Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

NIC 41 Agricultura (Parte I)

3. Actividad agrcola

Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIC 41 Agricultura (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 332 - Primera Quincena de Agosto 2015

1. Objetivo
Establecer los criterios contables para el reconocimiento, la
medicin, presentacin y revelacin de la actividad agrcola que
comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos
en productos agrcolas.

Administracin por una entidad de la transformacin biolgica y recoleccin de animales vivos y plantas en :
- Productos agrcolas para la venta; o
- Activos biolgicos adicionales (cras)
Cubre una gama de actividades agrcolas diversas:
- Engorde del ganado
- Silvicultura
- Cultivos de plantas anuales o perennes
- Cultivos de huertos o plantaciones
- Floricultura
- Acuicultura
- Horticultura
- Forestales

4. Actividades agrcolas

Activo
biolgico

Capacidad de cambio

Producto
agrcola
Caractersticas
comunes

Administracin del
cambio

Producto
procesado

Medicin
del cambio

2. Alcance
5. Caractersticas comunes
Activos biolgicos

Alcance

Productos agropecuarios
Punto de cosecha o recoleccin

Subsidios
gubernamentales

IV-6

Instituto Pacfico

a) Capacidad de cambio: los animales vivos y las plantas

tienen capacidad de transformarse biolgicamente, crecer,
reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.
b) Administracin del cambio: es la intervencin del hombre para facilitar la transformacin biolgica mediante la
creacin de las condiciones necesarias para lograr un mayor
rendimiento del activo biolgico.
Ejemplos
Intervencin gentica para mejorar razas y cultivos
Alimentacin balanceada o fertilizacin del terreno
Creacin de medio ambiente con adecuada temperatura o
humedad (invernaderos).
Por estas razones en aquellas actividades en que no es administrado el
activo biolgico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es
el caso de la pesca ocenica o la deforestacin y la caza.

N. 332

Primera Quincena - Agosto 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

c) Medicin del cambio: como parte de una buena administracin de la transformacin biolgica, se debe evaluar
los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los
activos biolgicos.

9. Otros ejemplos
Productos
resultantes de una
transformacin post
cosecha/ beneficio

Productos
agropecuarios

Activos biolgicos

Ejemplos
Calidad

Cantidad

IV

Ovejas

Lana

Hilos, alfombras

Gentica (razas)

Procreacin

rboles de bosque (forestales)

Troncos

Madera

Resistencia de fibra

Peso

Plantas

Algodn, caa de
azcar

Hilos, vestidos azcar

Resistencia a plagas

Litros

Ganado lechero

Leche

Queso

Contenido vitamnico

Longitud de fibra

Cerdos

Carne de cerdo

Salchicha, jamn ahumado

Arbustos

Hojas

T, tabaco elaborado

Vid

Uvas

Vino

rboles

Frutales

Fruta preparada

o proteico

6. Activos biolgicos
Un animal vivo o plantas
Susceptibles de experimentar transformacin biolgica:
- Crecimiento
- Produccin
- Procreacin
- Degradacin

10. Reconocimiento y medicin

Activo
biolgico

Distinguindose entre:
Consumibles. Se cosechan o se venden como activo
biolgico. (maz, ganado para carne).
Productivos. Producen productos agropecuarios (rboles
frutales, ganado lechero).

A su valor
razonable neto

7. Productos agrcolas
Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente
de los activos biolgicos de la empresa
Cosecha o recoleccin es la separacin del producto agrcola
del activo biolgico del que procede o el cese de los procesos
vitales de un activo biolgico.
Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
- Tala de rboles
- Recoleccin de frutos o plantas herbceas

8. Productos procesados
(Posterior a la cosecha o recoleccin)
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleccin. A partir
de esa fase se aplica la NIC 2.

Producto
agrcola

A la fecha de la cosecha
o recoleccin

11. Reconocimiento
(Como activo biolgico)
Cuando y solo cuando :
-

La empresa controla el activo como resultado de sucesos

pasados u ocurridos;
- Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados confiablemente el valor razonable o el costo del activo.

12. Medicin

Ejemplos
Activos
biolgicos

Productos
agrcolas

Productos
procesados

Activo biolgico

En el momento de su reconocimiento inicial,

como en la fecha de cada estado de situacin
financiera a su VALOR RAZONABLE menos los
costos estimados en el punto de venta.

Lana

Hilo

Producto agrcola

En la fecha que son cosechados o recolectados,

sern medidos en el punto de cosecha o recoleccin a su VALOR RAZONABLE menos los costos
estimados en el punto de ventas.

Uva

Vino

De origen animal
Oveja
De origen vegetal
Vid

NIC 41:Transformacin biolgica

N. 332

A la fecha de su
reconocimiento y
posteriormente a la fecha
de cada ESF

Primera Quincena - Agosto 2015

NIC 2: Transformacin industrial

Las ganancias o prdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial,

as como las surgidas por los cambios sucesivos en el VALOR RAZONABLE
menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser reconocidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

13. Reconocimiento de ganancias y prdidas

Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar

el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.

Valor razonable inicial, neto de costos estimados hasta

el punto de venta

16. Mercado activo

Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:
Bienes o servicios intercambiados son homogneos;
Compradores y vendedores para determinado bien o servicio
se encuentran en todo momento; y
Precios disponibles para el pblico

( + ) ms o ( - ) menos

Ganancia o prdida ocurrida por un cambio en el

valor razonable neto.

17. Valor razonable

14. Medicin
Ejemplos
Si el valor razonable, menos los costos en el punto de venta, en
el mercado activo de ganado vacuno de un ternero es de S/. 500
y la clasificacin que le sigue por cambio de categora biolgica,
transcurrido el ao, es de eral con un valor de S/. 1,200.
Cul sera el efecto en resultados tanto del nacimiento como
el crecimiento del activo biolgico?
1. Efecto en resultados

Reconocimiento inicial (nacimiento)
Aumento por cambio de categora
(un ao mayor)
Ganancia

S/.
500

Aplicable preferentemente en activos biolgicos de origen

vegetal cuyo tiempo de maduracin es amplio para alcanzar
las condiciones para su cosecha o recoleccin.

a) Nacimiento de vacuno (al inicio)

352

762

DEBE HABER

Activos biolgicos en desarrollo

3521 De origen animal
500
Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos

500

b) Cambio de categora
(un ao mayor)
2
352

762

b) Determinacin
Cuando no estn disponibles precios, determinados por el
mercado activo, para un activo biolgico en su ubicacin y
condicin actuales se requiere determinar:
el valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo
descontados a una tasa financiera definidos por el mercado.

700
1,200

2. Reconocimiento de valor razonable

a) Factores a considerar
Representa el precio que sera recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de medicin
(NIIF 13, prrafo 9).
Se tendr en cuenta su:
- Ubicacin. Valor de mercado menos el costo de transporte y otros necesarios para situar el activo en el mercado.
- Condicin actual. Sin considerar las variaciones por
transformacin biolgica futuras.

DEBE HABER

Activos biolgicos en desarrollo

3521 De origen animal
700
Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos

c) Cuando no existe mercado activo

Siempre que estn disponibles, se recurrir a los datos siguientes:
Precio de transaccin ms reciente, suponiendo que no ha
habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y fecha de los estados
financieros.
Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar
las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne
- Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la superficie, fanegas o hectreas.
- Valor de la produccin en trminos de envases estndar
para exportar el activo.

18. Casustica aplicable

700

Caso N. 1

15. Costos en el punto de venta

(Incluirn)
Comisiones a intermediarios y comerciantes
Cargos que correspondan a favor de las entidades reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos
Impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias
de los activos biolgicos y productos agrcolas

IV-8

Instituto Pacfico

Adecuacin de activo biolgico de origen vegetal

Enunciado
La empresa Maderera Anaconda ubicada en la regin Loreto,
al 31 de diciembre de 2010 posee una plantacin forestal de
rboles de caoba con las caractersticas siguientes:
N. 332

Primera Quincena - Agosto 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

- Se plantaron 1,000 rboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) aos, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 rboles al 31 de diciembre
del 2010 asciende a S/. 30,000.
- Demora treinta (30) aos para estar maduro, aproximado
en el 2030.
- La madera ser empleada para fabricar muebles de oficina.
Asimismo, se dispone de la informacin adicional siguiente:
a) Los rboles estn contabilizados en la cuenta del PCGR creada
por la empresa: 330 Plantacin de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital para financiamiento
es estimado con la tasa efectiva del mercado es de 8%
anual.
c) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie
con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo
- Al 1 de enero de 2011
- Al 31 diciembre de 2011

S/. c/u
240
250 ( supuesto)

d) Maderera Anaconda aplicar por primera vez la NIC 41

Agricultura y el PCGE en el ao 2011.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia del activo biolgico
(1 de ene. del ao 2011)
1

DEBE HABER

Nota. Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del

anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.

2. Determinacin del valor razonable (1 de ene. del ao

2011)
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
1
(1 + i)n

Donde:
VP = Valor presente (valor razonable)
p = 1,000 rboles x S/. 240 c/u
i = tasa de inters
n = tiempo

=
?
= S/. 240,000
= 8 % anual
=
20 aos

1
VP=px
(1 + i)n

1
(1 + 0.08)20

VP = (Valor razonable) = S/. 51,492

3. Determinacin del ajuste (1 de ene. del ao 2011)

S/.
51,492
(30,000)
21,492

Valor razonable
Valor contable (costo histrico)
Ajuste por efectuar

4. Reconocimiento del valor razonable

1

DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS

352 Activos biolgicos en desarrollo

3522 De origen vegetal
21,492

35221 Valor razonable 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no distribuidas

5912 Ingresos de aos anteriores
x/x Reconocimiento del valor razonable de la

plantacin de caoba en aplicacin por

primera vez de la NIC 41 Agricultura.

21,492

5. Determinacin del valor razonable (31 dic. ao 2011)

35 Activos Biolgicos

352 Activos biolgicos en desarrollo

3522 De origen vegetal

35222 Costo
30,000

(Cuenta del PCGE)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

330 Plantacin de caoba
30,000

(para saldar cuenta del PCGR)
x/x Traslado del costo acumulado de la plantacin

de caoba.

VP = p x

VP = 240,000 x

VP = 250,000 x

1
(1 + 0.08)19

VP = S/. 57,928

6. Variacin del valor razonable

S/.
Al 31 diciembre ao 2011
57,928
Al 1 de enero ao 2011
(51,492)
Aumento de valor razonable 6,436

7. Reconocimiento del aumento (31 dic. ao 2011)

(Variacin del valor razonable)
2

DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS

3522 De origen vegetal
6,436

35221 Valor razonable 6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANC. MEDIDOS A VALOR RAZONABLE

762 Activo inmovilizado

7622 Activos biolgicos

76222 De origen vegetal 6,436
x/x Reconocimiento del aumento del valor razonable

por transformacin biolgica de plantacin de

caoba en aplicacin de la NIC 41 Agricultura.

6,436

Nota. Similares clculos y asientos se harn en los siguientes ejercicios

econmicos hasta el ao 2030.
Continuar en la siguiente edicin.

N. 332

Primera Quincena - Agosto 2015

Actualidad Empresarial

IV-9