FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONOMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

AUDITORA FINANCIERA
NTOS METODOLGICOS PARA REALIZAR AUDITORAS CONTABLES SOBRE LAVAD

Trabajo de Investigacin realizado por:

CONDO ASTO KARINA ROCIO
GOMEZ VENTURA KIARA YARLET
HUARANCA NOVOA ANGELA
MESCUA ROJAS CARMEN INES
VENTOCILLA BRAVO MARCIA

Bajo la direccin del:

Prof. Cisneros Ros Julio Csar

Aula /Seccin:
609 / 58N
Lima, Per
2016

INDICE

Portada ...1
ndice2
Introduccin...3

CAPITULO I: LA AUDITORIA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE

LAVADO DE DINERO

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.

Definicin y caractersticas de lavado de activos.4

Efectos perjudiciales de lavado de activos............
Etapas de lavado de dinero.....
Responsabilidad del auditor frente lavado de dinero......

CAPITULO II ANALISIS Y PROCEDIMIENTOS METODOLGICOS PARA

DETECTAR LAVADO DE DINERO

2.1.

Pasos para detectar operaciones de lavado a travs de la contabilidad

2.1.1. Anlisis de la lgica del balance.....
2.1.2. Identificacin de cuentas de mayor riesgo
2.1.3. Anlisis del flujo de efectivo.

2.2.

Interpretacin de estados financieros para identificar transacciones

inusuales o sospechosas
2.2.1. Como leer un Balance..
2.2.2. Como leer un Estado de Resultados.............

2.3.

Anlisis administrativo contable de las empresas dedicadas al lavado de

dinero
2.3.1. Anlisis administrativo.......
2.3.1.1. La decisin estratgica
2.3.1.2. La accin empresarial y el control
2

CAPITULO IV CONCLUSIONES
4.1. Conclusiones........................................................................................x

Bibliografa.

INTRODUCCION

CAPITULO I LA AUDITORIA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE

LAVADO DE DINERO

1.1.

Definicin y caractersticas de lavado de activos

1.2.

Efectos perjudiciales de lavado de activos

1.3.

Etapas de lavado de dinero

1.4.

Responsabilidad del auditor frente lavado de dinero

CAPITULO II ANALISIS Y PROCEDIMIENTOS METODOLGICOS PARA

DETECTAR LAVADO DE DINERO

2.1.

Pasos para detectar operaciones de lavado a travs de la contabilidad

2.1.1. Anlisis de la lgica del balance

2.1.2. Identificacin de cuentas de mayor riesgo

Desde la creacin de una empresa se puede lavar dinero, iniciando la
compaa desde la compra de acciones o entregando como aporte dinero o
bienes de procedencia ilegal. En estas condiciones el contador de una
empresa y los auditores deben extremar los controles para conocer la
trayectoria del asociado y la procedencia del capital. A continuacin se
presentan las cuentas de mayores riesgos de lavado de activo:
a) Cuentas de Ingresos: Segn Troncoso (2010) Las compaas investigadas por
lavado de dinero, tradicionalmente usan la cuenta ventas para dar apariencia
de legalidad a capitales ilcitos mediante ingresos ficticios soportados en
dobles contabilidades porque inflarlas con facturas ficticias soportadas en
10

facturas no reales, facilita la entrada de efectivo producto del lavado y ello

justifica la tenencia del mismo.1 (p.88).
Vale la pena recordar que bajo esta modalidad operan negocios de fachada,
que no se explican cmo sobreviven sin movimiento normal de clientes y
operando muchas veces a prdida.
b) Cuentas por cobrar: Cano (2001) afirma: Llama poderosamente la atencin,
como hay negocios que venden sus productos a crdito, sin el ms mnimo
estudio de riesgo, e inclusive sin inters del recaudo ya que lo importante es el
alto valor que se pueda facturar por el bien y la aceptacin del cliente al
mencionado negocio.2(p.54).
Al usar esta cuenta como contrapartida de los ingresos facilita justificar un
recaudo de efectivo al hacer efectiva la obligacin.
Adicionalmente

toma

importancia

esta

cuenta,

de

acuerdo

con

las

caractersticas de un negocio, cuando por circunstancias del mercado un

producto se sabe que por lo general se vende a crdito y esta cuenta no
presenta movimiento.
c) Inventarios: Troncoso (2010) aade: Las salidas de inventario obedecen al
incremento de ventas, en un negocio normalmente la rotacin alta o baja
depender de la demanda, es por ello que el anlisis de este rubro debe estar
muy atado al de las ventas y al de la capacidad instalada del negocio. 3(p.89).
Recordemos que las exportaciones ficticias tienen que ver con movimientos de
inventarios, que especialmente cuando se lava mediante esta modalidad,
permanecen sin rotar.
Adicionalmente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1 Troncoso, Y. (2010). Lavado de activos de origen delictivo. Buenos Aires:
Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas.
2 Cano, M. (2001). Prevencin y deteccin del delito de lavado de dinero.
Colombia: Seminario Taller.
3 Troncoso, Y. (2010). Lavado de activos de origen delictivo. Buenos Aires:
Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas.
11

d) Registrar al inicio de un negocio utilidades que posteriormente formarn

capital, son maniobras que van en contra de los principios como el

de

mantenimiento patrimonial y que facilitan la creacin de empresas de fachada

que posteriormente son utilizadas como testaferros para lavar dinero.
e) Registrar contablemente ingresos no devengados va contra el principio de
prudencia, sin embargo este hecho puede justificar movimientos en caja con
dinero ilcito.
f) Incrementar el valor de activos mediante ajustes por inflacin, valorizaciones,
etc pueden justificar incrementos patrimoniales que van en contra del principio
de valuacin y medicin para luego legalizar bienes.
g) Registrar provisiones por encima de lo real o incrementar gastos puede
constituir una violacin a las normas con el propsito de reflejar perdidas y por
ende evadir impuestos.4
Haciendo un alto en todo este anlisis podemos reflexionar

diciendo que el

conocimiento del cliente se obtiene no solo mediante su identificacin fsica y el

manejo de sus actividades comerciales sino tambin de la simple lectura de su
Balance General el cual debe ser analizado de forma tal que permita determinar si
las cifras y conceptos corresponden al manejo normal de su negocio o por el
contrario se presentan movimientos fuera de los parmetros comunes al sector
econmico.
Uno de los aspectos ms importantes a analizar para detectar posibles maniobras
de lavado de dinero es el flujo de efectivo que maneja la compaa.
2.1.3. Anlisis del flujo de efectivo
Este anlisis debe ser esencialmente a corto plazo, ya que todos los bienes y
derechos que hacen parte del capital de trabajo son por lo general a corto termino.
El propsito de la investigacin del flujo de caja es identificar temporalmente la
escasez de efectivo o los excesos del mismo, el cual como veremos nos da un
idea aproximada de la operatoria de la compaa.
4 Cano, M. (2001). Prevencin y deteccin del delito de lavado de dinero.
Colombia: Seminario Taller.
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Al respecto Cano (2001) manifiesta: Para las mayoras de las actividades, como
ser la manufacturera, comercial, de servicios, etc, un ao es suficiente para el
horizonte de la investigacin, aunque esto puede variar segn los casos, hay que
tener en cuenta que el monto con que empieza una persona o empresa puede no
variar respecto del monto con que esta termina, pero durante el lapso investigado
puede presentar variaciones importantes, tanto de entradas como de salidas de
dinero, circunstancia que habr de ser tenida en cuenta para un posterior anlisis.
5

(p.55).

Los factores que afectan la escogencia de un intervalo de investigacin son:

La tasa de inflacin y los costos de oportunidad.
El tamao de los flujos de caja.
El manejo del efectivo.
El monto de los ingresos y desembolsos.
La magnitud de las disponibilidades de efectivo. 6
Una vez que el horizonte y el intervalo de tiempo se han examinado, la
investigacin real puede comenzar.
El primer paso es determinar los recibos de efectivo durante cada intervalo de la
investigacin. Los recibos de dinero generalmente se basan en la capacidad
productiva, los ingresos por ventas de activos fijos se pueden examinar a la luz de
los ttulos de propiedad correspondientes.
El siguiente paso es establecer los desembolsos de dinero que realiza la
compaa.
Una vez que los ingresos y los desembolsos de dinero han sido documentados, se
pueden determinar los saldos de efectivo al final del periodo analizado.
5 Cano, M. (2001). Prevencin y deteccin del delito de lavado de dinero.
Colombia: Seminario Taller.
6 Troncoso, Y. (2010). Lavado de activos de origen delictivo. Buenos Aires:
Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas.
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Todo lo antedicho se puede resumir en los siguientes pasos: 7

Identificacin del sector econmico.

Definicin y objeto del flujo de efectivo.

Elaboracin del flujo de efectivo (anlisis de los recibos y desembolsos de

efectivo).

Anlisis de las variaciones.

Identificacin de cuentas de mayor riesgo, como por ejemplo, ventas, cuentas

por cobrar, inventarios, obligaciones financieras y caja para su posterior
anlisis.

Toda unidad financiera debe revelar su situacin econmica en los estados

contables, el flujo de efectivo y los cambio en el patrimonio son importantes para la
prevencin y represin del lavado de dinero, porque al analizar el flujo de entradas
y salidas de efectivo, se puede investigar su origen y aplicacin, lo cual en el
momento dado incrementa el patrimonio del delincuente, pero muchas veces eso
se constituye en la prueba que demuestra el delito.
Seguir el procedimiento descripto anteriormente implica tener un amplio
conocimiento general de la compaa lo cual nos permita identificar las reas
fuertes y dbiles de la misma para que no sea utilizada en operaciones de lavado
de dinero.

Para tal fin se abra de tener en cuenta: 8

7 Troncoso, Y. (2010). Lavado de activos de origen delictivo. Buenos Aires:

Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas.
8 Troncoso, Y. (2010). Lavado de activos de origen delictivo. Buenos Aires:
Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas.
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Es necesario reconocer las fortalezas sobre las cuales acumular xitos y

conocer las debilidades para poder remediarlas, para esto los factores que se
deben considerar son:

Organizacin: Estructura y relaciones.

Produccin: Capacidad y naturaleza.
Finanzas: Disponibilidades.
Plusvala: Representacin, percepcin de los clientes.
Conocimientos: Tcnicos, mercado, competencia.

Las circunstancias externas pueden representar oportunidades o amenazas a

una organizacin. Las oportunidades deben reconocerse y tomar medidas para
manejarlas sino la organizacin puede sufrir graves consecuencias. Los
factores a analizar son:

Mercado: Crecimiento, declive, cambios en la moda.

Tecnologa: Desarrollo de nuevos productos, sustitucin.
Economa: Inflacin, recesin, impuestos.
Sociedad: Practicas de ventas, de empleos, de sindicatos.

Otros factores a considerar para llegar a un verdadero conocimiento del cliente

son:

Competidores potenciales.
Poder de los proveedores.
Amenaza de productos y servicio de sustitucin.
Poder de negociacin.
Sensibilidad de precios.
Adems debemos analizar los objetivos de la organizacin y los medios generales
para obtenerlos, ya sea por medio de la revisin del plan estratgico, el cual nos
provee de un mayor entendimiento de las acciones de la gerencia, debemos
adems investigar las distintas fuentes de financiamiento que posee la empresa
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para ver quienes nos provee de los mismos, debemos realizar un anlisis
exhaustivo de los clientes y proveedores a fin de detectar cualquier anormalidad.
De este ltimo anlisis podemos decir que el conocimiento del cliente va incluso
hasta el conocimiento de los proveedores y su comportamiento frente al negocio,
de ah que toda unidad econmica debe ser analizada bajo el esquema de :
clientes, proveedores, empleados y dueos.
2.2.

Interpretacin de estados financieros para identificar transacciones

inusuales o sospechosas
2.2.1. Como leer un Balance
2.2.2. Como leer un Estado de Resultados

16

2.3.

Anlisis administrativo contable de las empresas dedicadas al lavado de

dinero
2.3.1. Anlisis administrativo
2.3.1.1. La decisin estratgica
2.3.1.2. La accin empresarial y el control

17

CAPITULO IV
CONCLUSIONES
4.1. Conclusiones

18

BIBLIOGRAFA

Troncoso, Y. (2010). Lavado de activos de origen delictivo. Buenos Aires:

Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas.

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 Cano, M. (2001). Prevencin y deteccin del delito de lavado de dinero.

Colombia: Seminario Taller.

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