REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

NCLEO COSTA ORIENTAL DEL LAGO
COORDINACIN DE POSTGRADO E INVESTIGACIN
PROGRAMA TRIBUTACIN NIVEL ESPECIALIDAD

CONDICIONES SUSTANTIVAS PARA INICIAR EL PROCESO DE

FISCALIZACIN

AUTORES:
ABOG. PATRICIA GALBAN
LCDO. MARCO SANCHEZ
LCDO. MARCO SANCHEZ
LCDA. CARELA SWIFT

CABIMAS, DICIEMBRE 2016

C.I: 7.856.282
C.I: 7.725.627
C.I: 17.820.430
C.I: 18.807.930

ESQUEMA

INTRODUCCIN
1. LOS INSPECTORES FISCALES NACIONALES Y LOS FISCALES
NACIONALES DE HACIENDA.
2. OBLIGACIN

EN

LA

ESTRUCTURA

DE

LA

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA.
3. LAS ACTAS DE INVESTIGACIN FISCAL.
4. LAS ACTAS DE REQUERIMIENTO DE INFORMACIN.
5. LAS ALTERNATIVAS DEL CONTRIBUYENTE FRENTE AL PROCESO DE
FISCALIZACIN.
CONCLUSIN
BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCIN

El tema que hoy nos aborda, y que es objeto del presente trabajo, es que
gran parte de los ingresos del pas son obtenidos por vas tributarias, los cuales
son recaudados y administrados por el Ministerio de Finanzas que a su vez crea el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a
quien le confiere la potestad de manejar dichos ingresos y de crear las estrategias
a utilizar para una mayor obtencin de los mismos que disminuya el gasto pblico
y alivie las cargas del estado. Entre las estrategias utilizadas por el SENIAT para el
cumplimiento de sus objetivos se encuentra el procedimiento de fiscalizacin para
la verificacin de los deberes formales del IVA, proceso realizado por los
funcionarios de dicho organismo y cuya funcin primordial es evitar el
incumplimiento de aquellas obligaciones tributarias que debe cumplir todo
contribuyente en materia de uno de los impuestos ms importantes que posee el
pas como lo es el IVA, impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en
proporcin al valor agregado del producto. Este proceso de Fiscalizacin
comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los
contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria; cautelando el correcto y oportuno
pago de los impuestos. En este sentido, se realiza el presente trabajo de
investigacin con el cual se podr analizar el procedimiento de fiscalizacin para la
verificacin del cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al
Valor Agregado (IVA)

realizado

por el

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Para obtener los resultados se

realiz un instrumento de recoleccin de informacin, especficamente un

cuestionario, que fue aplicado a los fiscales de la divisin de fiscalizacin del

organismo.

1.- LOS INSPECTORES FISCALES NACIONALES Y LOS FISCALES

NACIONALES DE HACIENDA.
De los inspectores fiscales nacionales y los fiscales nacionales de hacienda
-NOMBRAMIENTO:
Artculo 10. El (la) Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administracin

Aduanera

Tributaria

tendr

las

siguientes

atribuciones:
Omissis
3. Nombrar, remover y destituir a los funcionarios del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), de
acuerdo con lo establecido en los artculos 20 y 21 de esta Ley;
Omissis
9. Delegar en funcionarios del Servicio Nacional Integrado de
Administracin

Aduanera

Tributaria

(SENIAT),

las

funciones,

atribuciones o firmas que juzgue necesario. La delegacin no podr ser

subdelegadaOmissis
-REQUISITOS:
Artculo 20. Los funcionarios del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), sern de carrera
aduanera y tributaria o de libre nombramiento y remocin.

Artculo 21. Sern funcionarios de carrera aduanera y tributaria,

aquellos que ingresan al Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) y superen el perodo de prueba
establecido en las normas que a tal efecto dicte el (la) Superintendente
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria. Los funcionarios de carrera aduanera y tributaria gozarn de
estabilidad en el desempeo de sus cargos.
2.- OBLIGACIN EN LA ESTRUCTURA DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
Artculo 147: La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a
los contribuyentes oresponsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje
claro y accesible y enlos casos en que sean de naturaleza compleja,
elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se
ocuparn de orientar yauxiliar a los contribuyentes o responsables en
el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos
oportunamente, informandolas fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los
contribuyentes, responsables yterceros, los documentos y datos e
informaciones solicitados por la AdministracinTributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer
contra los actosdictados por la Administracin Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de

informacin,

especialmentecuando

se

modifiquen

las

normas

tributarias y durante los perodos de presentacin dedeclaraciones.

7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin
Tributaria que establezcannormas de carcter general, as como la
doctrina que hubieren emitidos sus rganosconsultivos, agrupndolas
de manera que faciliten su conocimiento.
Artculo: 148: Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios
electrnicos

declaraciones,comprobantes

de

pago,

consultas,

recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa,deber

entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la
documentacinenviada y la fecha de recepcin, la cual ser
considerada como fecha de inicio del procedimientode que se trate.
En todo caso se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente
oresponsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y
procedimientos deautenticacin electrnica de los contribuyentes o
responsables.
Artculo 149: Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las
entidades a las que serefieren los numerales 10 y 11 del artculo 131
de

este

Cdigo,

estarn

obligados

guardarreserva

en

lo

concerniente a las informaciones y datos suministrados por los

contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en
uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 136 de este Cdigo.
3.-LAS ACTAS DE INVESTIGACIN FISCAL.

En lo referente a las fiscalizaciones de tributos y especies gravables, se

debe tomar en cuenta la connotacin de legalidad, a la que se hace
referencia en:

1.Cdigo Orgnico Tributario. (C.O.T)

2.Leyes

Especiales

(IVA,

ISLR,

Impuestos

Municipales)

1.-CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

Artculo 127: La Administracin Tributaria dispondr de amplias
facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente
practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de
providencia
administrativa.
Como lo establece el artculo mencionado anteriormente, la Administracin
Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin,
con el objetivo especfico de comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, para lo cual queda autorizada para practicar,
cualquiera de las quince actuaciones o procedimientos previstos en ese
cdigo.
2.-LEYES

ESPECIALES

(IVA,

ISLR,

IMPUESTOS

MUNICIPALES)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre La Renta (ISLR),

los Impuesto Municipales, como Patente de Industria y Comercio, Impuesto
Inmobiliario Urbano, Espectculos Pblicos, Publicidad y Propaganda, etc.,
mencionan dentro de cada una de sus normas especficas la posibilidad de
revisar la informacin del contribuyente, a travs de la actuacin de la
Administracin Tributaria, en el ejercicio de su derecho de fiscalizacin y
determinacin.
Segn lo sealado anteriormente, se puede establecer que la fiscalizacin
no se trata de una facultad irrestricta ni ilegal, pero sta siempre estar
limitada a las quince hiptesis expresamente previstas en los
correspondientes
numerales
del
artculo
127
del
COT.
FACULTADES

DE

LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

El artculo 121, numeral 2 del COT, faculta al SENIAT para que ejecute los
procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin, para constatar
el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario

por parte de los sujetos pasivos del tributo; de conformidad con lo

establecido en la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y
reglamentos donde se le confieren y especifican las atribuciones que le son
pertinentes, para que sta lleve a cabo sus funciones de recaudacin de
impuestos
y
control
fiscal
de
los
contribuyentes.
El Cdigo Orgnico Tributario especifica en sus artculos 127 y 128 las
facultades de la Administracin Tributaria en el proceso de Fiscalizacin y
Determinacin, disponindose en ambos artculos que tales facultades son
exclusivas de este proceso, entendindose con esto que la utilizacin de
estas facultades podra implicar desconocer las diferencias existentes entre
los procesos de verificacin y los procesos de fiscalizacin y determinacin.
En base a lo dicho anteriormente el C.O.T. establece lo siguiente:
Artculo 127: La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades
de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de
las
obligaciones tributarias.
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general
sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o
varios
elementos
de
la
base
imponible.
2.

Practicar

fiscalizaciones

en

sus

propias

oficinas.

3. Exigir de los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de la

contabilidad
y
dems
documentos.
4. Requerir de
comparezcan
5.

Practicar

los

contribuyentes,
ante

avalos

responsables
sus

verificacin

fsicas

terceros que
oficinas.
de

bienes.

6. Recabar de los funcionarios pblicos informes y datos que posean con

motivo
de
sus
funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante una fiscalizacin.
8.

Requerir

copia

de

los

soportes

magnticos.

9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal.

10. Adoptar medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin,
desaparicin o alteracin de la documentacin relacionada con el hecho
imponible,
se
incluye
los
medios
magnticos.
11. Requerir informaciones de terceros relacionadas con los hechos que se
fiscalizan, as como exhibir la documentacin relativa a los mismos.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales, domicilios
particulares y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo
por
el
contribuyente
o
responsable..
Artculo 128: Para la conservacin de la documentacin exigida con base
en las disposiciones de este Cdigo, y de cualquier otro elemento de
prueba relevante para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn
adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la
Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o
alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o
equipos electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la
documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se levantarn, si
desaparecen
las
circunstancias
que
las
justificaron.
Los funcionarios fiscales podrn retener la contabilidad o los medios que la
contengan por un plazo no mayor de treinta (30) das prorrogables, en los
siguientes supuestos:
a. Resistencia a la fiscalizacin negando el acceso a los sitios donde deba
realizarse.
b. Negativa de mantener a disposicin de la fiscalizacin la contabilidad,
correspondencia
o
contenido
de
cajas
de
seguridad.
c. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d.

No

se

hayan

presentado

dos

ms

declaraciones.

e. Se desprendan, alteren o destruyan sellos, precintos o marcas oficiales,

colocados por los fiscales, o se impida por medio de cualquier maniobra

que
se
logre
su
propsito.

f. Cuando el contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en

suspensin de
labores.
PROCESO DE
FISCALIZACION
El

procedimiento

de

fiscalizacin

determinacin

Cuando conforme a las expresas disposiciones legales, ocurren los

supuestos previstos en las normas para que se configure el hecho
imponible y por consecuencia nazca la obligacin tributaria, la
Administracin debe proceder a la aplicacin de sus procedimientos
respectivos de fiscalizacin y determinacin de la obligacin, sin la
participacin del sujeto pasivo, puede ella actuar de distintas maneras o
procedimientos, en procura de un nico fin: la recaudacin del tributo
debido.

a.- LA

PROVIDENCIA

ADMINISTRATIVA

La Providencia Administrativa es un documento emanado de la

Administracin Pblica, en cumplimiento de las potestades y facultades
previstas en el ordenamiento jurdico de carcter general o particular segn
sea
el
o
los
destinatarios.
En el mbito tributario, para aplicar los procedimientos establecidos en el
Cdigo Orgnico Tributario, se requiere que mediante Providencia
Administrativa, se autorice o designe a los funcionarios y funcionarias
adscritos o adscritas a las dependencias competentes, para realizar
verificacin de deberes formales o fiscalizacin y determinacin de las
obligaciones tributarias, o cualquier actuacin relacionada con los hechos
imponibles u obligaciones de los sujetos pasivos pertenecientes a las
respectivas Regiones.
FUNDAMENTO

LEGAL

Se fundamenta en las disposiciones contenidas en la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela, la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, el Cdigo Orgnico Tributario, Ley Orgnica de Hacienda

Pblica Nacional, Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin

Aduanera y Tributaria y la Resolucin No. 32 sobre la Organizacin,
atribuciones y funciones del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria
(SENIAT).
4.- ACTAS DE REQUERIMIENTO DE INFORMACIN.
4.1.- El

ACTA DE

REQUERIMIENTO.

Es el documento a travs del cual la actuacin fiscal deja constancia

de todos aquellos documentos, libros y facturas que el contribuyente o
responsable estn obligados a exhibir en el lapso que se le otorga
para llevar a cabo la presentacin de los mismos.
4.2.- EL ACTA DE RECEPCIN
Es el acta levantada por la actuacin fiscal , en la que se hace el
chequeo de la presentacin oportuna por parte del contribuyente o
responsable de todo lo solicitado en el acta de requerimiento.
4.3.- EL ACTA DE CONSTANCIA
Es la actuacin levantada por el funcionario actuante , en la que se
deja constancia tanto de lo que fue presentado y consignado por e
contribuyente como de aquellos documentos requeridos que no fueron
presentados oportunamente o no existen.
4.4.- EL

ACTA DE

REPARO

El Acta de Reparo es el instrumento por excelencia resultante de la

aplicacin de los procedimientos de Auditora o revisin fiscal, atendiendo a
los principios de temporalidad, territorialidad, jurisdiccin, competencia y
adscripcin del ente ejecutor de los procedimientos que se traten.
El contenido del Acta de Reparo, est conformado por los hechos u
omisiones constatados y mtodos aplicados por el funcionario fiscal, de los
cuales haya tenido percepcin directa durante la realizacin de la
fiscalizacin o
auditora
fiscal.

4.5- EL ACTA

DE

CONFORMIDAD

Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente,

respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos de comprobacin, el fiscal levantar Acta de
Conformidad, la cual debe ser notificada al contribuyente o responsable, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 187 del Cdigo Orgnico Tributario.

4.6.- SUMARIO ADMINISTRATIVO

En principio, surge

la Administracin haciendo uso de sus facultades,

realiza determinacin sobre base cierta o base presuntiva mediante un

procedimiento de fiscalizacin, cuyo producto final es el Acta de Reparo
Fiscal.
Este procedimiento Sumario, constituye una fase de determinacin
tributaria, dentro de la cual el contribuyente objeto de fiscalizacin, realizada
por los funcionarios competentes, debidamente autorizados para ello a
travs de una Providencia Administrativa, en el ejercicio de sus derechos,
tiene la oportunidad de presentar las defensas o los argumentos a su favor
con las cuales pretenda enervar la actuacin administrativa que a su juicio
se aparta de la

legalidad.

El Sumario Administrativo, genera la Resolucin Culminatoria del Sumario

Administrativo, que es la finalizacin del procedimiento de determinacin
tributaria, nace una vez que se han concretado, en el Acta de Reparo
producto de la fiscalizacin, las objeciones observadas durante el desarrollo
de las actividades de fiscalizacin, en base a la cual se liquidan y se ajustan
los montos de

las

obligaciones emitindose

las

correspondientes

liquidaciones con las que concluye el referido procedimiento de fiscalizacin

y

determinacin.

5.- LAS ALTERNATIVAS DEL CONTRIBUYENTE FRENTE AL PROCESO

DE FISCALIZACIN.
5.1.- DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE DURANTE LA
FISCALIZACIN
Sin la menor duda la fiscalizacin tributaria es el evento de mayor tensin
entre la Administracin y el administrado y ello por la sencilla razn de que,
en la mayora de los casos, esta actuacin tan importante se degrada a una
especie de contienda entre el fiscal y el administrado, quien se tiene por
evasor mientras no demuestre lo contrario.
Esta relacin poco productiva y que normalmente desemboca en conflictos
totalmente intiles para ambas partes puede originarse:
a) Como consecuencia de una mala aplicacin de las leyes, bien por el
funcionario actuante o bien por el ciudadano fiscalizado;
b) Como resultado de un desconocimiento de las garantas y derechos del
ciudadano fiscalizado por parte del ente fiscalizador o de la ignorancia del
ciudadano fiscalizado en cuanto a cules son las competencias del
funcionario que
fiscaliza;
1.- La fiscalizacin es un procedimiento administrativo y como tal slo
puede iniciarse y conducirse por un funcionario debidamente autorizado
para ello. La primera defensa del fiscalizado frente a la fiscalizacin
consiste entonces en cerciorarse de que el funcionario actuante es quien
dice ser y cuenta con un oficio suscrito por el Gerente Regional de la
Regin del SENIAT de que se trate, mediante el cual se la autoriza para
realizar la fiscalizacin al contribuyente respectivo. Ese oficio, de acuerdo
con lo previsto en el artculo 178 del COT, debe identificar al funcionario
actuante, al contribuyente o responsable, el tributo que ser objeto de
fiscalizacin, los perodos fiscales a ser revisados, as como cualquier otra
informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales. Si ese oficio
falta, la fiscalizacin no puede llevarse a cabo y si a pesar de ello el
funcionario intenta ejecutarla, el sujeto fiscalizado debe dejar constancia de
lo que ocurre, preferiblemente a travs de un juez. En adicin a esto, se
puede interponer contra el funcionario un reclamo con fundamento en los
artculos 3 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos y el
artculo 6, numeral 2do., de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
adems acudir ante cualquier juez para que reciba una informacin de nudo

hecho contra el funcionario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 939 del

Cdigo de Procedimiento Civil, con miras a exigir a posteriori la
responsabilidad administrativa, civil y penal del mismo.
2.- Siendo la fiscalizacin un procedimiento administrativo, todo lo que
ocurra dentro del mismo debe constar por escrito. Por esa razn la segunda
defensa del ciudadano en una fiscalizacin tributaria consiste en velar
porque tanto las actuaciones del SENIAT como las propias consten por
escrito y sean agregadas al expediente administrativo que ordena abrir el
artculo 179 del COT, al cual tendr acceso el sujeto fiscalizado en todo
momento de acuerdo con los artculos 49 de la Constitucin y 151 del COT.
3.- La fiscalizacin tributaria es una potestad administrativa y las potestades
administrativas se desarrollan mediante el ejercicio de competencias.
Tercera defensa, por su parte, la competencia es la atribucin de una
facultad que slo puede provenir de la ley y ejercerse dentro del marco de
la misma. Esto significa que los funcionarios fiscalizadores slo pueden
hacer aquello que la ley les autoriza de manera expresa y no lo que segn
su criterio pueden hacer, todo ello de conformidad con los artculos 137 y
138 de la Constitucin y 4 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica.
La lectura conjunta de los artculos 121, 127 y 145 del COT es un poco
desalentadora porque revela que la Administracin Tributaria Nacional tiene
una exagerada cantidad de competencias para fiscalizar el cumplimiento de
las obligaciones y deberes tributarios. Pero a la vez, estas normas fijan lo
nico que puede hacer la Administracin Tributaria en el curso de una
fiscalizacin. La tercera defensa de un contribuyente o responsable en el
curso de una fiscalizacin consiste en precisar si el funcionario actuante
est facultado legalmente para hacer lo que pretende hacer y en caso
contrario, debe dejarse constancia escrita de ello. Esta constancia puede
realizarse:
a. Mediante una comunicacin dirigida al Gerente Regional que autoriz la
fiscalizacin;
b. A travs del escrito de descargos que en su oportunidad se presente
contra el acta fiscal o
c. Con el auxilio de un juez que est presente durante el curso de la
fiscalizacin. En los tres supuestos, la constancia respectiva quedar en el
expediente administrativo del caso y servir para fundamentar ms adelante
el vicio de incompetencia manifiesta previsto en el artculo 240, numeral 4,
del COT.

4.- La fiscalizacin tributaria es un procedimiento administrativo orientado a

verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales tributarios,
que eventualmente puede desembocar en un procedimiento de
determinacin de oficio sobre base cierta en la cual se determine el alcance
y cuanta de la obligacin que ha sido incumplida, se liquiden los intereses
moratorios que resultaren procedentes y se impongan las sanciones
correspondientes. Para ejecutar la fiscalizacin, la Administracin Tributaria
tiene competencia para requerir, examinar, copiar e incluso retener: libros
de contabilidad, facturas y dems comprobantes, libros legales, contratos,
soportes informticos, etc. Si la Administracin Tributaria ejerce alguna de
estas atribuciones, la cuarta defensa del contribuyente frente al proceso de
fiscalizacin estar centrada en los siguientes aspectos:
Slo existe la obligacin de entregar la informacin que es relevante a los
fines tributarios, es decir, aquella de la cual es posible determinar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y deberes formales
tributarios, segn lo dispuesto en los artculos 130 y 131 del COT.
La informacin no pertinente a los fines tributarios no puede exigirse y
est protegida por la garanta prevista en el artculo 48 de la Constitucin
sobre el secreto e inviolabilidad de las comunicaciones privadas en todas
sus formas, las cuales no pueden ser interferidas sino por orden de un
tribunal competente, con el cumplimiento de las disposiciones legales y
preservndose el secreto de lo privado que no guarde relacin con el
correspondiente proceso.
Tanto los requerimientos de informacin que hace el fiscal, como la
informacin que entrega el fiscalizado, tienen que constar por escrito.
Si el funcionario fiscalizador no cumple con estos extremos, el fiscalizado, a
travs de su abogado, debe dejar constancia de estos hechos,
preferiblemente a travs de una inspeccin judicial, en la cual el juez
actuante describa la informacin que se ha requerido y revisado y que el
sujeto fiscalizado considera que no es relevante para fines tributarios y que
est protegida por la garanta del secreto y la inviolabilidad de las
comunicaciones privadas. Estos hechos pueden igualmente hacerse
constar:
a. Mediante un escrito dirigido al Gerente Regional que autoriz la
fiscalizacin o
b. A travs del escrito de descargos.

5.- Durante el curso de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede

adoptar medidas administrativas para retener archivos, documentos o
equipos electrnicos y otros elementos propiedad del contribuyente que
supuestamente es necesario asegurar para que no se extrave o altere
cierta informacin relevante para los fines tributarios.
En este caso, la quinta
siguientes aspectos:

defensa del sujeto fiscalizado contempla los

i. Exigir por escrito que slo sean retirados aquellos elementos que son
indispensables para la determinacin de las obligaciones y deberes
formales, en virtud del principio de proporcionalidad previsto en el artculo
128 del COT;
ii. Dejar constancia en un acta de todo aquello que sea objeto de la medida
administrativa, segn lo previsto en el artculo 128, pargrafo nico del COT
o, de lo contrario, dejar constancia de la omisin del acta a travs de una
inspeccin judicial o mediante una comunicacin dirigida al Gerente
Regional competente;
iii. Solicitar por escrito la devolucin inmediata de los archivos, documentos
y equipos incautados si los mismos son imprescindibles para la realizacin
de la actividad del sujeto fiscalizado; (iv) En el caso que lo incautado sea la
contabilidad, la medida no procede sino en los supuestos taxativamente
previstos en el artculo 128, pargrafo nico del COT, y no puede
prolongarse por ms de 30 das,
iv. Exigir por escrito la reserva y confidencialidad de la informacin
entregada;
v. No permitir que las medidas se apliquen fuera del horario normal de
oficina del sujeto fiscalizado, a menos que exista una orden de allanamiento
de un Tribunal.
Si la Administracin Tributaria no respeta estos extremos, el sujeto
fiscalizado puede:
1. Intentar una accin de amparo constitucional para impedir la aplicacin
de la medida u obtener la devolucin de los archivos, documentos y equipos
incautados.
2. Intentar una accin de daos y perjuicios, para que se le indemnice por el
dao emergente, el lucro cesante, as como el dao moral que la aplicacin
de las medidas le haya causado.

3. Intentar una accin de daos y perjuicios para que se le indemnice por el

dao emergente y el dao moral que le haya causado el uso indebido de la
informacin reservada y confidencial que haya obtenido la Administracin
Tributaria.
4. Intentar una accin penal contra los funcionarios que han usado
indebidamente informacin confidencial y reservada, por la comisin del
delito sancionado con pena privativa de la libertad previsto en el artculo
115, numeral 3ro., del COT.
Cada vez que sea pertinente la presencia de un juez durante el
procedimiento, tal como ya lo hemos sealado, ello deber solicitarse con
fundamento en lo dispuesto en el artculo 936 del Cdigo de Procedimiento
Civil, si lo que se quiere es dejar constancia de ciertos hechos y con base
en el artculo 939 del mismo Cdigo, si lo que se quiere es dejar constancia
del estado de ciertas cosas antes de que desaparezcan seales marcas
que pudieren interesar a las partes, en cuyo caso el juez se va a hacer
asistir de un perito o prctico.
Tambin puede ser oportuna la evacuacin anticipada de una prueba
mediante el llamado procedimiento de retardo perjudicial, previsto en los
artculos 813 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, si existe el
temor fundado de que durante la fiscalizacin desaparezcan ciertos medios
de prueba que el sujeto fiscalizado quiere utilizar ms adelante en su
defensa.

5.2.- DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE UNA VEZ CONCLUIDA LA

FISCALIZACIN
La fiscalizacin tributaria va a culminar con el levantamiento de un acta que
debe ser notificada al sujeto fiscalizado. Esa acta puede ser de dos clases:
i. Segn el artculo 187 del COT, un Acta de Conformidad si la fiscalizacin
estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin. Esa acta es vinculante
para la Administracin quien no puede revisar de nuevo lo que ya revis, a
menos que se trate de tributos, perodos o elementos de la base imponible
no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o
documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un
resultado distinto.

ii. En segundo lugar y de acuerdo con el artculo 183 del COT un Acta de
Reparo.
Frente a esta acta de reparo, en la cual se determina el alcance y cuanta
de las obligaciones tributarias supuestamente insatisfechas por el sujeto
fiscalizado, as como los hechos que pueden dar lugar a la imposicin de
sanciones, el sujeto fiscalizado puede adoptar tres alternativas:
Aceptar el reparo, lo cual puede hacer de acuerdo con el artculo 185 del
COT, dentro de los 15 das siguientes a la notificacin del Acta, presentando
las declaraciones omitidas o rectificando las presentadas y pagando la
diferencia de impuesto resultante y los intereses moratorios. En este
supuesto y de acuerdo con lo que indica el artculo 111, pargrafo segundo
del COT, el sujeto fiscalizado tiene derecho a que se le imponga una
sancin reducida, equivalente al 10% del tributo omitido, en vez de la del
112,5% del tributo omitido que es la normalmente aplicable.
El sujeto fiscalizado puede tambin no aceptar el reparo y presentar un
escrito de descargos en un plazo de 25 das hbiles contados a partir del
vencimiento de los 15 das a que ya hice referencia, todo de acuerdo con el
artculo 188 del COT. El escrito de descargos contendr los argumentos de
hecho y de derecho que expondr el sujeto fiscalizado para desvirtuar el
contenido del acta de reparo. Junto con los descargos el sujeto fiscalizado
puede presentar las pruebas que sustenten los argumentos expuestos, pero
tambin puede solicitarse en el escrito que el procedimiento se abra a
pruebas, para consignar las pruebas en una oportunidad posterior o
evacuar una prueba de experticia o cualquier otra prueba que fuere legal y
pertinente.
Finalmente el sujeto fiscalizado puede no allanarse al acta de reparo ni
presentar descargos. Aunque los descargos son el mecanismo fundamental
de defensa frente a la fiscalizacin tributaria, su presentacin no es
obligatoria y no hacerlo no supone en modo alguno que se acepta el
contenido de la misma.

5.3.- LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO RECURSIVO O DE SEGUNDO GRADO
A.-Recurso Jerrquico
B.- Recursos Extraordinarios: Reconocimiento de Nulidad y Recurso de
Revisin.

5.4.- LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN LA VIA JUDICIAL

A.- Recurso contencioso tributario
B. Amparo Tributario
C.- Amparo constitucional
D.- Accin de daos y perjuicios
Finalmente el ciudadano puede defenderse judicialmente frente a la
Administracin Tributaria, demandando la nulidad de las leyes, los
reglamentos, o los actos administrativos de efectos generales que hayan
servido de fundamento a sus actuaciones. El rgimen procesal aplicable a
estas acciones es exactamente el mismo que se aplica para el resto de las
acciones de nulidad que se intentan contra las leyes, reglamentos y actos
administrativos de efectos generales que sirven de fundamento a las
actuaciones de cualquier ente de la Administracin Pblica y su fundamento
est en los artculos 259 y 266 de la Constitucin y 21, prrafo 9, de la Ley
Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia.

5.5.- LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN LA VIA EJECUTIVA

El demandado podr oponerse a esta solicitud, demostrando:
Que pag
Que la obligacin est prescrita
Que la obligacin se extingui por remisin, compensacin, confusin o
declaratoria de incobrabilidad.
Como puede advertirse el ordenamiento jurdico venezolano ofrece
numerosos medios de defensa a los contribuyentes y a los responsables
frente a las actuaciones arbitrarias de la Administracin Tributaria. Sin
embargo, la efectividad de todos estos mecanismos est total y
absolutamente sustentada en la existencia de jueces independientes,
imparciales e idneos, capaces de administrar justicia de acuerdo con la
Constitucin y las leyes, juzgando y haciendo ejecutar lo juzgado.

CONCLUSIN

De acuerdo al anlisis objetivo realizado al tema de la En base al estudio

realizado, se evidenci que dentro de los objetivos que persigue el SENIAT con el
procedimiento de fiscalizacin para la verificacin de los deberes formales del IVA
se encuentra en primer lugar el de evitar el incumplimiento, esto tomando como
medida el crear mayor cultura tributaria, para que as los contribuyentes se
mantengan informados con respecto a sus obligaciones y puedan evadir aquellas
sanciones que recaen con los incumplimientos. Cabe destacar, que actualmente el
SENIAT ha implementado dentro de sus polticas diversos planes y programas,
como el PLAN EVASIN CERO, cuya finalidad es lograr el objetivo expuesto
anteriormente y as cumplir las funciones inherentes a esta institucin.
Con respecto al desarrollo del procedimiento, se observ que el SENIAT
aplica la fiscalizacin mediante la visita de los funcionarios a los establecimientos,
estos a su vez se encargan de exigir la documentacin necesaria a fin de revisar y
determinar cules son los incumplimientos en los que ha recado y es all donde se
lleg a la conclusin de que el ilcito ms frecuente es el que se refiere a la
obligacin de llevar correctamente los libros y registros contables. Este
procedimiento se ejecuta en todos los sectores econmicos y comerciales, ya que
por muy pequeo que sea el capital de una empresa la misma est obligada a
cumplir con los deberes formales del IVA. Todo esto desarrollado bajo la normativa
y dentro de los parmetros legales.

BIBLIOGRAFIA
Pginas de Internet:
http://www.expansion.com/diccionario-economico

Textos Consultados:
Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduaneray Tributaria. AO
2015
Cdigo Orgnico Tributario. AO 2014