Mayo 9, 2008

Participacin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas
Determinacin de la renta gravable en trminos del artculo 16 de
la LISR y distribucin de la participacin
De acuerdo con lo establecido en la Ley Federal del Trabajo (LFT), el reparto de utilidades deber efectuase dentro de los
sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual; en el caso de las personas morales contribuyentes
del impuesto sobre la renta, cuyo impuesto anual debi cubrirse a ms tardar el 31 de marzo, ser dentro de este mes de mayo
que debern cumplir con la obligacin de efectuar el pago del PTU que, en su caso, corresponda a sus trabajadores.
Por ello, a continuacin:
Comentaremos algunos aspectos que deben tomar en cuenta las empresas que determinan la renta gravable para efectos de
la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU) con base en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) y
recordaremos las principales disposiciones establecidas en la LFT respecto de la PTU, tales como, la forma en que debe
distribuirse, el salario que debe considerarse para efectos del reparto, adems, incluimos un clculo a manera de
ejemplo, sobre como puede determinarse el monto que por dicho concepto se entregar a cada uno de los trabajadores.
Siendo esta una de las obligaciones que deber cumplir durante este mes, consideramos que esta informacin le
resultar interesante.

I. Determinacin de la renta gravable

An y cuando la renta gravable para determinar el PTU debiera ser la utilidad fiscal, tal como establece el inciso e) de la fraccin
IX del artculo 123 de nuestra Constitucin, lo cierto es que la LISR establece en el artculo 16, el procedimiento para determinar
la renta gravable para efectos de PTU, cuya base son los ingresos acumulables y deducciones autorizadas, eliminando los
efectos de la inflacin y gravando los dividendos.
Cabe mencionar que la Suprema Corte de Justicia consider que los artculos 14 y 15 de la LISR vigente en 1999, que regulaban
el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de PTU violan lo dispuesto en el artculo 123

constitucional, concluyendo que la PTU debe determinarse considerando la utilidad fiscal, en trminos del artculo 10, sin embargo
la LISR ha mantenido un procedimiento distinto, contemplado ahora en el artculo 16.

En el Anexo I ejemplificamos esquemticamente el procedimiento establecido en el artculo 16 de la LISR.

Utilidad cambiaria
Uno de los errores que con frecuencia encontramos al revisar la determinacin de la base de PTU es el relacionado con la utilidad
y prdida cambiaria.
Para efectos de impuesto sobre la renta se acumula la utilidad en cambios devengada en el ejercicio, que no necesariamente es
la igual al monto de la utilidad cambiaria para efectos de PTU en virtud de que para est ltima hay una regla especfica.
Para PTU, tratndose de deudas o crditos en moneda extranjera, se acumular la utilidad cambiaria en el ejercicio en que
las deudas o crditos sean exigibles conforme al plazo originalmente pactado. En el caso en que no se paguen o se
cobren con posterioridad a la fecha de exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso se acumularn en el
ejercicio en que se efecte el pago de la deuda o el cobro del crdito.

Prdida cambiaria
Tratndose de prdidas cambiarias, stas se deducirn en el ejercicio en que sean exigibles las deudas o crditos, en
moneda extranjera, o en partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aqul en que se sufri la prdida.
Cumplimiento anticipado. Cuando la prdida en cambios resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas
concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se reduzca el plazo o se aumente el monto de
los pagos parciales, la prdida en cambios se deducir tomando en cuenta los plazos y montos originalmente convenidos.
En los casos en que las deudas o crditos, en moneda extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de
exigibilidad, las prdidas en cambio que se originen en ese lapso, sern deducibles en el ejercicio en que se efecte el pago de
la deuda o se cobr el crdito.
Le recomendamos revisar cuidadosamente que el monto de la utilidad y prdida en cambios considerado para efectos de
la determinacin de PTU sea el correcto.

Contribuyentes que optaron por acumular el inventario al 31 de diciembre de

2004
Otro de los aspectos que debe considerar cuidadosamente para determinar la base de PTU, los contribuyentes que optaron
por acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004, es, en su caso, el efecto de la acumulacin del inventario correspondiente
al ejercicio 2007.

II. Distribucin de la PTU

No obligados a repartir
No estn obligadas a repartir utilidades:
I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento. La exencin no aplica para empresas fusionadas
que se traspasen o cambien de nombre o razn social.
II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante lo dos primeros aos de funcionamiento.
III.Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin, que por lo general consiste
de varios aos.
IV.
Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten
actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
V. El IMSS y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturarles, asistenciales o de beneficencia.
VI.
Las empresas que tengan un capital menor del que fije al Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la
industria previa consulta con la Secretara de Industria y Comercio, establece la LFT.

Forma de repartir el PTU

La utilidad repartible se divide en dos partes iguales:
La primera, se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das laborados por
cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios.
Dentro de los das laborados se incluyen, los amparados por incapacidad temporal derivada de riesgos de trabajo; los
das comprendidos en los perodos pre y postnatales de madres trabajadoras; los permisos para desempear comisiones sindicales;
La segunda, se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante le ao

Salario para PTU

Para efectos de la distribucin de PTU, el salario que se considerar ser la cantidad que perciba el trabajador por cuota diaria. No
se consideran como parte de l las gratificaciones, percepciones, primas, tiempo extra, o cualquier otra remuneracin por su trabajo.
Cuando la retribucin es variable, se tomar como salario diario, el promedio de las percepciones obtenidas en el ao.

Utilidades no reclamadas

De acuerdo con lo establecido en la propia LFT, el importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles,
deber agregarse a la utilidad repartible del ao siguiente.

Otras consideraciones
De acuerdo con lo dispuesto en la LFT:
I. No participarn del PTU los directores, administradores y gerentes generales de las empresas.
II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del
que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de ste al trabajador de planta
con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un 20%, como salario mximo.
III.No podr exceder de un mes de salario, el monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas
cuyos ingresos deriven exclusivamente:
a. de su trabajo, por ejemplo personas dedicadas a la prestacin de servicios profesionales;
b. al cuidado de bienes que produzcan rentas (inmobiliarias);
c. el cobro de crditos y sus intereses
IV.
Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades.
V. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado
sesenta das durante el ao, por lo menos.
En el Anexo II se incluye un ejemplo sobre como determinar la distribucin de la PTU.

Anexo I
Diferencia entre el monto de enajenacin de
Ingresos acumulables (+)
2,100
Utilidad cambiaria devengada
acumulada
bienes
para
de
activo
efectos
fijo
de
y
la
ISR
ganancia
acumulable
(50)
20
(-)
Ajuste anual acumulable por inflacin
en dicha enajenacin
Ingresos por dividendos (En
efectivo,
bienes, acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin)
(-) (+)
(60)
Utilidad cambiaria (considerando
exigibilidad, pago o cobro, segn corresponda)
Deducciones autorizadas
(-)
(1,820)
100
Prdida en cambios devengada deducida para
(+)
60
efectos de ISR
(+)
(+)

200

(+)

55
75

2,165

(-)

Deduccin anual de inversiones

(135)
(actualizada) Ajuste anual por inflacin

(-)
(-)
(-)

deducible

(10)

Deduccin de inversiones
(histrica, en trminos del
art. 46, LISR)
Saldo por deducir bienes de activo fijo
enajenados o que dejaron de ser tiles en el
ejercicio (sin actualizar) Reembolso de
dividendos en acciones o reinvertidos dentro de
los 30 das siguientes a su distribucin.
Prdida
cambiaria

(30)
(43)

(1,703)

462
10%
46

Anexo II
Ejemplo de determinacin del reparto de
PTU Datos :

PTU a distribuir: 110,400.00

Trabajadores

Salario
anual

Trabajador 1

287,400.00

Trabajador 2

156,920.00

Trabajador 3

82,400.00

Das

Trabajador 4

74,500.00
601,220.00

Factor:

Por salarios:

50% del PTU por repartir

Suma monto total de

Por das
trabajados:

55,200.00

0.09181331

601,220.00

salarios
=
50% del PTU a repartir

55,200.00
1301

42.42890085

Suma del total de das

laborados

Determinaci
n
Salari
o

Da
s

Factor
por

PTU
por

PTU

Empleado

Annual
A

trabajado
sB

Salarios
C

das
trabaja
dos D

salario
s (A x
C)

das
trab.

para cada
Trabajador

(B x D)

Trabajador
1

287,400.00

365

0.09181331

42.42890085

26,387.15

15486.54881

41,873.69

Trabajador
2

156,920.00

340

0.09181331

42.42890085

14,407.35

14425.82629

28,833.17

Trabajador
3

82,400.00

310

0.09181331

42.42890085

7,565.42

13152.95926

20,718.38

Trabajador
4

74,500.00

286

0.09181331

42.42890085

6,840.09

12134.66564

18,974.76

601,220.00

1301

110,400.00
*****

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