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Operatividad Tributaria
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria
1. INTRODUCCIN
Recordemos que conforme lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV,
una de las operaciones gravadas con
el IGV es la venta en el pas de bienes muebles, considerndose como
tal, en principio, a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes gravados,
independientemente de la denominacin que le den las partes; habindose referido la norma reglamentaria
(inciso a) del numeral 3 del artculo
2 del RLIGV), entre otros, a la venta
propiamente dicha, permuta, dacin
en pago, expropiacin, adjudicacin
por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por rentas o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
En consecuencia, hay dos condiciones que se debern cumplir para que
nos encontremos frente a una venta:
La primera que exista una transferencia de dominio y la segunda, que tal
transferencia sea onerosa.
La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactados por las partes.
DEFINICIN
DE VENTA
Seccin Tributaria
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratito de bienes
que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimo doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20)
UITs.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten
las empresas con la finalidad de
promocionar la vente de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
- Las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.
5. ASPECTOS A CONSIDERAR
SOBRE EL RETIRO DE BIENES
El inciso a) del artculo 1 de la LIGV,
grava con dicho impuesto a la venta
en el pas de bienes muebles. Por su
parte el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV otorga a ciertos retiros de
bienes el mismo tratamiento tributario
del IGV aplicable a la venta de bienes
muebles en el pas.
Si bien en el IGV aparece como contribuyente el vendedor cuando efecta
la venta de bienes o servicios, sin embargo la capacidad contributiva que
pretende afectar econmicamente
este impuesto es el consumo final de
bienes y servicios.
Ahora bien, si se inafectase con el IGV
al retiro de bienes se propiciara a que
la empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o trabajadores,
lo cual traera como consecuencia
un tratamiento tributario inequitativo
entre aquellos sujetos que compran
bienes en el mercado y aquellos que
los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen, con la
prdida de la recaudacin que ello
genera. De igual manera, cuando la
empresa destina los bienes de su produccin fuera de sus fines empresariales, se estara comportando como
un consumidor final (y no un empresario) por lo que resultara discriminatorio que este consumo no se vea
alcanzado con el IGV.
10 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
realicen transferencias de los bienes a
ttulo gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que apliquen
la entrega de un bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar el
bien. Siendo as que la obligacin
de emitir comprobante de pago se
produce en todos los casos en que
se efecta una transferencia de bienes, an en los supuestos en que la
transferencia de bienes sea gratuita,
como en el caso de retiro de bienes.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01515-4-2008
(06.02.2008)
(28.09.2006)
(21.10.2005)
(25.02.2005)
1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al Impuesto a la
Renta.
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes
que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su cargo.
INFORME N 096-2013-SUNAT/4B0000 (27.05.13)
1. Tratndose de una operacin de retiro de
bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto que
afecta dicha operacin, aun cuando las partes
hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada
con el IGV, el adquirente no podr hacer uso
del crdito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
DESAPARICIN DE BIENES
El Gerente General de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. ha sido informado de la desaparicin de 80 cajas
de panetones de uno de sus almacenes, presumindose que las mismas
fueron sustradas el da anterior por
tres (3) trabajadores que renunciaron
en esa fecha. Al respecto nos consultan: La SUNAT podra considerar
que los bienes desaparecidos han
sido comercializados por la empresa,
encontrndose as en la obligacin de
pagar el IGV?.
SOLUCIN:
Tal como lo establece el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 de la LIGV, el
retiro de bienes como consecuencia
de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada no constituye venta para efectos del IGV.
Por su parte el numeral 4 del artculo
2 del RLIGV dispone que la prdida,
desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de
seguros, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo. Agrega que
la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Siendo as, que la desaparicin de las
80 cajas de panetones de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. de uno de sus
la
Ley
28518.
Publicada
el
Seccin Tributaria
3 del artculo 2 del RLIGV, la entrega
de canastas navideas por parte de
la empresa a los practicantes, califica como retiro de bienes, operacin
que se encuentra gravada con el IGV
tributo que debe ser asumido por el
empleador.
Cabe sealar que por dicha operacin se deber emitir el respectivo
comprobante de pago, en concordancia con lo establecido en el numeral
8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (R.S. N 00799/SUNAT) y consignando en ellos la
leyenda Transferencia a Ttulo Gratuito, los bienes entregados, el valor
referencia de los mismos y el IGV.
CASO N 3
OBSEQUIO A FAMILIAR DE
ACCIONISTA
La empresa CAMINOS DE VIDA
S.A.C., dedicada a la elaboracin de
calzado, obsequi a uno de los trabajadores de la empresa, un televisor
por tratarse del primo de uno de los
accionistas. Debemos mencionar que
el bien obsequiado suele venderse
en el mercado a S/. 2 900. Nos consultan si esta operacin se encuentra
gravada con el IGV y si fuera el caso a
cunto asciende el impuesto a pagar.
SOLUCIN:
El obsequio entregado por CAMINOS DE VIDA S.A.C. a uno de sus
trabajadores constituye una operacin gravada con el IGV por tratarse
de un acto por el que se transfiere
la propiedad del bien a ttulo gratuito, como se indica en el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 de RLIGV y
la LIGV.
Ahora bien, a fin de determinar la
base imponible correspondiente a
esta operacin gravada, debemos
recurrir a lo establecido en el artculo 15 de la LIGV el cual establece
que tratndose del retiro de bienes,
la base imponible ser la fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor
de mercado.
Siendo as, que la empresa CAMINOS DE VIDA S.A.C., que no se dedica a la venta de televisores como el
obsequiado a su trabajador, determinar la base imponible de la operacin aplicando el valor de mercado,
tal como sigue a continuacin:
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Valor de mercado
S/.
2 900
IGV a pagar
S/.
522
12 Asesor Empresarial
CASO N 4
PANETONES ENTREGADOS A
CLIENTES
La empresa MILENIUM S.A.C., cuya
actividad es la venta de computadoras
decidi comprar 30 cajas de panetones marca BELN para obsequiarlas
a sus clientes por motivo de la cercana
celebracin de fiestas navideas. Nos
indican que la adquisicin de dichos
panetones asciende a la suma de
S/. 3 500 nuevos soles. Ahora bien
nos solicita determinar el tratamiento
del IGV por dicha entrega.
SOLUCIN:
Conforme lo establecido en el numeral
2 del artculo 3 de la LIGV, se considera como venta el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la misma empresa.
Ahora bien, el inciso c) del numeral
3 de artculo 2 del RLIGV define al
retiro como todo acto por el cual se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios.,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. Siendo as que la empresa MILENIUM S.A.C., se encontrar en la obligacin de pagar el IGV
por la entrega de dichos panetones ya
que se trata de un retiro de bienes.
RETIRO DE BIENES
30 Cajas de panetones BELN
S/. 3 500
S/.
630
b.
c.
CASO N 5
BONIFICACIN POR COMPRA
DE MERCADERA
La empresa ARCNGEL SA.C., dedicada a la elaboracin y venta de