I

Rentas de Primera Categora

rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Patricia Romn Tello
Ttulo : Rentas de Primera Categora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010

Introduccin
Como sabemos, actualmente, las rentas
de primera y segunda categora reciben
el nombre de Rentas de Capital, mientras
que las rentas de cuarta y quinta categora
reciben el nombre de Rentas de Trabajo.
Respecto a las rentas de primera categora, debemos sealar que las mismas son
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que
se producen por la simple afectacin del
capital (bienes muebles e inmuebles) a
actividades productivas.
En ese sentido, en el presente informe se
abordar los supuestos establecidos en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, LIR), los cuales
son considerados rentas de primera
categora.

1. El producto en efectivo o en
especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios
La renta de primera es el producto en
efectivo o en especie 1 del arrendamiento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
1.1. Renta Presunta de Predios amoblados
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos scales, se presume de pleno derecho
que la merced conductiva no podr
ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio2, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de
leyes especcas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin de la Universidad
de Lima.
1 Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
con el artculo 13, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la
LIR.
2 El valor del predio es el del autovalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.

N 215

Segunda Quincena - Setiembre 2010

1.2. Cmo se puede demostrar que

el predio estuvo arrendado por un
plazo menor al ejercicio gravable?
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento
o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se
reere el tercer prrafo del inciso a)
y el inciso d) del artculo 23 de la
ley, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta
presunta o cta, segn sea el caso,
en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el
predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo,
con firma legalizada ante Notario
Pblico, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente. En
ningn caso se aceptar como prueba,
contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea o posterior a cualquier noticacin o requerimiento de
la Sunat.

2.1 Renta Ficta de bienes muebles

Se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del artculo 14 de la
presente ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.

1.3. Tratamiento en caso de Persona

Jurdica
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en
el inciso e) del artculo 28 de la
presente ley.
La presuncin de que los predios han
estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador, es de
aplicacin tanto para los contribuyentes de primera categora como para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la ley.

En caso de no contar con documento

probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.

1.4. Subarrendamiento
Tratndose de subarrendamiento, la
renta bruta est constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.

2. Las producidas por la locacin

o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, distintos de predios
Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles,
no comprendidos en el inciso anterior,
as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.

Informe N 46-2008-SUNAT/2B00003:
() En caso los trabajadores empleen sus
propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas a su empleador,
ello no constituye una cesin de bienes a este
ltimo, por lo que no se congurara el supuesto para aplicar la renta presunta.

2.2. Excepciones a la aplicacin de

presunciones:
La presuncin no operar para el
cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de
las entidades a que se reere el
ltimo prrafo del artculo 14 de
la ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se reere el inciso
a) del artculo 18 de la ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En
este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del
artculo 32 de esta ley.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
RTF N 3368-1-20064:
No constituye cesin gratuita de bienes la cesin de mquinas dispensadoras o matizadoras
3 Publicado el 10.04.08.
4 Publicada el 20.06.06.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

condicionada a la adquisicin de un volumen

mnimo mensual de pinturas y accesorios,
circunstancia ltima que determina la onerosidad de tal cesin y la prdida de su carcter
autnomo, no obstante su denominacin de
carcter de comodato.

3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un benecio
para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar.
3.1. Cundo se considera como ingreso gravado?
Se computan como renta gravable
del propietario en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, el valor
de mercado a la fecha de devolucin5.

4. La renta cta de predios cuya

ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o
a precio no determinado
La renta cta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta cta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.
4.1. Renta cta de personas jurdicas
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la presente ley,
respecto de predios cuya ocupacin
hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se
presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Para efecto de los pagos a cuenta
por rentas de primera categora, se
considerar las siguientes reglas:
a) La renta de primera categora se
considera devengada mes a mes.
Tratndose de pagos adelantados
el contribuyente podr efectuar el
pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos
5 Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 3 del
Reglamento de la LIR.

I-16

Instituto Pacfico

podr efectuar el pago a cuenta

del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos
en la afectacin de renta presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados

Renta
de
capital

a efectuar pagos mensuales por

dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

5. Consideraciones generales
para efectuar los pagos por
rentas de primera categora

1.a categora

Deducciones

Pago a cuenta6
y Tasa

Forma de efectuar el pago

Alquiler de
bienes muebles e inmuebles.

Fi j a d e 2 0 %
sobre la renta
bruta, salvo el
caso de contribuyentes no
domiciliados.

6.25% sobre
la renta neta
(80%) = Tasa
efectiva del 5%
del monto del alquiler mensual.

Pago directo mensual en Formulario N 1683- Gua de

arrendamiento, salvo el caso de
contribuyentes no domiciliados
los cuales tributan va retencin
mediante el PDT 617.

6. Casos prcticos

Ante ello, la seora Mara nos consulta

Cul es el monto del IR mensual y si
tiene que hacer alguna regularizacin
anual?

Caso prctico N 1
Renta Presunta
La seora Mara del Pilar ha alquilado su
casa en Chosica por todo el ejercicio 2010
a la hija de su amiga que se encuentra
estudiando en la Universidad La Cantuta.
El cobro del arrendamiento mensual asciende a S/.120 mensuales. El valor del
predio segn autovalo es de S/.180,000.

Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya
que si existe renta pactada, sin embargo,
la misma es menor al 6% del valor del
autovalo. A continuacin, se muestra la
comparacin inicial que se debe efectuar
para ver si nos encontramos ante un supuesto de renta presunta:

Renta mensual

Renta mnima Presunta

S/.120 x 12 meses = S/.1,440

6% del valor del autovalo

(6% de S/.180,000= S/.10,800)

Como se puede apreciar, si bien es cierto la

seora Mara va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5% de
la renta mensual, adicionalmente va a
tener que hacer una regularizacin a n
del ejercicio para determinar su Impuesto
a la Renta anual de primera categora.
Si la renta mensual pactada es de S/.120,
el impuesto mensual que tendr que abonar al sco la seora Mara es de S/.6 (5%
S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que
efectuar mediante su formulario 1683.
Regularizacin del Impuesto Anual de
Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora

S/.10,800

(Deduccin del 20% S/.10,800)

(S/.2,160)

Renta Neta de Primera Categora

S/.8,640

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta anual a pagar
(S/. 8,640 x 6.25%)

0
S/.8,640
S/.540

(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12)

(S/.72)

Saldo por regularizar en la DJ anual

S/.468

6 De conformidad con el artculo 84 de la LIR, las rentas de primera

categora se abonan con carcter de pago a cuenta, salvo en el caso
de las rentas ctas, las cuales se declaran y pagan anualmente.

Caso prctico N 2
Renta Ficta
La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo
gratuito a su sobrina uno de sus inmuebles ubicado en el distrito de Chosica por
los meses de enero a abril de 2010. Se
sabe que, los meses de mayo a diciembre
el inmueble estuvo nuevamente desocupado y que el valor del predio segn autovalo es de S/.200,000 Nuevos Soles.
Ante ello, la seora Gloria Tello nos
consulta si Debera pagar IR de primera
categora toda vez que no va a recibir
ningn ingreso por dicha cesin gratuita?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta cta establecido en
el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya que
por dicha cesin no se recibir ninguna
renta mensual.
En ese sentido, la seora Gloria Tello, no
se encuentra obligada a efectuar pagos a
cuenta mensuales por renta de primera
categora, sin embargo, se encuentra
N 215

Segunda Quincena - Setiembre 2010

rea Tributaria
obligado a declarar y pagar dicha renta
de forma anual, de conformidad con el
tercer prrafo del artculo 84 de la LIR.
Renta Ficta Anual
6% del valor
del predio

S/.200,000 x 6% =
S/.12,000

Se debe tener en cuenta que, existe una

presuncin de que los predios han estado
ocupados por todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo
del locador. Ello, de conformidad con el
ltimo prrafo del artculo 23 de la LIR
y el artculo 13 inciso a) numeral 4 del
Reglamento de la LIR.

el numeral 8 del artculo 885 que son

bienes inmuebles las concesiones mineras obtenidas por particulares. Por su
parte, el artculo 9 del TUO de la Ley
General de Minera (2) establece que la
concesin minera otorga a su titular el
derecho a la exploracin y explotacin
de los recursos minerales concedidos,
calicndolo como un bien distinto y
separado del predio donde se encuentre
ubicada.
En consecuencia, la concesin minera
es considerada un bien inmueble de
conformidad con la legislacin civil y
minera.
En segundo lugar, el artculo 23 inciso
b) de la LIR, establece que son rentas
de primera categora las producidas por
la cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, distintos de predios, entre
los cuales se encontraran la cesin de la
concesin minera.

Importante:
El perodo de desocupacin de los predios
se acreditarn la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua
o con cualquier otro medio probatorio que
se estime suciente a criterio de la Sunat.

La renta cta se calcula en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio

por los cuales se hubiera cedido el bien,
que en el presente caso es 4 meses.

Por tanto, en el presente caso, la seora

Pamela Stromsdorfer deber pagar IR de
primera categora por dicha cesin. Dicho
criterio ha sido recogido por la Sunat
mediante el siguiente pronunciamiento:

Regularizacin del Impuesto Anual de

Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora
Renta Bruta anual por los 4 meses
(S/.12,000/12 x 4)
(Deduccin del 20% S/.4,000)
Renta Neta de Primera Categora

S/.12,000
S/.4,000
(S/.3,200)
S/.800

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta anual a pagar
(S/.800 x 6.25%)

S/.50
0
S/.50

Caso prctico N 3
Cesin temporal de concesin minera
La seora Pamela Stromsdorfer desea
ceder temporalmente una concesin
minera a la empresa Exploradores SAC.
Adicionalmente, nos comenta que ella
no realiza actividad empresarial. Ante
ello, nos consulta si deber o no pagar
Impuesto a la Renta por dicha transferencia.
Solucin
En primer lugar, se debe tener en cuenta
qu tipo de bien es la concesin minera.
En ese sentido, el Cdigo Civil dentro
de la clasicacin de bienes seala en
N 215

Caso prctico N 4

S/.800

(Pagos a cuenta mensuales S/.0)

Saldo por regularizar en la DJ anual

Informe N 110-2009-SUNAT/2B00007:
Los ingresos que una persona natural que
no realiza actividad empresarial obtiene
por la cesin temporal de una concesin
minera constituyen rentas de la primera
categora.

Segunda Quincena - Setiembre 2010

Arrendamientos efectuados por no

domiciliados
El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que
se fue hace ms 15 aos a radicar a
EEUU. A la fecha, este seor ya obtuvo
la residencia en dicho pas y tiene las
siguientes propiedades en Per las cuales
son arrendadas y administradas por su
representante:
-

1 edicio, el cual se encuentra cedido

en arrendamiento a una empresa.
- 1 casa en Chaclacayo, la cual se ha
entregado en arrendamiento a una
persona natural sin negocio.
Ante ello, la representante del Sr. Juan
Sotelo, nos consulta cul es la forma de
tributar por estos predios.
Respuesta
En primer lugar, se puede apreciar que
el Sr. Juan Sotelo, tiene calidad de no
domiciliado, segn lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 7 de la LIR,
7 Publicado el 22.06.09.

el cual seala lo siguiente: Para efectos del

Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su
condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, ().
En segundo lugar, se debe recordar que
el art. 76 de la LIR, establece que por las
rentas de fuente peruana que generen los
no domiciliados, se les debe efectuar la
retencin correspondiente y abonar al
sco con carcter denitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la
precitada norma que se considera renta
neta, sin admitir prueba en contrario, la
totalidad del importe pagado o acreditado correspondiente a rentas de primera
categora, es decir no existe deduccin
del 20% como en el caso de las personas
naturales domiciliadas generadoras de
este tipo de renta.
En ese sentido, los arrendatarios materia
de la presente consulta (la empresa y la
persona natural sin negocio) al momento
de pago del arrendamiento debern retener y pagar el 5% sobre el importe total
de la renta8, a travs del PDT 617- Otras
retenciones. En el caso del arrendatario
que es persona natural sin negocio para
poder presentar el PDT 617 necesariamente deber contar con nmero de
RUC y si no lo tuviera deber inscribirse
en el RUC y afectarse a renta de primera
categora.
Finalmente, se debe tener en cuenta que
en aquellos casos que no se hubiere realizado la retencin del Impuesto al no domiciliado, ste deber realizar el pago del
Impuesto no retenido mediante el formulario preimpreso N 1073, habilitado para el
pago del Impuesto, consignando el cdigo
de tributo 3061 - Renta No domiciliados Cuenta Propia y el perodo correspondiente
al mes en que proceda la retencin9. Es
importante sealar que este formulario se
deber presentar por cada predio arrendado, tal y como seala la Sunat mediante el
siguiente pronunciamiento:
Informe N 270-2004-SUNAT/2B000010:
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predios que se devengue
en un perodo determinado. En tal sentido,
la infraccin tipicada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
se congurar por cada declaracin que
se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se
aplique la sancin prevista en las Tablas de
Infracciones y Sanciones.

8 Ello de conformidad con el art. 54 inciso e) de la LIR.

9 Ello de conformidad la con el Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la R.S 003-2010-SUNAT.
10 Publicado el 28.12.04.

Actualidad Empresarial

I-17