UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL CONTADURA GENERAL DE LA NACIN

Resolucin No.
(

Por la cual se incorpora, al Marco Normativo para Entidades de Gobierno, el Procedimiento contable
para el registro de las operaciones interinstitucionales

EL CONTADOR GENERAL DE LA NACIN,

En ejercicio de las facultades establecidas en el artculo 354 de la Constitucin Poltica de Colombia,
adems de las conferidas por el literal a) del artculo 4 de la Ley 298 del 23 de julio de 1996 y el
numeral 1 del artculo 4 del Decreto 143 de 2004, y
CONSIDERANDO
Que mediante la Resolucin 533 de 2015, expedida por la UAE Contadura General de la Nacin
(CGN), se incorpor, en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el Marco Normativo para Entidades de
Gobierno, el cual est integrado por el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Informacin Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de
los Hechos Econmicos; los Procedimientos Contables; las Guas de Aplicacin; el Catlogo General
de Cuentas, y la Doctrina Contable Pblica.
Que mediante la Resolucin 620 de 2015, expedida por la CGN, se incorpor el Catlogo General de
Cuentas al Marco Normativo para Entidades de Gobierno y mediante la Resolucin 468 de 2016 se
modific dicho Catlogo General de Cuentas.
Que mediante la Resolucin 628 de 2015, expedida por la CGN, se incorpor, como parte integrante
del Rgimen de Contabilidad Pblica, el Referente Terico y Metodolgico de la Regulacin Contable
Pblica, el cual define el alcance del Rgimen de Contabilidad Pblica y sirve de base para desarrollar
este instrumento de normalizacin y regulacin, en el contexto de la convergencia hacia estndares
internacionales de informacin financiera.
Que se requiere incorporar, al Marco Normativo para Entidades de Gobierno, el Procedimiento
contable para el registro de las operaciones interinstitucionales, originadas en pagos y reintegros a
travs de tesoreras centralizadas; operaciones de enlace por recaudos y devolucin de ingresos;
operaciones sin flujo de efectivo por cruce de cuentas, pago de obligaciones con ttulos y operaciones
no monetizadas con recursos de crdito externo.
Que en mrito de lo expuesto,
RESUELVE:
ARTCULO 1. Incorporar, al Marco Normativo para Entidades de Gobierno, el Procedimiento
contable para el registro de las operaciones interinstitucionales, con el siguiente texto:
1. PAGOS A TRAVS DE LA TESORERA CENTRALIZADA
La tesorera centralizada es la dependencia encargada de administrar los recursos financieros de la
administracin central, ya sea del nivel nacional o territorial. Esta tesorera realiza los recaudos de los
ingresos y los giros a la entidad del mismo nivel. As mismo, administra los excedentes de liquidez.

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Entidades de Gobierno, el Procedimiento contable para el registro de las operaciones interinstitucionales

Con el flujo de los recursos, las entidades que intervienen deben estar informadas para corresponder
las operaciones recprocas de los fondos entregados y recibidos.
1.1. Pagos de las tesoreras centralizadas del nivel territorial
Con el giro de los recursos, la tesorera centralizada debitar las subcuentas de la cuenta 5705FONDOS ENTREGADOS y acreditar las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS.
En las entidades, los recursos los recibe la tesorera interna de la entidad, para efectuar los pagos a
los beneficiarios finales. En este caso, se debitarn las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN
INSTITUCIONES FINANCIERAS y se acreditarn las subcuentas de la cuenta 4705-FONDOS RECIBIDOS.
Con el giro de los recursos a los beneficiarios finales se debitarn las subcuentas y cuentas del pasivo
relacionado y se acreditarn las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS.
1.2. Pagos de la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional-DGCPTN
Con el giro de los recursos, la DGCPTN debitar las subcuentas de la cuenta 5705-FONDOS
ENTREGADOS y acreditar la subcuenta 110601-Cajero de la cuenta 1106-CUENTA NICA NACIONAL.
Cuando las entidades reciban los recursos a travs de la tesorera interna para efectuar los pagos a
los beneficiarios finales, debitarn las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS y acreditarn las subcuentas de la cuenta 4705-FONDOS RECIBIDOS. Con el giro de los
recursos a los beneficiarios finales debitarn las subcuentas y cuentas del pasivo relacionado y
acreditarn las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.
En el evento en que las entidades tengan definido el pago a beneficiario final por parte de la DGCPTN,
cancelarn la obligacin debitando las subcuentas y cuentas del pasivo que corresponda y
acreditando la subcuenta relacionada de la cuenta 4705-FONDOS RECIBIDOS.
De otra parte, si se tiene pactado un anticipo o si los recursos son entregados en administracin, la
entidad que ejecuta el presupuesto debitar la subcuenta correspondiente de la cuenta 1906AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS o de la cuenta 1908-RECURSOS ENTREGADOS EN
ADMINISTRACIN, segn corresponda, y acreditar la subcuenta relacionada de la cuenta 4705FONDOS RECIBIDOS.
2. REINTEGROS
Los reintegros corresponden a los recursos consignados en las cuentas de la tesorera centralizada,
originados en la restitucin de fondos por parte de la entidad o de un beneficiario final, o con ocasin
de la devolucin de bienes y servicios adquiridos.
En el caso de reintegros de recursos girados a la entidad, previo a la realizacin del reintegro, la
entidad disminuir los saldos de las subcuentas de las cuentas de activos, gastos y obligaciones que
fueron afectadas con la ejecucin presupuestal.
Tratndose de reintegros por pagos al beneficiario final, previo a la realizacin del reintegro, la
entidad constituir un deudor a cargo del beneficiario del pago, debitando la subcuenta 138490Otras cuentas por cobrar de la cuenta 1384-OTRAS CUENTAS POR COBRAR y acreditando las
subcuentas de las cuentas de activo o gasto inicialmente registradas.
2.1. Reintegros a las tesoreras centralizadas del nivel territorial
Con el reintegro de los recursos girados en la vigencia, la entidad debitar las subcuentas de la cuenta
4705-FONDOS RECIBIDOS y acreditar las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN
INSTITUCIONES FINANCIERAS.
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Por su parte, la tesorera centralizada debitar las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN

INSTITUCIONES FINANCIERAS y acreditar las subcuentas de la cuenta 5705-FONDOS ENTREGADOS.
En el caso de los reintegros de fondos girados en la vigencia anterior, la entidad debitar las
subcuentas de la cuenta 5705-FONDOS ENTREGADOS y acreditar las subcuentas de la cuenta 1110DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.
Por su parte, la tesorera centralizada debitar las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN
INSTITUCIONES FINANCIERAS y acreditar las subcuentas de la cuenta 4705-FONDOS RECIBIDOS.
2.2. Reintegros a la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional-DGCPTN
Con el reintegro de los recursos girados en la vigencia, la entidad debitar las subcuentas de la cuenta
4705-FONDOS RECIBIDOS y acreditar las subcuentas de la cuenta 1110-DEPSITOS EN
INSTITUCIONES FINANCIERAS. En las entidades donde la DGCPTN paga directamente a los
beneficiarios finales, estas debitarn la subcuenta que corresponda de la cuenta 4705-FONDOS
RECIBIDOS, y acreditarn la subcuenta 138490-Otras cuentas por cobrar de la cuenta 1384-OTRAS
CUENTAS POR COBRAR.
Por su parte, la DGCPTN debitar las subcuentas de la cuenta 1106-CUENTA NICA NACIONAL y
acreditar las subcuentas de la cuenta 5705-FONDOS ENTREGADOS, efectuando la reclasificacin de
la subcuenta afectada con el recaudo.
En el caso de los reintegros de fondos girados en la vigencia anterior, la entidad debitar las
subcuentas de la cuenta 5705-FONDOS ENTREGADOS y acreditar las subcuentas de la cuenta 1110DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS. En las entidades donde la DGCPTN paga directamente a
los beneficiarios finales, estas debitarn la subcuenta que corresponda de la cuenta 5705-FONDOS
ENTREGADOS y acreditarn la subcuenta 138490-Otras cuentas por cobrar de la cuenta 1384-OTRAS
CUENTAS POR COBRAR.
Por otra parte, la DGCPTN debitar las subcuentas de la cuenta 1106-CUENTA NICA NACIONAL y
acreditar la subcuenta 472080-Recaudos de la cuenta 4720-OPERACIONES DE ENLACE, efectuando
la reclasificacin de la subcuenta afectada con el recaudo.
3. OPERACIONES DE ENLACE
Las operaciones de enlace se utilizan para el registro del recaudo, por parte de la DGCPTN, de los
ingresos causados por las entidades y, en consecuencia, sirven en las entidades para cancelar los
derechos originados en los ingresos. Tambin se utilizan para contabilizar los recaudos por
responsabilidades fiscales que realizan las tesoreras territoriales de la administracin central.
3.1. Recaudos
Las tesoreras que recaudan los recursos por cuenta de las entidades, en cada nivel, utilizan las
operaciones de enlace.
3.1.1. Recaudos en las tesoreras del nivel territorial
Cuando la tesorera de la administracin central del nivel territorial recaude los recursos por
responsabilidades fiscales, reconocidas por otras entidades del mismo nivel, la tesorera registrar un
dbito en la subcuenta 111005-Cuenta corriente de la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS y un crdito en la subcuenta 472080-Recaudos de la cuenta 4720-OPERACIONES DE
ENLACE.
Por su parte, la entidad del nivel territorial que reconoci la responsabilidad fiscal, para disminuir el
derecho causado, debitar la subcuenta 572080-Recaudos de la cuenta 5720-OPERACIONES DE
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ENLACE y acreditar la subcuenta 138432-Responsabilidades fiscales de la cuenta 1384-OTRAS

CUENTAS POR COBRAR.
3.1.2. Recaudos en la DGCPTN y reclasificacin en la entidad
Los recursos recaudados en las cuentas bancarias de la DGCPTN se registrarn debitando las
subcuentas que correspondan de la cuenta 1106-CUENTA NICA NACIONAL y acreditando la
subcuenta 472080-Recaudos de la cuenta 4720-OPERACIONES DE ENLACE.
Por su parte, la entidad debitar la subcuenta 572080-Recaudos de la cuenta 5720-OPERACIONES DE
ENLACE y acreditar las subcuentas y cuentas del grupo 13-CUENTAS POR COBRAR, segn
corresponda.
Los recaudos que al final del perodo contable no hayan sido reclasificados se registrarn, en la
entidad que tiene registrado el derecho, debitando la subcuenta 572080-Recaudos de la cuenta
5720-OPERACIONES DE ENLACE y acreditando la subcuenta 240720-Recaudos por clasificar de la
cuenta 2407-RECURSOS A FAVOR DE TERCEROS. Este pasivo permanecer hasta cuando la entidad
registre la disminucin de los derechos causados.
Los recaudos que al final del perodo contable hayan sido cargados a una entidad, y que no
correspondan a derechos de esta, se reclasificarn temporalmente en la DGCPTN debitando la
subcuenta 472080-Recaudos de la cuenta 4720-OPERACIONES DE ENLACE y acreditando la subcuenta
240720-Recaudos por clasificar de la cuenta 2407-RECURSOS A FAVOR DE TERCEROS.
Al inicio del siguiente perodo contable, la DGCPTN debitar la subcuenta 240720-Recaudos por
clasificar de la cuenta 2407-RECURSOS A FAVOR DE TERCEROS y acreditar la subcuenta 472080Recaudos de la cuenta 4720-OPERACIONES DE ENLACE, cargando los recaudos a la entidad que tenga
registrado el derecho.
3.2 Devoluciones de recaudos en la DGCPTN
Las devoluciones son los recursos girados por la tesorera centralizada al contribuyente o
beneficiario, originadas en recaudos por valores en exceso de consignaciones, consignaciones erradas
en cuentas bancarias y mayores valores liquidados en las declaraciones tributarias o actos
administrativos que determinan la obligacin, entre otras.
En este caso, la DGCPTN registrar el giro de los recursos al contribuyente o beneficiario debitando la
subcuenta 572081-Devoluciones de ingresos de la cuenta 5720-OPERACIONES DE ENLACE y
acreditando la subcuenta 110601-Cajero de la cuenta 1106-CUENTA NICA NACIONAL.
La entidad del nivel nacional que reconoci el saldo a favor registrar el giro de estos recursos a
travs de la DGCPTN, debitando las subcuentas 249039-Saldos a favor de contribuyentes o 249040Saldos a favor de beneficiarios de la cuenta 2490-OTRAS CUENTAS POR PAGAR, segn corresponda, y
acreditando la subcuenta 472081-Devoluciones de ingresos de la cuenta 4720-OPERACIONES DE
ENLACE. Lo anterior, teniendo en cuenta que las devoluciones las efecta directamente la DGCPTN al
beneficiario final.
4. OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO
Corresponden a las operaciones realizadas entre entidades sin que se requiera manejo de efectivo,
tales como el cruce de cuentas, el pago de obligaciones con ttulos y las operaciones no monetizadas
con recursos de crdito externo.
4.1. CRUCE DE CUENTAS
El cruce de cuentas consiste en extinguir derechos y obligaciones expresas y exigibles a la fecha de
cruce, de conformidad con las disposiciones normativas que las autoricen, entre entidades que son
recprocamente deudoras y acreedoras.
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4.1.1. Cruce de cuentas entre entidades por acreencias a favor de un tercero que tiene a su cargo
obligaciones tributarias
Para una persona natural o jurdica que tiene un saldo a favor, como consecuencia de sentencias y
conciliaciones judiciales, en una entidad que ejecuta recursos del presupuesto general de la Nacin y,
a su vez, esta persona tiene obligaciones tributarias con la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales-DIAN, procede el cruce de cuentas.
El cruce de cuentas se realiza entre las entidades que tienen registrado el pasivo, por una parte, y la
renta por cobrar, por otra.
Para el efecto, la entidad acreedora debitar el pasivo, por el monto autorizado, en la subcuenta
246002-Sentencias o 246003-Laudos arbitrales y conciliaciones extrajudiciales de la cuenta 2460CRDITOS JUDICIALES y acreditar la subcuenta 472201-Cruce de cuentas de la cuenta 4722OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO, con base en el acto administrativo expedido por la DIAN.
Por su parte, la DIAN cancelar la renta por cobrar registrada a cargo de la persona natural o jurdica
beneficiaria de la sentencia o conciliacin judicial, mediante una operacin de enlace con la entidad
que tiene la acreencia. En este sentido, debitar la subcuenta 572201-Cruce de cuentas de la cuenta
5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO y acreditar las subcuentas, dependiendo del tipo de
obligacin tributaria y la naturaleza del impuesto, de las cuentas 1305-IMPUESTOS POR COBRAR
VIGENCIA ACTUAL o 1310-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES, del grupo 13-CUENTAS
POR COBRAR, segn corresponda.
4.1.2. Cruce de cuentas entre entidades por el pago de servicios pblicos e impuesto predial
Cuando, de conformidad con la normativa vigente, aplique el cruce de cuentas de operaciones en las
que intervienen entidades del nivel nacional y territorial, deben efectuarse los registros contables
ilustrados con el siguiente ejemplo:
Una entidad del nivel nacional que ejecuta recursos del presupuesto general de la Nacin (A) tiene
obligaciones por concepto de servicios pblicos o impuesto predial con una entidad del nivel
territorial (B). La entidad (B) tiene obligaciones con otra entidad del nivel nacional (C) que ejecuta
recursos del presupuesto general de la Nacin y (C) tiene a su vez obligaciones por crditos
presupuestarios con el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (D). La relacin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico (D) con la entidad (A) es que debe proveerle los recursos para la ejecucin
del presupuesto de gastos por concepto de servicios pblicos o impuesto predial.
De acuerdo con lo anterior, la entidad (A) cancelar la obligacin debitando la subcuenta 249051Servicios pblicos de la cuenta 2490-ACREEDORES o 244003-Impuesto predial unificado de la cuenta
2440-IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR, segn corresponda, y acreditando la
subcuenta 472201-Cruce de cuentas de la cuenta 4722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO.
La entidad (B), que tiene registrado el derecho con la entidad (A) y a su vez tiene una obligacin con
la entidad (C), los cancelar debitando la subcuenta o cuenta del pasivo que corresponda a la
operacin autorizada para el cruce de cuentas y acreditando las subcuentas respectivas de la cuenta
1318-PRESTACIN DE SERVICIOS PBLICOS, o la subcuenta 130507-Impuesto predial unificado de las
cuentas 1305-IMPUESTO POR COBRAR VIGENCIA ACTUAL o 131007-Impuesto predial unificado de la
cuenta 1310-IMPUESTO POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES, segn corresponda.
La entidad (C) cancelar el derecho con la entidad (B) y la obligacin constituida a favor de la entidad
(D), para lo cual debitar las subcuentas y cuentas del grupo 22-EMISIN Y COLOCACIN DE TTULOS
DE DEUDA que correspondan a la operacin autorizada para el cruce de cuentas y acreditar las
subcuentas y cuentas del activo que correspondan al derecho.
Por su parte, la entidad (D) que tiene registrado un derecho por cobrar a la entidad (C), lo cancelar
debitando la subcuenta 572201-Cruce de cuentas de la cuenta 5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE
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EFECTIVO y acreditando la subcuenta que corresponda de la cuenta 1416-PRSTAMOS

GUBERNAMENTALES OTORGADOS.
Como resultado de las operaciones anteriores, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (D) no gira
recursos para el pago de los gastos por concepto de servicios pblicos e impuesto predial a la entidad
(A). Por tanto, las operaciones sin flujo de efectivo se constituyen en operaciones recprocas.
4.1.3. Cruce de cuentas entre entidades del nivel nacional, para el pago de la cuota de fiscalizacin de
la Contralora General de la Repblica con recursos de la Nacin
Las entidades que financian la cuota de fiscalizacin con recursos de la Nacin, tienen una obligacin
por este concepto con la Contralora General de la Repblica (CGR) y, a su vez, esta ltima tiene el
derecho, que se puede cruzar con la obligacin de la entidad, toda vez que por poltica de la Direccin
General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional-DGCPTN no se realiza flujo de recursos para el
recaudo de la cuota, ni para el giro de la misma.
Para el efecto, la CGR registrar el derecho con un dbito en la subcuenta 131128-Cuota de
fiscalizacin y auditaje de la cuenta 1311-INGRESOS NO TRIBUTARIOS y un crdito en la subcuenta
411062-Cuota de fiscalizacin y auditaje de la cuenta 4110-NO TRIBUTARIOS. Para cancelar el
derecho, a travs del cruce de cuentas, debitar la subcuenta 572203-Cuota de fiscalizacin y
auditaje de la cuenta 5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO y acreditar la subcuenta 131128Cuota de fiscalizacin y auditaje de la cuenta 1311-INGRESOS NO TRIBUTARIOS.
Por su parte, la entidad contribuyente registrar la obligacin con un dbito en la subcuenta 512002Cuota de fiscalizacin y auditaje de la cuenta 5120-IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS y un
crdito en la subcuenta 244014-Cuota de fiscalizacin y auditaje de la cuenta 2440-IMPUESTOS,
CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR. Posteriormente, efectuar el cruce de cuentas cancelando el
pasivo registrado con un dbito en la subcuenta 244014-Cuota de fiscalizacin y auditaje de la cuenta
2440-IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR y un crdito en la subcuenta 472203-Cuota
de fiscalizacin y auditaje de la cuenta 4722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO.
Cuando se trate de la cuota de fiscalizacin que le corresponde pagar al Ministerio de Educacin
Nacional, por cuenta de las universidades que financian su presupuesto con recursos de la Nacin, el
Ministerio ejecutar un gasto por transferencia a favor de las universidades beneficiarias, para lo cual
debitar la subcuenta 542303-Para gastos de funcionamiento de la cuenta 5423-OTRAS
TRANSFERENCIAS y acreditar la subcuenta 240315-Otras transferencias de la cuenta 2403TRANSFERENCIAS POR PAGAR. Teniendo en cuenta que el beneficiario de la contribucin es la CGR,
para cancelar la transferencia a favor de la universidad, el Ministerio debitar la subcuenta 240315Otras transferencias de la cuenta 2403-TRANSFERENCIAS POR PAGAR y acreditar la subcuenta
472203-Cuota de fiscalizacin y auditaje de la cuenta 4722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO.
Por otra parte, las universidades registrarn el derecho con el Ministerio de Educacin Nacional, con
un dbito en la subcuenta 133790-Otras transferencias de la cuenta 1337-TRANSFERENCIAS POR
COBRAR y un crdito en la subcuenta 442803-Para gastos de funcionamiento de la cuenta 4428OTRAS TRANSFERENCIAS.
El pasivo por cuota de fiscalizacin, previa causacin del gasto, se cancelar directamente con el
derecho por transferencia, debitando la subcuenta 244014-Cuota de fiscalizacin y auditaje de la
cuenta 2440-IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR y acreditando la subcuenta 133790Otras transferencias de la cuenta 1337-TRANSFERENCIAS POR COBRAR.
4.2. Pago de obligaciones con ttulos
El gobierno dentro de sus polticas de obtencin de recursos ha creado mecanismos tales como la
emisin de ttulos para la devolucin de impuestos, ttulos de incentivo tributario y ttulos de deuda
de inversin forzosa, que sirven para el pago de impuestos. As mismo, dentro de sus polticas de
pago est la emisin de Ttulos de Tesorera-TES, que utiliza para el pago de algunas transferencias y
sentencias y conciliaciones judiciales.
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4.2.1. Pago de impuestos con ttulos

Considerando que las administraciones de impuestos autorizan a los contribuyentes, responsables o
agentes de retencin a pagar con diversos ttulos emitidos por entidades del gobierno los impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y sanciones relacionadas con tributos, es necesario precisar su
tratamiento contable.
4.2.1.1. Pago de impuestos con TIDIS
Cuando la entidad contribuyente, responsable o agente de retencin reciba un Ttulo de Devolucin
de Impuestos-TIDI por la cancelacin de un saldo a favor por impuestos o retenciones, registrar un
dbito en la subcuenta Bonos y ttulos emitidos por el gobierno general de las cuentas 1221INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON
CAMBIOS EN EL RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE
MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (OTRO RESULTADO INTEGRAL) o
1223-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A COSTO AMORTIZADO y un crdito en la
subcuenta que corresponda al tipo de impuesto de la cuenta 1907-ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR
POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES.
Si el TIDI es adquirido en el mercado secundario, la entidad lo registrar debitando la subcuenta
Bonos y ttulos emitidos por el gobierno general de las cuentas 1221-INVERSIONES DE
ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL
RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR
RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (OTRO RESULTADO INTEGRAL) o 1223-INVERSIONES
DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A COSTO AMORTIZADO y acreditando la subcuenta que
corresponda de la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.
En el momento en que la entidad pague una obligacin tributaria con TIDIS, debitar las subcuentas
de las cuentas 2436-RETENCIN EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE, 2440-IMPUESTOS,
CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR o 2445-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IVA, segn el tipo
de obligacin tributaria, y acreditar la subcuenta Bonos y ttulos emitidos por el gobierno general
de las cuentas 1221-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR
RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE
LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (OTRO
RESULTADO INTEGRAL) o 1223-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A COSTO
AMORTIZADO. Por su parte, la DIAN o la entidad del nivel territorial que administre impuestos
debitar la subcuenta 223001-Ttulos de devolucin de impuestos-TIDIS de la cuenta 2230-BONOS Y
TTULOS DE INCENTIVO y acreditar las subcuentas de las cuentas 1305-IMPUESTOS POR COBRAR
VIGENCIA ACTUAL o 1310-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES, del grupo 13-CUENTAS
POR COBRAR, segn corresponda.
4.2.1.2. Pago de impuestos con ttulos recibidos como incentivo tributario
Cuando una entidad reciba un Certificado de Reembolso Tributario-CERT por estmulo a las
exportaciones o cualquier tipo de ttulo, como incentivo tributario, lo registrar debitando la
subcuenta Bonos y ttulos emitidos por el gobierno general de las cuentas 1221-INVERSIONES DE
ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL
RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR
RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (OTRO RESULTADO INTEGRAL) o 1223-INVERSIONES
DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A COSTO AMORTIZADO y acreditando la subcuenta 480823Incentivos Tributarios de la cuenta 4808-INGRESOS DIVERSOS.
Las entidades contribuyentes, responsables o agentes de retencin que pagan sus obligaciones
tributarias con estos ttulos a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, debitarn las
subcuentas de las cuentas 2436-RETENCIN EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE, 2440IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR o 2445-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IVA,
segn el tipo de obligacin tributaria, y acreditarn la subcuenta Bonos y ttulos emitidos por el
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gobierno general de las cuentas 1221-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE

MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE
ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO (OTRO RESULTADO INTEGRAL) o 1223-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ
A COSTO AMORTIZADO.
Por su parte, la entidad que emite el ttulo, con su redencin, debitar la subcuenta 223002Certificados de reembolso tributario (CERT) de la cuenta 2230-BONOS Y TTULOS DE INCENTIVO y
acreditar la subcuenta 472209-Aplicacin de ttulos al pago de tributos de la cuenta 4722OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO, generando una operacin sin flujo de efectivo con la entidad
que administra impuestos.
Para registrar el recaudo en papeles, la entidad administradora de impuestos disminuir la renta por
cobrar, correspondiendo la operacin sin flujo de efectivo. Para el efecto, debitar la subcuenta
572209-Aplicacin de ttulos al pago de tributos de la cuenta 5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE
EFECTIVO y acreditar las subcuentas de las cuentas 1305-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIA
ACTUAL o 1310-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES, del grupo 13-CUENTAS POR
COBRAR, segn corresponda.
4.2.1.3. Pago de impuestos con ttulos de deuda
Si una entidad invierte en ttulos de deuda forzosos, que sirven para el pago de impuestos, registrar
la inversin debitando la subcuenta Bonos y ttulos emitidos por el gobierno general de las cuentas
1221-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE)
CON CAMBIOS EN EL RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE
MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (OTRO RESULTADO INTEGRAL),
1223-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A COSTO AMORTIZADO o 1224-INVERSIONES
DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ AL COSTO, segn corresponda, y acreditando la subcuenta relativa
a la cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.
En el momento en que la entidad inversora paga sus obligaciones tributarias con estos ttulos a la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, debitar las subcuentas de las cuentas 2436RETENCIN EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE, 2440-IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS
POR PAGAR o 2445-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IVA, segn el tipo de obligacin tributaria, y
acreditar la subcuenta Bonos y ttulos emitidos por el gobierno general de las cuentas 1221INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON
CAMBIOS EN EL RESULTADO, 1222-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A VALOR DE
MERCADO (VALOR RAZONABLE) CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (OTRO RESULTADO INTEGRAL),
1223-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ A COSTO AMORTIZADO o 1224-INVERSIONES
DE ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ AL COSTO.
Por su parte, la entidad que emite el ttulo, con su redencin debitar la subcuenta 222390-Otros
bonos y ttulos emitidos de la cuenta 2223-FINANCIAMIENTO INTERNO DE LARGO PLAZO y acreditar
la subcuenta 472209-Aplicacin de ttulos al pago de tributos de la cuenta 4722-OPERACIONES SIN
FLUJO DE EFECTIVO, generando una operacin sin flujo de efectivo con la entidad receptora del ttulo
(DIAN).
Para registrar el recaudo en papeles, la entidad administradora de impuestos, disminuir la renta por
cobrar, correspondiendo la operacin sin flujo de efectivo. Para el efecto, debitar la subcuenta
572209-Aplicacin de ttulos al pago de tributos de la cuenta 5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE
EFECTIVO y acreditar las subcuentas de las cuentas 1305-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIA
ACTUAL o 1310-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES, del grupo 13-CUENTAS POR
COBRAR, segn corresponda.
4.2.1.4. Pago de transferencias y sentencias y conciliaciones judiciales con ttulos de tesorera-TES
Para registrar el pago de una obligacin a cargo de una entidad del nivel nacional con TES, se
debitarn las subcuentas de la cuenta 2403-TRANSFERENCIAS POR PAGAR, segn corresponda, o la
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Resolucin
de
Por la cual se incorpora, al Marco Normativo para
Entidades de Gobierno, el Procedimiento contable para el registro de las operaciones interinstitucionales

subcuenta 246002-Sentencias o 246003-Laudos arbitrales y conciliaciones extrajudiciales de la cuenta

2460-CRDITOS JUDICIALES y se acreditar la subcuenta 472210-Pago de Obligaciones con Ttulos de
la cuenta 4722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO.
Por su parte, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, emisor de los TES, debitar la subcuenta
572210-Pago de obligaciones con ttulos de la cuenta 5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO y
acreditar la subcuenta 222301-Ttulos TES de la cuenta 2223-FINANCIAMIENTO INTERNO DE LARGO
PLAZO.
4.3. Operaciones no monetizadas con recursos de crdito externo
Estas operaciones se caracterizan porque la entidad adquiere bienes y servicios del exterior, que se
cancelarn directamente por el prestamista al proveedor, con recursos del crdito externo, previa
autorizacin de desembolso, sin que los recursos ingresen al pas. El crdito externo es registrado por
una entidad diferente a la que compra el bien.
Con la entrega de los bienes y servicios, la entidad registrar un dbito en las subcuentas de las
cuentas de activo o gasto, con un crdito en la subcuenta que corresponda de la cuenta 2406ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR.
Con la autorizacin de desembolso, la entidad que adquiere el bien o servicio debitar la subcuenta
que corresponda de la cuenta 2406-ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR y acreditar
la subcuenta 472205-Desembolso de crdito externo no monetizado de la cuenta 4722OPERACIONES SIN FLUJO DE EFECTIVO.
Por su parte, la entidad que registra la operacin de crdito pblico debitar la subcuenta 572205Desembolso de crdito externo no monetizado de la cuenta 5722-OPERACIONES SIN FLUJO DE
EFECTIVO y acreditar las subcuentas de las cuentas 2316-FINANCIAMIENTO EXTERNO DE CORTO
PLAZO o 2317-FINANCIAMIENTO EXTERNO DE LARGO PLAZO, segn corresponda.
ARTCULO 2. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su
publicacin en el Diario Oficial, de conformidad con el artculo 119 de la Ley 489 de 1998, tiene
aplicacin a partir del 1 de enero de 2017 y deroga las dems disposiciones que le sean contrarias.
PUBLQUESE Y CMPLASE,

Dada en Bogot, D.C., a los

PEDRO LUIS BOHRQUEZ RAMREZ

Contador General de la Nacin

Proyect: Hctor Hernando Pea Gonzlez

Revis: Roco Prez Sotelo/Laura Carolina Bernal

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