TEXTO NICO ORDENADO DE LA

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N. 179-2004-EF
(Publicado el 8.12.2004)
(Texto actualizado al 8.8.2016, fecha de publicacin de la Ley N.
30498)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del
Impuesto a la Renta;
Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; habindose
aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales
que han complementado y/o modificado el texto de la Ley del
Impuesto a la Renta;
Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949
establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta;
De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del
Decreto Legislativo N 949;
DECRETA:
ARTICULO 1 . Aprubase el nuevo Texto Unico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que consta de diecisiete (17) Captulos,
ciento veinticuatro (124) Artculos y cincuenta y uno (51)

Disposiciones Transitorias y Finales, los cuales forman parte

integrante del presente Decreto Supremo.
ARTICULO 2 . Derguese el Decreto Supremo N 054-99-EF.
ARTCULO 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de
diciembre del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO MANRIQUE
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
01. Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida
por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el
trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son
consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del

Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el
inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo
prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del

Impuesto a la Renta se considera agentes mediadores de
comercio

los

corredores

de

seguro

comisionistas

mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a

Renta, establece que la renta que obtengan los notarios a que
se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que
provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a
personas, empresas o entidades calificados como agentes de
retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a
la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es
agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El Clculo de la
retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.

5 000

Retencin: 8%
Monto a Retener:

(400)

Monto Total Neto : S/.

4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400,
por lo cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como

trabajador

independiente,

bajo

determinados

supuestos

tambin te puedes encontrar obligado a presentar declaracin

mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la
tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en
aquellos casos en que el monto de la retencin no cubre el impuesto
sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable
2016, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el
siguiente cuadro:
MONTO
SUPUESTO

NO

REFERENCIA

SUPERIO
R A:

Si

percibes El total de tus

nicamente renta rentas de cuarta

de

ENCUENTRAS
OBLIGADO A:

S/ 2

Presentar la

880.00

declaracin

cuarta categora

categora

NO TE

mensual ni a

percibidas en el

efectuar pagos a

mes

cuenta del
Impuesto a la
Renta

Si percibes renta La suma de tus S/ 2

Presentar la

de

declaracin

cuarta

quinta categora

y rentas de cuarta y880.00

quinta

categora

percibidas

en

el

mensual ni a
efectuar pagos a

mes

cuenta del
Impuesto a la
Renta

Si percibes

La suma de tus S/ 2

Presentar la

exclusivamente

rentas de cuarta y304.00

declaracin

rentas de 4ta

quinta

mensual ni a

categora por

percibidas

funciones de

mes

categora
en

el

efectuar pagos a
cuenta del

directores de

Impuesto a la

empresa,

Renta

sndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

01. Concepto - Impuesto a la

Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin
conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son

consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de

la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos

naturales;

de

la

prestacin

de

servicios

comerciales, industriales o de ndole similar, como

transportes,

comunicaciones,

sanatorios,

hoteles,

depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,

financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b)

b)

Las

derivadas

de

la

actividad

de

los

agentes

mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de

cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c)

c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL

d)

OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURDICAS

Las

ganancias

de

capital

los

ingresos

por

operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y

4 de esta Ley, respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas
a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en

sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems

categoras

CESION DE BIENES

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

PARTICULAR

Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

j)

Las

rentas

Fideicometidos
Fideicomisos

generadas
de

por

Sociedades

bancarios

los

los

Patrimonios

Titulizadoras,

Fondos

de

los

Inversin

Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin

de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del

Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a)
del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado
artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto

a la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores
de seguro y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,

establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad
como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Concepto de rentas de

segunda categora por Venta
de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que
obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

01. Concepto de rentas por

venta de valores mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda
categora.

Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas

del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales,

valores

representativos

de

cdulas

hipotecarias,

obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores

mobiliarios.

Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate

de tus participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars
obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categora.

Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin

obtienes dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago
del impuesto a la renta de segunda categora.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda

categora, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones

no

es

la

misma,

por

ello

en

el

siguiente

recuadro encontrars el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto

en el que te encuentres

(*)

No

obstante

realizarse

la

determinacin

anual

mediante

la

declaracin jurada correspondiente, para las transferencias realizadas

en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, sta realizar la
retencin del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso
producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la
referida Institucin) de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta

01. Cuadro Resumen de otras

rentas de segunda categora
Origen de la renta

Deducciones

Tasa del impuesto

Periodicidad en
el pago del
impuesto

Dividendos
obtenidos de
distribucin de

6.8% para aos 2015

Retencin en

y 2016

el

8.0% para aos 2017-

utilidades.

2018

en

momento
que

percibe

se
el

dividendo.

9.3% para 2019 en

adelante.
Otras rentas:

20%

6.25%

Retencin en

intereses, regalas,

el

derechos etc.

en

momento
que

percibe
renta.
Otras Rentas de Segunda Categora

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora

Institucional
SUNAT Rinde Cuentas
Legislacin
Estadst

se
la

01. Concepto de rentas de

quinta categora
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS

EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en La remuneracin de:

relacin de dependencia, incluidos
cargos

pblicos,

electivos

no,

como sueldos, salarios, asignaciones,

- Una vendedora en una tienda de

ropa.

dietas, - Un obrero calificado en una fbrica

bonificaciones, textil.

emolumentos,

primas,

gratificaciones,
aguinaldos,

comisiones, - Un barman en un restaurante.

compensaciones

en

dinero

especie,

de

representacin

gastos

en

y, en general, toda retribucin por

- Un conductor de buses
interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

servicios personales.
Participaciones

de

los El monto por concepto de participacin

trabajadores, ya sea que provengan de utilidades

que se paga a un

de las asignaciones anuales o de empleado en una empresa minera.

cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de

El

ingreso

de

un

cooperativas de trabajo que perciban cooperativa de este

los socios.

socio

de

una

tipo destacado

en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada

por una empresa

contratos de prestacin de servicios comercial para que construya un

normados

por

la

legislacin

civil, depsito,

fijndole

cuando el servicio sea prestado en el proporcionndole los

un

horario

elementos de

lugar y horario designado por el trabajo y asumiendo la empresa los

empleador y ste le proporcione los gastos que la prestacin del servicio

elementos de trabajo y asuma los demanda.
gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los

ingresos

obtenidos

por

la El monto pagado a un obrero de

prestacin de servicios considerados produccin de una

fbrica metal-

como Renta de Cuarta Categora, mecnica por reparar una caldera.

efectuados para un contratante con el
cual

se

mantenga simultneamente una

relacin laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Compensaciones

por

tiempo

de

servicios

(CTS),

previstas

por

las

disposiciones laborales vigentes.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos

extranjeros,

instituciones

oficiales

extranjeras

organismos

internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

01. Concepto de Rentas de

Primera Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de
predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a
la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras
temporal de bienes muebles o

y la cesin

la cesin de cualquier predio aunque sea

gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se
encuentran dentro de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o

rsticos
Alquiler de

(casas,

departamentos,

cocheras,

depsitos, plantaciones etc.)

Predios

Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un
departamento y decide darlo en alquiler segn
contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos
acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200
por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por
el alquiler ,es renta de primera categora.

Subarrendamient
o

El subarrendamiento se produce cuando una

persona que alquila un inmueble, lo vuelve a
arrendar a otra persona.

de Predios

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el

importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto
de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio

Mejoras

por

el inquilino

o subarrendatario

en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en

la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien
y al valor determinado para el pago al valor del
autovaluo.

Constituye renta de primera categora el alquiler

Cesin de
muebles

cesin

de

bienes

muebles

(por

ejemplo

vehculos) o inmuebles distintos a predios (por

ejemplo naves), as como los derechos que
recaigan sobre stos (es decir si no es propietario
de

la

totalidad

del

bien

sino

solo

de

un

porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan

sobre predios.
Cesin Gratuita
de Predios

La

cesin

gratuita

de

predios

(terrenos

edificaciones) o a precio no determinado se

encuentra

gravada

con

una

Renta

Ficta

equivalente al 6% del valor del predio declarado

para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador

(persona que da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el

arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.