Titulo VI.

De los regimenes preferentes y de las empresas multinacionales

Capitulo II. De las empresas multinacionales

EMPRESAS MULTINACIONALES
Las empresas multinacionales o empresas transnacionales son aquellas que no solo
estn establecidas en su pas de origen, sino que tambin se constituyen en otros
pases para realizar sus actividades mercantiles tanto de venta y compra como de
produccin en los pases donde se han establecido.

CAPACIDAD DE EXPANDIR SU
PRODUCCION Y OPERACIONES
ALREDEDOR DEL MUNDO

FUSION Y ALIANZAS, LES PERMITEN

ALCANZAR UN CRECIENTE PODER E
INFLUENCIA ECONOMICA MUNDIAL

as como de movilizar plantas industriales de un

pas a otro.

su filosofa tiene un concepto global, conciben al

mundo entero como su mercado objetivo.

EMPRESAS MULTINACIONALES

Compaa de Moscovia.
Empresa de origen ingls fundada en
Londres en 1555, dedicada al comercio
entre Inglaterra y Rusia.

Compaas de la Indias.
Surgieron en Gran Bretaa, Holanda,
Suecia y Dinamarca en el siglo XVII y la
banca Rothschild que se extendi por
diversos pases europeos.

PRINCIPALES CARACTERISTICAS

Se extienden en todo el territorio.

Usuarios de todo el mundo.

Utilizan nuevas tecnologas,

organizacin industrial,
mercadotecnia y publicidad.

Sucursales en otros
continentes fuera del de su
origen.

Poseen plantas en todo el

mundo y trabajan con
importantes cantidades de
productos.

Son fuertes inversiones en

investigacin y desarrollo
para las comunidades.

Sus productos no son

terminados en la misma
planta en la cual es iniciado.
Lo transportan a otra planta
para ser finalizado. Y a otra
para ser comercializado.

PROS
CONTRAS

MULTINACIONALES MEXICANAS

MULTINACIONAL VS TRANSNACIONAL

LISR
Empresas multinacionales

ART. 179 | OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Los contribuyentes del Ttulo II de esta Ley, que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados, para
efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones
autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.

ARTCULOS
9, 16, 17, 18,
22, 25, 76 IX,
76 X, 110

ART. 179 | OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Determinacin de ingresos y deducciones por la autoridades.

Podrn determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes,

Determinacin del precio o monto de la contraprestacin en operaciones celebradas entre
partes relacionadas.
Los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.
Personas morales, residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y establecimientos
permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como las realizadas a travs de
fideicomisos.

ARTCULOS
2, 7, 13, 180

ART. 179 | OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Operaciones o empresas comparables.
Las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre stas que
afecten significativamente el precio o monto de la contraprestacin o el margen de utilidad a que
hacen referencia los mtodos establecidos en el artculo 180 de esta Ley, y cuando existan dichas
diferencias, stas se eliminen mediante ajustes razonables.
Para determinar dichas diferencias, se tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se
requieran, segn el mtodo utilizado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:

ARTCULOS
2, 7, 13, 180

I. CARACTERISTICAS DE LAS OPERACIONES:

a) Financiamiento, monto del principal, plazo, garantas, solvencia del deudor y tasa de
inters.

b) Prestacin de servicios, la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una

experiencia o conocimiento tcnico.
c) Uso, goce o enajenacin, de bienes tangibles, las caractersticas fsicas, calidad y
disponibilidad del bien.
d) Concesin de explotacin o se transmita un bien intangible, patente, marca,
nombre comercial o transferencia de tecnologa, la duracin y el grado de proteccin.
e) Enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la emisora, el valor
presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil del
ltimo hecho del da de la enajenacin de la emisora.

II. Las funciones o actividades, incluyendo los activos

utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
una de las partes involucradas en la operacin.
III. Los trminos contractuales.
IV. Las circunstancias econmicas.
V. Las estrategias de negocios,
relacionadas con la penetracin,
ampliacin del mercado.

incluyendo las
permanencia y

Ciclos que cubran mas de un ejercicio.

Cuando los ciclos de negocios o aceptacin comercial de un producto del
contribuyente cubran ms de un ejercicio, se podrn considerar operaciones
comparables correspondientes de dos o ms ejercicios, anteriores o
posteriores.

ART. 179 | OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Concepto de partes relacionadas.

Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en participacin, se consideran como partes
relacionadas sus integrantes, as como las personas que conforme a este prrafo se consideren partes relacionadas de dicho
integrante. Se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos
permanentes de la misma, as como las personas sealadas en el prrafo anterior y sus establecimientos permanentes.

ART. 179 | OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Presuncin en operaciones con sociedades o entidades sujetas a RECIPRES.

Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en Mxico y sociedades o entidades sujetas a
regmenes fiscales preferentes, son entre partes relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se
pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Para la interpretacin de lo
dispuesto en este Captulo, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995, o
aqullas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados
celebrados por Mxico.

ART. 179 | OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

Presuncin en operaciones con sociedades o entidades sujetas a RECIPRES.

Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en Mxico y sociedades o entidades sujetas a
regmenes fiscales preferentes, son entre partes relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se
pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Guas sobre precios de transferencia.
Para la interpretacin de lo dispuesto en este Captulo, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las
Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico en 1995, o aqullas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por Mxico.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
PROBLEMATICA

REGULACIONES

PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Cuando se llevan
a cabo
operaciones comerciales entre
empresas que pertenecen a un
mismo grupo multinacional, los
precios pactados en dichas
transacciones
(de
bienes,
servicios
o
instrumentos
financieros), pueden ser el
resultado
de
decisiones
administrativas y no de las
fuerzas del mercado.

En ausencia de regulaciones con

respecto a dichos precios, los
gobiernos estaran en una
desventaja debido a que el
monto de la base gravable de
cada empresa miembro del
grupo
est
directamente
relacionada con los precios
pactados con sus afiliadas.

Los precios en operaciones

llevadas a cabo entre empresas
de un mismo grupo, se han
ubicado en la actualidad como
uno de los factores crticos,
tanto para empresas como
gobiernos, en materia de
tributacin internacional.

Central de Fiscalizacin de Precios de Transferencia del Servicio de Administracin Tributaria

Principio de plena competencia enarbolado por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE).

ART. 180 | METODOS PARA LA OBTENCION DE RANGOS DE PRECIOS O MARGENES DE UTILIDAD

Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 179 de esta Ley, los contribuyentes debern aplicar los siguientes mtodos:

MTODO DE PRECIO COMPARABLE

NO CONTROLADO
consiste en considerar el precio o el
monto de las contraprestaciones
que se hubieran pactado con o entre
partes
independientes
en
operaciones comparables.

MTODO DE PRECIO DE REVENTA

consiste en determinar el precio de adquisicin de un
bien, prestacin de un servicio o contraprestacin de
cualquier otra operacin, multiplicando el precio de
reventa, o de la prestacin del servicio o de la
operacin por el resultado de disminuir de la unidad, el
por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado
con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Para los efectos de esta fraccin, el por ciento de
utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta
entre las ventas netas.

MTODO DE PRECIO COMPARABLE

NO CONTROLADO

MTODO DE PRECIO DE REVENTA

ART. 180 | METODOS PARA LA OBTENCION DE RANGOS DE PRECIOS O MARGENES DE UTILIDAD

Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 179 de esta Ley, los contribuyentes debern aplicar los siguientes mtodos:
MTODO DE COSTO ADICIONADO

MTODO DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES

consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la

prestacin de un servicio o de la contraprestacin de
cualquier otra operacin, entre partes relacionadas,
multiplicando el costo del bien, del servicio o de la
operacin de que se trate por el resultado de sumar a la
unidad el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido
pactada con o entre partes independientes en
operaciones comparables.

consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por

partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido
asignada con o entre partes independientes, conforme a
lo siguiente:
a) Se determinar la utilidad de operacin global
mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas
involucradas en la operacin.
b) La utilidad de operacin global se asignar a cada una
de las personas relacionadas considerando elementos
tales como activos, costos y gastos de cada una de las
personas relacionadas, con respecto a las
operaciones entre dichas partes relacionadas.

Para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad

bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el
costo de ventas.

MTODO DE COSTO ADICIONADO

MTODO DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES

ART. 180 | METODOS PARA LA OBTENCION DE RANGOS DE PRECIOS O MARGENES DE UTILIDAD

Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 179 de esta Ley, los contribuyentes debern aplicar los siguientes mtodos:
MTODO RESIDUAL DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES
consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por
partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido
asignada con o entre partes independientes conforme a lo
siguiente:
a) Se determinar la utilidad de operacin global
mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas
involucradas en la operacin.
b) Asignar la a utilidad de operacin global.

MTODO DE MRGENES TRANSACCIONALES DE

UTILIDAD DE OPERACIN
consiste en determinar en transacciones entre partes
relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran
obtenido empresas comparables o partes independientes
en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como
activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

MTODO RESIDUAL DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES

MTODO DE MRGENES TRANSACCIONALES DE

UTILIDAD DE OPERACIN

ART. 180 | METODOS PARA LA OBTENCION DE RANGOS DE PRECIOS O MARGENES DE UTILIDAD

De la aplicacin de alguno de los mtodos, se podr obtener un rango de precios, de montos de las
contraprestaciones o de mrgenes de utilidad, cuando existan dos o ms operaciones comparables.

Estos rangos se ajustarn mediante la aplicacin de mtodos estadsticos. Si el precio, monto de la

contraprestacin o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos
precios, montos o mrgenes se considerarn como pactados o utilizados entre partes independientes.

En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerar que el precio o
monto de la contraprestacin que hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho
rango.

ART. 180 | METODOS PARA LA OBTENCION DE RANGOS DE PRECIOS O MARGENES DE UTILIDAD

Orden de aplicacin.
Los contribuyentes debern aplicar en primer trmino el mtodo previsto por la fraccin I de este artculo, y
slo podrn utilizar los mtodos sealados en las fracciones II, III, IV, V y VI del mismo, cuando el mtodo
previsto en la fraccin I citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se
encuentran a precios de mercado de acuerdo con las Guas de Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 179 de esta Ley.

ART. 180 | METODOS PARA LA OBTENCION DE RANGOS DE PRECIOS O MARGENES DE UTILIDAD

Forma de cumplir con la metodologa.

Para los efectos de la aplicacin de los mtodos previstos por las fracciones II, III y VI de este artculo, se
considerar que se cumple la metodologa, siempre que se demuestre que el costo y el precio de venta se
encuentran a precios de mercado.
Deber demostrarse que el mtodo utilizado es el ms apropiado o el ms confiable de acuerdo con la
informacin disponible, debiendo darse preferencia a los mtodos previstos en las fracciones II y III de
este artculo.
Para los efectos de este artculo y del artculo 179 de esta Ley, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas
netas, gastos, utilidad de operacin, activos y pasivos, se determinarn con base en las normas de
informacin financiera.

ART. 181 | NO SE CONSIDERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MAQUILA

No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado
de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan con empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el pas, bienes o mercancas mantenidas en el
pas por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por
el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con el pas
de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan los
requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la
forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en
el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas.
Cumplan con lo sealado en el artculo 182 de esta Ley.

ART. 181 | NO SE CONSIDERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MAQUILA

Para los efectos de este artculo, se considera operacin de maquila la que cumpla con las siguientes condiciones:
I. PROCESO DE
TRANSFORMACION O
REPARACION
Que las mercancas suministradas con
motivo de un contrato de maquila al amparo
de un Programa de Maquila autorizado por
la Secretara de Economa, que se sometan
a un proceso de transformacin o
reparacin, sean importadas temporalmente
y se retornen al extranjero

II. TOTALIDAD DE LOS

INGRESOS
Que la totalidad de sus ingresos
por su actividad productiva,
provengan exclusivamente de su
operacin de maquila.

III. EXPORTACION O
RETORNO CONJUNTO
DE LAS MERCANCIAS
Cuando incorporen en sus procesos
productivos mercancas nacionales o
extranjeras, que no sean importadas
temporalmente, stas debern exportarse
o retornarse conjuntamente con las
mercancas que hubieren importado
temporalmente.

IV. MAQUINARIA Y
EQUIPO PARA REALIZAR
LOS PROCESOS
Que los procesos que se realicen con maquinaria y
equipo propiedad del residente en el extranjero con el
que las empresas con Programa tengan celebrado el
contrato de maquila, siempre que no hayan sido
propiedad de la empresa que realiza la operacin de
maquila o de otra empresa residente en Mxico de la
que sea parte relacionada.

ART. 182 | REQUISITOS DE LAS EMPRESAS CON OPERACIONES DE MAQUILA

I.

El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operacin de maquila durante el ejercicio fiscal,
incluyendo los que sean propiedad de la persona residente en el pas, de residentes en el extranjero o de
cualquiera de sus partes relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal a
dicha maquiladora.

La persona residente en el pas podr excluir del clculo a que se refiere esta fraccin el valor de los activos que les hayan arrendado partes
relacionadas.

El valor de los activos utilizados en la operacin de maquila, propiedad de la persona residente en el pas, ser calculado de conformidad
con el procedimiento que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

El valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el extranjero, utilizados en la operacin
en cuestin, ser calculado de conformidad con lo siguiente:

ART. 182 | REQUISITOS DE LAS EMPRESAS CON OPERACIONES DE MAQUILA

1. El valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados y terminados, mediante la suma
de los promedios mensuales de dichos inventarios, correspondientes a todos los meses del ejercicio y
dividiendo el total entre el nmero de meses comprendidos en el ejercicio.
2. El valor de los activos fijos ser el monto pendiente por deducir.
3. La persona residente en el pas podr optar por incluir gastos y cargos diferidos en el valor de los activos
utilizados en la operacin de maquila.

ART. 182 | REQUISITOS DE LAS EMPRESAS CON OPERACIONES DE MAQUILA

II. El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operacin de la operacin en cuestin, incurridos
por la persona residente en el pas, determinados de conformidad con las normas de informacin
financiera incluso los incurridos por residentes en el extranjero, excepto por lo siguiente:
1. No se incluir el valor que corresponda a la adquisicin de mercancas, as como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, utilizados en la operacin de maquila, que efecten por
cuenta propia residentes en el extranjero.
2. La deduccin de inversiones de los activos fijos, gastos y cargos diferidos propiedad de la empresa
maquiladora, destinados a la operacin de maquila, se calcularn aplicando lo dispuesto en esta Ley.
3. No debern considerarse los efectos de inflacin determinados en las normas de informacin
financiera.
4. No debern considerarse los gastos financieros.
5. No debern considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la operacin conforme a las
normas de informacin financiera.

ART. 182 | AJUSTE DE PRECIOS POR OTRO PAIS CONFORME A UN TRATADO.

Declaracin informativa.

Las empresas con programa de maquila que apliquen lo dispuesto en este artculo, debern presentar
anualmente ante las autoridades fiscales, a ms tardar en el mes de junio del ao de que se trate, declaracin
informativa de sus operaciones de maquila en trminos de lo que establezca el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
La persona residente en el pas podr obtener una resolucin particular en los trminos del artculo 34-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin en la que se confirme que se cumple con los artculos 179 y 180 de esta Ley.
Dicha resolucin particular no ser necesaria para satisfacer los requerimientos de este artculo.
Las personas residentes en el pas que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el presente artculo quedarn
exceptuadas de la obligacin de presentar la declaracin informativa sealada en la fraccin X del artculo 76
de esta Ley, nicamente por la operacin de maquila.

ART. 183 | MODALIDAD DE ALBERGUE.

No se considerar que tienen establecimiento permanente en el pas los residentes en el extranjero que
proporcionen directa o indirectamente materias primas, maquinaria o equipo, para realizar las actividades de
maquila a travs de empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por la
Secretara de Economa, siempre que dichos residentes en el extranjero no sean partes relacionadas de la
empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte relacionada
de dicha empresa.

ART. 183 | MODALIDAD DE ALBERGUE.

Las empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue debern cumplir, adems de las
obligaciones establecidas en este artculo y en las disposiciones fiscales y aduaneras, con lo siguiente:
I.
Observar lo dispuesto por el quinto prrafo del artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin,
nicamente respecto de las fracciones I, II y III del citado precepto legal.
II.
Presentar las siguientes declaraciones en los trminos y condiciones establecidas en las disposiciones
fiscales:
a) Anuales y mensuales definitivas de los impuestos federales a que estn obligados, con
independencia de que en las mismas resulte o no cantidad a pagar.
b) Informativa de operaciones con terceros.
c) Mdulo correspondiente a sus operaciones de comercio exterior de la Declaracin
Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportacin.
Los residentes en el extranjero que realicen actividades de maquila a travs de la empresa de maquila bajo la modalidad de albergue,
nicamente podrn aplicar lo dispuesto en este artculo por un periodo de 4 aos consecutivos.

ART. 184 | AJUSTE DE PRECIOS POR OTRO PAIS CONFORME A UN TRATADO.

Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia fiscal celebrado

por Mxico, las autoridades competentes del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen
un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y
siempre que dicho ajuste sea aceptado por las autoridades fiscales mexicanas, la parte relacionada
residente en Mxico podr presentar una declaracin complementaria en la que se refleje el ajuste
correspondiente. Esta declaracin complementaria no computar dentro del lmite establecido en el
artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

CONCLUSION