IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

(ITAN)
IDEAS PRIMARIAS:
1. EL ITAN (Naturaleza Jurdica del Impuesto a los Activos Netos).
2. El ITAN deber ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable por el cual se pag el impuesto, no
pudiendo aplicarlo contra los pagos a cuenta futuros.
3. El ITAN es un impuesto que grava a los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva del sujeto contribuyente.
4. Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas
cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios.
IDEAS SECUNDARIAS:
1. En la Resolucin, (RTF N 01200-5-2009 del 10.02.09), la recurrente
manifiesta que el Impuesto Temporal a los Activos Netos es inconstitucional y
que no califica como un tributo independiente del Impuesto a la Renta, toda
vez que al ser aplicado como un crdito sobre este ltimo tiene la naturaleza
de un pago a cuenta. La Administracin Tributaria seal que ya existe un
pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional, Exp. N 03797-2006PA/TC del 01.07.07, el cual al analizar la naturaleza impositiva y constitucional
del Impuesto Temporal a los Activos Netos ha sealado que este tributo: es un
impuesto independiente que efectivamente grava activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva no directamente relacionada con la
renta, por lo que declar por tal razn infundada la accin de amparo, a travs
del cual se cuestion la constitucionalidad del impuesto en mencin.
2. En la Resolucin (RTF N 08280-5-2009 del 25.08.09), la suma pagada por
concepto de ITAN durante los meses de marzo a junio de 2007 no fue
aplicada a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque stos estaban
cubiertos con el saldo a favor del perodo anterior (ejercicio 2006), y en el
caso de los meses de julio a diciembre la recurrente dedujo el saldo a favor
del ejercicio anterior y el saldo lo abon en efectivo. seala que el artculo 8
de la Ley N 28424 que cre el ITAN, dispone que el monto efectivamente
pagado, sea total o parcialmente, por concepto del impuesto podr utilizarse
como crdito. Asimismo, el artculo 10 del Reglamento del ITAN, aprobado
por D. S. N 025 -2005- EF, dispone que si luego de acreditar del ITAN contra
los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el impuesto quedara un
saldo no aplicado, ste podr ser devuelto de acuerdo con lo establecido por
el artculo 8 de la Ley del ITAN, no pudindose aplicar contra pagos futuros
del Impuesto a la Renta. Por ello, el Tribunal Fiscal seal que la recurrente
no poda considerar como pago a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio
2007 el monto abonado por concepto de ITAN por ser un concepto distinto y
no haber sido aplicado contra aquellos por las razones mencionadas,
debiendo ms bien pedir su devolucin.

3. En la Resolucin (RTF N 12396-3-2008 del 24.10.08), se interpone apelacin

de derecho respecto a la naturaleza del Impuesto a los Activos Netos,
alegando que no constituye un impuesto patrimonial, sino que opera en
realidad como un pago adelantado del Impuesto a la Renta, que grava la
utilidad de manera totalmente arbitraria sin que se verifique la capacidad
contributiva del impuesto, convirtindose en una detraccin confiscatoria. Al
respecto, el Tribunal Fiscal declar infundada la apelacin de puro derecho,
alegando que el ITAN es un impuesto que grava los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva del sujeto contribuyente, y no se
encuentra directamente relacionado con la renta, conforme lo ha sealado el
Tribunal Constitucional, se desprende que la obtencin por parte de la
recurrente de una prdida tributaria o la no obtencin de renta gravable
resulta irrelevante para efectos de determinar la obligacin de pago del ITAN,
por lo que lo sealado por la recurrente en ese sentido carece de sustento,
por lo que se declara infundada dicha apelacin.
4. En la Resolucin (RTF N 09538-3-2008 del 19.08.08) JOO, la recurrente
afirma que no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada del
Impuesto a los Activos Netos (ITAN) por el perodo marzo 2005, dado que al
no haber iniciado operaciones productivas se encontraba exonerada de dicho
impuesto, de acuerdo a lo establecido al artculo 3 de la Ley N 28424;
asimismo, seala que debe entenderse por inicio de las operaciones
productivas a la primera venta o prestacin de servicio que constituye el
objeto social de la empresa. Opinin contraria es la que expresa la
Administracin Tributaria al sealar que una empresa inicia sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios en general, salvo el caso nico y particular de las empresas que
suscriben contratos con el Estado, supuesto en el que la transferencia de
bienes y/o prestacin de servicios debe tener relacin con la actividad
principal del contrato, en ese sentido determina que la recurrente no se
encuentra comprendida en el indicado supuesto excepcional, por lo que no se
encuentra exonerada de realizar los pagos del ITAN. el Tribunal Fiscal precis
que cuando el inciso a) del artculo 3 del reglamento de la Ley del ITAN
dispone que se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentren bajo el mbito de
aplicacin del D. Leg. N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas
sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin
comercial referidas al objetivo principal del contrato

PRIMERA RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL

(RTF N 3498-5-2002)
IDEA PRIMARIA:
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
IDEAS SECUNDARIAS:
En la Resolucin (RTF N 3498-5-2002), la controversia consiste en determinar si
la recurrente cumple con los requisitos establecidos en el inciso b) del Artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificado por el Artculo 2 de la Ley N 27386
para la exoneracin del Impuesto a la Renta; Resulta irrelevante lo alegado por la
recurrente en el sentido que no viene realizando la funcin conciliadora y de
capacitacin de conciliadores contemplada en sus estatutos.
SEGUNDA RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL
(RTF N 11116-4-2015)
IDEA PRIMARIA:
1.
2.
3.
4.

Impuesto a la Renta y Multas.

Inadmisibilidad.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Resoluciones de Multa N 012-002-0024053 a 012-002-0024064.

IDEAS SECUNDARIAS:
1. La recurrente sostiene que los servicios prestados por los proveedores ARCI
S.A., BIELEK S.A.C., BRUFRA S.A., DICRO S.A.C., EDIX E.I.R.L. y
Tratamientos y Recubrimientos Metlicos S.A., se encuentran sustentados
con los contratos celebrados, copias de rdenes de servicios, facturas,
constancias de detracciones, fotocopias de las planillas de proveedores, una
lista de mquinas reparadas y la documentacin presentada en el
procedimiento de fiscalizacin, por lo que dichos gastos cumplen con el
principio de causalidad y adems han sido efectivamente prestados, no
existiendo operaciones no fehacientes.
2. En relacin a la Resolucin de Determinacin N 012-003-0047506 emitida
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2010 y la Resolucin de Multa N 012002-0024052, vinculada, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la Administracin declar inadmisible el
recurso de reclamacin interpuesto debido a que la recurrente no cumpli con
acreditar el pago de la deuda no reclamada, a pesar de haber sido requerida
para ello; por lo que corresponde determinar si la inadmisibilidad declarada se
encuentra conforme a ley,

3. De acuerdo con el artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF2, los
contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno
de los dos sistemas previstos por la citada norma, estos son, el de coeficiente
y el de porcentaje.
4. Que las Resoluciones de Multa N 012-002-0024053 a 012-002-0024064,
fojas 1439 a 1462, fueron giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N
953, segn el cual constituye infraccin no incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones; y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores
similares.
RESUELVE:
1. REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 015-014-0011565 de 31 de
octubre de 2014, en el extremo referido a las Resoluciones de Determinacin
N 012-003-0047507 a 012-003-0047518, emitidas por los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2010 y las Resoluciones de
Multa N 012-002-0024053 a 012-002-0024064, debiendo la Administracin
proceder conforme con lo dispuesto en la presente resolucin y
CONFIRMARLA en lo dems que contiene.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
modificado por Ley N 30264, la presente resolucin constituye precedente de
observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El
Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Las ganancias derivadas
de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o
denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere
el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

OPINION SOBRE EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Una primera sentencia est referida al Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN), cuya base imponible est constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general de las empresas, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Resulta pertinente recordar que el principal cuestionamiento que se hace a este
impuesto est referido a su carcter anti tcnico pues se considera que no grava
la generacin de riqueza sino que incide sobre el capital de trabajo de las
empresas, desincentivndose a que stas inviertan en la adquisicin de nuevos
activos.
Otro de los cuestionamientos est relacionado con la constitucionalidad del
impuesto, toda vez que se considera que afecta el principio de no
confiscatoriedad recogido en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per,
pues grava indistintamente a empresas con rentabilidad como a aqullas con
prdidas.
Cabe precisar que el Tribunal Constitucional se pronunci sobre ambos
cuestionamientos en la Sentencia recada en el Expediente N 03797-2006PA/TC, a travs de la cual declar infundada una demanda de amparo presentada
por un contribuyente a fin que se inaplique a su caso la Ley N 28424, que cre el
ITAN, y su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 025-2005-EF.
Respecto al carcter anti tcnico del impuesto, el Tribunal Constitucional expresa
que el anti tecnicismo de las leyes o su ineficiencia no poda merecer atencin en
un proceso de control de constitucionalidad, sino tan slo su compatibilidad formal
o material con la Constitucin, por lo que, como lo dej sentado en la Sentencia
N 042-2004-AI/TC, lo anti tcnico no necesariamente implica una colisin con lo
constitucional.
Como se advierte, el anti tecnicismo de un impuesto no lo hace inconstitucional,
es un tema que final-mente compete a la poltica fiscal del Estado. Sin embargo,
el Tribunal Constitucional no descarta la posibilidad de someter a control
constitucional cuando de tal anti tecnicismo se deriven afectaciones a principios y
bienes constitucionales, y a los derechos fundamentales de las personas.
En cuanto al cuestionamiento a la constitucionalidad del ITAN por considerar que
afecta el principio de no confiscatoriedad de los tributos, el Tribunal Constitucional
seala que los activos netos se instituyen como manifestacin de capacidad
contributiva en cuanto a impuestos al patrimonio se trata y si bien reconoce que la
imposicin de pago implica una intromisin del Estado en la propiedad de los
contribuyentes, ello no necesaria-mente conlleva una vulneracin de los derechos
fundamentales en general, y del derecho de propiedad en particular.
En consecuencia, las empresas debern seguir pagando el ITAN, al margen de la
discusin sobre si constituye un impuesto anti tcnico o no.

COMENTARIOS A LA RESOLUCIN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA N

11116-4-2015 VINCULADA CON LAS GANANCIAS POR DIFERENCIAS EN
CAMBIO EN EL CLCULO DEL COEFICIENTE PARA LA DETERMINACIN
DE LOS PAGOS A CUENTA.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01003-4-2008 del 25 de enero de 2008.- Que
de los considerandos de la citada resolucin ( RTF 02760-5-2006) se deduce que
los efectos de las diferencias por tipo de cambio afectan a la renta neta como
ingresos o gastos, sin embargo, al generarse tal diferencia en un ajuste por efecto
de la variacin del valor de la moneda en el tiempo y no en operaciones efectuada
por los contribuyentes a efectos de generar o mantener la fuente o renta
gravadas, carecen de la naturaleza de gasto como lo define el artculo 37 de la
Ley, constituyendo en realidad la diferencia negativa, una prdida para efectos
tributarios;
Que en consecuencia, la diferencia negativa por tipo de cambio no debe formar
parte de los gastos comunes a efectos de establecer el porcentaje de ellos que
estn vinculados a operaciones gravadas, procediendo a revocar la apelada en
este extremo
En ese sentido, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 11116-4-2015 s seala que
el importe que se consigna en el denominador es una diferencia de cambio neta,
es decir, el resultado de la ganancia menos la prdida por diferencia de cambio,
por ello incluso se hace referencia a las cuentas contable involucradas,
indicndose que si se determina una diferencia negativa, la misma resulta
deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta.
SUNAT CUMPLIR RESOLUCIN DEL TF SOBRE GANANCIA POR
DIFERENCIA DE TIPO DE CAMBIO PARA CLCULO DE IR
En el Informe N 045-2012-SUNAT/5D0000 del 16.5.2012, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) concluy que las
ganancias por diferencias de cambio, al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
No obstante, mediante la Resolucin N 11116-4-2015, publicada el 04.12.2015, el
Tribunal Fiscal ha establecido como criterio de observancia obligatoria que las
ganancias derivadas de la diferencia de cambio deben ser consideradas en el
divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, antes
mencionados.
En ese sentido, considerando que de conformidad con el artculo 154 del TUO
del Cdigo Tributario, dicha Resolucin constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria para la SUNAT, a efectos de determinar el coeficiente aplicable para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la Administracin Tributaria
y Aduanera se sujetar a lo establecido por el Tribunal Fiscal.

MAPA CONCEPTUAL
RESOLUCIN DE TRIBUNAL FISCAL N 3498-5-2002