1.

Introduccin
2. Resea Histrica
3. Definicin de Sistema Nacional de Control
4. rganos que conforman el Sistema
4.1Rol de la contralora general de la repblica
5. Normas del Sistema Nacional de Control
6. mbito de aplicacin del Sistema
7. Atribuciones de Sistema Nacional de Control
8. El control en el proceso administrativo:
8.1Control Interno
8.2Control Externo.
8.3La auditora.
9. Identificacin de problemticas en la gestin pblica

Sistema de Control de

Introduccin
En la actualidad todo Estado moderno cuenta con diferentes sistemas
administrativos que constituyen un conjunto de rganos, principios, normas
y procedimientos orientados a organizar la actividad estatal en diferentes
aspectos, que se aplican transversalmente a los distintos niveles de
gobierno que, en el caso de la Repblica del Per, son tres: nacional,
regional y local. Ejemplos de sistemas administrativos en nuestro pas son:
el Sistema Nacional de Presupuesto, el Sistema Nacional de Contabilidad, el
Sistema Nacional de Tesorera, el Sistema Nacional de Endeudamiento, el
Sistema Nacional de Inversin Pblica, entre otros. Al lado de ellos existe un
sistema cuya denominacin, si bien no es uso frecuente, su accionar que es
de carcter permanente se manifiesta en la actividad cotidiana de toda
entidad u organismo pblico, tal es el Sistema Nacional de Control.
Una de las finalidades del Sistema Nacional de Control es justamente el
lograr mejoras en el funcionamiento de todos los dems sistemas
administrativos, contribuyendo de esta manera a la mejora de la gestin
pblica, y por ende a la obtencin del fin del Estado mismo, esto es el bien
comn.
El presente artculo desarrolla los conceptos fundamentales de la teora del
control gubernamental, que constituyen los pilares en los que se sustenta el
diseo del Sistema Nacional de Control en nuestro pas. Asimismo, presenta
de manera sucinta el rol que le corresponde cumplir a la Contralora General
El Sistema Nacional de Control y el Rol de la Contralora SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL de la Repblica, como organismo superior del Sistema y ente
rector del mismo.
Es pertinente resaltar que el objetivo principal del Sistema Nacional de
Control es contribuir a mejorar la gestin pblica en general, para lo cual
resulta indispensable una labor de carcter tcnico, objetiva e
independiente; no estando restringida su actuacin a la identificacin de
presuntas responsabilidades administrativas, civiles o penales, la cual ms
bien constituye una obligacin legal de carcter complementario.
Finalmente, es necesario precisar que la competencia del Sistema Nacional
de Control no se limita al aparato del Estado sino que, a partir de la vigencia
de la Ley N 27785, alcanza inclusive a las entidades privadas, a las
entidades no gubernamentales y a las entidades internacionales,
exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.

Resea Histrica
A continuacin haremos una resea de los principales hitos que se han dado
en el desarrollo del control gubernamental en el caso peruano, a lo largo de
su historia.
Incanato
En el Incanato podemos sealar que tambin existi un tipo de control
administrativo. En el Tahuantinsuyo tenan una especie de Sistema Contable
desarrollado a travs de los quipus, los cuales eran utilizados por los
llamados Quipucamayocs, quienes de alguna manera estaban a cargo de la
administracin del registro de los recursos en esa poca. Conjuntamente,
aparece la figura de los llamados Tuckuyricocs, cuyas funciones incluan
adems de realizar inspecciones peridicas en su distrito, la labor de
controlar a los funcionarios subalternos, en base a lo reportado en los
quipus, todo lo cual constituye un primer acercamiento a lo que ahora
conocemos como control gubernamental.
Colonia
Los conquistadores trajeron de Espaa una serie de instituciones que
operaban en el Viejo Mundo, entre las cuales se encontraban el Tribunal de
Cuentas y Cajas Reales, tambin aquellas relacionadas con diversos
mecanismos especficos de revisin contable, tales como la Junta de la Real
Hacienda (Virrey La Gasca), la Contadura Mayor de Indias y Espaa (Rey
Felipe II), y la Contadura de Cuentas y Recuentas (1595), entes facultados
para exigir las rendiciones de cuentas y formular reparos sobre ellas.
Repblica
Es as que en 1823 se crea la Contadura de Cuentas y luego el Tribunal
Mayor de Cuentas. La primera medida administrativa relativa al control
gubernamental fue emitida por el Libertador Simn Bolvar, el 02 de enero
de 1824, disponiendo que todo funcionario pblico, a quien se le probase en
juicio sumario haber malversado o tomado para s fondos pblicos mayores
a diez pesos, se le condenaba a la pena capital; asimismo, los jueces que en
su caso no procedieren conforme a dicho decreto, seran condenados a la
misma pena; y que, todo individuo tena derecho a acusar a los funcionarios
pblicos del delito antes mencionado.
A inicios del siglo XX, se emiti el Decreto Supremo de 26 de setiembre de
1929, norma ratificada por Ley N 6784 del 28 de febrero de 1930, por la
cual se crea la Contralora General de la Repblica como una reparticin
administrativa del entonces Ministerio de Hacienda, en cuyo texto se
precisan que sus funciones se refieren al control de los gastos de
presupuesto y rendiciones de cuenta, fiscalizacin previa de los gastos y
organizacin de la contabilidad de las Contaduras Ministeriales, hasta esa
fecha el control fiscal haba estado conducido exclusivamente por el Tribunal
de Cuentas.
De otro lado, a propuesta del Presidente del Banco Central de Reserva,
lleg al Per la misin presidida por el Profesor Edwin Kemmerer, la misma
que ya haba actuado en Bolivia, Colombia, Chile, y Ecuador, y que como

culminacin de su trabajo, en abril de 1931, present, entre otros

documentos, la propuesta de reorganizacin de la Contralora General de la
Repblica.
Es en la Constitucin de 1933, que por primera vez se institucionaliz
constitucionalmente la Contralora General de la Repblica. No es sino hasta
1964 con la Ley N 14816, Ley Orgnica del Presupuesto Funcional de la
Repblica, que se consagra a la Contralora como autoridad superior de
control presupuestario y patrimonial del Sector Pblico Nacional, con
autonoma e independencia administrativa y funcional, adicionalmente se
dispone la incorporacin del Tribunal de Cuentas, con lo cual la Contralora
adquiere adems, funciones de juzgamiento de cuentas.
Mediante Decreto Ley N 190394, de fecha 16 de noviembre de 1971, con
rango de Ley Orgnica, es que se constituye el Sistema Nacional de Control,
y a la Contralora General como entidad superior de control, autnoma para
ejercer sus funciones, independiente administrativa y funcionalmente y con
atribuciones y competencias propias, sealadas en dicha Ley.
La Constitucin Poltica del Estado promulgada en 1979, en el artculo 146
asign a la Contralora General de la Repblica, la calidad de organismo
autnomo y central del Sistema Nacional de Control, encargndole la super
vigilancia de la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico, de las
operaciones de la deuda pblica y, de la gestin y utilizacin de bienes y
recursos pblicos. Bajo el amparo de esta Constitucin se emiti el Decreto
Ley N 26162, Ley del Sistema Nacional de Control, publicada el 30 de
diciembre de 1992.
La Constitucin Poltica del Estado de 1993, en su artculo 82 establece que
la Contralora General de la Repblica es el rgano Superior del Sistema
Nacional de Control, y que goza de autonoma conforme a su Ley Orgnica.
En julio de 2002, en concordancia con el mandato constitucional, se emiti
la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, actualmente vigente y a la que
haremos referencia en los numerales siguientes.

Definicin de Sistema Nacional de Control

La Ley N 27785, en su artculo 12, define al Sistema Nacional de Control
como el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada;
indicando que su actuacin comprende todas las actividades y acciones en
los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las
entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas,
independientemente del rgimen que las regule. Tal como se aprecia fija un
mbito de control, tanto objetivo como subjetivo.

rganos que conforman el Sistema Nacional de

Control

Los rganos que conforman el Sistema son:

La Contralora General, que es el ente tcnico rector.

ROL DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
La Contralora General, es el rgano rector del Sistema Nacional de Control,
dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera. Sus
principales lneas de accin se encuentran definidas en principio en el
artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per, las mismas que son:
Supervisar la legalidad de:
La ejecucin del Presupuesto del Estado,
De las operaciones de la deuda pblica, y
De los actos de las instituciones sujetas a control.
Asimismo, para el cumplimiento de sus funciones, el indicado dispositivo
constitucional, le otorga autonoma de acuerdo a su ley orgnica, es decir la
Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
La Contralora General de la Repblica, como ente rector y ordenador del
control de la actividad gubernamental, busca responder adecuadamente a
los requerimientos y necesidades del pas, es as que el cumplimiento de tan
importante fin, se encuentra reflejado en su misin y visin institucional:
Misin
La Contralora General de la Repblica es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control, que cautela el uso eficiente, eficaz y econmico de los
recursos del Estado, la correcta gestin de la deuda pblica, as como la
legalidad de la ejecucin del presupuesto del sector pblico y de los actos
de las instituciones sujetas a control; coadyuvando al logro de los objetivos
del Estado en el desarrollo nacional y bienestar de la sociedad peruana.
Promovemos mejoras en la gestin pblica, la lucha contra la corrupcin y
la participacin ciudadana.
Visin
Ser la institucin modelo del Estado, reconocida por sus slidos principios
ticos y el ms competente nivel profesional, tecnolgico y de
conocimiento; que brinde a la poblacin confianza y seguridad en el
adecuado uso de los recursos pblicos mediante un control oportuno y
eficaz, y que fomente un ambiente de honestidad y transparencia en el
ejercicio de la funcin pblica, contribuyendo al desarrollo integral del pas

 Los rganos de Control Institucional, es decir las unidades

orgnicas responsables del control gubernamental, como funcin
especializada, en las entidades sujetas a control.

Las Sociedades de Auditora externa independientes , cuando

son designadas por la Contralora General, para realizar servicios de
auditora en las entidades.

Normas de Sistema Nacional de Control

Nivel I: Constitucin Poltica del Estado
La Constitucin Poltica, constituye el primer marco jurdico y fundamental,
que establece la estructura de un Estado, rige las relaciones entre los
poderes del Estado, define sus atribuciones y los principales derechos y
deberes
Nivel II
Ley 27785
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de
la Repblica
Ley 28716
Ley de Control Interno de las Entidades del Estado
Nivel III
Normativa General
Reglamentos autorizados por la Ley OSNC y de la CGR; Normas de Control
Interno para el Sector Publico
Nivel IV
Normativa Especfica Constituido por el Marco Normativo del control
gubernamental, expedido por RC 219-2000-CG de 19.OCT.2000
Nivel V
Documentos Orientadores Documentos de naturaleza metodolgica,
comprende Guas Tcnicas y Documentos de Trabajo R.C. 219-2000-CG de
19.OCT.2000

mbito de aplicacin del Sistema Nacional de Control

El artculo 3 de la Ley N 27785, regula su mbito de aplicacin, sealando
las entidades sujetas a control por el Sistema, sin distincin de su rgimen

legal (naturaleza jurdica, rgimen laboral, etc.) y fuente de financiamiento

(rgimen econmico), como se detalla:
a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier
denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas
Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones; en
concordancia con lo dispuesto en el Art. 170 de la Constitucin Poltica.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas
pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su
participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico, respetando los mbitos propios de estas instituciones,
tales como la funcin jurisdiccional o la funcin legislativa.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del
Estado y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico, tales como
las Universidades.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a
cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin
provenientes de contratos de privatizacin, entre los cuales se encuentra
OSIPTEL, OSITRAN, SUNASS, etc; as como PROINVERSIN.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste
participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten,
por los recursos y bienes materia de dicha participacin, en la medida que
dichos recursos revisten el carcter de pblicos.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las
entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del
Estado que perciban o administren. A tal efecto, la ley indica que dichas
entidades, debern prever los mecanismos necesarios que permitan el
control detallado por parte del Sistema.
Adicionalmente, el artculo 4 de la Ley incluye otro supuesto, y es el
referido a aquellas entidades sujetas al sistema, es decir incluidas en el
artculo 3, que destinen recursos y bienes del Estado, incluyendo
donaciones u otros, a entidades no sujetas a control. En estos casos, la
entidad sujeta a control estar obligada a informar directamente a la
Contralora General, sobre la inversin y sus resultados. Asimismo, la
entidad beneficiaria o receptora, deber administrar los recursos otorgados
de acuerdo a su finalidad o condicin de asignacin, para lo cual deber
utilizar registros o cuentas que permitan su anlisis especficos, y estarn
obligadas a exhibirlos ante la Contralora General, cuando lo requiera.

Mtodos de Sistema Nacional de Control

Acciones de Control
I. Auditora Financiera
OBJETO:

Determinar si los Estados Financieros de la entidad gubernamental auditada

presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA La elaboracin y presentacin
de los EEFF, son responsabilidad de la administracin gubernamental, e
incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos
adecuados, la seleccin de polticas contables apropiadas y la proteccin de
los activos
II. Auditora de Gestin
OBJETO:
Evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos
Evaluar el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto del cumplimiento de las metas programadas
Evaluar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios
previstos por la legislacin o por la entidad que haya aprobado el programa
o la inversin correspondiente
III. Examen Especial
OBJETO:
Verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el
cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias
aplicables; y, examinar las denuncias de diversa ndole que comprometa a
los servidores y funcionarios involucrados en la gestin de las entidades
gubernamentales Es una auditora de alcance limitado, que comprende la
revisin y anlisis de una parte de las operaciones, efectuadas por la
entidad; puede combinarse objetivos financieros, operativos y de
cumplimiento; su fin fundamental es lo reglamentario, verifica que los
servidores y funcionarios pblicos cumplan las normas que le son aplicables.
IV. Auditora Ambiental
OBJETO:
Evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales
mediante la gestin ambiental de los recursos naturales. Comprende la
evaluacin sistemtica de las acciones y actividades relativas a la
preservacin del medio ambiente, por medio de la prevencin del deterioro
o de la depredacin ambiental y la reparacin de la misma. Esta auditora
gubernamental, se estructura sobre la base de la evaluacin de un sistema
de gestin ambiental, que comprende; polticas ambientales, planificacin
ambiental, ejecucin e implementacin, revisiones y aprobacin de la
direccin.
V. Auditoria del Patrimonio Cultural
OBJETO:

Evaluar los procesos de custodia y los resultados alcanzados por las

entidades gubernamentales en la gestin de los bienes del Patrimonio
Cultural de la Nacin. Comprende la evaluacin del registro del patrimonio
cultural mediante las actividades de inventario y catalogacin. Esta
auditora gubernamental, involucra los aspectos del patrimonio
arqueolgico, histrico/colonial, monumental y de la cultura viva; as como,
aquella relativa al patrimonio natural - cultural (paisajes culturales),
previstos en la legislacin nacional y en los Convenios Internacionales.
Actividades de Control
I. De Control Previo (CGR)
II. Evaluacin de Denuncias
III. Evaluacin Medidas de Austeridad
IV. Evaluacin de Nepotismo
V. Otras actividades

Atribuciones de Sistema Nacional de Control

a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y
utilizacin de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende
supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en
la ejecucin de los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas
pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y
planes de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos del
Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica.
b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de
sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que emplean en su
accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de
control interno.
c) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a
travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control
gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos
de corrupcin administrativa.
d) Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores
pblicos en materias de administracin y control gubernamental. Los
objetivos de la capacitacin estarn orientados a consolidar, actualizar y
especializar su formacin tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la
CGR, a travs de la ENC, o Convenios celebrados con entidades pblicas o
privadas, ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de
esta naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer
que el personal que labora en los sistemas administrativos participe en
eventos de capacitacin que organiza la ENC, debiendo tales funcionarios y
servidores acreditar cada 2 aos dicha participacin. Dicha obligacin se

hace extensiva a las SOA que forman parte del SNC, respecto al personal
que empleen para el desarrollo de las auditoras.
e) Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por
sus actos en la funcin que desempean, identificando el tipo de
responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y
recomendando la adopcin de las acciones preventivas y correctivas
necesarias para su implementacin. Para la adecuada identificacin de la
responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y servidores
pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las pautas de:
identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin
causal, las cuales sern desarrolladas por la Contralora General.
f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los
Informes respectivos con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo
prueba pre-constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o
legales que sean recomendadas en dichos informes.
En el caso de que los informes generados de una accin de control cuenten
con la participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no
corresponder abrir investigacin policial o indagatoria previa, as como
solicitar u ordenar de oficio la actuacin de pericias contables.
g) Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la
entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas
de una accin de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del
caso, y alcanzando la documentacin probatoria de la responsabilidad
incurrida. Los diversos rganos del Sistema ejercen estas atribuciones y las
que expresamente les seala esta Ley y sus normas reglamentarias

El control en el proceso administrativo

Dentro de la accin organizada del Estado, el ejercicio del control
gubernamental tiene un doble rol: interno (control como actividad) y externo
(control como funcin).
El control interno
Conjunto de planes, procedimientos, polticas, normas y mtodos de
organizacin, los cuales tienen por objeto asegurar una eficiente seguridad
y eficacia administrativa y operativa, as como alentar y supervisar una
buena gestin, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal
organizado en cada entidad, y proporcionar seguridad razonable de poder
lograr las metas y objetivos propuestos.
Asimismo, el Art. N 7 de la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema de
Control, seala que el Control Interno comprende las acciones de cautela,
previa y simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad, sujetas
a control con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y
operaciones se efecte correcta y eficientemente, su ejercicio es previo,
simultaneo y posterior.

Finalidad:
- Disminuir el riesgo de errores, irregularidades, malas prcticas, fraudes y
otras acciones que atenten la buena gestin pblica.
- Proteccin de los recursos del Estado.
- Promover una cultura de integridad transparencia y responsabilidad
pblica.
Objetivos:
- Promover y potenciar la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y la calidad de los servidores Pblicos.
- Proteger y resguardar los bienes y recursos del Estado.
- Cumplir con las normativas legales vigentes.
- Generar confianza y transparencia en la gestin pblica.
- Fomentar e impulsar prcticas sanas y valores institucionales.
- Elabora informaciones vlidas.
Importancia:
El estudio y evaluacin del Control Interno es uno de los puntos ms
importantes que se debe considerar en el proceso de gestin pblica, ya
que, dependiendo de su funcionamiento y aplicacin, se medir la buena
gestin, la probabilidad y transparencia y permitir conocer, si la entidad
garantiza el desempeo ptimo de su gestin. Por lo tanto, es importante
porque es un sistema creado para combatir el despilfarro, la negligencia, la
pasividad, el mal uso de los recursos pblicos y la corrupcin
institucionalizada.
Cmo se expresa el Control Interno?
Se expresa a travs de las polticas aprobadas por niveles de direccin y
gerencia, mediante la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin o
monitoreo, verificacin de acciones, procedimientos y evaluacin de
resultados, as como de la elaboracin de documentos de gestin (ROF,
MOF, PAP, Manual de procedimientos, reglamentos, Directivas, etc.), e
instrumentos de gestin; plan estratgico, plan de desarrollo concentrado,
plan de desarrollo institucional, plan operativo, participativo, flujo de caja,
etc.; formulacin de sistemas de informacin gerencial, capacitacin del
personal, etc.
Es inherente a todos los niveles de direccin, gerencia y funcionales de las
entidades gubernamentales; es una forma de medir, el esfuerzo con relacin
a las metas y/o actividades a ser cumplidas por una entidad y comprobar si
estas se estn logrando o no.
Elementos del Sistema de Control Interno
Se clasifican en:

- Plan de organizacin. Elementos necesarios cuando la gerencia deja de

tener la posibilidad de administrar menos, supervisar en forma personal
todas las operaciones que la organizacin realiza.
- Sistemas de autorizacin y procedimientos de registro.
- Practicas sanas.- Dependen de alguna manera de la organizacin de la
entidad y de los procedimientos de autorizacin, ejecucin y control
previstos.
- Personal adecuado.
- Depende no slo de un planeamiento efectivo de la organizacin de
procedimientos adecuados, sino tambin de la seleccin de funcionarios,
jefes de reas hbiles y experimentados.
- Supervisin.- Es necesaria para que el personal desarrolle los
procedimientos, de acuerdo a los planes de organizacin.
- Auditora Interna.- El auditor es funcionario de la CGR y generalmente sus
servicios son utilizados en organizaciones de cierta magnitud.
El Control Interno, comprende las acciones de cautela previa, simultnea y
de verificacin posterior que realiza la entidad pblica sujeta a control, con
la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte
correcta y eficientemente:
El Control Interno previo y simultneo, compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones, sobre la base de las normas de la
organizacin, planes, reglamentos y manuales que contienen las polticas,
mtodos de autorizacin y registro.
El Control Interno posterior, es ejercido por los responsables superiores del
servidor o funcionario ejecutor, en cumplimiento de las disposiciones
establecidas, as como por el rgano de Control Institucional OCI;
evaluando y verificando los aspectos administrativos sobre el uso de los
recursos y bienes del Estado, as como su gestin.
Es responsabilidad del Titular, fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del Control Interno, para evaluar la gestin y el efectivo
ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya al
logro de la misin y objetivos.

El control externo
Es ejercido por un rgano independiente que evala el desempeo de las
entidades gubernamentales en relacin con la responsabilidad institucional.
El ejercicio del control externo, compete a la CGR u otro rgano del SNC
por encargo o designacin de sta, con el fin de supervisar, vigilar y
verificar la gestin y la captacin y uso de recursos y bienes del Estado.

En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control

externo podr ser preventivo o simultneo, cuando se determine
taxativamente por Ley o por normativa expresa.
Para su ejercicio, se aplicarn sistemas de control de legalidad, de gestin,
financiero, resultados, evaluacin de control interno u otros, en funcin a las
caractersticas de la entidad y la materia de control.
El control externo de la actividad de las entidades pblicas es aquel en el
que no existe relacin alguna de dependencia o subordinacin jerrquica
entre la entidad titular del control y la entidad controlada; bajo esta
modalidad, se trata de informar o comunicar la regularidad en el
cumplimiento de las normas y valoracin de la gestin a terceros, no
relacionados directamente con la gestin de la organizacin.
Este tipo de control no ha sido modificado en la nueva LGP, que se remite a
la normativa ya existente. En Espaa este tipo de control corresponde al
Tribunal de Cuentas del Reino y a los rganos de Control Externo
autonmicos (OCEX). Respecto del Tribunal de Cuentas hemos de sealar
que, conforme recoge la Ley Orgnica que lo regula, es nico en su orden y
extiende su jurisdiccin a todo el territorio nacional, sin perjuicio de los
rganos fiscalizadores de cuentas que para las comunidades autnomas
puedan prever sus Estatutos. El Tribunal de Cuentas tiene dos funciones
principales, desarrolladas, respectivamente, por cada una de las secciones
en las que se organiza. La primera de ellas es la de enjuiciamiento, cuya
funcin, propia y exclusiva, es la de enjuiciar las responsabilidades
contables de quienes manejan los caudales pblicos.
La auditora pblica:
La nueva concepcin del control, como hemos intentado exponer, supone,
desde el punto de vista de la ciudadana en general, el incremento en la
transparencia, no slo para garantizar la legalidad, sino tambin insistiendo
en el buen uso de los recursos puestos a disposicin de los entes pblicos;
desde una concepcin ms tcnica, el control ha de ayudar a la mejor
gestin, permitiendo conocer la realidad de la entidad al tiempo que
posibilita responder a sta de forma flexible ante posibles desviaciones.
Por ello, y de cara aumentar la legitimacin de las actuaciones e
instituciones pblicas a travs de una adecuada transparencia en la
informacin de tipo econmico, una de las actuaciones emprendidas ha sido
el aumento de los controles de auditora. A la auditora nos podemos referir,
como la tcnica de control o supervisin de la actividad realizada en un
periodo determinado por un sujeto, llevada a cabo por personal capacitado,
de acuerdo con una serie de procedimientos y tcnicas predeterminados, y
cuyos resultados se manifiestan en un informe escrito y razonando que
contiene la opinin de los auditores sobre la actividad controlada. De modo
algo ms tcnico, podemos decir que la auditora en el sector pblico est
constituida por el conjunto de principios, normas y procedimientos
encaminados a obtener evidencia adecuada y suficiente para informar sobre
los distintos aspectos de la realidad econmico-financiera de una entidad.

Esta nocin, aun siendo objetivamente semejante a la que se maneja en el

mbito privado, adquiere caractersticas propias desde el punto de vista
subjetivo, ya que, si en el mbito privado implica la revisin de los estados
financieros de la entidad, en el pblico conlleva informar sobre la legalidad y
la gestin de los servicios, en trminos de eficacia, eficiencia y economa.
De esta forma, hablar de auditora pblica o auditora del sector pblico
supone una serie de matices, principalmente en lo que se refiere a gestin y
control interno, debidos a las particularidades propias de las entidades.

Identificacin de problemticas en la gestin pblica

1. Carencia de personal tcnico, inexperiencia en administracin pblica
2. Alto ndice de evasin tributaria porque los padrones de
contribuyentes no existen o estn desactualizados.
3. Las autoridades no comprenden fines municipales.
- La colectividad tiene su propia percepcin: "empleados
descorteses, alta burocratizacin y un organismo pblico que solo
cobra tributos y presta deficientes servicios". - No se comprende el
papel de "promotor del desarrollo" de la municipalidad.
4. Poca experiencia en administracin pblica. Desconocimiento de la
legislacin municipal, la administracin tributaria y la legislacin
laboral.
5. No se ejecutan programas permanentes de fiscalizacin tributaria
6. La actuacin social articulada del Estado, demanda la necesaria
reorganizacin de los programas en el marco de los objetivos de la
poltica de lucha contra la pobreza, en los tres ejes de intervencin,
que son:
Eje 1: Desarrollo de capacidades Humanas y respeto de derechos
fundamentales.
Eje 2: Promocin de Oportunidades y Capacidades Econmicas
Eje 3: Establecimiento de una Red de Proteccin Social
7. Cultura de planificacin para definir metas:
El marco lgico La planificacin debe responder al establecimiento de
metas que lleven al logro de los objetivos en los programas sociales
que deben expresarse en productos que impacten en modificar el
estado de pobreza de la poblacin sumergida en esta situacin, cada
institucin deber planificar sus actividades en base al logro de
objetivos y metas fsicas tangibles, en cuanto a adquisiciones,
provisin de bienes y servicios, cobertura geogrfica y poblacin
atendida.
8. Gestin por resultados en la asignacin presupuestal:
La formulacin del presupuesto de los programas sociales, se
realizara en el marco del presupuesto por resultados (PpR), es decir,
la asignacin, ejecucin y evaluacin de los recursos de los
programas presupuestarios, se har teniendo en cuenta la obtencin
de productos y resultados que favorezcan (impacten) en la poblacin
objetivo. Ello implica conlleva a cambiar el enfoque en la agnacin,

ejecucin y evaluacin presupuestal tradicional centrada en los

insumos.
9. Focalizacin geogrfica y asignacin individual especfica para reducir
subcobertura y la filtracin. La focalizacin es una modalidad de
intervencin pblica que tiende a asegurar, a travs de la
identificacin, dimensionamiento y localizacin de una determinada
poblacin objetivo, que un programa/proyecto provea en exclusividad
al grupo meta determinado de los servicios /bienes/condiciones
requeridos para la adecuada satisfaccin de sus necesidades
10.Seguimiento y evaluacin del gasto pblico La Medicin, Seguimiento
y evaluacin del gasto pblico constituye uno de los elementos
centrales en la implementacin de un presupuesto por resultados. En
tal sentido, uno de los mecanismos para alcanzar el objetivo general
de contribuir a mejorar la eficacia del gasto pblico ser contar con
informacin significativa, oportuna y confiable sobre los resultados
del gasto pblico, til para la toma de decisiones, particularmente
aquel asociado a la ejecucin de los programas sociales prioritarios.
11. Ausencia de un sistema eficiente de planeamiento y alineamiento de
objetivos. Las polticas nacionales, sectoriales y subnacionales deben
confluir hacia el logro de los objetivos pas. El Centro Nacional de
Planeamiento Estratgico (Ceplan) se encuentra en proceso de lograr
la priorizacin y adecuado alineamiento de los objetivos bajo un
enfoque estratgico multianual; sin embargo, hasta el momento no
existe consenso en la definicin de objetivos nacionales ni sectoriales;
y peor an en la determinacin de brechas que se deben cubrir como
pas. Los sectores y los gobiernos regionales y locales definen an sus
prioridades sin considerar las prioridades nacionales y a su vez el
gobierno nacional define sus objetivos sin considerar las prioridades
locales, lo que redunda en el poco alineamiento de polticas y
estrategias.
12. Inexistencia de procesos para la produccin de servicios pblicos. En
el documento de Poltica Nacional de Modernizacin Pblica - PNMP se
consigna este problema como muy recurrente en los GR. La
inexistencia de diseos ordenados y sistematizados de produccin de
los servicios pblicos deviene en ineficiencia y bajo desempeo, que
se traduce finalmente en insatisfaccin de la ciudadana. La mayor
parte de entidades no cuenta con las capacidades o los recursos para
trabajar en la optimizacin de sus procesos de produccin de bienes y
servicios pblicos. En ese sentido, no se estudia de manera rigurosa y
estructural cmo optimizar, formalizar y automatizar cada uno de los
procesos internos a lo largo de la cadena de valor. (PNMP 2013).
13.Adquisiciones y contrataciones ineficientes y poco transparentes. A
pesar de los avances en la optimizacin de las normas de
contrataciones en la ltima dcada, la ineficiencia e ineficacia en su
aplicacin sigue siendo un problema sensible en los GR. En parte, se
debe a las limitadas capacidades para establecer una mayor amplitud
y conocimiento de la oferta de bienes y servicios presentes en el
mercado y por otra parte, a la dbil transparencia en los procesos que
se desarrollan en esta materia, dando lugar a prcticas vedadas y
actos ilcitos.

14. Problemas de desconocimiento de la importancia del control interno.

Otra debilidad recurrente en la gestin pblica peruana es la limitada
priorizacin del control y la evaluacin. Se presta mayor importancia
a las fases de planificacin y ejecucin de los recursos recibidos,
dejando el control y la evaluacin como segunda prioridad. En
general, existe un desconocimiento de la naturaleza del control
interno; el concepto y funcin del control interno se suele vincular
(errneamente) al control gubernamental ejercido por la CGR, y por
tanto, ajeno a decisiones de gestin de los responsables en cada
entidad pblica. Generalmente, se considera que la OCI es la
responsable del control interno; sin embargo, esta es una extensin
de la CGR en el gobierno regional, como parte del Sistema Nacional
de Control y no le corresponde el diseo e implementacin del control
interno sino su promocin y evaluacin en el marco de las funciones
del control gubernamental. Vale aclarar nuevamente que el diseo,
implementacin y seguimiento del control interno, es de
responsabilidad exclusiva de la entidad y de la gestin pblica como
parte de su ciclo de gestin.
El control interno, al ser un componente implcito de la funcin
administrativa, debe ser diseado y evaluado por la propia entidad
(en este caso por cada GR) de acuerdo a sus necesidades y objetivos.
Sin embargo, la Ley N. 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y la Contralora General de la Repblica, define la naturaleza
del control interno e instituye a la CGR como el rgano del sistema
nacional de control encargado de dictar la normativa tcnica,
promover y evaluar el control interno, y el que ejerce funciones de
auditora externa. Dicha construccin institucional, motivada por ley,
asigna a la CGR el rol promotor y evaluador del control interno, y a la
gestin de las entidades pblicas la tarea de implementacin. No
obstante, lo que en trminos conceptuales parecera apropiado -que
la CGR tenga la rectora del control interno (dictar la normativa
tcnica, promover y evaluar)-, se hace poco viable en trminos
prcticos por dos razones:
Cada entidad tendr el temor de mostrar sus debilidades reales de
ausencia de control interno a un rgano que por su naturaleza realiza
auditora, y por tanto, tratar de ocultar sus debilidades de control interno,
con lo cual la posibilidad de contar con asesora para mejorar diversos
aspectos de gestin se reduce.
A nivel de CGR se generarn incentivos para no involucrarse con
orientaciones de gestin debido a su autonoma funcional de control. En
ambos casos se generar un vaco funcional que abre espacio a la
inoperancia de ambas partes en temas de control interno, tal como sucede
en la prctica.
15. Problemas de seguimiento, autoevaluacin y evaluacin externa del
control interno. En el marco de la Ley N. 28716, Ley de Control
Interno de las Entidades del Estado, y en cumplimiento de su rol
rector, la CGR ha aprobado diversas iniciativas normativas que
regulan la implementacin y evaluacin del control interno a nivel

nacional. Para ello, ha regulado el sistema de control interno,

cindose bsicamente en el estndar internacional en asuntos de
control interno (COSO) y el cumplimiento de las normas de control
interno (RC N. 320-2006-CG que aprueba las Normas de Control
Interno, as como la RC N. 458-2008-CG que aprueba la Gua para la
Implementacin del Sistema de Control Interno de las entidades del
Estado).
Estas normas, si bien tratan de cubrir algunos aspectos centrales de
control al interior de las entidades, requieren ser adaptadas a las
caractersticas y necesidades de gestin propias, por lo que su
implementacin y evaluacin no puede ser rgida ni estandarizada,
sino acorde a su nivel de desarrollo organizacional y conforme a sus
necesidades.
Por ello, la normativa aprobada es un esfuerzo orientador de gestin
que puede ser adoptado por los diversos niveles en la entidad; sin
embargo, su seguimiento y evaluacin debera corresponder a un
rgano interno de la propia entidad (autoevaluacin), que bajo un
ambiente de apertura y confianza permita la identificacin de los
problemas de gestin y participe de las estrategias para superarlas.
Ahora bien, si la evaluacin se hace a nivel de un rgano externo a la
entidad, como la CGR a travs de su OCI, como lo establecen las
normas vigentes (evaluacin externa), es muy posible que los
gestores encargados de los procesos no sientan la libertad para
mostrar todas las debilidades de gestin y por tanto tampoco existir
espacio para mejorar.
16. Problema de poca coordinacin entre los sistemas administrativos y
el control. En general, los sistemas administrativos del Estado son
definidos como los conjuntos de principios, normas, procedimientos,
tcnicas e instrumentos, mediante los cuales se organizan las
actividades de la administracin pblica que requieren ser realizadas
por todas o varias entidades de los poderes del Estado, los
organismos constitucionales y los niveles de gobierno.
En ese sentido, se confirma que dichos sistemas son un conjunto de
reglas que establecen procedimientos a ser utilizados por la
administracin pblica al organizar, ejecutar o administrar el Estado.
Los sistemas administrativos pueden ser entendidos como
mecanismos de control obligatorio y preventivo, que operan al
interior del Estado, para reducir el problema de agencia que se
presenta con mayor frecuencia en la administracin pblica. La
normativa actual regula los siguientes sistemas administrativos:

De acuerdo a la forma de operacin establecida en la Ley Orgnica

del Poder Ejecutivo (LOPE), los sistemas administrativos tienen dos
tipos de entidades: entes rectores y entidades operativas (porque son
las que funcionan u operan siguiendo los sistemas

Administrativos). Para cada sistema administrativo existe un ente

rector, que es la autoridad tcnico-normativa a nivel nacional que
dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su
mbito, coordina su operacin tcnica y es responsable de su
correcto funcionamiento.
Ahora bien, segn el diseo actual, cada uno de estos sistemas
administrativos opera de modo independiente del resto de sistemas y
en alguna medida de forma aislada para el cumplimiento de sus
funciones. Ausejo (2013) seala que la ausencia de mecanismos de
coordinacin formal agrava el hecho que los sistemas administrativos
han sido diseados de manera aislada, sin ser concebidos como un
sistema de sistemas de forma que interacten entre s.
Esto provoca que la necesaria coordinacin que debe existir, por
ejemplo, entre las reas que planifican la forma en que las decisiones
tomadas por los responsables de la organizacin estatal sern hechas
realidad, la asignacin de los recursos financieros necesarios para
hacer que las actividades planificadas puedan ser ejecutadas
(presupuesto) y la efectiva contratacin y/o adquisicin de los bienes
y servicios para hacer efectiva las actividades programadas
(abastecimientos y/o logstica) no ocurra, dando como resultado que
los responsables de hacer realidad los objetivos de la poltica pblica
a travs de la gestin de los recursos asignados no cuenten con los
elementos para lograr ello. En ese sentido, las entidades operativas,
quienes implementan dichos sistemas administrativos, deben dar
cuenta a cada ente rector de forma independiente.
17.Problemas de diseo e implementacin del control interno a nivel de
instituciones. Las entidades han implementado sus sistemas de
control interno en aplicacin de las normas aprobadas por la CGR

segn su propia interpretacin y nivel de desarrollo organizacional. La

implementacin del control interno, al no ser un requisito en el ciclo
de gasto7, no suele considerarse indispensable para el
funcionamiento de la entidad y por tanto la motivacin de su
desarrollo se ha dado a iniciativa de la propia gestin, los
requerimientos de mercado (las empresas pblicas) y principalmente
por el requerimiento de la CGR a partir de los OCI.
18. No se visibilizan los avances en control que hacen las entidades. Los
avances en control que hacen los GR, al no estar estructurados,
formalizados ni sistematizados como procesos internos, no pueden
ser adecuadamente identificados por la CGR; as, como es natural, en
los casos que se realice una evaluacin ex-post externa, difcilmente
podrn identificarse y validarse dichos avances. Esto se debe a que, a
pesar que las entidades podran tener mecanismos de control interno
propios, no estn suficientemente estructurados para ser medidos,
controlados y mejorados y por tanto tampoco podrn ser usados para
rendir cuentas a la ciudadana. Asimismo, al existir un alto grado de
heterogeneidad en la forma de implementar el control interno,
disminuyen las oportunidades de identificar los problemas y
soluciones de forma agregada a nivel nacional y por tanto de plantear
soluciones de mejora a nivel de ente rector. Todos los problemas
presentados en este diagnstico, que podran ser considerados
estructurales, han impedido el avance de un sistema de control
interno como tal. Por tanto, se hace necesario llevar a cabo reformas
que enfrenten los problemas de fondo y promuevan su desarrollo.
El presente documento de poltica, parte de este escenario y plantea
algunas propuestas de rpida implementacin que pueden ayudar al
desarrollo de mecanismos de control interno tiles y prcticos que no
requieran, por el momento, grandes reformas institucionales. En ese
sentido, no es nuestro objetivo plantear mecanismos para la
implementacin de un sistema de control interno, entendido como
concepto ya estandarizado y promovido por la CGR en sus diversas
normas; sino, ms bien, se proponen acciones rpidas orientadas a
identificar puntos de control en algunos de los actuales sistemas
administrativos (vinculados al ciclo de gasto especialmente) a fin de
que los gobiernos regionales comiencen con acciones prcticas desde
los primeros das de gestin.
Se requiere que las mximas autoridades conjuntamente con sus
funcionarios adscritos, adopten acciones correctivas tendentes a
impulsar la eficiencia en la gestin pblica, en atencin a las
debilidades evidenciadas en las actuaciones de control.
Las mximas autoridades de los organismos evaluados debern tomar las
previsiones pertinentes a los fines de que sean convocados los concursos
pblicos para la provisin del cargo del titular de la Unidad de Auditora
Interna.
Canalizar las acciones tendentes a promover la ela les tcnicos y de
normas y procedimientos, a los efectos de garantizar la realizacin eficiente

de sus procesos y el adecuado cumplimiento de los aspectos legales y

tcnicos, conforme a las disposiciones previstas en el ordenamiento jurdico
que rige el control fiscal. Los rganos de control fiscal en el desarrollo de
sus actividades, debern establecer mecanismos que le permitan formular,
controlar y evaluar sus resultados, hacer seguimiento a la trayectoria y
medir el impacto de sus acciones, con el objeto de mantener debidamente
informada a las mximas autoridades jerrquicas de los organismos,
respecto al cumplimiento de las metas, efectos justificativos y medidas
adoptadas.
Las mximas autoridades jerrquicas de los organismos junto con los
rganos de control fiscal, debern canalizar acciones orientadas a definir
dentro de la accin centralizada Gestin Administrativa, una accin
especfica que permita asignar los recursos presupuestarios necesarios para
el cumplimiento de sus funciones de manera independiente de otras
direcciones o unidades ejecutoras locales, los cuales seran afectados por
actividades o funciones propias de esos rganos, pero administrados por la
Unidad Administradora Central, encargada de tal actividad dentro de la
estructura de los organismos; asimismo debern girar las instrucciones
pertinentes, tendentes a evitar la contratacin de personal a tiempo
determinado para ejercer funciones pblicas relativas al control fiscal y a los
asuntos jurdicos, siendo que dichas funciones deben ser ejercidas por
funcionarios de carrera o libre nombramiento y remocin.
Los rganos de control fiscal de la AN y MPPRE, en sus informes de
auditora, deben redactar los hallazgos estructurados con base en los cuatro
elementos que lo conforman: condicin, criterio causa y efecto; y realizar las
recomendaciones pertinentes que coadyuven a mejorar el sistema de
control interno de los organismos.
El rgano de control fiscal del Seniat deber verificar la sinceridad y
exactitud de la informacin contenida en las actas de entrega de los
responsables de las dependencias que conforman la estructura organizativa
de ese ente.
Las mximas autoridades jerrquicas, conjuntamente con los rganos de
control fiscal, debern canalizar las acciones necesarias a los fines de que
los citados rganos dispongan del recurso humano y espacio fsico
suficiente, para acometer las actividades propias de control fiscal.
Los rganos de control fiscal deben ordenar de conformidad con lo
establecido en el artculo 54 de la LOCGRSNCF, a los funcionarios
responsables, la formacin de las cuentas que hasta la presente fecha no
han sido participadas para su examen y aplicar las sanciones que
correspondan.
Implementar mecanismos orientados a detectar de manera pertinente las
desviaciones que existan con respecto al cumplimiento del Plan Operativo
Anual Institucional (POAI), as como aplicar los correctivos que resulten
necesarios, a fin de lograr uniformidad, seguimiento y control del mismo.

 Contratar personal slo en los casos en que se requiera personal

altamente calificado, para ejercer tareas especficas y por tiempo
determinado.
Establecer medidas que garanticen el oportuno registro y control de los
bienes adquiridos.
Implementar mecanismos de control interno, a los fines de obtener
resultados ptimos en las etapas de planificacin, ejecucin y presentacin
de informes de auditora.

SISTEMA DE CONTROL DE ARGENTINA

LEY N 24.156, de Administracin Financiera y de los Sistemas de

Control
del Sector Pblico Nacional

DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Crase la Sindicatura General de la Nacin, rgano de control interno del Poder
Ejecutivo Nacional.
La Sindicatura General de la Nacin es una entidad con personera jurdica propia y
autarqua administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin.
Es materia de su competencia el Control Interno de las jurisdicciones que componen el
Poder Ejecutivo Nacional y los Organismos Descentralizados y Empresas y Sociedades
del Estado que dependan del mismo, sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas
orientativas y estructura orgnica.
Su activo estar compuesto por todos los bienes que le asigne el Estado Nacional y por
aquellos que le sean transferidos o adquiera por cualquier causa jurdica.
El Sistema de Control Interno queda conformado por la Sindicatura General de la
Nacin, rgano normativo, de supervisin y coordinacin, y por las unidades de Auditora
Interna que sern creadas en cada jurisdiccin y en las entidades que dependan del
Poder Ejecutivo Nacional. Estas unidades dependern, jerrquicamente, de la autoridad
superior de cada organismo y actuarn coordinadas tcnicamente por la Sindicatura
General.
La autoridad superior de cada jurisdiccin o entidad dependiente del Poder Ejecutivo
Nacional ser responsable del mantenimiento de un adecuado sistema de control interno
que incluir los instrumentos de control previo y posterior incorporados en el plan de
organizacin y en los reglamentos y manuales de procedimiento de cada organismo y la
auditora interna.
La auditora interna es un servicio a toda la organizacin y consiste en un examen
posterior de las actividades financieras y administrativas de las entidades a que hace
referencia esta ley, realizada por los auditores integrantes de las unidades de auditora
interna. Las funciones y actividades de los auditores internos debern mantenerse
desligadas de las operaciones sujetas a su examen.

El modelo de control que aplique y coordine la Sindicatura deber ser integral e

integrado, abarcar los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales,
normativos y de gestin, la evaluacin de programas, proyectos y operaciones y estar
fundado en criterios de economa, eficiencia y eficacia.
Son funciones de la Sindicatura General de la Nacin:
a) Dictar y aplicar Normas de Control Interno, las que debern ser coordinadas con la
Auditora General de la Nacin;
b) Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspondientes, de las
Normas de Auditora Interna;
c) Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales de auditores
independientes, de auditoras financieras, de legalidad y de gestin, investigaciones
especiales, pericias de carcter financiero o de otro tipo, as como orientar la evaluacin
de programas, proyectos y operaciones;
d) Vigilar el cumplimiento de las Normas Contables, emanadas de la Contadura General
de la Nacin;
e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando el
desarrollo de las actividades de la Auditora General de la Nacin;
f) Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las Unidades de Auditora
Interna;
g) Aprobar los planes anuales de trabajo de las Unidades de Auditora Interna, orientar y
supervisar su ejecucin y resultados;
h) Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de las
observaciones y recomendaciones efectuadas por las Unidades de Auditora Interna y
acordadas con los respectivos responsables;
i) Atender los pedidos de asesora que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las
autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditora;
j) Formular directamente a los organos comprendidos en el mbito de su competencia,
recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento normativo, la
correcta aplicacin de las reglas de auditora interna y de los criterios de economa,
eficiencia y eficacia;

k) Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que hubiesen acarreado
o estime puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio pblico;
l) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la utilizacin de
sus servicios;
m) Ejercer las funciones del artculo 20 de la Ley 23.696 en materia de privatizaciones,
sin perjuicio de la actuacin del ente de control externo.
La Sindicatura queda facultada para contratar estudios de consultora y auditora bajo
especficos trminos de referencia, planificar y controlar la realizacin de los trabajos, as
como cuidar de la calidad del informe final.
La Sindicatura General podr requerir de la Contadura General de la Nacin y de los
organismos comprendidos en el mbito de su competencia, la informacin que le sea
necesaria, para el cumplimiento de sus funciones. Para ello todos los agentes y/o
autoridades del Sector Pblico Nacional prestarn su colaboracin, considerndose la
conducta adversa como falta grave.
La Sindicatura General deber informar:
a) Al Presidente de la Nacin, sobre la gestin financiera y operativa de los organismos
comprendidos dentro del mbito de su competencia;
b) A la Auditora General de la Nacin, sobre la gestin cumplida por los entes bajo
fiscalizacin de la Sindicatura, sin perjuicio de atender consultas y requerimientos
especficos formulados por el rgano externo de control;
c) A la opinin pblica, en forma peridica.
La Sindicatura General de la Nacin estar a cargo de un funcionario denominado
Sndico General de la Nacin. Ser designado por el Poder Ejecutivo Nacional y
depender directamente del Presidente de la Nacin, con rango de Secretario de la
Presidencia de la Nacin.
Para ser Sndico General de la Nacin ser necesario poseer ttulo universitario en
Ciencias Econmicas, y una experiencia en administracin financiera y auditora no
inferior a ocho (8) aos.

El Sndico General ser asistido por TRES (3) Sndicos Generales Adjuntos, quines
sustituirn a aqul en caso de ausencia, licencia o impedimento en el orden de prelacin
que el propio Sndico General establezca.
Los Sndicos Generales Adjuntos debern contar con ttulo universitario y experiencias
similares a las del Sndico General y sern designados por el Poder Ejecutivo Nacional,
a propuesta del Sndico General.
Sern atribuciones y responsabilidades del Sndico General de la Nacin:
a) Representar legalmente a la Sindicatura General de la Nacin, personalmente o por
delegacin o mandato;
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la Sindicatura General en sus
aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el
dictado y modificacin de la estructura orgnico-funcional y el Estatuto del Personal;
c) Designar personal con destino a la planta permanente cuidando que exista una
equilibrada composicin interdisciplinaria, as como promover, aceptar renuncias,
disponer cesantas, exoneraciones y otras sanciones disciplinarias con arreglo al
rgimen legal vigente y al estatuto que, en consecuencia, se dicte;
d) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de trabajos especficos,
estacionales o extraordinarios que no puedan ser realizados por su planta permanente,
fijando las condiciones de trabajo y su retribucin;
e) Elevar anualmente a la consideracin de la Presidencia de la Nacin el plan de accin
y presupuesto de gastos para su posterior incorporacin al Proyecto de Ley de
Presupuesto General;
f) Administrar su presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos del organismo,
pudiendo redistribuir los crditos, sin alterar el monto total asignado;
g) Licitar, adjudicar y contratar suministros y servicios profesionales, adquirir, vender,
permutar, transferir, locar y disponer respecto de bienes muebles e inmuebles para el
uso de sus oficinas conforme las necesidades del servicio, pudiendo aceptar donaciones
con o sin cargo;
h) Informar a la Auditora General de la Nacin de actos o conductas que impliquen
irregularidades, de las que tuviere conocimiento en el ejercicio de sus funciones.

Los Sndicos Generales Adjuntos participarn en la actividad de la Sindicatura en

general, sin perjuicio de las responsabilidades de determinadas funciones y cometidos
que el Sndico General de la Nacin les atribuya conjunta o separadamente, con arreglo
a la naturaleza de la materia o a la importancia o particularidades del caso. El Sndico
General, no obstante la delegacin, conservar en todos los casos la plena autoridad
dentro del organismo y podr abocarse al conocimiento y decisin de cualquiera de las
cuestiones planteadas.
En los casos en que el Estado tenga participacin accionaria mayoritaria en sociedades
annimas, la Sindicatura General de la Nacin propondr a los organismos que ejerzan
los derechos societarios del Estado Nacional, la designacin de los funcionarios que en
carcter de Sndicos integrarn las Comisiones Fiscalizadoras, de acuerdo con lo que
dispongan sus propios Estatutos.
Tambin los propondr al Poder Ejecutivo Nacional en los casos en que deban asignarse
Sndicos por el capital estatal en empresas y Sociedades en que el Estado Nacional, por
s o mediante sus Organismos Descentralizados, empresas y sociedades del Estado,
tengan participacin igualitaria o minoritaria. Dichos funcionarios tendrn las atribuciones
y deberes previstas por la Ley 19.550, en todo lo que no se oponga a la presente.
La Sindicatura General de la Nacin convendr con las jurisdicciones y entidades que en
virtud de lo dispuesto en esta Ley queden alcanzados por su mbito de competencia, la
oportunidad y modalidades de la puesta en prctica del sistema instituido en esta ley.

DEL CONTROL EXTERNO

AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
Crase la Auditora General de la Nacin, ente de control externo del Sector Pblico
Nacional, dependiente del Congreso Nacional.
El ente creado es una entidad con personera jurdica propia, e independencia funcional.
A los fines de asegurar sta cuenta con independencia financiera.
Su estructura orgnica, sus normas bsicas internas, la distribucin de funciones y sus
reglas bsicas de funcionamiento sern establecidas por resoluciones conjuntas de las
Comisiones Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas y de Presupuesto y Hacienda de
ambas Cmaras del Congreso de la Nacin, por vez primera.

Las modificaciones posteriores sern propuestas por la Auditora, a las referidas

Comisiones y aprobadas por stas. Su patrimonio estar compuesto por todos los
bienes que le asigne el Estado Nacional, por aquellos que hayan pertenecido o
correspondido por todo concepto al Tribunal de Cuentas de la Nacin y por aquellos que
le sean transferidos por cualquier causa jurdica.
Es materia de su competencia el control externo posterior de la gestin presupuestaria,
econmica, financiera, patrimonial, legal , as como el dictamen sobre los estados
contables financieros de la administracin central, organismos descentralizados,
empresas y sociedades del Estado, entes reguladores de servicios pblicos,
Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y los entes privados adjudicatarios de
procesos de privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de los respectivos
contratos.
El control de la gestin de los funcionarios referidos en el artculo 45 de la Constitucin
Nacional ser siempre global y ejercida, exclusivamente, por las Cmaras del Congreso
de la Nacin.
El Congreso de la Nacin, por decisin de sus dos Cmaras, podr delegar su
competencia de control sobre la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, en los
organismos que fueren creados por sta.
El control externo posterior del Congreso de la Nacin ser ejercido por la Auditora
General de la Nacin.
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin dispondr sobre la modalidad y alcances de
la puesta en prctica del sistema instituido en esta ley con relacin al Poder Judicial de
la Nacin.
A los efectos del control externo posterior acordar la intervencin de la Auditora
General de la Nacin, quien deber prestar su colaboracin.
En el marco del programa de accin anual de control externo que le fijen las Comisiones
sealadas en el artculo 116, la Auditora General de la Nacin, tendr las siguientes
funciones:
a) Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin
con la utilizacin de los recursos del Estado, una vez dictados los actos
correspondientes;

b) Realizar auditoras financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las

jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las evaluaciones de
programas, proyectos y operaciones. Estos trabajos podrn ser realizados directamente
o mediante la contratacin de profesionales independientes de auditora;
c) Auditar, por s o mediante profesionales independientes de auditora, a unidades
ejecutoras de programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de
crdito conforme con los acuerdos que, a estos efectos, se llegue entre la Nacin
Argentina y dichos organismos;
d) Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los
organismos de la administracin nacional, preparados al cierre de cada ejercicio;
e) Controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito
pblico y efectuar los exmenes especiales que sean necesarios para formarse opinin
sobre la situacin de este endeudamiento. A tales efectos puede solicitar al Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos y al Banco Central de la Repblica Argentina la
informacin que estime necesaria en relacin a las operaciones de endeudamiento
interno y externo;
f) Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central de
la Repblica Argentina independientemente de cualquier auditora externa que pueda ser
contratada por aqulla;
g) Realizar exmenes especiales de actos y contratos de significacin econmica, por s
o por indicacin de las Cmaras del Congreso o de la Comisin Parlamentaria Mixta
Revisora de Cuentas;
h) Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros as como
del grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas y
sociedades del Estado;
i) Fijar los requisitos de idoneidad que debern reunir los profesionales independientes
de auditora referidos en este artculo y las normas tcnicas a las que deber ajustarse
el trabajo de estos;
j) Verificar que los rganos de la Administracin mantengan el registro patrimonial de sus
funcionarios pblicos. A tal efecto, todo funcionario pblico con rango de ministro,
secretario, subsecretario, director nacional, mxima autoridad de organismos
descentralizados o integrante de directorio de empresas y sociedades del Estado, est

obligado a presentar dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de asumir su cargo o de la
sancin de la presente ley una declaracin jurada patrimonial, con arreglo a las normas y
requisitos que disponga el registro, la que deber ser actualizada anualmente y al cese
de funciones.
Para el desempeo de sus funciones la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION podr:
a) Realizar todo acto, contrato u operacin que se relacione con su competencia;
b) Exigir la colaboracin de todas las entidades del sector pblico, las que estarn
obligadas a suministrar los datos, documentos, antecedentes e informes relacionados
con el ejercicio de sus funciones;
c) Promover las investigaciones de contenido patrimonial en los casos que corresponda,
comunicando sus conclusiones a la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas
a los fines del inciso f) de este artculo.
Adems; deber:
d) Formular los criterios de control y auditora y establecer las normas de auditora
externa, a ser utilizadas por las entidades. Tales criterios y las normas derivadas,
debern atender un modelo de control y auditora externa integrada que abarque los
aspectos financieros, de legalidad y de economa, de eficiencia y eficacia;
e) Presentar a la Comisin mencionada, antes del 1 de mayo la memoria de su
actuacin;
f) Dar a publicidad todo el material sealado en el inciso anterior con excepcin de aquel
que por decisin de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas, deba
permanecer reservado.
El Congreso de la Nacin, podr extender su competencia de control externo a las
entidades pblicas no estatales o a las de derecho privado en cuya direccin y
administracin tenga responsabilidad el Estado Nacional, o a las que ste se hubiere
asociado, incluso a aquellas a las que se les hubieren otorgado aportes o subsidios para
su instalacin o funcionamiento y, en general, a todo ente que perciba, gaste, o
administre fondos pblicos en virtud de una norma legal o con una finalidad pblica.
La Auditora General de la Nacin estar a cargo de siete (7) miembros designados cada
uno como Auditor General, los que debern ser de nacionalidad argentina, con ttulo

universitario en el rea de Ciencias Econmicas o Derecho, con probada especializacin

en administracin financiera y control.
Durarn ocho (8) aos en su funcin y podrn ser reelegidos.
Seis de dichos Auditores Generales sern designados por resoluciones de las dos
Cmaras del Congreso Nacional, correspondiendo la designacin de tres (3) a la
Cmara de Senadores y tres (3) a la Cmara de Diputados, observando la composicin
de cada Cmara.
Al nombrarse los primeros Auditores Generales se determinar, por sorteo, los tres (3)
que permanecern en sus cargos durante cuatro (4) aos, correspondindoles ocho (8)
aos a los cuatro (4) restantes.
El sptimo Auditor General ser designado por resolucin conjunta de los Presidentes de
las Cmaras de Senadores y de Diputados y ser el presidente del ente.
Es el rgano de representacin y de ejecucin de las decisiones de los auditores.
Los Auditores Generales podrn ser removidos, en caso de inconducta grave o
manifiesto incumplimiento de sus deberes, por los procedimientos establecidos para su
designacin.
Son atribuciones y deberes de los Auditores Generales reunidos en Colegio:
a) Proponer el programa de accin anual y el proyecto de presupuesto de la entidad;
b) Proponer modificaciones a la estructura orgnica, a las normas bsicas internas, a la
distribucin de funciones y a las reglas bsicas de funcionamiento con arreglo al artculo
116 y, adems, dictar las restantes normas bsicas, dictar normas internas, atribuir
facultades y responsabilidades, as como la delegacin de autoridad;
c) Licitar, adjudicar, adquirir suministros, contratar servicios profesionales, vender,
permutar, transferir, locar y disponer respecto de los bienes muebles e inmuebles
necesarios para el funcionamiento de la entidad, pudiendo aceptar donaciones con o sin
cargo;
d) Designar el personal y atender las cuestiones referentes a ste, con arreglo a las
normas internas en la materia, en especial cuidando de que exista una equilibrada
composicin interdisciplinaria que permita la realizacin de auditoras y evaluaciones
integradas de la gestin pblica;

e) Designar representantes y jefes de auditora especiales;

f) En general, resolver todo asunto concerniente al rgimen administrativo de la entidad;
g) Las decisiones se tomarn colegiadamente por mayora.
No podrn ser designados Auditores Generales, personas que se encuentren inhibidas,
en estado de quiebra o concursados civilmente, con procesos judiciales pendientes o
que hayan sido condenados en sede penal.
El control de las actividades de la Auditora General de la Nacin, estar a cargo de la
Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas, en la forma en que sta lo
establezca.

DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL - VENEZUELA

El Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objetivo fortalecer la capacidad del
Estado para ejecutar eficazmente su funcin de gobierno, lograr la transparencia y la

eficiencia en el manejo de los recursos del sector pblico y establecer la responsabilidad

por la comisin de irregularidades relacionadas con la gestin de las entidades aludidas
en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley.
A los fines de esta Ley, integran el Sistema Nacional de Control Fiscal:
1. Los rganos de control fiscal indicados en el artculo 26 de esta Ley.
2. La Superintendencia Nacional de Auditora Interna.
3. Las mximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los rganos y
entidades a los que se refiere el artculo 9, numerales 1 al 11, de la presente Ley.
4. Los ciudadanos, en el ejercicio de su derecho a la participacin en la funcin de
control de la gestin pblica.
Pargrafo nico: Constituyen instrumentos del Sistema Nacional de Control Fiscal las
polticas, Leyes, reglamentos, normas, procedimientos e instructivos, adoptados para
salvaguardar los recursos de los entes sujetos a esta Ley; verificar la exactitud y
veracidad de su informacin financiera y administrativa; promover la eficiencia,
economa y calidad de sus operaciones, y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos
y metas, as como los recursos econmicos, humanos y materiales destinados al
ejercicio del control.
El Sistema Nacional de Control Fiscal se regir por los siguientes principios:
1. La capacidad financiera y la independencia presupuestaria de los rganos
encargados del control fiscal, que le permitan ejercer eficientemente sus funciones.
2. El apoliticismo partidista de la gestin fiscalizadora en todos los estratos y niveles
del control fiscal.
3. El carcter tcnico en el ejercicio del control fiscal.
4. La oportunidad en el ejercicio del control fiscal y en la presentacin de resultados.
5. La economa en el ejercicio del control fiscal, de manera que su costo no exceda de
los beneficios esperados.
6. La celeridad en las actuaciones de control fiscal sin entrabar la gestin de la
Administracin Pblica.
7. La participacin de la ciudadana en la gestin contralora.

Artculo 26. Son rganos del Sistema Nacional de Control Fiscal los que se indican a
continuacin:
1. La Contralora General de la Repblica.
2. La Contralora de los Estados, de los Distritos, Distritos Metropolitanos y de los
Municipios.
3. La Contralora General de la Fuerza Armada Nacional.
4. Las unidades de auditora interna de las entidades a que se refiere el artculo 9,
numerales 1 al 11, de esta Ley.
Pargrafo nico: En caso de organismos o entidades sujetos a esta Ley cuya estructura,
nmero, tipo de operaciones o monto de los recursos administrados no justifiquen el
funcionamiento de una unidad de auditora interna propia, la Contralora General de la
Repblica evaluar dichas circunstancias y, de considerarlo procedente, autorizar que
las funciones de los referidos rganos de control fiscal sean ejercidas por la unidad de
auditora interna del rgano de adscripcin. Cuando se trate de organismos o entidades
de la Administracin Pblica Nacional para el otorgamiento de la aludida autorizacin, se
oir la opinin de la Superintendencia Nacional de Auditora Interna.
Todos los titulares de los rganos de control fiscal de los entes y organismos sealados
en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley sern designados mediante concurso
pblico, con excepcin del Contralor General de la Repblica.
Los titulares as designados no podrn ser removidos ni destituidos del cargo sin la
previa autorizacin del Contralor General de la Repblica, a cuyo efecto se le remitir la
informacin que ste requiera.
El Contralor General de la Repblica, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley para la
Designacin de Contralor o Contralora del Estado y mediante Resolucin que se
publicar en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, reglamentar
los concursos pblicos para la designacin de los titulares de los rganos de control
fiscal de los entes y organismos sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta
Ley.
Los Contralores de los estados, de los municipios, de los distritos y distritos
metropolitanos sern designados por el Consejo Legislativo, Concejo Municipal y
Cabildo Metropolitano, respectivamente.
Los titulares de las unidades de auditora interna de los entes y organismos sealados
en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, sern designados por la mxima

autoridad jerrquica de la respectiva entidad, de conformidad con los resultados del

concurso pblico al que se refiere el artculo 27 de esta Ley, y podrn ejercer el cargo
nuevamente, participando en el concurso pblico. Los titulares as designados no podrn
ser destituidos sin la previa autorizacin del Contralor General de la Repblica.
Con excepcin del Contralor General de la Repblica, todos los titulares de los rganos
de control fiscal de los entes y organismos sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11,
de esta Ley, durarn cinco (5) aos en el ejercicio de sus funciones, y podrn ser
reelegidos mediante concurso pblico, por una sola vez.
El Contralor General de la Repblica podr revisar los concursos para la designacin de
los titulares de los rganos de control fiscal de los entes y organismos sealados en el
artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, siempre que detecte la existencia de graves
irregularidades en la celebracin de los mismos, y ordenar a las autoridades
competentes que en el ejercicio del principio de la autotutela administrativa revoquen
dicho acto y procedan a la apertura de nuevos concursos, e impondr a los
responsables de las irregularidades las multas sealadas en el artculo 94 de esta Ley.
Los rganos del control fiscal referidos en el artculo 26 de esta Ley funcionarn
coordinadamente entre s y bajo la rectora de la Contralora General de la
Repblica. A tal efecto, a la Contralora General de la Repblica le corresponder:
1. Dictar las polticas, reglamentos, normas, manuales e instrucciones para el ejercicio
del control y para la coordinacin del control fiscal externo con el interno.
2. Dictar el reglamento para la calificacin, seleccin y contratacin de auditores,
consultores o profesionales independientes en materia de control, y las normas para la
ejecucin y presentacin de sus resultados.
3. Evaluar el ejercicio y los resultados del control interno y externo.
4. Evaluar los sistemas contables de los entes y organismos sealados en el artculo 9,
numerales 1 al 11, de esta Ley.
5. Fijar los plazos y condiciones para que las mximas autoridades jerrquicas de los
organismos y entidades sujetos a control dicten, de acuerdo con lo establecido por la
Contralora General de la Repblica, las normas, manuales de procedimientos, mtodos
y dems instrumentos que conformen su sistema de control interno; y para que los
dems niveles directivos y gerenciales de cada cuadro organizativo de los organismos y
entidades sujetos a control, implanten el sistema de control interno.
6. Evaluar la normativa de los sistemas de control interno que dicten las mximas
autoridades de los entes sujetos a control, a fin de determinar si se ajustan a las normas
bsicas dictadas por la Contralora General de la Repblica.

7. Evaluar los sistemas de control interno, a los fines de verificar la eficacia, eficiencia y
economa con que operan.
8. Asesorar tcnicamente a los organismos y entidades sujetos a su control en la
implantacin de los sistemas de control interno, as como en la instrumentacin de las
recomendaciones contenidas en los informes de auditora o de cualquier actividad de
control y en la aplicacin de las acciones correctivas que se emprendan.
9. Elaborar proyectos de Ley y dems instrumentos normativos en materia de control
fiscal.
10. Opinar acerca de cualquier proyecto de Ley o reglamento en materia hacendaria.
11. Dictar polticas y pautas para el diseo de los programas de capacitacin y
especializacin de servidores pblicos en el manejo de los sistemas de control de que
trata esta Ley.
La Contralora General de la Repblica evaluar peridicamente los rganos de control
fiscal a los fines de determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa con que
operan, y en tal sentido tomar las acciones pertinentes. Si de las evaluaciones
practicadas surgieren graves irregularidades en el ejercicio de sus funciones, el
Contralor General de la Repblica podr intervenir los rganos de control fiscal de los
entes y organismos sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley.

Del Control Interno

El Control Interno es un sistema que comprende el plan de organizacin, las polticas,
normas, as como los mtodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u
organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y
veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia,
economa y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las polticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y metas.
Corresponde a las mximas autoridades jerrquicas de cada ente la responsabilidad de
organizar, establecer, mantener y evaluar el sistema de control interno, el cual debe ser
adecuado a la naturaleza, estructura y fines del ente.
Cada entidad del sector pblico elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas
por la Contralora General de la Repblica, las normas, manuales de procedimientos,
indicadores de gestin, ndices de rendimiento y dems instrumentos o mtodos
especficos para el funcionamiento del sistema de control interno.
El sistema de control interno que se implante en los entes y organismos a que se
refieren el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, deber garantizar que antes de

proceder a la adquisicin de bienes o servicios, o a la elaboracin de otros contratos que

impliquen compromisos financieros, los responsables se aseguren del cumplimiento de
los requisitos siguientes:
1. Que el gasto est correctamente imputado a la correspondiente partida del
presupuesto o, en su caso, a crditos adicionales.
2. Que exista disponibilidad presupuestaria.
3. Que se hayan previsto las garantas necesarias y suficientes para responder por las
obligaciones que ha de asumir el contratista.
4. Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones establecidas en otras
Leyes.
5. Que se hubiere cumplido con los trminos de la Ley de Licitaciones, en los casos que
sea necesario, y las dems Leyes que sean aplicables.
Asimismo, deber garantizar que antes de proceder a realizar pagos, los responsables
se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:
1. Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables.
2. Que estn debidamente imputados a crditos del presupuesto o a crditos adicionales
legalmente acordados.
3. Que exista disponibilidad presupuestaria.
4. Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y debidamente comprobados, salvo
que correspondan a pagos de anticipos a contratistas o avances ordenados a
funcionarios conforme a las Leyes.
5. Que correspondan a crditos efectivos de sus titulares.
Los gerentes, jefes o autoridades administrativas de cada departamento, seccin o
cuadro organizativo especfico debern ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las
normas constitucionales y legales, de los planes y polticas, y de los instrumentos de
control interno a que se refiere el artculo 35 de esta Ley, sobre las operaciones y
actividades realizadas por las unidades administrativas y servidores de las mismas, bajo
su directa supervisin.
Sin perjuicio de las funciones de la Contralora General de la Repblica y de lo dispuesto
en el artculo 36, corresponde a las unidades de auditora interna de las entidades a que
se refieren el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, evaluar el sistema de control
interno, incluyendo el grado de operatividad y eficacia de los sistemas de administracin
y de informacin gerencial, as como el examen de los registros y estados financieros,
para determinar su pertinencia y confiabilidad, y la evaluacin de la eficiencia, eficacia y
economa en el marco de las operaciones realizadas.

Las unidades de auditora interna en el mbito de sus competencias, podrn realizar

auditoras, inspecciones, fiscalizaciones, exmenes, estudios, anlisis e investigaciones
de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la
legalidad, exactitud, sinceridad y correccin de sus operaciones, as como para evaluar
el cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones administrativas, la eficacia,
eficiencia, economa, calidad e impacto de su gestin.

Del Control Externo

El control externo comprende la vigilancia, inspeccin y fiscalizacin ejercida por los
rganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones de las entidades a
que se refieren el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, con la finalidad de:
1. Determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,
reglamentarias o dems normas aplicables a sus operaciones.
2. Determinar el grado de observancia de las polticas prescritas en relacin con el
patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades.
3. Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas y objetivos.
4. Verificar la exactitud y sinceridad de su informacin financiera, administrativa y de
gestin.
5. Evaluar la eficiencia, eficacia, economa, calidad de sus operaciones, con fundamento
en ndices de gestin, de rendimientos y dems tcnicas aplicables.
6. Evaluar el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para
mejorarlo.
Son rganos competentes para ejercer el control fiscal externo de conformidad con la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, las Leyes y las ordenanzas
aplicables:
1. La Contralora General de la Repblica.
2. Las Contraloras de los Estados.
3. Las Contraloras de los Municipios.
4. Las Contraloras de los Distritos y Distritos Metropolitanos.
Pargrafo nico: Los rganos de control fiscal, la Superintendencia Nacional de
Auditora Interna y las mximas autoridades de los rganos y entidades a los que se
refiere el artculo 9, numerales 1 al 11, de la presente Ley, podrn ejercer sus facultades
de control apoyndose en los informes, dictmenes y estudios tcnicos emitidos por
auditores, consultores y profesionales independientes, calificados y registrados por la
Contralora General de la Repblica, con sujecin a la normativa que al respecto dicte

esta ltima. En el caso de los rganos de control fiscal externo, stos podrn coordinar
con los entes controlados para que sufraguen total o parcialmente el costo de los
trabajos.
Las Contraloras de los estados, de los distritos, distritos metropolitanos y de los
municipios, ejercern el control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes
de los rganos y entidades centralizados y descentralizados sujetos a su control, de
conformidad con la Ley, y a tales fines gozarn de autonoma orgnica, funcional y
administrativa.
Sin perjuicio de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, la tutela que
corresponda ejercer a un ente pblico respecto de otro, comprender la promocin y
vigilancia de la implantacin y funcionamiento del sistema de control interno.
La Contralora General de la Repblica y los dems rganos de control fiscal externo, en
el mbito de sus competencias, podrn realizar auditoras, inspecciones, fiscalizaciones,
exmenes, estudios, anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en
los entes u organismos sujetos a su control, para verificar la legalidad, exactitud,
sinceridad y correccin de sus operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los
resultados de las polticas y de las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia,
economa, calidad e impacto de su gestin.
Los funcionarios de la Contralora General de la Repblica y de los dems rganos de
control fiscal externo, mencionados en el artculo 43 de esta Ley, acreditados para la
realizacin de una actuacin de control, tendrn libre ingreso a las sedes y
dependencias de los entes y organismos sujetos a su actuacin, acceso a cualquier
fuente o sistema de informacin, registros, instrumentos, documentos e informacin,
necesarias para la realizacin de su funcin, as como competencia para solicitar dichas
informaciones y documentos.
Las entidades del sector pblico sujetas a control estn obligadas a proporcionar a los
representantes de las firmas de auditores, consultores o profesionales independientes,
debidamente acreditados para la realizacin de una actuacin, todas las informaciones
necesarias sobre las operaciones que expresamente indique el rgano de control fiscal
externo contratante.
Las recomendaciones que contengan los informes de auditora o de cualquier actividad
de control, previa autorizacin del Contralor General de la Repblica o de los dems
titulares de los rganos de control fiscal externo, cada uno dentro del mbito de sus
competencias, tiene carcter vinculante y, por tanto, son de acatamiento obligatorio por

parte de los entes sujetos a control. No obstante, antes de la adopcin efectiva de la

correspondiente recomendacin, las mximas autoridades de las entidades a las que
vayan dirigidas las mismas, podrn solicitar mediante escrito razonado, la
reconsideracin de las recomendaciones y proponer su sustitucin. En este caso, los
funcionarios de control fiscal indicados, podrn ratificar la recomendacin inicial o dar su
conformidad a la propuesta de sustitucin.
La Contralora General de la Repblica podr coordinar actuaciones de control con los
dems rganos de control fiscal en los entes y organismos sealados en el artculo 9,
numerales 1 al 11, de esta Ley, dentro del mbito de sus competencias.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, cuando la Contralora General de la
Repblica ordene o est practicando una actuacin de control, los dems rganos de
control fiscal debern abstenerse de iniciar actuaciones, y si alguna estuviere en curso la
suspendern y remitirn a sta los recaudos que le fueren solicitados.

De las Cuentas
Quienes administren, manejen o custodien recursos de los entes y organismos
sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, estarn obligados a formar y
rendir cuenta de las operaciones y resultados de su gestin, en la forma, oportunidad y
ante el rgano de control fiscal que determine la Contralora General de la Repblica,
mediante Resolucin que se publicar en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela. Tienen igual obligacin quienes administren o custodien, por cuenta y
orden de los referidos entes y organismos, recursos pertenecientes a terceros.
La rendicin de cuentas implica la obligacin de demostrar formal y materialmente la
correccin de la administracin, manejo o custodia de los recursos.
Quienes administren, manejen o custodien recursos de cualquier tipo afectados al
cumplimiento de finalidades de inters pblico provenientes de los entes y organismos
sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, en la forma de transferencia,
subsidios, aportes, contribuciones o alguna otra modalidad similar, estn obligados a
establecer un sistema de control interno y a rendir cuenta de las operaciones y
resultados de su gestin de acuerdo con lo que establezca la Resolucin indicada en el
artculo anterior. Los administradores que incurran en irregularidades en el manejo de
estos fondos sern sometidos a las acciones resarcitorias y sanciones previstas en esta
Ley.
El cuentadante que cese en sus funciones antes de la oportunidad fijada para la
formacin y rendicin de cuentas, previo a la separacin del cargo, est igualmente

obligado a formarla y rendirla, de conformidad con lo previsto en el artculo 51 de esta

Ley.
Cuando por cualquier causa el obligado a formar y rendir la cuenta no lo hiciere, el
rgano de control fiscal competente ordenar la formacin de la misma a los
funcionarios o empleados de la dependencia administrativa que corresponda, sin
perjuicio de las sanciones previstas en esta Ley.
Cuando la formacin de la cuenta se haga por funcionarios o empleados distintos del
obligado a rendirla, por fallecimiento del cuentadante, los herederos de ste y los
garantes o sus herederos, tendrn derecho a intervenir en aqulla.
El Contralor General de la Repblica, mediante Resolucin que se publicar en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, dictar las instrucciones y
establecer las polticas, normas y criterios, as como los sistemas para el examen,
calificacin y declaratoria de fenecimiento de las cuentas de ingresos, gastos y bienes
de los entes y organismos sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, y
de los recursos administrados por entidades o personas del sector privado, provenientes
de dichos entes y organismos, para cumplir finalidades de inters pblico.
Corresponde a los rganos de control fiscal, dentro del mbito de sus competencias, y
de conformidad con la resolucin a que se refiere el artculo anterior, el examen selectivo
o exhaustivo, as como la calificacin y declaratoria de fenecimiento de las cuentas.
Las cuentas debern ser examinadas por el rgano de control fiscal en un plazo no
mayor de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su rendicin. Si del resultado
del examen la cuenta resultare conforme se otorgar el fenecimiento de la cuenta.
En aquellos casos en que se detecten irregularidades en las cuentas, el rgano de
control fiscal ejercer, dentro del mbito de su competencia, las potestades para
investigar y hacer efectivas las responsabilidades establecidas en la presente Ley.
Como consecuencia de los resultados del examen de cuentas, los rganos de control
fiscal, dentro del mbito de sus competencias, formularn reparos a quienes hayan
causado daos al patrimonio de la Repblica o de los entes u organismos sealados en
el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, por una conducta omisiva o negligente en el
manejo de los recursos que le corresponda administrar, as como por la contravencin
del plan de organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos
que comprenden el control interno.

El fenecimiento de las cuentas operar de pleno derecho, una vez transcurrido el plazo
indicado en el artculo 57 de esta Ley. En estos casos, salvo disposicin expresa de la
Ley, no podrn ser ejercidas las acciones sancionatorias y resarcitorias previstas en esta
Ley, en relacin con las operaciones a que se refiera la cuenta, todo sin perjuicio de la
imprescriptibilidad de las acciones judiciales dirigidas a sancionar los delitos contra el
patrimonio pblico.
Si las acciones sancionatorias o resarcitorias previstas en esta Ley, son ejercidas dentro
del plazo de cinco (5) aos a que se refiere el artculo 57 de esta Ley, el fenecimiento se
otorgar cuando sea enterado al patrimonio del ente u organismo afectado el monto del
reparo o si dichas acciones son desestimadas de manera definitivamente firme.
Cuando se determinen defectos de forma que no causen perjuicios pecuniarios, el
rgano de control competente formular las observaciones pertinentes con el fin de que
se hagan los ajustes correspondientes, sin perjuicio de que pueda otorgar el
fenecimiento.

Del Control de Gestin

Los rganos de control fiscal, dentro del mbito de sus competencias, podrn realizar
auditoras, estudios, anlisis e investigaciones respecto de las actividades de los entes y
organismos sujetos a su control, para evaluar los planes y programas en cuya ejecucin
intervengan dichos entes u organismos. Igualmente, podrn realizar los estudios e
investigaciones que sean necesarios para evaluar el cumplimiento y los resultados de
las polticas y decisiones gubernamentales.
Los rganos de control fiscal podrn, de conformidad con el artculo anterior, efectuar
estudios organizativos, estadsticos, econmicos y financieros, anlisis e investigaciones
de cualquier naturaleza, para determinar el costo de los servicios pblicos, los resultados
de la accin administrativa y, en general, la eficacia con que operan las entidades
sujetas a su vigilancia, fiscalizacin y control.

Otras Disposiciones de Control

Los resultados y conclusiones de las actuaciones que practiquen los rganos de control
fiscal sern comunicados a las entidades objeto de dichas actuaciones y a las dems
autoridades a quienes legalmente est atribuida la posibilidad de adoptar las medidas
correctivas necesarias.

Los rganos de control fiscal podrn utilizar los mtodos de control perceptivo que sean
necesarios con el fin de verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correccin de las
operaciones y acciones administrativas, as como la ejecucin de los contratos de los
entes y organismos sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley.
La verificacin a que se refiere este artculo tendr por objeto no slo la comprobacin
de la sinceridad de los hechos en cuanto a su existencia y efectiva realizacin, sino
tambin examinar si los registros y sistemas contables respectivos, se ajustan a las
disposiciones legales y tcnicas prescritas.
Los jueces, notarios, registradores y dems funcionarios deben enviar a los rganos de
control fiscal externo, copia certificada de los documentos que se les presenten, de cuyo
texto se desprenda algn derecho a favor de la Repblica, de los estados, de los
distritos, distritos metropolitanos o de los municipios, salvo que en el otorgamiento de
dichos documentos hubiese intervenido un funcionario fiscal competente, quien ser en
tal caso el obligado a efectuar la remisin.
En ejercicio de sus atribuciones de control, los rganos de control fiscal externo podrn
efectuar las fiscalizaciones que consideren necesarias en los lugares, establecimientos,
vehculos, libros y documentos de personas naturales o jurdicas que sean
contribuyentes o responsables, definidos de conformidad con lo previsto en el Cdigo
Orgnico Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren
operaciones con las entidades sujetas a su control, o que de alguna manera administren,
manejen o custodien bienes o fondos de esas entidades.
Los rganos de control fiscal externo estn facultados, dentro de los lmites de su
competencia, para vigilar que los aportes, subsidios y otras transferencias hechas por
las entidades sometidas a su control a otras entidades pblicas o privadas sean
invertidos en las finalidades para las cuales fueron efectuados. A tal efecto, podrn
practicar inspecciones y establecer los sistemas de control que estimen convenientes.
Los gastos destinados a la seguridad y defensa del Estado estarn limitados a las
erogaciones por operaciones de inteligencia realizadas por los organismos de seguridad
del Estado, tanto en el pas como en el servicio exterior; as como para actividades de
proteccin fronteriza y para movimientos de unidades militares, en caso de conflicto
interno o externo o de graves perturbaciones que pongan en peligro la paz de la
Repblica.
Los recursos de las entidades y empresas constituidos en fideicomiso o bajo tutela de
los entes y organismos a que se refieren en el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley,

estn sujetos al control y vigilancia de la Contralora General de la Repblica en cuanto

a su administracin financiera.
Los bancos auxiliares de la Oficina Nacional del Tesoro estarn sometidos al control,
vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica en cuanto a las
operaciones que realicen por cuenta del Tesoro.
El Ejecutivo Nacional, por rgano del Ministerio de Finanzas, establecer los sistemas
de contabilidad de conformidad con lo previsto en esta Ley y en la Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico.
La Contralora General de la Repblica, a los fines de unificar los sistemas y
procedimientos de contabilidad de la Administracin Pblica, podr prescribir las normas
e instrucciones correspondientes para los rganos y entidades a los que incumbe el
ejercicio del Poder Pblico en los estados, en los distritos, en los municipios, en las
dems entidades locales previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y para los
entes estadales, distritales o municipales a que se refieren los numerales 6 y del 9 al 11
del artculo 9 de esta Ley, mediante resolucin publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
A los fines del ejercicio de sus competencias en materia de contabilidad fiscal, la
Contralora General de la Repblica, deber:
1. Prescribir, mediante resolucin que se publicar en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, las normas generales a las cuales debern sujetarse los
sistemas de contabilidad fiscal.
2. velar por el cumplimiento de las disposiciones establecidas en materia de contabilidad
y resolver, en coordinacin con la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, las consultas
que le formulen.
3. hacer evaluaciones peridicas y selectivas de los sistemas implantados.
4. recomendar las modificaciones que estime necesarias en los sistemas de
contabilidad, a fin de lograr la uniformidad de las normas y procedimientos y de
garantizar que aquellos sistemas suministren informacin completa, cierta y oportuna.
5. ordenar los ajustes que fueren necesarios en los registros de contabilidad de las
entidades sujetas a su control, las cuales estarn obligadas a incorporarlos en los lapsos
que se le fijen.
6. vigilar el proceso de centralizacin de cuentas y podr emitir su pronunciamiento
acerca de la Cuenta General de Hacienda y de los dems estados financieros que
elabore el Ejecutivo Nacional.

7. orientar la formacin y vigilar la actualizacin de los inventarios de bienes de los entes

y en organismos sujetos a su control.

Del Control de la Deuda Pblica

La Contralora General de la Repblica ejercer el control y vigilancia de las operaciones
de crdito pblico y de las actuaciones administrativas relacionadas con el empleo de los
recursos provenientes de las mismas, con la finalidad de que se realicen conforme a las
disposiciones legales pertinentes.

De la Participacin Ciudadana
El Contralor General de la Repblica, mediante resolucin que se publicar en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, dictar las normas destinadas a
fomentar la participacin de los ciudadanos, haciendo especial nfasis en los siguientes
aspectos:
1. Atender las iniciativas de la comunidad en el proceso de participacin ciudadana en el
control fiscal.
2. ordenar, dirigir, sistematizar y evaluar las denuncias ciudadanas.
3. establecer estrategias de promocin de la participacin ciudadana para coadyuvar a la
vigilancia de la gestin fiscal.
4. promover mecanismos de control ciudadano en proyectos de alto impacto econmico,
financiero y social.
Las comunidades organizadas, as como las organizaciones representativas de sectores
de la sociedad, podrn postular candidatos a titulares de los rganos de control fiscal de
los entes y organismos sealados en los numerales 1 al 11 del artculo 9 de esta Ley.