MTODOS DE DEPRECIACIN

Profesor
Contador Pblico
UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
REA DE CONTABILIDAD II
MEDELLN
2001
DEPRECIACIN
Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su
uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de
ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la
depreciacin de su valor histrico ajustado. Con el fin de calcular la
depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida
til y, cuando sea significativo, su valor residual.
Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que estos activos
contribuyan a la generacin de ingresos de la empresa. Para determinarla es
necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el
deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la
accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y
servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. El valor residual o valor de
salvamento es aquel precio que la empresa estima tendr el activo una vez
terminada su vida til. Para los bienes inmuebles, la depreciacin debe
calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo.
La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por
mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los
dgitos de los aos, unidades de produccin o aquel que mejor cumpla con la
norma bsica de asociacin.
De acuerdo con el articulo 64 del Decreto 2649/93, al cierre del perodo, el
valor neto de las propiedades, planta y equipo, reexpresado como
consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin, a su
valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias,
registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. De esta
disposicin se pueden exceptuar aquellos activos cuyo valor ajustado sea
inferior a veinte salarios mnimos mensuales vigentes.

Las dos causas principales de depreciacin son el deterioro fsico y la

obsolescencia. El deterioro fsico de un activo resulta de su uso y tambin a la
exposicin a factores climticos y la obsolescencia (volverse desactualizado u
obsoleto) resulta de la oportunidad de uso econmico y eficiente de un activo.
MTODOS DE DEPRECIACIN
Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor
tcnico para depreciar las
1
propiedades, planta y equipo:
MTODO DE LNEA RECTA:
Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los
activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo
de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto.
Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales
por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor
histrico ajustado entre los aos de vida til.
DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO VALOR RESIDUAL
AOS DE VIDA TIL
EJEMPLO
Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por
$12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un
valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el
siguiente:
Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao.
5
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo
al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la
siguiente tabla:
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1
2
3
4

5
$2520000
$2520000
$2520000
$2520000
$2520000
$2520000
$5040000
$7560000
$1008000
$1260000
$10080000
$7560000
$5040000
$2520000
0
Con el fin de calcular la depreciacin peridica de las propiedades, planta y
equipo, se requiere estimar, como se menciono, su vida til probable. Aunque
estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud la realidad
del activo, en Colombia tradicionalmente se han estimado las siguientes, con
fundamento en las normas tributarias:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos
Vehculos automotores y computadores 5 aos
Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no
corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin, fijar
una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de
reconocido valor tcnico (Estatuto Tributario).
2

Las propiedades, planta y equipo depreciables adquiridas a partir de 1990,

cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior a $100.000 ($380.000 en 1996)
podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin de
su vida til. Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones
de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar
su deduccin por depreciacin durante el periodo que le queda de vida til al
bien, aduciendo las explicaciones pertinentes (Estatuto Tributario).
Si los turnos establecidos exceden a los normales (8 horas diarias), el
contribuyente puede aumentar la alcuota de depreciacin en un 25% por cada
turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores
(Estatuto Tributario).
Mtodos de depreciacin acelerada.
Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma
descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos
de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de
reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin
y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos
se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento,
mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance
tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual
justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.
a) Mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador
corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es
el numero de aos que le resta de vida til al activo.
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la
suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe
aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
2
S = suma de los dgitos de los aos
n = aos estimados de vida til
Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

22
La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser
entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo
de Torres e Hijos. Sern:

primer ao 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000 segundo ao 4/15 x 12.600.000

= $ 3.360.000 tercer ao 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000
3
cuarto ao 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000 quinto ao 1/15 x 12.600.000 = $
840.000
En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin
acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida
til.
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1
2
3
4
5
$ 4.200.000
3.360.000
2.520.000
1.680.000
840.000
$ 4.200.000
7.560.000
10.080.000
11.760.000
12.600.000

$ 8.400.000
5.040.000
2.520.000
840.000
0
Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta,
mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario.
b) Mtodos de reduccin de saldos.
Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado
del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Tasa de depreciacin = 1 n
Valor residual
Valor histrico
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo
Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor
residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin
anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera:
Tasa de depreciacin = 1 5 3.150.000
12.600.000
Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del
activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el
ejemplo es la siguiente:
Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896
Para el segundo ao , el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$12.600.000 $3.050.896 -= $9.549.104
Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236
Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
4

$9.549.104 $2.312.236 = $7.235.868

Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346
Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$7.236.868 $1.752.346 = $5.484.522
Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032
Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$5.484.522 $1.328.032 = $4.156.490
Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 $ 3.050.896
$3.050.896 $9.549.104 2 2.312.236 5.363.132 7.236.868 3 1.752.346
7.115.478 5.484.522 4 1.328.032 8.443.510 4.156.490 5 1.006.460 9.450.000
Valor Residual 3.150.000
Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al
aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una
depreciacin del 100% para el primer ao.
El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje
equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos
cuya vida til sea superior de cinco aos (Estatuto Tributario).
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida),
debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se
aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma:
Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000
El valor por depreciar para el segundo ao ser:
$12.600.000 $5.040.000 = $7.560.000
La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma:
Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000
El valor por depreciar para el tercer ao ser:
$7.560.000 $3.024.000 = $4.536.000

La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma:

5
Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400
El valor por depreciar para el cuarto ao ser:
$4.536.000 $1.814.400 = $2.721.600
La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma:
Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640
El valor por depreciar para el quinto ao ser:
$2.721.600 $1.088.640 = $1.632.960
La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma:
Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 $5.040.000
$5.040.000 $7.560.000 2 3.024.000 8.064.000 4.536.000 3 1.814.400
9.878.400 2.721.600 4 1.088.640 10.967.040 1.632.960 5 653.184 11.620.224
979.776
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al
ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por
depreciar (Estatuto Tributario).
Mtodo de unidades de produccin.
Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est
estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa
en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos
activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el
monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad
alcanzada.
El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000
unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La
produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente:
Ao Unidades producidas 1 20.000 2 40.000 3 25.000 4 15.000
La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:
Depreciacin por unidad = Valor histrico = $12.600.000

Capacidad de produccin 100.000 unid

6
= $126/unidad
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente
manera:
Primer ao 20.000unid x $126/unid = $2.520.000 Segundo ao 40.000unid x
126/unid = 5.040.000 Tercer ao 25.000unid x 126/unid = 3.150.000 Cuarto
ao 15.000unid x 126/unid = 1.890.000
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 $2.520.000
$2.520.000 $10.080.000 2 5.040.000 7.560.000 5.040.000 3 3.150.000
10.710.000 1.890.000 4 1.890.000 12.600.000 0
BIBLIOGRAFA
SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad:
sistema de informacin para las organizaciones. Bogot: Mc Graw Hill. 1997.
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SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martin L. Contabilidad financiera. Mxico D.F: Mc
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