Criterios Ajuste Inflacionario PDF

IDConline | Ajuste anual por inflacin
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Lunes 01 de Agosto de 2016

Fecha de publicacin: 2015-12-02
Ajuste anual por inflacin

Conoce las cuentas a tomar como crditos y las que sern deudas para su clculo, as
como el procedimiento correcto para su obtencin
Acercndose el cierre del ejercicio, es necesario realizar los clculos previos para determinar el ISR
anual a cargo de las personas morales, dentro de los que se encuentra el ajuste anual por inflacin,
obligacin exclusiva para las personas morales que tributen en el Ttulo II de la LISR y que puede
generar un ingreso acumulable o una deduccin autorizada (art. 44, LISR)
Por ello, se presenta el procedimiento para detarminar el saldo promedio anual de crditos y el de
deudas, segn las siguientes consideraciones.
Crdito
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario.
Por lo tanto, solo se tomar las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario.
Es decir, si una transaccin es pactada mediante el pago en especie, la misma no sera un crdito, al
salir de la hiptesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son crditos los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje financiero,
las inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las operaciones
financieras derivadas sealadas en la fraccin IX, del artculo 20 de la LISR.
En el cuadro siguiente se analizan las diferentes cuentas de una empresa para catalogarlas o no
como crditos.
Crditos
Cuenta
Se
considera
crdito?
Observacin y fundamento en la LISR

(art. 45, LISR)
Saldo a favor del ISR del ejercicio.

Saldo a favor del IVA
Se consideran crditos a partir de que se presente

la declaracin donde se reflejan y hasta que se
compensen, se acrediten o se reciba la devolucin
(ltimo prrafo)
Bancos en moneda nacional.

Clientes.
Inversiones en cetes.
Prstamos a personas morales
Amparan la facultad de recibir una cantidad en

numerario (primer prrafo)
Anticipos a proveedores, cuando no existe el

precio o la contraprestacin pactada
No
El derecho que se tiene es la obtencin de bienes

y/o servicios, mas no en numerario (primer prrafo)
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar
Es un privilegio en numerario a favor de quien lo

pag, debido a que es factible obtener su
devolucin cuando no hubiera podido acreditase
conforme a la normatividad emitida por el Servicio
de Administracin Tributaria 73/2009/ISR Subsidio
para el empleo. Es factible recuperar va devolucin
el remanente no acreditado (primer prrafo)
Bancos en moneda extranjera
Son un derecho en numerario, sin importar que sea

en otro tipo de moneda (primer prrafo)
Cuenta de clientes de ventas a plazo
No
Siempre y cuando se hubiera optado por acumular

solo el ingreso efectivamente cobrado en el
ejercicio en trminos del artculo 18 de la LISR
ventas a plazo con el pblico en general (fracc.
V)
Prstamos al asociante persona fsica.
No
Por disposicin expresa de ley (fraccs. II, III, IV y

VII)
No
Por disposicin expresa de ley (fracc. VI)
Prstamos a accionistas, asociantes o

asociados, siempre que sean personas fsicas
No
Tratndose de personas morales s se considera

crdito (fracc. II)
Prstamos a personas fsicas empresarias.

Prstamos a personas fsicas no empresarias a
plazo mayor de un mes
Por disposicin expresa de ley (fracc. I)
Prstamos a empleados.
Estmulos fiscales por aplicar.
Caja
Aportaciones a asociacin en participacin.
Aportaciones a fideicomiso.
Inversiones en acciones
http://www.idconline.com.mx/fiscal/2015/11/24/ajuste-anual-por-inflacin
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Se
considera
crdito?
Cuenta
Prstamos a personas fsicas no empresarias a
plazo menor de un mes
No
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(art. 45, LISR)
Por disposicin expresa de ley (fracc. I)
Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas se toman aquellas cuentas que representen
una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, as como las derivadas de contratos de
arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fraccin IX del
artculo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones
causadas (art. 46, LISR).
Deudas
Son
deuda?
Cuenta
(art. 46, LISR)
Arrendamiento a personas fsicas y

morales.
Compras a personas fsicas y morales.
Crditos hipotecarios.
Dividendos por pagar.
Servicios prestados por personas fsicas y
morales.
Prstamos bancarios nacionales y
extranjeros.
Prstamos de empresas nacionales y
extranjeras
Son una obligacin de pago en numerario (primer prrafo)
Anticipos de clientes, cuando no existe el

precio o la contraprestacin pactada
No
La obligacin pendiente es la entrega de bienes y/o

prestacin de servicios, no en numerario (primer prrafo)
Retenciones del ISR (salarios y

honorarios).
Retenciones del IVA.
ISR a cargo del ejercicio o en pagos
provisionales
No
No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR en

trminos de las fracciones I, VIII y IX del artculo 28 de la
LISR (tercer prrafo)
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e

Infonavit.
Pagos mensuales del IVA
Las contribuciones causadas se consideran por el periodo

comprendido desde el ltimo da al cual correspondan y
hasta el da en el que deban pagarse,
independientemente si se liquidan o no, es decir, solo se
considerar el saldo a cargo de cada periodo
Participacin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas.
Salarios devengados no pagados
Solo los pagos y prestaciones devengados y no pagados

(primer prrafo)
Aportaciones para futuros aumentos de

capital.
Arrendamiento financiero de automvil
Por disposicin expresa de ley (primer prrafo)
Reservas para pensiones y jubilaciones
No
Comprenden las creadas en trminos del artculo 29 de la

LISR, siempre y cuando tampoco se comprendan como
crditos
Caso prctico
A continuacin se ejemplifica el procedimiento para determinar el ajuste anual por inflacin de 2015,
con base en los datos que presenta la empresa Comercializadora Pacfico, SA de CV.
Para determinar los saldos al ltimo da de cada mes de los crditos y las deudas, no se consideran
los intereses devengados en el mismo periodo (art. 44, fracc. I, segundo prrafo, LISR).
Cuentas en moneda extranjera
Se tienen dos cuentas en moneda extranjera, que se convertirn a moneda nacional al tipo de cambio
vigente al primer da del mes, que corresponde al publicado por el Banco de Mxico en el DOF el da
inmediato anterior a cada mes (arts. 44 ltimo prrafo, LISR y 20, CFF).
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dlares
Periodo
Saldo al ltimo da de
cada mes en dlares
(A) (1)
Tpo de cambio
del dlar (B) (2)
Saldo en moneda nacional

de bancos en dlares (A
por B)
Ms:
Enero
129,297.00
14.7348
$1,905,165.44
Ms:
Febrero
132,981.00
14.8414
1,973,624.21
Ms:
Marzo
135,587.00
14.9624
2,028,706.93
Ms:
Abril
131,633.00
15.2427
2,006,442.33
Ms:
Mayo
134,238.00
15.2043
2,040,994.82
Ms:
Junio
136,861.00
15.3737
2,104,059.96
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Ms:
Julio
137,927.00
15.6599
2,159,923.03
Ms:
Agosto
134,931.00
16.4512
2,219,776.87
Ms:
Septiembre
139,300.00
16.7684
2,335,838.12
Ms:
Octubre
139,796.00
17.0771
2,387,310.27
Ms:
Noviembre
145,484.00
16.6219
2,418,220.50
135,476.00
$17.0245
Ms:
Diciembre
(3)
2,306,411.16
Igual: Suma de saldo en

moneda nacional de
bancos en dlares
$25,886,473.64
Notas: (1) Sin intereses

(2)
Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada periodo)
(3)
Dato estimado
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en Euros
Periodo
Saldo al
ltimo da de
cada mes en
euros (A) (1)
Equivalencia
de la moneda
(B) (2)
Saldo al ltimo
da de cada
mes en dlares
Tpo de
cambio
del dlar
(A por B = C)
(D) (3)
Saldo en moneda
nacional de bancos
en euros (C por D)
Enero
84,646.00
1.1284
$95,514.55
$14.7348
$1,407,387.79
Ms:
Febrero
88,514.00
1.1216
99,277.30
14.8414
1,473,414.12
Ms:
Marzo
93,951.00
1.0742
100,922.16
14.9624
1,510,037.73
Ms:
Abril
94,618.00
1.1201
105,981.62
15.2427
1,615,446.04
Ms:
Mayo
99,485.00
1.0962
109,055.46
15.2043
1,658,111.93
Ms:
Junio
98,725.00
1.1141
109,989.52
15.3737
1,690,945.88
Ms:
Julio
102,355.00
1.1047
113,071.57
15.6599
1,770,689.48
Ms:
Agosto
104,499.00
1.1207
117,112.03
16.4512
1,926,633.43
Ms:
Septiembre
100,835.00
1.1165
112,582.28
16.7684
1,887,824.70
106,570.00
1.1198
119,337.09
17.0771
2,037,931.42
98,653.00
1.1203
110,520.96
16.6219
1,837,068.35
105,666.00
1.1179
$118,124.02
$17.0245
2,011,002.38
Ms:
Ms:
Ms:
Octubre
(4)
Noviembre
Diciembre
(4)
(4)
Igual: Suma de
saldo en
moneda
nacional de
bancos en
euros
$20,826,493.25
Notas: (1) Sin intereses

(2)
Publicadas en el DOF para cada mes
(3)
Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada periodo)
(4)
Dato estimado
Promedio anual de cuentas

Suma de saldos de los crditos al ltimo da de cada mes
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Bancos en
dlares
$1,905,165.44
1,973,624.21
2,028,706.93
2,006,442.33
2,040,994.82
Ms:
Bancos en
euros
1,407,387.79
1,473,414.12
1,510,037.73
1,615,446.04
1,658,111.93
Ms:
Bancos en
moneda
nacional
694,201.00
545,618.00
1,102,146.00
385,845.00
977,051.00
Ms:
Clientes
374,748.00
550,687.00
521,775.00
996,782.00
280,082.00
Ms:
Inversiones
en CETES
330,196.00
1,194,209.00
503,150.00
1,070,540.00
1,164,255.00
Ms:
Prstamo a
asociante
164,441.00
780,112.00
264,218.00
895,920.00
136,471.00
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persona
moral
Ms:
Prstamos a
personas
fsicas
empresariales
523,293.00
392,202.00
980,256.00
219,750.00
616,821.00
Ms:
Prstamos a
personas
fsicas no
empresariales
plazo mayor
de un mes
1,111,115.00
948,522.00
562,309.00
924,339.00
298,918.00
Ms:
Prstamos a
personas
morales
184,988.00
825,616.00
387,040.00
1,158,706.00
465,077.00
Ms:
Saldo a favor
del ISR del
ejercicio (1)
560,892.00
560,892.00
560,892.00
560,892.00
560,892.00
Ms:
Saldo a favor
del IVA (2)
291,248.00
0.00
0.00
0.00
106,195.00
Ms:
Venta de
acciones por
cobrar
905,407.00
221,803.00
1,192,661.00
974,910.00
300,425.00
Igual: Suma de
saldos de
los
crditos al
ltimo da
de cada
mes
Concepto
$8,453,082.23 $9,466,699.33 $9,613,191.66 $10,809,572.37 $8,605,293.75
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Bancos en
dlares
$2,159,923.03
$2,219,776.87
$2,335,838.12
$2,387,310.27
$2,418,220.50
Ms:
Bancos en
euros
1,770,689.48
1,926,633.43
1,887,824.70
2,037,931.42
1,837,068.35
Ms:
Bancos en
moneda
nacional
624,108.00
1,018,675.00
951,582.00
504,747.00
767,203.00
Ms:
Clientes
306,340.00
752,355.00
336,357.00
418,174.00
160,910.00
Ms:
Inversiones
en CETES
747,833.00
587,613.00
127,851.00
1,054,528.00
670,679.00
Ms:
Prstamo a
asociante
persona
moral
631,934.00
171,808.00
1,141,498.00
261,636.00
973,056.00
Ms:
Prstamos a
personas
fsicas
empresariales
1,193,748.00
910,624.00
998,605.00
953,033.00
732,499.00
Ms:
Prstamos a
personas
fsicas no
empresariales
plazo mayor
de un mes
934,892.00
296,083.00
612,572.00
1,147,996.00
159,350.00
Ms:
Prstamos a
personas
morales
402,947.00
866,222.00
1,163,074.00
478,650.00
920,034.00
Ms:
Saldo a favor
del ISR del
ejercicio (1)
560,892.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Ms:
Saldo a favor
del IVA (2)
0.00
25,391.00
0.00
0.00
0.00
Ms:
Venta de
acciones por
cobrar
25,638.00
421,865.00
919,105.00
876,841.00
913,270.00
Igual: Suma de
$9,358,944.51 $9,197,046.30 $10,474,306.82 $10,120,846.69 $9,552,289.85
saldos de
los
crditos al
ltimo da
de cada
mes
01/08/2016
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Notas: (1) Corresponde el saldo a favor de 2014 que se obtuvo en devolucin en el mes de agosto de 2015
(2)
Saldo a favor de cada periodo que se acredita contra el IVA a cargo en el mes siguiente
Suma de saldos de los crditos

Suma de saldos al ltimo
da de cada mes
Concepto
Bancos en dlares
$25,886,473.64
Ms:
Bancos en euros
Ms:
Bancos en moneda nacional
20,826,493.25
9,740,093.00
Ms:
Clientes
6,152,913.00
Ms:
Inversiones en CETES
8,804,324.00
Ms:
Prstamo a asociante persona moral
6,621,424.00
Ms:
Prstamos a personas fsicas empresariales
8,385,658.00
Ms:
Prstamos a personas fsicas no empresariales plazo mayor

de un mes
7,676,287.00
Ms:
Prstamos a personas morales
8,607,998.00
Ms:
Saldo a favor del ISR del ejercicio
3,926,244.00
Ms:
Saldo a favor del IVA
Ms:
Venta de acciones por cobrar
Igual:
Suma de saldos de los crditos
422,834.00
7,792,760.00
$114,843,501.89
Suma de saldos de las deudas al ltimo da de cada mes

Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$1,108,759.00
$1,179,807.00
$1,118,540.00
$1,242,190.00
$1,365,840.00
$1,551,315.00
Arrendamiento
de personas
fsicas
601,285.00
1,114,453.00
442,568.00
833,008.00
975,216.00
682,705.00
Arrendamiento
de personas
morales
854,497.00
588,447.00
589,926.00
347,115.00
537,994.00
186,405.00
Arrendamiento
financiero de
automvil
675,564.00
652,256.00
1,206,424.00
490,688.00
345,201.00
1,194,872.00
Compras a
personas
fsicas
1,220,691.00
238,712.00
664,684.00
501,523.00
1,080,270.00
472,822.00
Compras a
personas
morales
1,204,617.00
765,252.00
819,729.00
1,133,765.00
663,888.00
1,046,023.00
Crdito
hipotecario
537,266.00
745,349.00
263,377.00
805,879.00
478,176.00
937,702.00
Cuotas IMSS
(obrera y
patronal), SAR
e Infonavit
657,550.00
528,984.00
442,915.00
477,885.00
655,444.00
195,083.00
Dividendos
por pagar
921,542.00
931,319.00
1,101,114.00
46,173.00
1,167,402.00
520,558.00
Servicios
prestados por
personas
fsicas
999,199.00
278,277.00
438,581.00
929,447.00
19,541.00
922,792.00
Servicios
prestados por
personas
morales
411,636.00
453,553.00
699,767.00
227,213.00
82,768.00
471,116.00
0.00
698,713.00
486,500.00
567,213.00
0.00
756,367.00
Prstamo
bancario
extranjero
156,551.00
7,513.00
251,512.00
753,225.00
514,428.00
953,515.00
Prstamo
bancario
nacional
918,039.00
846,131.00
534,972.00
1,018,656.00
1,083,097.00
1,157,115.00
Aportaciones
para futuros
aumentos de
capital
Pagos
mensuales del
IVA (1)
01/08/2016
Concepto
Marzo
Abril
Mayo
Prstamo
empresa
extranjera
589,299.00
348,317.00
634,037.00
29,110.00
762,329.00
1,057,849.00
Prstamo
empresa
nacional
1,061,050.00
662,209.00
308,529.00
836,768.00
64,248.00
1,058,991.00
Participacin
de los
trabajadores
en la utilidad
de la empresa
1,147,721.00
1,232,411.00
628,910.00
1,201,608.00
86,884.00
608,944.00
163,455.00
737,923.00
329,353.00
952,893.00
792,539.00
173,711.00
Salarios
devengados
no pagados
Suma de
saldos de las
deudas al
ltimo da de
cada mes
Concepto
Enero
Febrero
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Junio
$13,228,721.00 $12,009,626.00 $10,961,438.00 $12,394,359.00 $10,675,265.00 $13,947,885.00
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
$1,551,315.00
$1,551,315.00
$1,551,315.00
$1,613,140.00
$1,674,965.00
$1,724,425.00
Arrendamiento
a personas
fsicas
1,187,542.00
182,549.00
30,177.00
837,352.00
615,359.00
393,662.00
Arrendamiento
a personas
morales
1,022,395.00
436,892.00
1,013,941.00
434,997.00
447,952.00
559,978.00
Arrendamiento
financiero de
automvil
476,591.00
837,805.00
1,227,603.00
98,333.00
1,085,544.00
176,887.00
Compras a
personas
fsicas
1,005,962.00
357,145.00
242,366.00
372,899.00
339,454.00
566,079.00
Compras a
personas
morales
78,532.00
896,920.00
1,124,919.00
375,603.00
808,288.00
1,223,232.00
Crdito
hipotecario
488,119.00
1,165,095.00
823,476.00
1,083,339.00
186,739.00
1,077,372.00
Cuotas IMSS
(obrera y
patronal), SAR
e Infonavit
245,397.00
830,477.00
423,250.00
408,266.00
722,440.00
947,276.00
Dividendos
por pagar
921,437.00
503,267.00
571,115.00
480,528.00
915,960.00
1,055,420.00
Servicios
prestados por
personas
fsicas
332,374.00
260,524.00
592,104.00
974,614.00
747,335.00
969,919.00
Servicios
prestados por
personas
morales
744,959.00
1,168,976.00
441,108.00
1,189,814.00
833,521.00
749,250.00
Pagos
mensuales del
IVA (1)
889,443.00
0.00
190,103.00
477,086.00
318,874.00
318,008.00
Prstamo
bancario
extranjero
722,699.00
223,113.00
302,237.00
905,526.00
383,871.00
628,929.00
Prstamo
bancario
nacional
376,210.00
1,164,922.00
68,632.00
860,372.00
845,588.00
207,694.00
Prstamo
empresa
extranjera
552,565.00
848,211.00
681,386.00
1,046,361.00
490,054.00
1,106,629.00
Prstamo
empresa
nacional
1,132,616.00
916,901.00
635,864.00
915,792.00
852,890.00
760,402.00
940,900.00
770,650.00
242,474.00
419,597.00
967,910.00
336,577.00
Aportaciones
para futuros
aumentos de
capital
Participacin
de los
trabajadores
en la
01/08/2016
Concepto
Julio
Agosto
Septiembre
65,968.00
387,441.00
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Octubre
Noviembre
Diciembre
utilidades de
la empresa
Salarios
devengados
no pagados
Suma de
saldos de las
deudas al
ltimo da de
cada mes
492,338.00
165,721.00
170,975.00
1,064,242.00
$12,735,024.00 $12,502,203.00 $10,654,408.00 $12,659,340.00 $12,407,719.00 $13,865,981.00
Nota: (1) Corresponde al saldo a cargo neto de IVA de cada periodo, una vez aplicado el IVA a favor de meses anteriores
Suma de saldos de las deudas

Concepto
Aportaciones para futuros
aumentos de capital
Suma de saldos al
ltimo da de cada
mes
$17,232,926.00
Ms:
Arrendamiento a personas
fsicas
7,895,876.00
Ms:
Arrendamiento a personas
morales
7,020,539.00
Ms:
Arrendamiento financiero de
automvil
8,467,768.00
Ms:
Compras a personas fsicas
7,062,607.00
Ms:
Compras a personas morales
Ms:
Crdito hipotecario
8,591,889.00
Ms:
Cuotas IMSS (obrera y

patronal), SAR e Infonavit
6,534,967.00
Ms:
Dividendos por pagar
9,135,835.00
Ms:
Servicios prestados por

personas fsicas
7,464,707.00
Ms:
Servicios prestados por

personas morales
7,473,681.00
Ms:
Pagos mensuales del IVA
4,702,307.00
Ms:
Prstamo bancario extranjero
5,803,119.00
Ms:
Prstamo bancario nacional
9,081,428.00
Ms:
Prstamo empresa extranjera
8,146,147.00
Ms:
Prstamo empresa nacional
9,206,260.00
Ms:
Participacin de los
trabajadores en la utilidad
8,584,586.00
10,140,768.00
de la empresa
Ms:
Salarios devengados no
pagados
Igual:
Suma de saldos de las

deudas
5,496,559.00
$148,041,969.00
Con las sumas de los saldos se obtiene el saldo promedio anual de crditos y deudas (art. 44, fracc.
I, segundo prrafo, LISR).
Saldo promedio anual de crditos
Concepto
Suma de saldos de los crditos al
ltimo da de cada mes
Importe
$114,843,501.89
Entre:
Nmero de meses del ejercicio
12
Igual:
Saldo promedio anual de

crditos
$9,570,291.82
Saldo promedio anual de deudas

Concepto
Suma de saldos de las deudas al
Importe
$148,041,969.00
01/08/2016
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Entre:
Nmero de meses del ejercicio
12
Igual:

deudas
$12,336,830.75

En seguida se calcula el factor de ajuste anual:
Factor de ajuste anual
Concepto
Importe
INPC del ltimo mes del ejercicio del

clculo (diciembre 2015) (1)
117.6548
Entre:
INPC del ltimo mes del ejercicio

inmediato anterior (diciembre 2014)
116.0590
Igual:
Factor
1.0137
Menos: Unidad
Igual:
0.0137
Nota: (1) Dato estimado
Ahora bien, si se comparan los saldos promedios de las deudas y de los crditos y si el:
saldo promedio anual de crditos es superior al saldo promedio anual de deudas se obtendr un
ajuste anual por inflacin acumulable a los dems ingresos del ejercicio
saldo promedio anual de deudas es superior al de los crditos, el resultado ser un ajuste anual
por inflacin deducible para el ISR del ejercicio
Ajuste anual por inflacin acumulable
Concepto
Importe
12,336,830.75
Menos: Saldo promedio anual de crditos
9,570,291.82
Igual:
Diferencia
Por:
Igual:

acumulable
2,766,538.93
0.0137
$37,901.58
Operaciones canceladas
Cuando alguno de los crditos o deudas que se hubieran considerado para determinar el ajuste anual
por inflacin se cancelen, deber suprimirse la parte del ajuste anual por inflacin correspondiente al
crdito o deuda eliminado (arts. 45, penltimo prrafo, 46, ltimo prrafo, LISR y 87 y 88, RLISR).
Se considera que se cancela un crdito o deuda por:
la devolucin total o parcial de bienes
el descuento o la bonificacin que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios
la nulidad, la rescisin o la resolucin, de los contratos de los que derive el crdito o la deuda
Sin embargo, no es necesario realizar la cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda que se
cancelan cuando estos deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y
no excedan del 5 % del total de ingresos acumulables tratndose de crditos o deducciones
autorizadas para el caso de deudas. Los ingresos o deducciones se considerarn por el periodo
comprendido desde el mes en el que se concert la operacin de que se trate hasta aquel en el que
se cancel. Respecto de esta opcin deben tenerse en cuenta los siguientes puntos:
si se da la cancelacin de una deuda, convendr ejercer la opcin, ya que la disminucin del
promedio de deudas ayudar a reducir el ajuste anual por inflacin acumulable o aumentar el
ajuste anual por inflacin deducible, segn se hubiera determinado
por el contrario, si la cancelacin es de un crdito, no convendr efectuar la cancelacin del ajuste
anual, ya que se obtendr el resultado inverso. Es decir, un ingreso acumulable superior o una
deduccin autorizada inferior, segn sea el caso
Ahora bien, la cancelacin del ajuste anual para el 2015 de un crdito o deuda, se realizar de la
siguiente forma:
Si la cancelacin sucede dentro del periodo
Enero 2016 a marzo 2016
Abril 2016 a diciembre 2016

2015
2015
01/08/2016
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Promedio anual de los

crditos o deudas del
ejercicio
Menos:
Promedio del crdito o de la

deuda cancelada
Se obtiene dividiendo la suma de los saldos al final de cada uno de los

meses que abarque el periodo durante el cual se consideraron como
crditos o deudas, entre el nmero de meses que abarque dicho
periodo
Igual:
Promedio anual de los

crditos o deudas para
el ajuste anual
Nueva base para el ajuste

anual 2015
Nueva base para el ajuste

anual 2016
El crdito o deuda cancelada no se

incluir en el saldo promedio anual
de los crditos o de las deudas del
ejercicio en el que se cancele la
operacin (2016)
Como se observa, el procedimiento para determinar el promedio del crdito o la deuda cancelada, no
es simtrico respecto al clculo del promedio de estas operaciones sealado en el artculo 44 de la
LISR, toda vez que este ltimo ordenamiento establece que la suma de los crditos o deudas al final
de cada mes se dividir entre el nmero de meses del ejercicio (12 para un ejercicio regular), en tanto
el RLISR estipula que el promedio de la operacin cancelada ser considerando el nmero de meses
a partir de que se gener la operacin (pueden ser ms o menos de 12). Sin embargo, la disposicin
expresa en el RLISR prevalecer sobre la norma general, sin que esto limite el derecho del
contribuyente a impugnar la norma correspondiente
Cancelacin en el primer trimestre del ejercicio siguiente
Por ejemplo, si en marzo 2016, se hace la devolucin de una maquinaria adquirida a un proveedor en
enero de 2015.
Promedio anual de la deuda cancelada
Concepto
Saldo al inicio
del periodo
Enero
Inters
devengado
en el mes
Saldo bruto
Pagos
Saldo al final
del periodo
$456,500.00
6,669.47
$463,169.47
$15,500.00
$447,669.47
Ms:
Febrero
447,669.47
6,540.45
454,209.92
15,500.00
438,709.92
Ms:
Marzo
438,709.92
6,409.55
445,119.47
15,500.00
429,619.47
Ms:
Abril
429,619.47
6,276.74
435,896.21
15,500.00
420,396.21
Ms:
Mayo
420,396.21
6,141.99
426,538.20
15,500.00
411,038.20
Ms:
Junio
411,038.20
6,005.27
417,043.46
15,500.00
401,543.46
Ms:
Julio
401,543.46
5,866.55
407,410.01
15,500.00
391,910.01
Ms:
Agosto
391,910.01
5,725.81
397,635.82
15,500.00
382,135.82
Ms:
Septiembre
382,135.82
5,583.00
387,718.82
15,500.00
372,218.82
Ms:
Octubre
372,218.82
5,438.12
377,656.94
15,500.00
362,156.94
Ms:
Noviembre
362,156.94
5,291.11
367,448.05
15,500.00
351,948.05
Ms:
Diciembre
$351,948.05
$5,141.96
$357,090.02
$15,500.00
$341,590.02
Igual:
Suma de saldo al
de la deuda cancelada
4,865,846.37
Entre:
Nmero de meses en
que se consider la
deuda
Igual:
Promedio anual de
la deuda
cancelada
12
$405,487.20
Al tratarse de una deuda derivada de las actividades propias de la empresa, se calcular si excede o
no del 5 % de las deducciones del ejercicio, y concluir si est obligado a disminuirse del promedio
anual de deudas, o puede aplicarse la facilidad de no modificar el ajuste anual.
Lmite de deudas canceladas para modificar el ajuste
Deducciones autorizadas del
periodo que comprende el
crdito
Costo de lo vendido
Importe
$7,147,870.00
Ms:
Sueldos y salarios
5,091,951.00
Ms:
Gastos de administracin
2,470,252.00
Ms:
Gastos de venta
3,231,444.00
01/08/2016
Deducciones autorizadas del

crdito
Ms:
Otros gastos deducibles
Igual:
Suma
Por:
Por ciento mximo
Igual:
Lmite de deudas
canceladas para modificar
el ajuste
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Importe
1,479,502.00
19,421,019.00
5%
$971,050.95
El saldo de la deuda a la fecha de su cancelacin es de $456,500.00, monto inferior al 5 % de

$971,050.95, por lo que no se encuentra obligado a realizar su cancelacin en el ajuste anual en
trminos del RLISR, sin embargo, es conveniente para la empresa efectuar dicha cancelacin, pues
al tratarse de una deuda, ayudar a disminuir su ajuste anual por inflacin acumulable o incrementar
su ajuste anual por inflacin deducible segn se hubiera determinado inicialmente.
Asimismo, en febrero se cancel una venta cuya operacin se pact en abril de 2015 y que el cliente
no pag, tal y como se muestra a continuacin:
Resumen de la cuenta cancelada
Saldo al inicio del Inters devengado
periodo
en el mes
Concepto
Enero
Saldo al final del

periodo
$0.00
$0.00
$0.00
Ms:
Febrero
0.00
0.00
0.00
Ms:
Marzo
0.00
0.00
0.00
Ms:
Abril
148,713.00
2,172.70
150,885.70
Ms:
Mayo
150,885.70
2,204.44
153,090.14
Ms:
Junio
153,090.14
2,236.65
155,326.78
Ms:
Julio
155,326.78
2,269.32
157,596.11
Ms:
Agosto
157,596.11
2,302.48
159,898.59
Ms:
Septiembre
159,898.59
2,336.12
162,234.71
Ms:
Octubre
162,234.71
2,370.25
164,604.95
Ms:
Noviembre
164,604.95
2,404.88
167,009.83
Ms:
Diciembre
167,009.83
$2,440.01
169,449.85
Igual:
Suma de saldo al ltimo da de cada

mes del crdito cancelado
Entre:
Nmero de meses en que se consider

el crdito
Igual:
Promedio anual del crdito

cancelado
1,419,359.81
9
$157,706.65
Para determinar si debe restarse el promedio del crdito cancelado del promedio de crditos del
ejercicio, se calcula el tope mximo que no debern rebasar los crditos cancelados:
Lmite de crditos cancelados para modificar el ajuste
Ingresos acumulables del
crdito
Importe
Ms:
Ventas
$3,178,728.00
Ms:
Servicios
914,418.00
Ms:
Otros ingresos acumulables
389,120.00
Igual:
Suma
Por:
Por ciento mximo
Igual:
Lmite de crditos
cancelados para modificar
el ajuste
4,482,266.00
5%
$224,113.30
El crdito cancelado por $148,713.00 no supera el lmite de $224,113.30, por lo tanto puede optar por
no realizar su disminucin del promedio anual de crditos.
Cabe destacar que para efectos de determinar el importe de los crditos o deudas cancelados a
comparar con sus respectivos lmites, no deben tomarse en cuenta los intereses que se hubieran
devengado en todo el periodo, pues estos no guardan la misma naturaleza jurdica que el principal.
01/08/2016
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Solo para ejemplificar, se realizar la disminucin del crdito cancelado aun cuando en este ejemplo
no se encuentra obligado a ello.
Saldo promedio anual de crditos netos
Concepto
Importe

crditos
Menos: Promedio anual del crdito

cancelado
Igual:

crditos netos
$9,570,291.82
157,706.65
$9,412,585.17
Saldo promedio anual de deudas netas

Concepto
Menos: Promedio anual de la deuda

cancelada
Igual:

deudas netas
Importe
$12,336,830.75
405,487.20
$11,931,343.55
Con los promedios anuales de las operaciones canceladas se determina el nuevo ajuste anual por
inflacin del ejercicio 2015.
Ajuste anual por inflacin acumulable
Concepto
Importe

netas
$11,931,343.55
9,412,585.17
netos
Igual:
Diferencia
Por:
Igual:

acumulable
2,518,758.38
0.0137
$34,506.99
Con la eliminacin de estas operaciones, el ajuste anual por inflacin disminuye respecto del que
inicialmente se haba obtenido.
Cancelacin de cuentas a partir de abril del ejercicio inmediato siguiente
En abril de 2016, se cancela una venta a crdito de abril 2015 que no se cobr, cuyo monto s excede
al 5 % del lmite de crditos cancelados para modificar el ajuste de 2015 (por cuestiones prcticas no
se muestra este clculo pues ya se ejemplific en el punto anterior).
Como el supuesto es posterior a marzo de 2016, aun cuando el crdito se hubiera considerado para
el ajuste anual por inflacin 2015, para conocer el lmite de crditos cancelados como para modificar
el ajuste, as como el promedio anual de crditos que afectar el ejercicio de 2016.
Concepto
Enero
Saldo al inicio
del periodo
Inters devengado
en el mes
Saldo al final del

periodo
$0.00
$0.00
$0.00
0.00
0.00
0.00
Ms:
Febrero
Ms:
Marzo
0.00
0.00
0.00
Ms:
Abril
22,509.00
328.86
22,837.86
Ms:
Mayo
22,837.86
333.66
23,171.52
Ms:
Junio
23,171.52
338.54
23,510.05
Ms:
Julio
23,510.05
343.48
23,853.54
Ms:
Agosto
23,853.54
348.50
24,202.04
Ms:
Septiembre
24,202.04
353.59
24,555.63
Ms:
Octubre
24,555.63
358.76
24,914.38
Ms:
Noviembre
24,914.38
364.00
25,278.38
Ms:
Diciembre
25,278.38
369.32
25,647.70
Ms:
Enero
25,647.70
374.71
26,022.41
01/08/2016
Pgina 12 de 13
Ms:
Febrero
26,022.41
Ms:
Marzo
26,402.60
385.74
26,788.34
Ms:
Abril
26,788.34
$391.38
$27,179.72
Igual:
Suma de saldo al ltimo da de cada

mes del crdito cancelado
Entre:

el crdito
Igual:

cancelado
380.19
26,402.60
319,693.46
13
$24,591.80
En julio de 2016, se cancela una compra de un proveedor concertada en enero 2015 a la que no se le
realizaron pagos, cuyo monto s excede al lmite de deudas canceladas para modificar el ajuste 2016
(por cuestiones prcticas no se muestra este clculo pues ya se ejemplific en el punto anterior).
Promedio anual de la deuda cancelada
Saldo al inicio
del periodo
Concepto
Enero
Inters devengado
en el mes
Saldo al final del

periodo
$56,291.00
822.41
$57,113.41
Ms:
Febrero
57,113.41
834.43
57,947.84
Ms:
Marzo
57,947.84
846.62
58,794.46
Ms:
Abril
58,794.46
858.99
59,653.44
Ms:
Mayo
59,653.44
871.54
60,524.98
Ms:
Junio
60,524.98
884.27
61,409.25
Ms:
Julio
61,409.25
897.19
62,306.44
Ms:
Agosto
62,306.44
910.30
63,216.74
Ms:
Septiembre
63,216.74
923.60
64,140.33
Ms:
Octubre
64,140.33
937.09
65,077.42
Ms:
Noviembre
65,077.42
950.78
66,028.20
Ms:
Diciembre
66,028.20
964.67
66,992.88
Ms:
Enero
66,992.88
978.77
67,971.64
Ms:
Febrero
67,971.64
993.07
68,964.71
Ms:
Marzo
68,964.71
1,007.57
69,972.28
Ms:
Abril
69,972.28
1,022.30
70,994.58
Ms:
Mayo
70,994.58
1,037.23
72,031.81
Ms:
Junio
72,031.81
1,052.38
73,084.19
Ms:
Julio
73,084.19
$1,067.76
$74,151.95
Igual:
Suma de saldo al ltimo da de cada mes

de la deuda cancelada
Entre:

la deuda
Igual:
Promedio anual de la deuda

cancelada
1,222,515.60
19
$64,342.93
En otro supuesto, si en 2016 el promedio anual de deudas es de $19,312,074.00 y el saldo promedio

anual de los crditos es de $12,451,360.00, se les restarn los saldos promedios de las cuentas
canceladas para obtener los promedios netos para el ajuste anual por inflacin del ejercicio.
Saldo promedio anual de deudas netas 2016
Concepto
2016
Importe
$19,312,074.00
Menos: Suma de saldo al ltimo da de
64,342.93
cada mes de la deuda cancelada
Igual:

deudas netas 2016
$19,247,731.07
Saldo promedio anual de crditos netos 2016

Concepto
crditos 2016
Importe
$12,451,360.00
01/08/2016
Menos: Promedio anual del crdito
24,591.80
cancelado
Igual:

crditos netos 2016
Pgina 13 de 13
$12,426,768.20
Ajuste anual por inflacin acumulable 2016

Concepto
Importe

netas 2016
$19,247,731.07
12,426,768.20
netos 2016
Igual:
Diferencia
Por:
Igual:

acumulable
6,820,962.88
0.0339
$231,230.64

Concepto
Importe
INPC del ltimo mes del ejercicio del

clculo (diciembre 2016) (1)
121.6548
Entre:
ltimo mes del ejercicio inmediato

anterior (diciembre 2015) (1)
117.6548
Igual:
Menos: Unidad
Igual:
1.0339
1
0.0339
Nota: (1) Dato estimado
Conclusin
Es indispensable realizar un anlisis detallado de cada cuenta de la empresa para determinar si su
inclusin o no para calcular el ajuste anual por inflacin es correcta, apoyndose en las tablas
mostradas al principio de este artculo. Adems, un oportuno registro de la cancelacin de cuentas
permitir realizar los ajustes necesarios en su obtencin, lo que implicar un incremento en sus
ingresos acumulables o en las deducciones autorizadas del ejercicio.
Todos los derechos reservados. Prohibida la reproduccin parcial o total incluyendo cualquier medio electrnico o magntico. Derechos
reservados Expansin, S.A de C.V., Av. Constituyentes 956, Col. Lomas Altas, CP 11950, Mxico, D.F. Copyright 1993.
01/08/2016

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IDConline | Ajuste anual por inflacin

Lunes 01 de Agosto de 2016

Ajuste anual por inflacin

Observacin y fundamento en la LISR

Saldo a favor del ISR del ejercicio.

Se consideran crditos a partir de que se presente

Bancos en moneda nacional.

Amparan la facultad de recibir una cantidad en

Anticipos a proveedores, cuando no existe el

El derecho que se tiene es la obtencin de bienes

Subsidio para el empleo pendiente de acreditar

Es un privilegio en numerario a favor de quien lo

Bancos en moneda extranjera

Son un derecho en numerario, sin importar que sea

Cuenta de clientes de ventas a plazo

Siempre y cuando se hubiera optado por acumular

Prstamos al asociante persona fsica.

Por disposicin expresa de ley (fraccs. II, III, IV y

Por disposicin expresa de ley (fracc. VI)

Prstamos a accionistas, asociantes o

Tratndose de personas morales s se considera

Prstamos a personas fsicas empresarias.

Por disposicin expresa de ley (fracc. I)

IDConline | Ajuste anual por inflacin

Observacin y fundamento en la LISR

(art. 46, LISR)

Arrendamiento a personas fsicas y

Son una obligacin de pago en numerario (primer prrafo)

Anticipos de clientes, cuando no existe el

La obligacin pendiente es la entrega de bienes y/o

Retenciones del ISR (salarios y

No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR en

Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e

Las contribuciones causadas se consideran por el periodo

Participacin de los trabajadores en las

Solo los pagos y prestaciones devengados y no pagados

Aportaciones para futuros aumentos de

Por disposicin expresa de ley (primer prrafo)

Reservas para pensiones y jubilaciones

Comprenden las creadas en trminos del artculo 29 de la

Saldo en moneda nacional

IDConline | Ajuste anual por inflacin

Igual: Suma de saldo en

Notas: (1) Sin intereses

Suma de saldo en moneda nacional de bancos en Euros

Notas: (1) Sin intereses

Publicadas en el DOF para cada mes

Promedio anual de cuentas

IDConline | Ajuste anual por inflacin

$8,453,082.23 $9,466,699.33 $9,613,191.66 $10,809,572.37 $8,605,293.75

$9,358,944.51 $9,197,046.30 $10,474,306.82 $10,120,846.69 $9,552,289.85

IDConline | Ajuste anual por inflacin

Suma de saldos de los crditos

Bancos en moneda nacional

Prstamo a asociante persona moral

Prstamos a personas fsicas empresariales

Prstamos a personas fsicas no empresariales plazo mayor

Prstamos a personas morales

Saldo a favor del ISR del ejercicio

Saldo a favor del IVA

Venta de acciones por cobrar

Suma de saldos de los crditos

Suma de saldos de las deudas al ltimo da de cada mes