Dicha estrategia considera a los profesores de Educacin Bsica Regular como nuestros
principales colaboradores para que transmitan el mensaje a sus alumnos. En ese sentido, se
elabor un curso para docentes aprobado por el Ministerio de Educacin de 120 horas
45
46
74
pedaggicas desarrollado en 4 fases, capacitacin presencial, aplicacin en aula, presentacin
de trabajos de los alumnos y evaluacin con certificacin.
La SUNAT ha potenciado sus actividades de educacin tributaria, incorporndolas en un
ambicioso Programa de Cultura y Conciencia Tributaria.
A partir de estos problemas, se ha establecido los objetivos centrales de dicho Programa para
el periodo 2008 2011, alineado al Plan Estratgico Institucional.
El logro de los objetivos trazados para el Programa permitir reducir el grado de tolerancia a la
evasin en la sociedad peruana, con la consecuente mejora en el flujo de recursos para el
financiamiento del Estado.
Debemos tener en cuenta que la tolerancia a la evasin y al contrabando es la manifestacin
cultural de la conciencia tributaria de un segmento importante de la poblacin peruana.
3.3.4. Problemas detectados.
De los proyectos revisados anteriormente se desprenden dos problemas centrales que merece
mencionarlos:
1. Ausencia de bases para la generacin de conciencia tributaria.
El proceso de generacin de la conciencia tributaria se produce en las primeras etapas de vida
de la persona humana. Este proceso de socializacin del nio y del adolescente se produce en
el seno familiar y en la escuela, de all se presenta el primer problema, en el que la escuela y la
sociedad no proporcionan bases coherentes con los valores ciudadanos para generar
conciencia tributaria en los nios ni en los adolescentes. Las causas asociadas a este problema
son:
75
- No se imparte educacin tributaria ni educacin en valores ciudadanos porque no constituyen
prioridades para la sociedad peruana debido bsicamente a que en la educacin no es prioridad
y por otro lado la sociedad no educa en ese sentido.
- Los docentes no estn capacitados ni se sienten comprometidos con la educacin ciudadana
ni la educacin tributaria porque no estn preparados y no comparten estos conceptos.
2. No hay liderazgo para el cambio de cultura tributaria.
Todos tenemos una cultura tributaria, buena o mala, pero la tenemos, aunque muchos
entienden que el que tiene una mala cultura tributaria es como si no la tuviera, de ah el
segundo problema que indica que no hay liderazgo para el cambio de cultura tributaria a nivel
en la sociedad peruana.
Las causas asociadas a este problema son: Los ciudadanos, en general, no estn de acuerdo
con el sistema impositivo porque no tienen informacin acerca del destino de lo recaudado.
Consideran que el Estado otorga bajo presupuesto a los asuntos sociales y que adems el
Estado no gasta bien.
- Asimismo, el ciudadano comn percibe a la SUNAT como un guardia, porque la propia SUNAT
siempre ha proyectado una imagen tecnocrtica que slo se preocupa por recaudar y de poner
en marcha una poltica tributaria en la cual la ciudadana no participa.
- La mayora de los ciudadanos en nuestro pas se han socializado y conviven en un ambiente
de informalidad en el que las familias poco o nada pueden hacer para cuestionarlos porque
ellos mismos sufren de una crisis de valoracin. En consecuencia, para la mayora de los
ciudadanos la evasin tributaria y el contrabando no constituyen un problema y, ms bien, lo
relacionan con una habilidad o una criollada.
76
3.3.5. Experiencia de otras administraciones tributarias.
La educacin tributaria y fiscal se han venido implantando en varios pases muchos de ellos han
sufrido ciertos avatares que han sabido sobrellevar y tener una continuidad en el tiempo,
mientras que otros se han desarrollado de forma intermitente. Algunos han contado con la
colaboracin de la Administracin Educativa, mientras que otros han sido llevados a cabo por
las Administraciones Tributarias. Los pioneros en desarrollar esta educacin son los pases
nrdicos.
CANADA47
Mantiene un programa de educacin fiscal desde hace ms de treinta aos, para jvenes entre
16 y 18 aos, que cursan los ltimos aos de Instituto (High Schools). Es por tanto, un
programa de iniciacin en la vida adulta, desarrollado casi en exclusiva por la Administracin
Tributaria (Canada Revenue AgencyCRA). Este programa se imparte en los institutos por los
profesores, de forma totalmente voluntaria. El CRA aporta el material y el apoyo tcnico a los
profesores y, adems, da mucha importancia al trabajo voluntario. En los institutos, hay
alumnos que ayudan a personas ancianas, discapacitadas, etc., a cumplimentar sus
declaraciones de impuestos. El CRA, aparte de impartir los cursos de formacin a los
voluntarios, tiene un curso en su web con 4 mdulos, 18 temas y varios suplementos donde se
informa del porqu de los impuestos, la historia de los impuestos y cmo cumplir con las
diversas obligaciones tributarias.
BRASIL48
En Brasil es uno de los ms antiguos de Amrica Latina: data de 1971, con la denominacin de
Contribuyente del Futuro, y un slido apoyo de la Administracin Educativa, as como una
47
Delgado Lobo, M Luisa. La Educacin fiscal en Espaa
48
De Azebedo Lopes Fhilo ,Osiris. Coordinador de Actividades especiales. Secretaria de Ingresos Federales de Brasil
77
amplia difusin a travs de los medios de comunicacin. Dicho programa ha sido reformulado y
enriquecido con sugerencias de los profesores y de los monitores fiscales durante ms de
veinte aos. A finales del pasado siglo, el bagaje acumulado ha dado lugar a un nuevo
Programa Nacional de Educacin Fiscal (PNEF) que, ya en el nuevo siglo, ha sido
instrumentado jurdicamente de manera conjunta por los Ministerios de Hacienda y de
Educacin. Dado que el objetivo general del PNEF brasileo es propiciar la participacin
consciente del ciudadano en el funcionamiento de los instrumentos de control social y fiscal del
Estado, concibindose el sistema fiscal como un instrumento para el cambio social y la
reduccin de las desigualdades, su pblico objeto est segmentado en 5 grupos, cada uno con
un mdulo especfico.
ESPAA49
En la opinin pblica espaola existe una percepcin ampliamente generalizada: el grado de
cumplimiento fiscal ha evolucionado positivamente a lo largo de los aos de vigencia del actual
sistema fiscal; si bien, esta evolucin positiva se atribuye ms al control ejercido por la
Administracin Tributaria que a la elevacin de la conciencia tica o solidaria de los
contribuyentes. En este dficit de conciencia fiscal coinciden todos los sectores sociales que,
adems, lo conciben como un reflejo parcial de un fenmeno ms amplio: la crisis generalizada
de valores en la sociedad.
- En la primera edicin del barmetro, una mayora de la poblacin se mostraba favorable a
incluir en el sistema educativo algn tipo de educacin fiscal. As, un 57,6% del conjunto de la
poblacin expresaba su acuerdo con tal iniciativa (alcanzado incluso el 62,2% en el segmento
de empleados y trabajadores asalariados); acuerdo an ms claro en el caso de los informantes
cualificados, puesto que los dos tercios (exactamente el 66%) eran favorables a dicha inclusin.
49
Delgado Lobo, M Luisa. La Educacin fiscal en Espaa
78
- En la siguiente edicin del barmetro fiscal, el 88,2% de los profesores entrevistados opinaba
que el sistema educativo debera participar ms en la formacin de la cultura fiscal porque, ya
desde edades tempranas, los jvenes deben conocer las relaciones entre gastos e ingresos
pblicos, y entre derechos ciudadanos y responsabilidades fiscales. El 76,5% de estos
profesores reconocan que no se trata este tipo de temas en las aulas escolares de nuestro
pas, y se manifestaban dispuestos a hacerlo siempre y cuando la Administracin Tributaria les
ayudase con recursos y orientaciones suficientes, por sentirse algo intimidados ante la
complejidad de la fiscalidad contempornea.
Los datos ms recientes, indican que el 73% de los entrevistados estima que, si se impartiera
algn tipo de educacin cvico- fiscal en la etapa escolar, los ciudadanos cumpliran mejor sus
obligaciones tributarias al llegar a la etapa adulta.
En definitiva, actualmente existe en la sociedad espaola una demanda de tica civil en lo
relativo al cumplimiento de las obligaciones tributarias en la que coinciden tanto la opinin
pblica, como los expertos altamente cualificados de diversos sectores sociales, incluidos los
funcionarios de la Agencia Tributaria y los profesores del sector educativo pblico, y que
todava no ha tenido una respuesta satisfactoria.
3.4. La percepcin del sistema tributario en el Per.
3.4.1. Introduccin.
La percepcin que se tiene en forma general del sistema tributario es que ocho de cada diez
peruanos tolera evasin de impuestos. Es cierto que, cada vez hay una mayor conciencia o
indignacin frente a la corrupcin, sin embargo, la mayora de la poblacin repudia los actos
que transgreden el cumplimiento de las obligaciones y responsabilidades.
Esto revela la tolerancia en los ciudadanos ante la evasin en el pago de los tributos. Segn
una encuesta de Ipsos Apoyo, el 80% de la poblacin peruana evadira el pago de impuestos si
supiera que no lo descubriran. Mientras que solo un 20% de los individuos rechazara la
79
evasin del pago de impuestos. Esto induce a los contribuyentes a ser morosos y acumular ms
deudas con la SUNAT.
Si no se cumple con las obligaciones, no se puede estar en condiciones para exigir respecto a
los derechos, afirm el Consorcio Nacional para la tica Pblica, Protica, durante la
presentacin de la Sexta encuesta nacional sobre percepciones de la corrupcin en el Per.
El 82% de la poblacin no pedira factura para evitar pagar el IGV. Estas actitudes de la
ciudadana estaran siendo alimentadas, de alguna manera, por la percepcin de bajo
desempeo que se tiene la SUNAT en la lucha contra la corrupcin. El estudio muestra que el
47% de los ciudadanos respondi que el desempeo de la administracin tributaria en la lucha
contra la corrupcin es regular y un 19% refiere que es mala.
Por otro lado la poblacin, es permisiva con la corrupcin ya que el 91% de los ciudadanos no
ha denunciado cuando le pidieron coimas o haber entregado coimas. Una justificacin estara
en que el 55% de las personas no sabe dnde denunciar los actos de corrupcin, pero tambin
porque las denuncias realizadas no generan resultados: el 78% de las personas cree que los
resultados de las denuncias son poco efectivos o nada efectivos.
3.4.2. Encuesta de opinin pblica de 199350.
Esta encuesta de opinin pblica de junio 1993 fue desarrollada por APOYO S.A. a solicitud de
SUNAT con la finalidad de evaluar el conocimiento, percepciones, actitudes y expectativas de la
poblacin respecto del nuevo sistema tributario; entre la informacin ms relevante se tiene:
1). Respecto a tributos y sistema.
50
SUNAT APOYO Encuesta a la Opinin Pblica junio 1993
80
- Hay un alto desconocimiento de los impuestos, ninguno de ellos obtiene un porcentaje mayor
al 20% de conocimiento; por el contrario se observa un conocimiento vago de ellos, ya que la
mayora seala que conoce algo o muy poco de los impuestos. Siendo el FONAVI(1) el que
era el ms conocido con un 19% de los entrevistados. Le siguen en orden de importancia el
Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto Predial y la Licencia Municipal, son conocidos
por el 17%.
- En relacin a la presentacin de la declaracin jurada. El 43% de las personas entrevistadas
manifiesta que s la presenta y el 49% que no. De los que presentan las declaraciones, el 44%
hacen la declaracin con ayuda de algn familiar o amigo. El 37% la presentan sin ayuda de
ninguna persona, solo el 18% recurre a la ayuda de un profesional para el pago del Impuesto a
la Renta.
- Respecto al conocimiento del Cdigo Tributario, el 42% de la poblacin no conoce su
promulgacin, el 33% tiene un conocimiento mnimo del Cdigo Tributario, el 9% de la opinin
pblica ha ledo algunas partes del Cdigo, solo 2% seala tener un conocimiento amplio del
tema, al haber ledo detenidamente el Cdigo Tributario.
- Respecto al IGV el 58% es pagado por el consumidor final, el 22% cree que el comerciante
paga realmente el impuesto y un 9% manifiesta que el fabricante es el que realmente para el
IGV.
- Evaluacin de la tasa del IGV.- Existen opiniones divididas respecto a la tasa del IGV, el 29%
seala que la tasa del IGV es incorrecta, el 26% seala no conocer el tema. En cuanto a cul
debera ser la tasa del IGV tres de cada cuatro personas encuestadas considera que la tasa del
IGV es alta o muy alta, el 17% considera que es adecuada y un 4% considera la tasa del IGV es
baja o muy baja.
81
- Influencia de instituciones en la decisin de las normas tributarias.- A cerca de que
instituciones deberan intervenir en la elaboracin de las normas tributarias, el 82% considera
que debera ser el Ministerio de Economa, el 76% la SUNAT, el 73% la Presidencia de la
Repblica y el 69% considera que el Congreso debe intervenir en la elaboracin.
2).- Evasin de impuestos. -
Actitudes ante el pago de impuestos.- El 75% prefiere comprar un bien a un precio determinado
y exigir factura, antes que obtener un descuento y no exigir factura.
Respecto a si ha pedido factura en los ltimos 30 das, el 19% manifiesta que todas las veces
recibi facturas, el 18% le entregaron factura en ms de la mitad de las operaciones. Debe
destacarse que casi el 26% de las personas encuestadas expresan que solo le entregaron
factura en menos de la mitad de las compras y el 19% sealan que no le entregaron factura en
ninguna compra que ha realizado.
- Razones por las que no se entrega factura.- El 49% manifiesta que no se entregan facturas
porque el cliente no la pide. La segunda razn porque no entrega factura es por la falta de
control as lo dice el 41%, de los encuestados consideran que no entregan factura porque les
permite reducir los costos y el no llevar bien sus libros contables
- Motivos por los cuales se deja de pagar impuestos.- Existen tres motivos para no pagar
impuestos y conducirnos a la evasin de impuestos, primero un 39% indica que no pagan
impuestos porque las tasas son muy elevadas, segundo con un 34% por el escaso control del
Estado y el tercero con un 28% indica que se evade por costumbre. Existen otros motivos que
obtiene porcentajes significativos como: la competencia informal con el 26%, la falta de
informacin sobre las obligaciones tributarias un 23%, la recesin y el hecho de no conocer el
destino del dinero recaudado, ambas con 22%.
82
- Personas que evaden ms impuestos.- En general el sector informal es el principal evasor de
impuestos. El 65% de los entrevistados cree que los ambulantes son los principales evasores,
el 41 % las empresas informales, el 37 de los encuestados considera a los transportistas, un
33% cree que son las grandes empresas, en cuanto a profesionales el 27% y 26% creen que
son los mdicos y abogados respectivamente los que evaden ms impuestos.
Para promover la exigencia de la entrega del comprobante de pago, casi la mitad de
encuestados consideran efectuar campaas informativas sobre la importancia de la entrega de
los comprobantes de pago, tambin se debe promover por intermedio de sorteos esta mocin
fue apoyada por el 41% de entrevistados.
- Medidas que deben darse para facilitar el pago de impuestos.- Un 40% indican que se debe
dar facilidades para el de pago, asimismo disminuir las tasas, consideran tambin importante
que se debe dar mayor informacin sobre el destino de la recaudacin y el de dar mayor
orientacin a los contribuyente sobre el pago de impuestos. Existe un 20% de entrevistados
indica que debe haber una amnista tributaria.
3).- Evaluacin de la SUNAT. -
Nivel de conocimiento de la SUNAT.- Casi tres cuartas partes manifiesta saber que es la
SUNAT, de ellas el 89% de encuestados sabe de qu se encarga la SUNAT dentro de estos el
40% de los encuestados sabe que se dedica a recaudar impuestos, el 25% controlar el pago
de impuestos y el 12% de la administracin de los impuestos.
- Calificacin de la eficiencia de la SUNAT.- Respecto a la eficiencia de la SUNAT entre los que
la conocen, ms de la mitad considera que esta institucin es eficiente o muy eficiente, solo el
16% de entrevistados cree que la SUNAT es poco o nada eficiente.
4).- Publicidad.
83
En la Evaluacin de la campaa publicitaria de la SUNAT, el 77% de la poblacin entrevistada
ha visto u odo publicidad sobre la SUNAT, de este universo el 85% considera que la televisin
es el principal medio de comunicacin, el segundo medio de comunicacin es la radio
mencionado por el 25% de entrevistados, en tercer lugar se encuentran los diarios y revistas
con 19% de menciones, porcentaje similar al que obtiene la publicidad en paneles o carteles.
Por ltimo el 34% de personas conocedoras de la publicidad de la SUNAT considera que esta
orienta sobre el pago de impuestos, el 33% cree que ayuda a tener mayor conciencia tributaria.
El 21% expresa que la publicidad no es muy clara en su mensaje.
3.4.3. Encuesta de opinin pblica de 199651.
En marzo de 1996 el Instituto de Administracin Tributaria de la SUNAT efecta un estudio
acerca de las actitudes, representaciones y valoraciones que tiene la poblacin con respecto a
los impuestos del Gobierno Central con preguntas planteadas a cerca de los deberes de la
colectividad, obligacin de pagar impuestos, etc. dado el contexto de evasin tributaria
generalizada que reinaba en el pas.
1).- Inscripcin en el RUC.
Un 31% declaro poseer RUC, de los que declararon tener RUC solo las dos terceras partes
necesitaban utilizarlo. El mal uso del RUC indicaban varias cosas una de ellas era la
desinformacin a cerca de la utilizacin del RUC, un amplio margen de actividades continan
siendo de tipo informal, etc.
2).- Actitudes de aceptacin de o rechazo de la carga tributaria.
51
SUNAT CUANTO Encuesta de Opinin Pblica SUNAT 1995 junio 1995
84
Un poco ms de la mitad de los inscritos esta afecta a algn impuesto del gobierno central
(Renta, IGV, RUS) incluso existe un 11% que paga ms de uno de estos tributos.
De los afectados por algn tipo de tributo el 40% no paga ningn impuesto del gobierno central,
considerando tanto las contribuciones como los impuestos.
3).- Que son los impuestos para los entrevistados.
El 20% concibe al impuesto como una contribucin para el desarrollo, podra entenderse que
los impuestos no necesariamente se vinculan a la obtencin de beneficios directos sino con el
bienestar de la colectividad.
El 29% de los entrevistados encontraron concepciones que son neutras o que constatan que los
impuestos son recursos del estado o que pagarlos es un deber ciudadano.
Un 15.33% atribuyen a los impuestos un significado negativo, considerndolos los
entrevistados, importantes pero algo pesados o una carga excesiva, una privacin
3.4.4. Tercera encuesta nacional sobre corrupcin 2004.
El incumplimiento tributario no es sancionado moralmente por la sociedad peruana, de este se
desprende los resultados:
El 73% de los encuestados tolera la evasin,
El 73% tolera el hecho de no pedir factura para evitar el IGV.
El 71%, no condena que no se declaren los productos importados en Aduanas para no pagar
impuestos
3.4.5. VI Encuesta sobre principios y valores 2006.
85
Encuesta basada a valores:
65% considera que los peruanos no son honestos,
86% que no respetan la autoridad
76.7% que no dicen la verdad
77% que no cumplen con las leyes
69% por ciento que no son responsables.
Por qu cree que la gente compra productos sin comprobantes de pago?
As se paga menos 52.5%
El comerciante ofrece una rebaja 29.8%
No sabe para qu sirve un comprobante 15.7%
Dice que se acabaron los comprobantes 13.3%
No lo cree necesario 3.4%
Otras razones 1.5%
Entre quienes compran comprobante de pago
El comerciante dice que se le acabaron 33.9%
As se paga menos 30.2%
No se pide, no es necesario 15.2%
El comerciante me ofrece una rebaja 14.8%
No sabe para qu sirve el comprobante 9.9%
El vendedor no ofrece comprobante 8.1%
Otras razones 6.9%
3.4.6. Proyecto Operativo Institucional (POI) 2005 -2006.
86
La SUNAT como propulsor de la Cultura Tributaria, en su labor de orientacin dio mayor nfasis
en la creacin de conciencia tributaria, para ello cre un proyecto especfico en el Plan
Operativo Institucional (POI) que comprende las siguientes estrategias para generar conciencia
tributaria y aduanera teniendo en cuenta los siguientes programas
GRAFICO N 3.1.
Se viene ejecutando el Proyecto Estrategias para

generar conciencia tributaria y aduanera
Programa con la
Comunidad
Universitaria
Programa Nios de 5 aos Programa

Escolar Nios de 5 primaria formativo
de Jvenes de 1 secundaria de
Educacin Jvenes de 5 secundaria Educacin
Tributaria Docentes Inicial
Universitarios
Pblico en general
Programa Los ciudadanos

Contra la evasin y
el contrabando
9
3.5. Evaluacin Plan Estratgico Institucional (PEI) 2007-2011 y el grado de legitimidad.
Segn el anlisis de Clara Arteaga52 referente la legitimidad social de los tributos, con la
finalidad de generar conciencia tributaria estos requieren de un sin nmero de acciones que
exceden el mbito de la actuacin de la Administracin Tributaria, destaca que en el Per existe
una elevada tolerancia hacia la evasin tributaria existente: 75% de la poblacin tiene una
tolerancia alta o media respecto de esta conducta y, en general, el 70% tolera la evasin
52
Arteaga, Clara Rossana. La Legitimacin Social de la Poltica y la Cultura Tributaria Asamblea General del CIAT
N 42, Guatemala, 2008- Serie Temtica Tributaria N15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 88
87
tributaria si sabe que no ser descubierto, sin embargo estos datos son contrastados con la
percepcin que tienen los ciudadanos respecto a la SUNAT, segn los resultados arrojados por
la encuesta de El poder en el Per (2007), indican que el 76% de los encuestados considera
que el desempeo actual de la SUNAT es positivo para el clima de negocios en el pas, de otro
lado el 56% de la poblacin confa en la SUNAT, por el lado del sector empresarial el 61.4% de
los empresarios confa en la SUNAT.
Considerando estos resultados de aprobacin a las acciones de la SUNAT por su parte viene
realizando mltiples actividades y proyectos para una mejora de la legitimidad social de la
poltica y la cultura tributaria, entre estas actividades tenemos:
3.5.1. Virtualizacin y trmites.
Para un buen funcionamiento de los sistemas impositivos requiere de una colaboracin
voluntaria de los contribuyentes y sta resulta asequible en tanto que el costo de cumplimiento
sea reducido y tolerable. En este sentido, la SUNAT ha emprendido una serie de modificaciones
a sus procesos tendientes a sistematizar la interaccin entre los contribuyentes y la SUNAT,
Para estos fines, la SUNAT considera una simplificacin en los trmites. empezando por su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, el cumplimiento de las obligaciones
corrientes mensuales, la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, y aquellas
transacciones eventuales asociadas a cambios en la informacin proporcionada por el
contribuyente al momento de su inscripcin. Considerando este ciclo de vida del contribuyente,
se ha desarrollado diversos productos y servicios tales como:
En el 2007 la SUNAT a profundizando la virtualizacin de sus servicios llegando a atender a
ms de 210,000 transacciones de RUC por este medio, lo que implica un crecimiento de 224%
respecto al periodo 2006.
88
Para el 2008 el porcentaje de estas transacciones por medios virtuales ha superado el nivel de
cumplimiento alcanzando un nivel de cumplimiento del 106.97%, atendindose en el ao ms
de 396 mil transacciones del RUC, y 1.6 millones de transacciones de autorizacin de
comprobantes de pago.
La SUNAT ha apostado decididamente por la simplificacin de las obligaciones tributarias
utilizando principalmente el canal virtual. Una muestra de ello es que el 90% de las
declaraciones mensuales son electrnicas, el 66% de los PDT se presentan por Internet, el
96,2% de los trmites realizados son calificados como de aprobacin automtica y el 76,1 %
tiene opcin virtual.
El incremento de productos que utilizan Internet ha permitido ampliar el universo de
contribuyentes que cuentan con clave SOL de 1,4 millones de contribuyentes a finales del 2006
a cerca de 2,7 millones a diciembre 2008.
2009 Las acciones realizadas estuvieron orientadas a mejorar los procesos de atencin al
contribuyente; permitieron ampliar en 26% el universo de contribuyentes que cuentan con Clave
SOL, pasando de 2.7 millones a fines del 2008 a ms de 3.4 millones en el 2009.
El porcentaje de estas transacciones efectuadas por medios virtuales al ao 2009 ha superado
el nivel de cumplimiento previsto alcanzando un nivel de cumplimiento del 104% .
El nivel de virtualizacin de trmites y pagos alcanz el 38.4 % de transacciones realizadas, el
ao 2009 se recibi 9.1 millones de formularios de pago y 2.2 millones de transacciones
vinculadas al RUC y a la autorizacin de comprobantes de pago.
El nmero de contribuyentes con Clave SOL para realizar operaciones por internet ha pasado
de 2.7 a 3.4 millones el ltimo ao.
89
Se realizaron ms de 4 millones de atenciones entre presenciales y telefnicas y se
disminuy los tiempos de espera de 13.3 minutos a 6.4 en atenciones de trmites y de 14.6 a
7.5 minutos en atenciones de orientacin.
Se ha fortalecido los servicios de gobierno electrnico tales como: el desarrollo de nuevos
portales (Trabajadores Independientes), la Gua Tributaria, Nuevo Mdulo de preguntas
Frecuentes, la Declaracin Simplificada, entre otros.
Finalmente, se ha fortalecido las campaas de difusin masiva, la atencin en Centros de
Servicios Mviles y a travs de la realizacin de 4 321 charlas a nivel nacional.
3.5.2. Virtualizacin de declaraciones.
Comprende la declaracin y pago mediante:
- Presentacin de declaraciones elaboradas con el Programa de Declaracin Telemtica
PDT (Software elaborado por la SUNAT de distribucin gratuita, para uso del contribuyente)
a travs de Internet con la Clave Sol.
- Pago de declaraciones a travs de Internet, con cargo a una cuenta predeterminada o con
tarjeta de crdito o dbito.
- Presentacin de solicitudes de suspensin de retenciones del impuesto a la renta de
trabajadores independientes a travs de la Internet
- Pago de documentos de cobranza emitidos por la administracin
- Presentacin de solicitud de refinanciamiento de la deuda tributaria, la cual incluye el
seguimiento y una precalificacin.
Con relacin a las declaraciones determinativas o informativas y la realizacin de pagos a
travs de formularios electrnicos, durante el 2007 se recibieron ms de 19 millones de
formularios electrnicos, de los cuales 6.5 millones se presentaron por Internet.
90
En el 2008 respecto a la evolucin de las presentaciones de formularios electrnicos, como la
presentacin de las declaraciones determinativas o informativas y la realizacin de pagos a
travs de formularios electrnicos, se recibieron ms de 23 millones de formularios de pago, de
los cuales 7.8 millones se presentaron por Internet. El uso intensivo de medios virtuales, tanto
para las transacciones RUC como para la presentacin de formularios electrnicos, viene
aparejada de mecanismos de acceso a un ambiente seguro (SOL), en el que el contribuyente
pueda realizar sus transacciones con total seguridad y confidencialidad, ahorrando tiempo y
dinero cabe resaltar el mayor nmero de contribuyentes que son usuarios de la Clave Sol
cuentan con clave SOL de 1,4 millones de contribuyentes a finales del 2006 a cerca de 2,7
millones a diciembre 2008.
3.5.3. Docentes y encuentros universitarios.
Dentro de las actividades que se han realizado para la generacin de conciencia tributaria, la
SUNAT ha enfocado sus esfuerzos en lo siguiente:
Programa de Cultura Tributaria 2007: Este programa comprendi lo siguiente:
- El Seminario Taller Ciudadana y Estado: Cultura Fiscal y de Consumo, se capacitaron a 1
259 docentes de los niveles inicial, primaria y secundaria de 13 ciudades del pas. Estos
docentes impartieron conocimientos a 21 137 escolares, de 400 instituciones educativas.
- El Programa de Encuentros Universitarios llev a cabo 20 Encuentros en 18 ciudades del pas,
en los que participaron ms de 7 450 estudiantes provenientes de 45 universidades y 12
institutos de educacin superior.
- Difusin de los videos educativos Qu es la SUNAT y Comprobantes de Pago, as como
los vdeos institucionales de la SUNAT.
91
GRAFICO N 3.2.
Educacin Superior
Encuentros Universitarios
Concursos de ensayos tributarios
Concursos de conocimientos
Lanzamiento de los Programas "Cultura y Conciencia Tributaria" y "Fortalecimiento de
Capacidades para Emprendedores". El primero llegar a 10 mil docentes y a 200 mil escolares
para el perodo 20082011, en tanto que el segundo capacitar anualmente a mil estudiantes
Universitarios para que asesoren a 10 mil emprendedores en el pas
Adicionalmente, en el presente periodo se incorpor a los centros educativos al sorteo de
comprobantes de pago, como un mecanismo que fomenta la conciencia tributaria en los
escolares. Asimismo, se viene impulsando la realizacin de charlas en colegios y universidades
a nivel nacional, en este periodo se lleg a 77 118 nios y jvenes y 1 596 docentes a travs de
los proyectos aplicados al sistema escolar y educacin superior..
3.5.4. Planillas Electrnicas.
Este proyecto tiene como objetivo especfico, el realizar un cambio tecnolgico en el llevado y
transmisin del libro de planillas y de las boletas de pago, mejorando el acceso de los
trabajadores a informacin vinculada con su situacin laboral.

92
Actualmente el proyecto se encuentra implantado. La presentacin por parte de los
contribuyentes se inicia a partir del periodo de enero del 2008.
2008 La implementacin de la planilla electrnica busca reducir los costos de cumplimento
asociados a la impresin, legalizacin y seguridad que actualmente implica llevar los libros de
manera fsica, adems de facilitar el manejo de la informacin tanto para los empleadores como
para los entes pblicos.
Adicionalmente, el uso de la informacin permitir: mejorar la proteccin de los derechos
laborales de los trabajadores al transparentar la relacin empleador-trabajador, focalizar las
acciones de control para formalizar el empleo, optimizar las decisiones sobre las polticas
pblicas.
3.5.5. Proyecto Exporta Fcil.
El objetivo del proyecto es Implementar un proceso de despacho de exportacin a travs del
servicio postal el cual permitir a los medianos y pequeos empresarios exportar sus productos
de forma rpida, menor costo y con participacin directa, sin intervencin de un Agente de
Aduana.
Con este proyecto, los micro y pequeos empresarios de todo el pas, pueden realizar sus
declaraciones de exportacin desde su zona de produccin, oficina, hogar o desde cualquier
cabina pblica de Internet en todo pas, lo que representa un ahorro de tiempo y de costo.
3.5.6. Comprobantes electrnicos.
Este proyecto contempla la implementacin de un sistema de emisin electrnico de recibos por
honorarios y documentos asociados para los independientes afectos a rentas de cuarta
categora; implementar un sistema de emisin electrnico de facturas y documentos asociados
para pequeos emisores o pequeas empresas (MYPES) y posteriormente implementar un
93
sistema de emisin electrnico de facturas y documentos asociados para grandes emisores de
facturas. En 2008 se empez con los recibos por honorarios electrnicos.
3.5.7. Libros electrnicos.
El proyecto de Libros Electrnicos tiene como objetivo implementar la generacin automtica de
Libro de Ingresos y Gastos Rentas de Cuarta Categora, compatible con el proyecto de
Comprobante de Pago electrnico.
En una segunda etapa se busca implementar un sistema para la generacin, conservacin y
explotacin de los Libros Contables en formato digital. Asimismo, contar con un PDT nuevo y
nico que permita obtener informacin de las compras y ventas que realizan los contribuyentes
a fin de optimizar las labores de programacin y fiscalizacin. Para los pequeos contribuyentes
se les proporcionar un software gratuito que permita llevar una contabilidad simplificada.
3.5.8. Cabinas Tributarias
La SUNAT a efectos de cumplir con sus funciones de recaudacin ha venido implementando
una serie de soluciones electrnicas que requieren un uso intensivo de las Tecnologas de
Informacin y las Comunicaciones de parte de los contribuyentes, a efectos de facilitar su
cumplimiento y optimizar el acceso a la informacin de los mismos y en este marco, desde
finales del ao 2003 se hizo factible la presentacin de las declaraciones de tributos por
Internet. En nuestro pas existe una brecha digital muy grande, entendida esta como la falta de
acceso de la mayora de la poblacin al uso de tecnologas de Informacin y las
comunicaciones.
3.5.9. Transparencia.
94
El estado al igual que la SUNAT tiene una funcin social, esta funcin comporta compromisos
para con la ciudadana y que uno de sus principales compromisos est relacionado a la
rendicin de cuentas y a la transparencia en el acceso a la informacin pblica.
En el Per, est normada en la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica - Ley
N 27806. Es bajo esta normativa que la SUNAT pone a disposicin del pblico en general
varios medios de acceso a la informacin:
1. El portal web de la SUNAT cuenta con una seccin dedicada a la transparencia en la gestin
institucional y presenta informacin actualizada referida a temas como el planeamiento
institucional, informes de gestin peridicos desde 2001, si es posible obtener no slo
informacin referida al ranking de operadores comercio exterior, anuarios estadsticos
detallados desde 1999 y boletines mensuales de estadstica.
2. Documento institucional Nota Tributaria, de publicacin mensual dedicado a los ciudadanos
que deseen obtener informacin estadstica mensual detallada y actualizada, se publica tanto
de manera fsica e impresa, como virtual. En el caso del medio virtual, la informacin abarca
series mensuales de una antigedad de hasta 10 aos y los textos de anlisis pueden ser
descargados desde la web de la SUNAT tanto en formato de Microsoft Word como de Adobe
Acrobat. Asimismo, la totalidad de cuadros estadsticos detallados pueden ser descargados en
formato de Microsoft Excel.
3. Atencin de consultas que se activan mediante la presentacin del Formulario N 5030
SOLICITUD DE ACCESO A LA INFORMACIN PBLICA, el cual puede presentarse a travs
de mesa de partes o enviarlo a travs de Internet. Durante 2007 se han recibido 14,365
solicitudes de acceso a la informacin y que a enero de 2008, el 92.4% ya han sido atendidas.
95
CAPTULO IV
ESTRATEGIA EDUCATIVA PARA EL DESARROLLO DE UNA CULTURA TRIBUTARIA
EN PERU
4.1. Introduccin.
De los anlisis realizados en los captulos anteriores a cerca de la evasin tributaria,
informalidad, corrupcin, etc. Se ha demostrado que uno de los elementos principales causante
de estos problemas a la economa nacional es la falta de conciencia y Cultura Tributaria de los
ciudadanos, es por este motivo que muchas Administraciones Tributarias entre ellas el Per han
visto por conveniente implantar la Cultura Tributaria a travs de la capacitacin de docentes.
En el caso peruano se ha demostrado que en estos ltimos aos la economa del pas ha
experimentado un crecimiento econmico gracias a los ingresos mineros, demostrando que no
tiene una economa sostenida, que por el momento estamos sujetos al precio de los metales,
pero tambin veamos por el lado obscuro de la economa la evasin, informalidad y corrupcin
ha ido creciendo, hacindose cada vez ms incontrolable, pese a los esfuerzos denodados de
la SUNAT para controlar este crecimiento, para ello se han establecido una serie de programas
de educacin tributaria desarrolladas en periodos anteriores, pero se ha podido detectar que
para llevar a cabo estos programas de Cultura Tributaria, existe un problema del desinters por
capacitarse en temas de materia tributaria y menos de conciencia y cultura tributaria, peligrando
el nivel de enseanza que impartirn a sus alumnos.
96
La capacitacin de docentes es un programa de mediano y largo plazo, que permitir
desarrollar en los escolares conciencia sobre la importancia del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, como parte del rol ciudadano en una sociedad democrtica. Sin
embargo, lograr dicho propsito es imposible si los diferentes agentes que conforman la
comunidad educativa, los educadores y padres de familia se muestran indiferentes y hasta
reacios a abordar dicha temtica. Para lograr este objetivo es necesario entablar una
comunicacin con los agentes directos en este caso los docentes, que se involucren en esta
problemtica, generndoles inters de continuar con esta labor, as de esta manera
comprometerlos para que en el desarrollo de sus actividades promuevan el cumplimiento
tributario.
4.2. Adopcin de estrategias.
El objetivo de la cultura tributaria es el de crear una cimentacin de conductas para el
cumplimiento fiscal, contrarias a las actitudes defraudadoras, a travs de la transmisin de
ideas y valores que sean asimilados en lo individual y valorados en lo social, lo cual conlleva un
cambio cultural que explica la condicin de largo plazo que suele ser una de las caractersticas
ms importantes de toda estrategia para la formacin de cultura tributaria.
En la cultura tributaria como lo dice Carolina Roca53 no hay recetas para la adopcin de las
estrategias encaminadas a la formacin de la cultura tributaria, son ms bien la aplicacin de
estrategias segn las caractersticas propias de cada pas, as como la disponibilidad de
recursos de cada administracin tributaria, las determinan el tipo y alcance de las acciones a
desarrollar en la materia.
Para ello es conveniente trabajar en todos los frentes y por medio de una combinacin de
estrategias que permitan llegar a los diferentes destinatarios del programa, pero esto
53
97
generalmente tropieza con limitaciones de los recursos disponibles, de que los procesos suelen
tener ritmos distintos y peculiaridades que los diferencia en tiempos y espacios. Hay grandes
distancias, por ejemplo, entre preparar una gua didctica para los docentes.
Lo importante es que cada administracin tributaria defina con claridad sus objetivos de
formacin fiscal y establezca sus prioridades en funcin de ellos y de los recursos disponibles.
4.3. Actividades para la implantacin de una estrategia de cultura tributaria.
La lucha contra la evasin tributaria, la informalidad y la corrupcin constituye un tema central
en las agendas polticas de los pases latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la
estabilidad econmica. Es necesario desarrollar una cultura tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los
valores democrticos. Un mayor nivel de conciencia cvica respecto al cumplimiento tributario,
junto a una percepcin de riesgo efectivo por el incumplimiento, permitir a los pases de la
regin disminuir los elevados ndices de evasin, informalidad y corrupcin.
Desarrollar dicha cultura no es, una tarea fcil, pues requiere la convergencia de polticas de
control con polticas de carcter educativo. Para la implementacin de una cultura tributaria en
un pas de acuerdo a sus caractersticas se tiene que tener los siguientes aspectos:
1.- Analizar la percepcin de la imagen de la Administracin Tributaria.-
Para llevar a cabo este proyecto se debe tener en cuenta que la imagen institucional de la
Administracin Tributaria juega un papel muy importante ya que es el ejemplo que se da a los
ciudadanos para que estos cumplan con sus obligaciones voluntariamente. La Administracin
Tributaria debe demostrar en todo momento como una entidad honesta, equitativa, libre de la
corrupcin, eficiente, etc. Con un programa de fiscalizacin efectivo que genere riesgo y sea
aplicado a todos los contribuyentes.
98
Si por el contrario, vemos que la Administracin Tributaria es una entidad deshonesta e
ineficiente, con que moral se podra exigir a los contribuyentes a que cumplan con sus
obligaciones tributarias.
Para el caso peruano la SUNAT fue producto de una evaluacin a travs de unas encuestas por
los periodos 1993 y 1994, en las cuales demuestra una aceptacin positiva con una mejora en
la imagen institucional, lo que significa que la percepcin de la eficiencia es buena que le
permite continuar con la tarea de detectar y sancionar la evasin tributaria
2.- Analizar las percepciones del Sistema Tributario.-
Otro anlisis que se tiene que tener en cuenta es la percepcin que los ciudadanos le dan al
Sistema Tributario, en otras palabras que este sistema sea de aceptacin de los contribuyentes,
que cumplan y satisfagan sus expectativas como por ejemplo, sea justo, contribuya al desarrollo
del pas, redistribucin efectivamente el ingreso, etc.
En el caso peruano se realiz una investigacin en 1995 con una muestra representativa a los
Jefes de Hogar de la ciudad de Lima (Per) de estratos socioeconmicos altos, medios y bajos,
demostrando una conceptualizacin variada respecto al trmino "impuestos" (Cortzar y
Sulmont, 1996:13 y ss.). Respecto a que el Sistema Tributario contribuye al desarrollo del pas
la respuesta es de aceptacin total. Por otro lado las percepciones fueron negativas en cuanto a
la carga tributaria que la consideran excesivas e injustas.
3.- Analizar el sistema educativo de las polticas pblicas.-
Para obtener un cumplimiento voluntario por parte de los ciudadanos, en los cuales los
contribuyentes paguen sus obligaciones sin necesidad que la administracin aplique continua y
sostenidamente una presin directa sobre ellos, la educacin en forma general tiene un rol muy
importante y es considerada como uno de los procesos socializadores que mayor impacto tiene
en la formacin y desarrollo de la sociedad.
99
Una sociedad con una educacin adecuadamente orientada generar en el mediano y largo
plazo cambios sustanciales en la economa del pas y el bienestar de los ciudadanos.
4.- Elaboracin de estrategias.-
Ante el anlisis de las percepciones de los puntos anteriores: de la Imagen institucional, sistema
tributario y sistema educativo en el caso peruano se podra decir que de alguna manera cumple
con estos requisitos, excepto del sistema educativo, siendo este el factor determinante para
obtener una Cultura Tributaria, por este motivo es que se pueden elaborar una serie de
estrategias, consideraremos una que en nuestra opinin sera la ms importante de aplicar:
Formacin de valores ciudadanos a travs de la educacin tributaria en el Educacin Bsica
Regular EBR. Esta estrategia de diferentes maneras ya fueron aplicada entre 1994 y 1997,
estuvo orientada a desarrollar valores ciudadanos en los nios y jvenes en edad escolar,
poniendo particular nfasis en el vnculo entre tales valores y el sistema tributario, para obtener
el hbito de efectuar las obligaciones tributarias en forma voluntaria, y por el otro lado
contrarrestar el incumplimiento, evasin, contrabando, informalidad y corrupcin. Para
desarrollar esta estrategia es necesario la vinculacin con la comunidad docente que viene a
ser un factor decisivo para el xito de esta estrategia; slo a travs de los docentes se podr
ejecutar las acciones de educacin tributaria con los escolares, la participacin de los
funcionarios de la administracin tributaria en el medio educativo ser necesariamente
circunstancial.
4.4. Estrategia para la formacin de valores ciudadanos a travs de la educacin
tributaria en la Educacin Bsica Regular EBR.
Esta estrategia est orientada a desarrollar proyectos participativos que deben ser trabajados
de una metodologa que incentive las buenas prcticas ciudadanas al interior de las
instituciones educativas, propiciando un clima democrtico en la escuela como condicin para
100
el desarrollo de la conciencia ciudadana y tributaria de las instituciones educativas, pero para
ello la estrategia comprende la capacitacin de docentes de la Educacin Bsica Regular EBR.
Si bien es cierto que la SUNAT ha iniciado una Cultura Tributaria desde hace bastante tiempo,
posteriormente firmo un convenio con el Ministerio de Educacin en julio de 2006, luego se
incorporaron contenidos tributarios en los niveles de primaria en el rea de Personal Social y en
los niveles de secundaria en el rea de Formacin Cvica y Ciudadana, mediante el Diseo
Curricular Nacional a partir de 2009. Pese a estos convenios y coordinaciones con el Ministerio
de Educacin, sigue existiendo un gran problema de convocar docentes para ser capacitados y
puedan transmitir y aplicar en sus alumnos temas relacionados a la Cultura Tributaria,
demostrando un total desinters una gran mayora de los docentes. Ante tal problemtica se
plantea elaborar un proyecto que deber ser coordinado con las autoridades educativas para su
aplicacin. Cabe mencionar que para la elaboracin de este trabajo se adelant haciendo
algunas coordinaciones con autoridades de la Gerencia Regional de Educacin Arequipa.
La propuesta que la SUNAT planteara a las Gerencias Regionales de Educacin (GRE),
Direcciones Regionales de Educacin (DRE), Unidades de Gestin Educativas de Gestin
Locales (UGELs), de las distintas regiones y localidades del Per, para llevar adelante el
programa de capacitacin de docentes, tendran las siguientes caractersticas:
1.- Objetivos.-
- Capacitar a los docentes en temas de Cultura Tributaria, como recurso educativo para la
incorporacin en los procesos de enseanza y aprendizaje de los alumnos.
- Fomentar en los estudiantes aprendizajes de Cultura Tributaria, adems de conceptos como:
ciudadana, bienes y servicios pblicos, estado, presupuesto, etc. Mediante la prctica de los
valores cvicos.
2.- Recursos.-
Para lograr el objetivo planteado es necesario que la administracin cuente con los recursos
necesarios para iniciar un programa de esta naturaleza y mantenerlo intensamente activo
101
durante el periodo que comprenda el programa. Las estimaciones de la cobertura, plazos y
presupuesto dependern del tamao de la poblacin educativa del pas. Asimismo contar con el
apoyo logstico en lo que le compete a nuestro aliado estratgico que en este caso sera el
Ministerio de Educacin a travs de sus Gerencias Regionales de Educacin (GRE),
Direcciones Regionales de Educacin (DRE), Unidades de Gestin Educativas de Gestin
Locales (UGELs).
Para llevar adelante este programa es necesario contar con un rea especializada en el tema,
tal es el caso que en Per el encargado es el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
(IATA), compuesto por profesionales con competencias vinculados a la Educacin,
Comunicacin Social y Ciencias Sociales; cuya labor se orienta hacia la formacin de valores
ciudadanos y tributarios.
3.- Estrategia planteada.-
Para llevar a cabo el programa se debe tener en cuenta las siguientes etapas de trabajo:
a) Planificacin.-
- Establecer un convenio de cooperacin con las autoridades educativas del Ministerio de
Educacin a travs de sus Gerencias Regionales de Educacin (GRE), Direcciones Regionales
de Educacin (DRE), Unidades de Gestin Educativas de Gestin Locales (UGELs).
- Programacin de las actividades en cada regin u localidad.
b) Capacitacin Docente.-
- Convocatoria, seleccin e inscripcin de docentes que participarn en el programa
- Formacin de coordinadores o supervisores que sern los docentes que sern los encargados
de ejecutar el programa en la formacin tributaria en sus diferentes centros educativos.
- Capacitacin propiamente dicha a los docentes por parte de la Administracin Tributaria.
- Evaluacin a los docentes que han participado en la capacitacin, otorgndoles una
acreditacin formal de capacitador.
c) Ejecucin de las actividades educativas por parte de los docentes.-
102
- Puesta en prctica de las actividades en las aulas por parte de los docentes capacitados
- Seguimiento de las actividades por parte de los especialistas de las Gerencias Regionales de
Educacin (GRE), Direcciones Regionales de Educacin (DRE), Unidades de Gestin
Educativas de Gestin Locales (UGELs).
En esta etapa de ejecucin esta labor la ejecutaran los Especialistas en las reas de Personal
Social y Formacin Cvica y Ciudadana, quienes formaran una red de Especialistas a nivel
regional, cuyo objetivo ser en hacer un seguimiento a los docentes para garantizar que
efectivamente ejecuten las actividades en el aula. Es importante este seguimiento ya que la
impartida a los docentes no garantiza que se realicen las actividades educativas con los
estudiantes. El objetivo de la estrategia no solo es la capacitacin docente, si no que se
asegurare su ejecucin con los estudiantes, por lo tanto no hay garanta que el objetivo final sea
el de la formacin ciudadana y tributaria.
d) Evaluacin.-
- Evaluacin de las actividades desarrolladas por los docentes
- Evaluacin de las actividades desarrolladas a los estudiantes que recibieron la enseanza.
d) Convenio con autoridades educativas.-
Para el desarrollo de este programa es necesario la cooperacin de otras instituciones, en el
caso peruano existe un convenio con el Ministerio de Educacin, realizndose posteriormente la
planificacin con las Gerencias Regionales de Educacin (GRE), Direcciones Regionales de
Educacin (DRE), Unidades de Gestin Educativas de Gestin Locales (UGELs), en este
convenio se consideran los propsitos del programa, los mecanismos de funcionamiento del
mismo y las responsabilidades de cada una de las partes.
Este convenio no garantiza la efectiva realizacin de las acciones consideradas en l,
especialmente las relativas a la ejecucin de actividades educativas en el aula, para tal fin es
necesario efectuar programas con cada una de entidades regionales y locales, siendo la
103
Administracin Tributaria la que asume la conduccin de las fases de desarrollo del programa
indicadas anteriormente, especialmente en las de seguimiento, supervisin y evaluacin.
La participacin de los docentes es el ingrediente principal para llevar a cabo el programa, pero
el gran problema que se tiene es el desinters que presentan la mayora de docentes de
nuestro pas en temas de cultura y conciencia tributaria, demostrando una indiferencia y un
imposible cambio de actitudes que conlleven a un compromiso de continuar con el desarrollo
del programa.
Para despertar este inters es necesario motivarlos a travs de algn incentivo, en este caso
conversando con algunas autoridades educativas estas estn de acuerdo con el programa y se
comprometen en dar incentivos a los docentes y a los alumnos, por el lado de los docentes a
los ms destacados otorgarles un reconocimiento especial por su participacin, aparte de
otorgarles una certificacin que contengan horas lectivas que les permita acumular puntaje para
su escalafn; para los alumnos se efectuar un concurso de conocimientos y habilidades
tributarias de lo aprendido, entre las instituciones educativas de la localidad o regin
otorgndoles a las instituciones ganadoras un gallardete. Por parte de la Administracin
Tributaria les entregaran a los ganadores diplomas y premios a los ganadores y participantes,
adems se encargar de proveer de material tanto a los docentes como a los alumnos para el
desarrollo del evento.
Para evitar la desercin de participantes las autoridades educativas se comprometen en incluir
la capacitacin de docentes en su programacin anual de capacitaciones, de esta manera
podramos decir que los docentes estn obligados a participar, esta capacitacin ser dentro
del horario de trabajo, por otro lado las autoridades educativas se comprometen seleccionar a
los docentes que participarn a travs de sus medios de comunicacin.
e) Contenido del programa.-
Aparte de difundir informacin estrictamente tributaria en las instituciones educativas; se debe
dar mayor importancia en los principios y valores cvicos que dan sentido al sistema tributario.
104
Ello implica reflexionar sobre la vida en comunidad, el Estado, la ciudadana y la sociedad
democrtica moderna. Si no se abordan estos temas ser muy difcil de entender los valores de
los ciudadanos y peor comprender la importancia que tiene la conciencia y cultura tributaria. Los
temas que comprendern las capacitaciones estarn referidas a:
1.- El crculo virtuoso de la tributacin y su relacin con el sistema democrtico.- Este contendr
subtemas como: Los bienes y servicios pblicos, El bien comn, Ciudadana, Estado,
Presupuesto Nacional, Presupuesto participativo, Responsabilidad ciudadana y el Crculo
virtuoso de la tributacin.
2.- Los comprobantes de pago y la lucha contra la evasin y el contrabando.- En este tema
tratar la importancia que tienen los comprobantes de pago para combatir la evasin tributaria y
contrabando.
3.- Obligaciones tributarias de los contribuyentes sin negocio.- En este tema se les capacitara a
cerca de los requisitos y obligaciones que deben tener las personas naturales generadoras de
rentas de capital como rentas de trabajo.
4.- Obligaciones tributarias de los contribuyentes con negocio.- En este tema se les capacitar
a cerca de los requisitos y obligaciones que deben tener las personas naturales y/o jurdicas
que desarrollan una actividad econmica en forma conjunta de rentas de capital y trabajo.
En el temario indicado se aportaran metodologas para desarrollar en los estudiantes las
capacidades para identificar los valores que les servirn en la vida social, aprendiendo a tomar
opciones ticas como: solidaridad, responsabilidad, justicia, cooperacin, etc.
f) Medicin de resultados.-
La medicin de resultados resultara muy dificultosa porque este programa est diseado para
un mediano y largo, adems que se dan en la colectividad y en las actitudes propias de los
ciudadanos. Sin embargo se puede obtener una evaluacin a los docentes mediante un pre y
105
post test donde demostrarn la capacitacin adquirida; en cuanto a los alumnos esta puede
darse a travs de la Ficha de Observacin en clase, otra forma sera la evaluacin a travs del
concurso entre colegios demostrando sus capacidades en trabajos y proyectos tributarios.
Respecto a la evaluacin a la ciudadana se podra ver a simple vista como se encuentra el pas
econmicamente, como es la actuacin de las autoridades y entidades pblicas y como es
prestacin de servicios pblicos, otra forma de medir sera a travs de encuestas a diferentes
sectores para ver qu opinin tienen los ciudadanos, y la otra manera de medir seria a travs
del resultado de los indicadores econmicos nacionales.
g) Riesgos.-
Todo programa tiene riesgos que hace peligrar el funcionamiento, entre algunos de ellos
podemos indicar: 1) Cambios en la Poltica Tributaria del pas en especial el de Cultura
Tributaria, en donde se puede reducir o desactivar este programa. 2) Desercin de docentes,
como resultado del mal funcionamiento de los mecanismos de seguimiento e incentivos. 3)
Poca colaboracin activa de las autoridades tributarias y educativas, que en el extremo pueden
llegar a desentenderse de la marcha del programa y de los compromisos asumidos.
106
CONCLUSION
El crecimiento de la evasin tributaria, la informalidad y la corrupcin en el Per en estos
ltimos aos se ha ido incrementndose muy rpidamente, este hecho ha sido corroborado con
los anlisis de las diversas encuestas, en los cuales se demuestran que los ciudadanos
consideran que la evasin tributaria, informalidad y la corrupcin son delitos que se toleran y se
han institucionalizado en el pas, lo nico que queda es aceptar y convivir con ellas.
El nico camino para combatir estas actividades ilcitas es mediante la cultura tributaria para
ello se tiene que implementar y reforzar a los proyectos existentes con programas un poco ms
atrevidos que permitan despertar el inters de nuestros aliados estratgicos los docentes,
quienes a travs de ellos puedan impartir estos conocimientos y valores a la poblacin
estudiantil de los tres niveles de la Educacin Bsica Regular EBR que comprenden
Educacin Inicial, Educacin Primaria y Educacin Secundaria, para que en el futuro estos
nios y adolescentes sean los futuros ciudadanos, autoridades, conductores del destino de
nuestro pas con valores slidos, que combatan la corrupcin y evasin tributaria.
107
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110

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La cultura tributaria, un instrumento para combatir la

evasin tributaria en el Per

Dulio Leonidas Solrzano Tapia

Captulo 1: Conceptualizacin de Cultura Tributaria y Evasin Tributaria

1.1. Conceptos generales. 7

Captulo 2: Anlisis del sistema tributario y la evasin tributaria en Amrica Latina y el

Captulo 3: Anlisis del sistema educativo y la cultura tributaria aplicada en el Per

Captulo 4: Estrategia educativa para el desarrollo de una cultura tributario en el Per

dando a travs de la explotacin de sus recursos econmicos, teniendo una particularidad

contribuir a la recaudacin, originndose una interrogante qu pasar cuando los precios de

de valores que nacen de su identidad propia y de su hogar.

Ante esta carencia, es complementada con el crecimiento desmesurado de factores siniestros

corrupcin, hasta cierto punto resulta incontrolable por la autoridades gubernamentales en

y el contrabando aplicando polticas de control y riesgo, tomando ciertas medidas

hacerles cambiar de parecer.

tributaria, inculcando el reconocimiento de valores bsicos de la ciudadana y la sociedad,

de arena a la ejecucin de este proyecto.

casos especialmente en el sector pblico existe un desinters para la participacin de una

del Ministerio de Educacin.

El objetivo del presente trabajo, es justamente reforzar lo ya establecido, aplicando una

que se efectuaran de la siguiente manera:

El primer captulo comprende el marco conceptual, que comprende la descripcin de algunos

evasin tributaria, corrupcin, etc.

comprendiendo una secuencia de las ltimas dcadas de la situacin econmica, evasin

tributaria, informalidad y la corrupcin.

Y el cuarto captulo comprender la aplicacin de una estrategia que permitir un mejoramiento

CONCEPTUALIZACION DE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASION TRIBUTARIA

1.1. Conceptos generales.

vida y costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artsticos, cientfico, industrial, en una

1.1.2. Cultura tributaria.

Carolina Roca2 define cultura tributaria como un Conjunto de informacin y el grado de

de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributacin.

En la mayora de pases latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago

de impuestos, manifestndose en actitudes de rechazo, resistencia y evasin, o sea en

diversas formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando la

gestin de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de

los recursos as como por la corrupcin.

problemas econmicos y el desarrollo de los pueblos est en la educacin tributaria;

interesado de promover este proyecto.

1.1.3. Conciencia tributaria.

El concepto de Conciencia Tributaria segn Felicia Bravo3 es la motivacin intrnseca de

1.2. Cumplimiento tributario.

motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las

Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo as como la

incumplimiento de las obligaciones tributarias.

tributario y la evasin tributaria en el Per, realizado mediante estudios en base de encuestas

democracia imperfecta que no ha permitido el cumplimiento del contrato social, generando

inequidades fiscales importantes.

ltimo corresponde una doble funcin: la de recaudar los impuestos y la de retornarlos a la

en el cual el cumplimiento tributario responde a un mandato legal que el contribuyente debe

De ah que la conciencia tributaria de los ciudadanos se pueda fortalecer al aplicar mecanismos

de control ms estrictos, siempre que el estado d muestras de administracin honesta y

eficiente. Independientemente de que una sociedad se encuentre regida o no por un sistema

democrtico, el cumplimiento de los deberes fiscales responde a un orden legislado, provisto de

normas, plazos y sanciones determinados, que dota a la autoridad tributaria de la potestad de

cobrar los impuestos y de actuar en contra de quienes incumplan la obligacin de pagarlos.

elemento accesorio o complementario de sus quehaceres principales, sin percatarse que la

confiables en las que puede sustentarse la recaudacin.

1.3. Educacin cvico-tributaria.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile4 ha desarrollado un proyecto de educacin

cvico-tributaria con la colaboracin del Ministerio de Educacin, que apoya la entrega de

contenidos e informacin a la ciudadana, especficamente en aspectos fiscales. Este proyecto

mayor conciencia tributaria para promover el cumplimiento voluntario de sus obligaciones, ya