NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Contabilizacin de los
prstamos y cuentas que
cobrar.

NIC-NIIF
NIC 32 y 39
CASO PRCTICO 1

La empresa ABC recibe un prstamo bancario de 4.000 a devolver en 4 aos mediante 4 cuotas
anuales de 1.075 cada una. Adicionalmente, el banco cobra una comisin del 1% sobre el nominal del
prstamo por la formalizacin de la operacin.

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Se pide:
Realizar los asientos contables necesarios en el momento inicial y a la devolucin de la primera
cuota teniendo en cuenta la contabilizacin de dicho prstamo al coste amortizado mediante el mtodo
del tipo de inters efectivo.
Solucin:
Momento inicial:
(*) Nominal del prstamo comisiones pagadas = 4.000 (1% s/4.000)
Concepto
tesorera
Deudas con entidades de crdito

Debe
3.960*

Haber
3.960

Cuadro Amortizacin del Prstamo:

Ao
1
2
3
4

(1)
Capital
pendiente
3.960
3.019
2.046
1.040

(2)= (1) TAE

Intereses
134
102
69
35

(3)= 1.075 (2)

Amortizacin
941
973
1.006
1040

(4) = (2) + (3)

Pago
1.075
1.075
1.075
1.075

Clculo de TAE = > 3.960 = 1.075/ (1+TAE) + 1.075/ (1+TAE) ^ 2 + 1075/ (1+ TAE) ^ 3 + 1.075 / (1+TAE) ^ 4
TAE = 3,378%

Pago Primera cuota:

1
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Concepto
Deudas con entidades de crdito
Gastos financieros
Tesorera

Debe

Haber
941
134
1.075

Justificacin:
Las NIC 32 y 39 establecen:

Los prstamos y cuentas que cobrar, en el momento inicial, deben ser registrados por su coste,
incluyendo ste los constes de la transaccin.

La valoracin posterior de dichos prstamos y cuentas que cobrar se realizar el coste

amortizado (NIC 39, prrafo 46). El coste amortizado incluye:

Valor inicial
(-)
Reembolsos de principal
(-)
Amortizacin gradual de comisiones/costes de transaccin
/primas y descuentos

La amortizacin gradual de los costes de transaccin se realizar mediante el mtodo del tipo de
inters efectivo, es decir, aplicando el tipo de inters que iguala los flujos de efectivo a cobrar o que
pagar a lo largo de la vida esperada del prstamo con su importe neto en libros (NIC 39, prrafo 9).

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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Valoracin posterior de las

inversiones financieras.
Activos de la cartera de
negociacin, inversiones
financieras disponibles para
la venta e inversiones
financieras mantenidas hasta
vencimiento.

NIC-NIIF
NIC 32 y 39
CASO PRCTICO 2

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

La empresa ABC tiene en su cartera de inversiones financieras los siguientes ttulos:

-

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados:

1.000 acciones de Telefnica con valor razonable en la fecha de adquisicin de 10 cada una
= > 10.000

Activos financieros disponibles para la venta

1 Bono de empresa de nominal 6.000 con valor razonable en la fecha de adquisicin del
102% = > 6.120

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

1 Obligacin del Estado de nominal 60.000 con valor razonable en la fecha de adquisicin del
102% = > 63.000
Nota: el valor del reembolso a su vencimiento es superior al 105%

A 31 de diciembre de 2006, los valores razonables de dichos ttulos son los siguientes:
-

Acciones Telefnica = 12 => 12.000

Bono de empresa = 98% = > 5.880
Obligacin del Estado = 103% = > 61.800

A 31 de diciembre de 2006, los valores razonables de dichos ttulos con los siguientes:
-

Acciones Telefnica = 11 = > 11.000

Bono de empresa = 95% = > 5.700 (se considera dicho decremento de valor irreversible, es
decir, una prdida por deterioro)
Obligacin del Estado = 101% = > 6.600

Se pide:
Realizar los asientos contables necesarios para reflejar los cambios de valores en cada uno de los
casos a 31 de diciembre de 2005 y a 31 de diciembre de 2006.

Solucin:
Ajustes de valoracin a 31 de diciembre de 2005.

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a) Con relacin a los activos financieros el valor razonable con cambios en resultados
(cartera negociacin):
Concepto
Activos financieros
Beneficios por activos financieros

Debe
2.000*

Haber
2.000

(*) Valor razonable a 31 de diciembre 2005 Precio adquisicin = (1.000 x 12) (1.000 x 10)

Beneficio por activos financieros a resultados: 12.000 10.000 = 2.000

b) Con relacin a los activos financieros disponibles para la venta:
Concepto

Debe

Activos financieros
Activos financieros

Haber
240*
240

(*) Valor razonable a 31 de diciembre precio adquisicin = (6.000 x 98%) (6.000 x 102%)

Disminucin reserva revalorizacin: 5.880 6120 = 240

Nota: esta prdida de valor del activo financiero disponible para la venta no se considera una prdida
por deterioro. En el supuesto de que se considerara una prdida por deterioro la disminucin de valor
del activo se llevara directamente a resultados del ejercicio.
c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento:
Se valoran al coste amortizado. No estn sujetas a variaciones del valor razonable.
El coste amortizado es igual o superior al valor contabilizado inicialmente.
Ajustes de valoracin a 31 de diciembre de 2006
a) Con relacin a los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados
(cartera negociacin):
Concepto
Prdidas por activos financieros
Activos financieros

Debe
1.000*

Haber
1.000

(*) Valor razonable a 31 diciembre 2006 Valor razonable a 31 de diciembre 2005 = (1.000 x11) (1.000 x 12)

Prdida por deterioro: 11.000 12.000 = 1.000

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b) Activos financieros disponibles para la venta:

En este caso, se trata de una disminucin de valor por deterioro del valor del activo. Por tanto, el
tratamiento difiere del establecido para el ao 2005.
Concepto
Prdidas por activos financieros
Activos financieros
Reservas revalorizacin

Debe

Haber
420**
180*
420

(*) Prdida valor del activo financiero: valor razonable a 31 de diciembre 2006 valor razonable a 31
de diciembre de 2005 = (6.000 x 95%) (6.000 x 98%)
Prdida de valor del activo financiero: 5.700 5.880 = 180
(**) Prdida a reconocer en resultados: valor razonable a 31 de diciembre de 2006 precio de
adquisicin = (6.000 x 95%) (6.000 x 102%).
Prdida por deterioro a reconocer en resultados: 5.700 6...120 = 420
Finalmente, hay que tener en cuenta que debe reajustarse la reserva de revalorizacin abonada en
el ejercicio 2005.

c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Se valoran al coste amortizado. No estn sujetas a variaciones del valor razonable.
El coste amortizado es superior al valor contabilizado en el reconocimiento inicial.

Justificacin:
La NIC 39 establece:
Las inversiones financieras, en el momento de su adquisicin, deben contabilizarse por su precio de
adquisicin, incluyendo ste los costes de la transaccin, y deben ser clasificadas en alguna de las
siguientes carteras (prrafos 9 y 45)

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: incluye aquellos activos
financieros adquiridos con el objetivo de venderlos en un futuro inmediato para la obtencin de
beneficios a corto plazo.

Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento: incluye aquellos activos financieros

con un vencimiento fijado, unos pagos fijos o determinables y que la empresa tiene la intencin
y la capacidad financiera para mantenerlos hasta su vencimiento.

Activos financieros disponibles para la venta: incluye aquellos activos financieros no

clasificados en ninguna de las dos carteras anteriores.

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La valoracin posterior de las inversiones financieras se realizar en funcin de la cartera en la cual

estn clasificados (prrafos 45 y 46)

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: Valor Razonable con
contrapartida Resultado del ejercicio.

Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento: Coste amortizado.

Activos financieros disponibles para la venta: Valor Razonable con contrapartida Reservas de
Revalorizacin, tanto sea un incremento o un decremento del valor. En este ltimo caso, no
obstante, si se considera el decremento de valor permanente, es decir, existe un deterioro de
valor, el ajuste se realizar contra el resultado del ejercicio.

Se entiende como Valor Razonable (prrafo 9) la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados, debidamente informados
y en condiciones de independencia mutua.
Con referencia al deterioro e incobrabilidad de los activos financieros se establece (prrafo 58) que
una entidad evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero
o un grupo de activos est deteriorado. Si tal evidencia existiese, la entidad aplicar lo dispuesto en los
prrafos 63, 66 y 67.
La evidencia objetiva de que un activo o un grupo de activos estn deteriorados incluye datos
observables, que reclaman la atencin del tenedor del activo sobre los siguientes eventos que causan
la prdida. Entre otros se sealan (prrafo 59):

Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

Incumplimiento de las clusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de

los intereses o el principal.

Que sea cada vez ms probable que el prestatario entre en una situacin concursal o en
cualquier otra situacin de reorganizacin financiera.

Finalmente, se seal respecto al deterioro de los activos financieros disponibles para la venta
(prrafo 67) que cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la
venta haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto se eliminar del mismo y se
reconocer en el resultado del ejercicio, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en
cuentas.

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Contabilizacin de
productos derivados y
coberturas de valor
razonable.

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NIC-NIIF
NIC 32 y 39
CASO PRCTICO 3

A 31 de diciembre de 2004 se adquieren 5.000 acciones de Repsol a un valor razonable en la fecha

de adquisicin de 20 cada una (100.000). Estas acciones se han clasificado en la cartera de activos
financieros disponibles para la venta. Adicionalmente, para cubrir el riesgo de variaciones en el valor
razonable de dichas acciones, se han contratado 50 opciones de venta (cada opcin incluye 100
acciones9 con precio de ejercicio 20 y vencimiento en 3 aos. La prima pagada por dichas opciones
ha sido de 0,5 por cada una de ellas (0,5 x 50 x 100 = 2.500 en total)

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Teniendo en cuenta que a 31 de diciembre de 2005:

El valor razonable de la accin es de 18

El valor razonable de la prima de la opcin es de: 2,5

Se pide:
Realizar los asientos necesarios para contabilizar ambas operaciones en el momento de su
adquisicin y su valoracin posterior a 31 de diciembre de 2005.

Solucin:
c) Momento de la adquisicin:
Por las acciones:
Concepto
Activos financieros disponibles para la venta
Tesorera

Debe
100.000

Haber
100.000

Por las opciones:

Concepto
Activos financieros derivados
Tesorera

Debe

Haber
2.500
2.500

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2. Valoracin a 31 de diciembre de 2005:

Por las acciones:
Concepto
Prdidas por activos financieros
Activos financieros

Debe
10.000*

Haber
10.000

(*) Valor razonable 31 diciembre Precio adquisicin = (5.000 x 18) (5.000 20)

Por las opciones:

Concepto
Activos financieros derivados
Beneficios por activos financieros

Debe
10.000*

Haber
10.000

(*) Valor razonable a 31 diciembre Precio adquisicin = (2,5 s 50 x 100) (0,5 x 50 x 100)

Justificacin:
Las NIC 31 y 39 establecen:
-

Los productos derivados deben contabilizarse en el balance de situacin por su valor

razonable.

Una cobertura de valor razonable es una cobertura de un riesgo concreto que pueda afectar al
resultado neto del ejercicio, por la exposicin de cambios en el valor razonable de un activo o
un pasivo (NIC 39, prrafo 86, apartado a).

En las coberturas de valor razonable (NIC 39 prrafos 89 a 94) se establece:

Tanto el instrumento de cobertura como el elemento cubierto deben ser contabilizados a su

valor razonable con contrapartida en el resultado del ejercicio.

Este criterio se seguir para el elemento cubierto sea cual sea el mtodo de valoracin que
aplicar en el caso de que no estuviera cubierto.

Asimismo, si la cobertura es100% eficiente, los valores razonables del elemento de cobertura y
del elemento cubierto sern idnticos en valor absoluto y de signo contrario; por tanto, el
impacto global sobre el resultado del ejercicio ser nulo.

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