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ELABORACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA ESFA,


EN LA EMPRESA EUROMATERIALES S.A.S. DE VALLEDUPAR.

ESTUDIANTE
LINDA CAROLINA FLOREZ BUILES
DAMARIS LOPEZ GONZALEZ

FUNDACIN UNIVERSITARIA SAN MARTIN


FACULTAD DE CONTADURA PBLICA

VALLEDUPAR CESAR, OCTUBRE , 2016

Nota de Aceptacin:

Firma del Jurado

Firma del Jurado

Firma del Jurado

CONTENIDO

INTRODUCCIN ...................................................................................................................................... 4
CAPITULO I ............................................................................................................................................... 6
1.- EL PROBLEMA .................................................................................................................................... 6
1.1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: .................................................................................... 6
1.2.- DESCRIPCIN DEL PROBLEMA ............................................................................................. 8
1.3.- FORMULACIN ......................................................................................................................... 10
1.4.- SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA ..................................................................................... 10
1.5.- DELIMITACIN ......................................................................................................................... 11
2.- OBJETIVOS ........................................................................................................................................ 12
2.1.- OBJETIVO GENERAL ............................................................................................................... 12
2.2.- OBJETIVOS ESPECFICOS ...................................................................................................... 12
3.- JUSTIFICACIN ................................................................................................................................ 12
4.- MARCO TERICO ............................................................................................................................ 14
5.- INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA ........................................................................... 20
MISIN: ................................................................................................................................................ 20
VISIN: ................................................................................................................................................. 20
6.- INFORMACIN FINANCIERA ................................................................................................... 21
7. POLITICAS CONTABLES ................................................................................................................. 23
8 CONVERSIN DE BALANCE GENERAL A ESFA ........................................................................ 44
REFERENCIAS CONSULTADAS ......................................................................................................... 83

INTRODUCCIN
El proceso de la globalizacin genera constantes cambios en las relaciones internacionales,
y las empresas interesadas en incluirse en ese mercado o estar a la vanguardia mundial, deben
estar preparada ante los retos, nuevas polticas y modelos de participacin. En la actualidad la
globalizacin ha tenido un significativo impacto en la realidad financiera de las empresas. Estos
cambios han generado la necesidad de crear estndares y principios contables financieros que
sean utilizados y comprendidos por los diferentes usuarios de la informacin a lo largo del
mundo, y faciliten la comparacin y consistencia de la informacin contable y financiera.
Para cumplir con este objetivo la International Accounting Standards Board (IASB) ha
emitido las normas International Financial Reporting Standard (IFRS o NIIF en Espaol),
generando un proceso de convergencia mundial, entre los que se encuentra Colombia, cuyo
proceso se inici en el ao 2009 con la ley 1314.
La aplicacin de las NIIF en Colombia, supone una serie de cambios en los criterios hasta
ahora no aplicados, generando cambios en la valoracin de los activos y pasivos, cambios en el
patrimonio y en los resultados.1
Para la aplicacin y puesta en marcha dichos estndares, el Estado teniendo en cuenta
aspectos propios de nuestro pas ha decidido conformar tres grupos: Grupo No. 1 y 3, Decreto
2784 de 2012, Grupo No. 2 para Pymes, Decreto 3022 del 2013 y Grupo No. 3, Decreto 2706 del
2012 para Micro empresas.

. Avance en estudio de NIC NIIF para implementar en sistemas ContaPyme y AgroWin. Luis Ral

Uribe Medina. CP UNIVERSIDAD SAN BUENAVENTURA-CALI

Se tendr en cuenta el grupo No. 2 para Pymes, con un caso aplicado a una mediana
Empresa de la Ciudad donde se analizar el impacto del proceso de convergencia
El presente estudio est referido a la propuesta de cambio metodolgico financiero de la
empresa EUROMATERIALES S.A.S, la cual se encuentra en el grupo no 2 del grupo de
PYMES, segn el decreto del No. 3022 del ao 2013, para aplicar las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), en el mbito contable y tributario. Esta empresa tiene como meta
principal crecer a nivel internacional, por esta razn sus estados financieros deben estar ajustados
a las normas internacionales, debido a la influencia del proceso de la globalizacin, el cual
genera constantes cambios en las relaciones internacionales. Y por tal motivo, Las empresas
interesadas en incluirse en el mercado y la vanguardia mundial, deben estar preparada ante los
retos, nuevas polticas y modelos de participacin.

Esta investigacin se realiza como propuesta a la empresa EUROMATERIALES S.A.S,


aplicando las NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) en el mbito contable y
tributario. Con cuatro (4) captulos para su desarrollo los cuales estn estructurados de la
siguiente forma:
Captulo I: Enmarca el planteamiento del problema, objetivos, justificacin, delimitacin.
Captulo II: Marco Terico, muestra los antecedentes de la investigacin y las bases
conceptuales.

ELABORACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA


(ESFA), EN LA EMPRESA EUROMATERIALES S.A.S. DE VALLEDUPAR.
CAPITULO I
1.- EL PROBLEMA
1.1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:
Actualmente la economa mundial crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos titanes industriales. Esto origina la necesidad de controlar el cabal
desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, y para ello, se han diseado una
serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar por el correcto
funcionamiento de las actividades econmicas y por su transparencia de cifras. Hoy en da, ms
de 130 pases estn en el proceso de aplicacin de las normas internacionales de informacin
financiera. Amrica Latina est incluida en ese proceso, al ver la importancia de la adopcin de
las normas2
El crecimiento de la economa a nivel internacional, la globalizacin y los mercados de
capitales, producto de las negociaciones entre pases. Ha generado la necesidad de implementar
un solo lenguaje financiero para lograr la correcta toma de decisiones. Algunas empresas de
Colombia est iniciando en la implementacin de las NIFF.

Segn Martinez3 (2006); para implementar un solo lenguaje financiero, en 1995 se firm
un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la

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3

Organizacin Interamericana de Ciencias EconomicasOICE Las NIIF en America Latina 2013


Martnez Ferreira Matas. (2006). Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA.

IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se
comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de
que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el
Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar
la potenciacin del mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la
implantacin de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a la
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a
partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen en un mercado
regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su admisin a cotizacin en esos
mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIC.

Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han adoptado directamente o
han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia
del tamao o la relevancia. Al desarrollar la encuesta de clasificacin para determinar en qu
grupo segn el marco normativo de las NIIF, se debe ubicar la empresa EUROMATERIALES
S.A.S del municipio de Valledupar, se defini que debe acogerse a lo establecido en el Decreto
3022 del 2013, grupo No. 2 NIIF para pymes.

Segn este decreto, la empresa EUROMATERIALES S.A.S a la fecha debera tener


elaborado el Estado de Situacin Financiera de Apertura, y estar aplicando Normas
Internacionales de Informacin Financiera en su contabilidad, lo que indica que la empresa no se
ha tomado la iniciativa de conformar los comits encargados de preparar dicha informacin para
dar cumplimiento a la norma y evitar as mismo cualquier clase de sancin.
Con la implementacin de las NIFF, Cules seran los cambios presentes en el aspecto
contable, tributario y social, en la empresa EUROMATERIALES S.A.S?

1.2.- DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


Pacter, P. (2009); El comercio y la industria, estn diseadas para producir bienes y
servicios a una poblacin en general y adems percibir ingresos econmicos que generen
rentabilidad y buenas ganancias. El mercado internacional que cada da crece a un ritmo
acelerado ayud a que iniciaran las transacciones comerciales entre asiticos, americanos,
europeos, africanos y orientales lo que nos indica una mezcla de negociaciones internacionales
por las cuales empezaron a surgir los distintos mercados, llamados como el auge de la
globalizacin mercantil.
Ante la situacin presentada, se dificulta el proceso para la comparacin de los estados
financieros entre pases que hacen la inversin y para quienes la reciben y ejecutan, este
argumento dio paso a la estructuracin de un lenguaje contable estndar internacional mediante
las NIIF (Normas Internacionales Informacin Financiera) buscando homogenizar la
informacin financiera en registros contables a nivel mundial. Con la implementacin de las
NIIF a nivel mundial, se han podido generar desarrollos econmicos, sociales y empresariales.

Segn los comentarios internacionales expuestos a favor de las NIIF, se observa, un tema
que abarca una nueva ideologa financiera que est un poco alejada de sus aplicaciones en
Colombia, desde el punto de vista contable y tributario. Colombia, ha manejado sus polticas
contables de acuerdo a PCGA Decreto 2649 de 1993 (Principios contables generalmente
aceptados en Colombia) y una tributacin basada en el Estatuto tributario de cada ao fiscal que
garantiza las metas presupuestarias del pas. el recaudo de dinero para solventar los gastos e
invertir en el desarrollo de la nacin.
El proceso de implementacin de la NIIF implica cambios funcionales, financieros, y
tecnolgicos, procesos que generan una gran problemtica debido a que las entidades privadas
poseen limitados recursos para acogerse a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF y poder contratar personal calificado en esta temtica, que lideren las diferentes etapas de
implementacin y capacitacin al personal de la empresa que se encuentra inmerso en esta rea
de vital importancia en las organizaciones. Frente a este flagelo el 9 de julio de 2009 la Instituto
de Normas Internacionales de Contabilidad IASB emiti una NIIF para las pequeas y medianas
empresas PYMES, para la cual; autores han diseado guas para su implementacin.
La empresa EUROMATERIALES S.A.S., es una empresa Pyme de carcter privado que
ha acogido las NIIF de carcter obligatorio, pero que de acuerdo a su estructura econmica y
planes de crecimiento ha asumido la adopcin de las NIIF como una fortaleza y en bsqueda de
ventaja competitiva que le permitan en sus procesos actuales de importacin manejar
informacin financiera y contable comparable, transparente y confiable.

La empresa presenta un importante atraso con respecto al cronograma de convergencia


establecido por la ley lo que hace que incurra en una problemtica que puede acarrear problemas

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legales ya que se prevn sanciones para las empresas que no hayan acogido la obligatoriedad de
la norma, con respecto al sistema financiero colombiano la empresa EURO MATERIALES SAS
corre el gran riesgo de ser excluida por parte de los bancos al momento de solicitar crditos de
financiamiento o solicitar respaldo para negociaciones internacionales.
Con respecto a la relacin con los proveedores de materiales para pisos, la empresa
EURO MATERIALES SAS corre el riesgo de ser excluidas de los beneficios otorgados por estas
ya que a futuro los proveedores se vern obligados a exigir como requisitos de la negociacin
estados de situacin financiera y la empresa al no iniciar el proceso de conversin no pora
presentarlos.

1.3.- FORMULACIN
PREGUNTA PROBLEMA
De qu forma la implementacin de las NIIF, ayudara a la empresa EUROMATERIALES
SAS de la ciudad de Valledupar a mejorar su organizacin financiera y estrategias para la
competitividad?
1.4.- SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA
Cmo ser la innovacin de la empresa Euromateriales con la implementacin de las
normas internacionales de informacin financiera?
Cul ser la funcin de los empleados administrativos ante esta aplicacin?
Cmo se desarrollar la formacin para la aplicacin de las Normas?
Cules sern los lineamientos internos para su aplicacin?

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1.5.- DELIMITACIN
El presente trabajo se va a realizar en la Empresa EUROMATERIALES S.A.S . del municipio
de Valledupar, ubicada en la Diagonal 21 No. 19 18 Barrio Los Caciques, de Valledupar
Cesar.
Esta propuesta servir de referencia a los estudiantes del programa de Contadura Pblica y
a las pequeas y medianas empresas que cumplan con los requisitos para pertenecer al grupo No.
2 reglamentado por el Decreto 3022 del 27 de Diciembre del 2013.
Se espera que la mayora de las variaciones entre las NIIF para Grandes Entidades y las
NIIF para Pymes si modifiquen algunos criterios bsicos de reconocimiento y medicin de la
informacin financiera; y a su vez la adopcin de las NIIF para Pymes en Colombia genere un
impacto significativo de reconocimiento, medicin y revelacin en los Estados Financieros de la
Empresa Euromateriales S.A.S.

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2.- OBJETIVOS
2.1.- OBJETIVO GENERAL
Elaborar el Estado de Situacin Financiera de Apertura (ESFA), en la empresa
EUROMATERIALES S.A.S.con corte 30 de Diciembre de 2014 del municipio de Valledupar.

2.2.- OBJETIVOS ESPECFICOS

Elaborar un diagnstico empresarial sobre la estructura contable y financiera de la


empresa EUROMATERIALES S.A.S.

Proponer una poltica contable aplicable para la empresa EUROMATERIALES S.A.S.

Elaborar el ESFA (Estado de Situacin Financiera de Apertura).

Mostrar los resultados y las variaciones del proceso de convergencia.

3.- JUSTIFICACIN
La economa mundial y la necesidad de homologar principios y normas entendibles y
aplicables a todos los pases han creado la obligatoriedad de implementar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Las NIIF son un compendio de normas de
contabilidad que buscan comparar la calidad y consistencia de la informacin financiera. Su
objetivo es mejorar la transparencia de esta informacin a nivel global, mediante un lenguaje
comn utilizado por los distintos mercados de capitales.

Estas normas establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, revelacin y


presentacin en los estados financieros que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos

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que son importantes para la empresa. Es importante conocer la estructura que contienen las NIIF
para ir adecundonos a sus contenidos financieros, ya que si no reconocemos su contenido nos
ser dificultoso entenderlas al momento en que debamos adoptarlas en nuestro mbito laboral.

El presente estudio genera beneficios a la empresa, brindando una ayuda al personal


administrativo con la elaboracin de la propuesta de implementacin de las NIFF, en su
contabilidad. Asimismo, la comprensin de dichas normas y como implementarlas
correctamente, para generar informes ms slidos que intervienen en la toma de decisiones
logrando una competitividad deseada en su mercado.

Para la empresa EUROMATERIALES S.A.S implementar normas internacionales de


informacin financiera, le aportara el beneficio de tener un control econmico ms oportuno al
da, toma de decisiones basados en la realidad econmica y en otros principios, as como tambin
le generara un gran beneficio como lo es una perfecta comunicacin con los bancos al momento
que estos les soliciten estados de situacin financiera y as acceder ms fcilmente a ser
favorecidos con la otorgacin de crditos como pasa tambin con los proveedores ya que estos
al observar los Estados de Situacin Financiera de la empresa tendrn una informacin ms
completa y en tiempo real de la situacin actual de la empresa. Este beneficio tambin se
trasmite a la variable fiscal cuando sea deber de la empresa reportar informe a las diferentes
superintendencias y entidades reguladoras.

Para el investigador, es oportuno el estudio ya que ilustra de forma clara el reto


administrativo o de direccin empresarial, que en algn momento afrontara en su vida

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profesional. En ese sentido, poder tener la capacidad de presentar informaciones claras y


concretas.

4.- MARCO TERICO


Desde el ao de 1973 la fundacin IASC (Comit Estndar Contabilidad Internacional)
conformado por pases como Canad, Austria, Holanda, Japn, Estados Unidos, Mxico entre
otros, emitieron las IAS (Estndares de Contabilidad Internacional) que tenan como objetivo la
preparacin y presentacin de la contabilidad. En el ao 2000 esta organizacin se extiende a
ms de 100 pases incluyendo 2000 miembros, a partir del 2001 surge IASB (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad) que remplaza el comit IASC para acoger las IAS y emitir las
NIIF (Ernst & Young, 2011)4

Las NIIF son un conjunto de estndares de contabilidad a nivel mundial que tienen como
objetivo dar utilidad a la informacin contable, desarrollando modelos de aplicabilidad a travs
de la difusin de sus normas internacionales de informacin financiera. Estas normas han sido
producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes profesionales e instituciones del rea
contable a nivel mundial que aportan bajo el liderazgo de un comit tcnico de alta calidad para
estandarizar la informacin contable presentada en los estados financieros con efectos de
negocios. Estas no son regulaciones fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
ms bien tcnicas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancia en la presentacin de la informacin financiera; la organizacin IASB procedi

Transparency Report 2011 Ernst & Young Global

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luego a derogar 10 estndares de las 41, para establecer las 31 NIC y 7 NIIF vigentes hasta el
momento, sin embargo IASB continua actualmente desarrollando y revisando nuevos estndares.
PRINCIPALES CAMBIOS EN COLOMBIA
En el 2007 ante la cmara de representantes el seor Simn Gaviria Muoz y David Luna
Snchez, propusieron el proyecto de ley que permitiera establecer la adopcin de las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF) para la presentacin de informes contables en
Colombia, debido a que nuestro pas no puede ser ajena a las circunstancias de la estandarizacin
contable a nivel mundial. Ley que fue decretada mediante el proyecto 165 de 2007.

De ley se decreta que el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, junto con el


Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico velaran y garantizaran la implementacin de las NIIF
para todo tipo de empresas que desarrollen actividades econmicas en terreno colombiano, as
logrando la culturizacin contable de acuerdo a las normas internacionales para su correcta
presentacin de estandarizacin de informes financieros.

En nuestro pas, el sector financiero cobra intereses sobre intereses y no existe regulacin
alguna, un claro y duro ejemplo es lo que sucede con el UVR que solo vara. Con esta nueva
ideologa se pretender frenar las correcciones monetarias en los estados financieros, conocer los
costos que generan la base para calcular el cobro de un inters ya que estas entidades no revelan
a los usuarios los mtodos que utilizan.
Las empresas debern eliminar el mtodo de los diferidos para mostrar el impacto real de
los desembolsos que conllevan sus gastos, aprendern a determinar el valor razonable y no
histrico para el manejo de sus activos, instrumentos financieros y combinacin de negocios.

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La consolidacin de los estados financieros no seguir basndose en polticas diferentes


que han permitido distorsionar la informacin de los grupos econmicos de las empresas del
sector real y financiero.

ANTECEDENTES
Ian Wright (2004)5 realizo una publicacin sobre La adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Donde se refiere a la adopcin por primera
vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como tambin las
modificaciones debidas a la publicacin de normas nuevas y revisadas entre diciembre de 2003 y
marzo de 2004, establece que las compaas ahora pueden evitar algunos problemas al
reconstruir los registros anteriores que no se requirieron para la emisin de informes nacionales
previos. Sin embargo, no nos engaemos pensando que estas simplificaciones harn que el
proceso de transicin sea un trabajo de cinco minutos, ya que difcilmente lo ser. Incluso con las
nuevas normas, el proceso de transicin sigue siendo complejo y largo para muchas compaas.
Las normas representan algunas decisiones difciles para la gerencia; por ejemplo, cul exencin,
entre las diez exenciones opcionales, es la adecuada para sus circunstancias especficas.
Aporte: Es esencial para todas las personas involucradas en este proceso de cambio, el cual
deben comprender los problemas que encaran y conocer la manera en que pueden resolverlos.
Este enfoque de la publicacin permite al usuario revisar paso a paso de la NIIF y es muy til en
la aplicacin de los nuevos requerimientos para la emisin de informes.
Sir David Tweedie6, presidente del IASB dijo:

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Ian Wright (2004); Lder Global de Informacin Corporativa PricewaterhouseCoopers


Sir David Tweedie ACCA Global

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La publicacin de las NIIF para las Pyme es un gran avance para las empresas de todo el
mundo. Por primera vez las Pymes tendrn una alta y respetada calidad a nivel
internacional. Consideramos que los beneficios se percibirn tanto en las economas
desarrolladas como emergentes.

Aporte: De acuerdo a las NIIF, podemos darnos cuenta que existen algunos criterios que
modificaran el pensamiento contable existente y la manera en que debemos informar. Las NIIF
dentro de sus normas contemplaron el sistema de ingresos: el concepto como tal de ingresos, la
actividad de construccin, seguros, agricultura y ganancias por accin. Donde enfatizan que los
ingresos sin importar si provengan del origen de la actividad de la empresa mediante un abono o
anticipo para la ejecucin o venta de un bien, y si en algn momento recibieren alguna ayuda
pblica se constituir inmediatamente como un ingreso.

Barrientos, S.[2] (2010); precisa que en trabajo de campo para determinar cul es el grado de
conocimientos de las NIIF para las Pymes, se determin:
por la entrevista virtual realizada a travs de la Red Virtual de Estudio de las NIIF
(Re VE-NIIF), que constituimos y fundamos varios profesionales de los pases de habla
hispana Latinoamericanos, Espaa y Portugal, NIC no listadas, CPA net ESA, CPA net
Estudiantes y Villa Auditores Consultores, en la que han participado profesionales
relacionadas al rea financiero contable de diversas empresas y pases, encontrando que
no existe difusin de las normas entre las Pymes
Los resultados de este estudio fueron: que se observa que un 34 % afirma que no existe
suficiente difusin y conocimiento de las NIIF para Pymes, y un 61% sostuvo que existe difusin
pero sta es insuficiente, y slo el 5% seal que exista suficiente difusin e informacin. Si

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combinamos los dos primeros resultados podemos concluir que un 95% percibe que no existe
difusin o que esta es escasa e insuficiente.

Aporte: es necesaria la formacin a los empleados de la empresa, para poder realizar con xito la
aplicacin de las NIIF, en el presente estudio.
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera): Segn Martinez7 (2006): Las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad (INC)), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin de
la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y
Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases
extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los
negocios.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA (ESFA): Segn Martinez


(2006): Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya
sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar
un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula
de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la

Martnez Ferreira Matas. (2006). Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA.

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empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de
lucro y fuentes de fondeo.
El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance General, es un documento
contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico a una fecha determinada.
Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital contable. Su
formulacin est definida por medio de un formato, en cual en la mayora de los casos obedece a
criterios personales en el uso de las cuentas, razn por el cual su forma de presentacin no es
estndar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato general de catlogo de
cuentas que permita la presentacin de este estado financiero en una estandarizacin global en su
utilizacin.
PYME: Real Academia Espaola (2005); es un acrnimo de uso generalizado en espaol y se
forma con las inciales de Pequea y Mediana Empresa o Entidad.
El objetivo de los estados financieros
Como lo dice la IFRS 8Su objetivo es proporcionar informacin sobre los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de una entidad que sea til a los usuarios de los estados financieros
para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de la entidad y la
administracin hecha por la gerencia de los recursos de la entidad.

IFRS Marco Conceptual para Informacin financiera Disponible en: http://www.ifrs.org/CurrentProjects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Documents/June%202015/ES_ED_ConceptualFramework_MAY-2015.pdf

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5.- INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA

EUROMATERIALES, S.A.S. Ubicada en Valledupar, Es una empresa que se destaca en


la comercializacin de pisos, cermicas y decoracin de ambientes de altsima calidad. Muestra
las tendencias de materiales de acabados para profesionales y compradores, con soluciones para
todos los pblicos, alta calidad y precios competitivos para: arquitectos, diseadores de
interiores, ingenieros, constructores, maestros de obras, instaladores, contratistas, vendedores,
minoristas y mayoristas, distribuidores, compradores y marmolistas.

MISIN:
Construir con nuestros clientes una relacin de negocios que cumpla sus expectativas y
necesidades especficas, con un asesoramiento altamente profesional en los diferentes servicios
relacionados con diseos de pisos y decoracin de ambientes, utilizando nuestra experiencia en
el mercado mediante un adecuado desempeo que asegure calidad en sus productos y
complimiento en nuestros objetivos.

VISIN:
Lograr la satisfaccin del cliente en la administracin de los diferentes servicios
relacionados con las tendencias de materiales, acabados, pisos y decoracin de ambientes para
miles de profesionales y compradores proporcionando nuestras mejores soluciones a sus
necesidades.

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6.- INFORMACIN FINANCIERA

EUROMATERIALES SAS
NIT 900483527-6
BALANCE GENERAL
A DICIEMBRE 31 DE 2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE

56.474.726

CAJA

5.000.000

BANCOS

51.474.726

CUENTAS POR COBRAR


CLIENTES
INVENTARIOS
MERCANCIA NO FABRICADA POR
LA EMPRESA

65.352.147
65.352.147
466.957.531
466.957.531

TOTAL, ACTIVO CORRIENTE


ACTIVO NO CORRIENTE

588.784.404

PROPIEDADES, PLATA Y EQUIPO


EQUIPO DE OFICINA

25.000.000
3.501.500

TOTAL, ACTIVO NO CORRIENTE

25.000.000

TOTAL, ACTIVO
PASIVO

613.784.404

PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS

259.648.911

Obligaciones Financieras
PROVEEDORES

52.042.280

EXTRANJEROS

207.606.631

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COSTOS Y GASTOS POR PAGAR


PASIVOS ESTIMADOS Y
PROVISIONES

43.999.190

43.999.190

TOTAL PASIVO CORRIENTE

43.999.190

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO

303.648.101

CAPITAL SOCIAL

100.000.000

UTILIDADES ACUMULADAS

130.362.537

UTILIDAD DEL EJERCICIO

79.773.766

TOTAL PATRIMONIO

310.136.303

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

PEDRO PASTOR NUEZ


C. C. 77.192.2OO
REPRESENTANTE LEGAL

310.136.303
613.784.404

LUIS TOMAS
CARDENAS
PEARANDA
T.P No. 68009
-T
CONTADOR
PUBLICO

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7. POLITICAS CONTABLES

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO


El efectivo y equivalentes de efectivo est representado por el dinero local y los
recursos monetarios disponibles.
Se consideran como equivalentes de efectivo, aquellas inversiones a corto plazo de
gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, en un
plazo mximo de tres meses estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su
valor.
CLIENTES
Los clientes y otras cuentas por cobrar son contratos y/o documentos que representan
flujos de efectivo o recursos de valor que se recuperan en un plazo determinado, en el corto o
largo plazo y pueden incorporar costos de financiamiento.
Se identifican como Instrumentos Financieros bsicos de acuerdo a lo establecido en la
Seccin 11, por cuanto permiten obtener los ingresos, rentas o flujos de efectivo, bien sea por
intereses o la venta de bienes y servicios.
Las deudas o contratos se reconocern al costo, entendiendo como tal, los precios de
las transacciones de contado, incluyendo los costos inherentes a la recuperacin del activo.
El precio de contado se entiende como el valor presente de la deuda o cuenta por
cobrar en el corto plazo, sin incorporar los costos financieros inherentes al valor del dinero en
el tiempo. La entidad ha considerado que las transacciones de contado corresponden al ciclo
normal de venta y recaudo que se estima en 60 das.

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Las deudas y cuentas por cobrar que exceden este tiempo de recuperacin consideran
el costo de oportunidad generado por la exposicin del valor del dinero en el tiempo,
mediante una tasa implcita que se ajusta a la tasa del mercado, en condiciones normales,
incorporada en los precios o valores de los contratos a plazo.
Medicin
Los deudores y otras cuentas por cobrar se presentan al importe recuperable, entendido
como el flujo de efectivo que se espera recaudar por la operacin a precios de contado. Se
aplica para las deudas y cuentas por cobrar reconocidas al costo o costo amortizado.
Medicin del Deterioro
La entidad mide, de forma peridica, si este importe recuperable es inferior al importe
en libros reconocido, para constituir los ajustes por deterioro de valor. Se consideran
evidencias de deterioro de valor cuando se presentan dificultades financieras del deudor;
infracciones, incumplimientos o moras en el pago de las deudas o los intereses, o del
principal, o se determinen cambios en el entorno legal, econmico, poltico y comercial que
afecten la recuperacin de las deudas o cuentas por cobrar.
Reconocimiento en el Balance de Apertura
Las deudas o cuentas por cobrar que tienen flujos de recuperacin superiores al plazo
de contado, se ajustan al valor presente para reconocer el costo de la financiacin, aplicando
la tcnica del costo amortizado y usando una tasa de descuento pertinente al modelo de
negocio y razonable en trminos de mercado. El costo amortizado es el valor presente de los
flujos de efectivo esperados o contractuales de la deuda, descontados a la tasa de inters
efectiva.

25

INVENTARIOS

Los Inventarios son Activos:

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;

En proceso de produccin con vistas a esa venta; o

En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso de

produccin o en la prestacin de servicios.

Reconocimiento
Se reconoce como inventarios toda partida que cumpla con la naturaleza, siempre que
sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la
entidad; y el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

El costo de los inventarios comprende todos los costos de adquisicin ms los costos
de transformacin ms otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Los costos de adquisicin de los inventarios se determinan por el precio de compra,
impuestos no recuperables, el transporte, la manipulacin y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin. Los descuentos comerciales no condicionados, las rebajas y otras
partidas similares se debern deducir para determinar el costo de adquisicin.

Los costos de transformacin comprenden los costos directamente relacionados con


las unidades de produccin ms una distribucin sistemtica de los costos indirectos de

26

produccin variables y fijos. La entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin
entre los costos de transformacin sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccin.

En el caso de la prestacin de servicios, los inventarios se medirn por los costos que
suponga su produccin.
Los costos para la medicin de los inventarios de servicios incluirn la mano de obra y
otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor,
aplicando para su manejo, el costo promedio.
La entidad evala al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios
estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable. Cuando esto
ocurre la entidad reconoce una perdida por deterioro de valor
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Un instrumento financiero, es un contrato que da origen a un activo financiero en una


empresa y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra.
Los instrumentos financieros de la entidad son registrados inicialmente al costo y
consisten en efectivo, equivalentes en efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y deuda
a corto plazo.

Medicin Inicial

27

Los instrumentos Financieros se medirn al precio de la transaccin (incluyendo los


costos de transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros que
se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en
efecto, una transaccin de financiacin.
Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo
financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
inters de mercado para un instrumento de deuda similar.

Medicin Posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad medir los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transaccin en que pudiera incurrir
en la venta u otro tipo de disposicin:
Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo 11.8
(b) de la seccin 11 se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del inters
efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos
corrientes se medirn al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se
espera pagar o recibir.
Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el
instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters
de mercado para un instrumento de deuda similar.
Los compromisos para recibir un prstamo que cumplan las condiciones

28

Del prrafo 11.8(c) de la seccin 11 se medirn al costo (que en ocasiones es cero)


menos el deterioro del valor.

Costo amortizado y mtodo del inters efectivo

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre


la que se informa es el neto de los siguientes importes:

el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el

pasivo financiero

menos los reembolsos del principal

ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters

efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el


importe al vencimiento

menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocida

directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o
incobrabilidad.
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de
inters y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se medirn inicialmente a
un importe no descontado.

29

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


Propiedades, Planta y Equipo: Son activos tangibles que:

posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos

se esperan usar durante ms de un periodo.

Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se incorpora al costo de adquisicin y adecuacin.

El costo del elemento comprende el precio de adquisicin, los costos directamente


atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia y una estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento, cuando se considere pertinente.

Los elementos de propiedades, planta y equipo se deprecian durante un periodo de


vida til menos el valor residual. La vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad. El valor residual, por su parte, es el
importe estimado que la entidad podra obtener, actualmente, por la disposicin del elemento,
despus de deducir los costos estimados de la disposicin, cuando el activo haya alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas de uso.

30

Medicin

La Entidad aplica el modelo del costo para todos los elementos que componen una
clase determinada de propiedades, planta y equipo.

Bajo el modelo del costo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce por
el costo de adquisicin y adecuacin menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las perdidas por deterioro del valor.

La entidad evala, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio del
deterioro del valor de las propiedades, planta y equipo. Cuando se advierten indicios se estima
el importe recuperable por el mayor valor entre el valor de mercado y el valor de uso. El
deterioro de valor se determina por el exceso del costo sobre el importe recuperable y se
reconoce contra los resultados del ejercicio.

CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar son pasivos derivados de contratos y/o documentos, distintos de
obligaciones financieras, que representan flujos o salidas de efectivo que se liquidan en un
plazo determinado y pueden incorporar costos de financiamiento.

31

Los pasivos son una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.

Reconocimiento

La entidad reconoce una cuenta por pagar cuando, conforme con el acuerdo,
documento contractual o esencia de la operacin, se genera una obligacin que representa una
salida de efectivo o una disminucin del beneficio econmico futuro y puede medirse de
manera confiable.

Las cuentas por pagar que incorporan precios de mercado cotizados y se pueden medir
con fiabilidad se reconocen al valor razonable sin considerar los costos de transaccin. De
otra forma, se reconocen al costo, entendiendo como tal, los precios de las transacciones de
contado, incluyendo los costos inherentes a la liquidacin del pasivo.

El precio de contado se entiende como el valor corriente o presente de la deuda o


cuenta por pagar en el corto plazo, sin incorporar los costos financieros derivados del valor
del dinero en el tiempo. La entidad considera que las transacciones de contado corresponden
al ciclo normal de compra y liquidacin que se estima en 90 das.

32

As, las cuentas por pagar que tienen flujos de recuperacin superiores al plazo de
contado, se ajustan al valor presente para reconocer el costo de la financiacin, aplicando la
tcnica del costo amortizado y usando una tasa de descuento pertinente al modelo de negocio
y razonable en trminos de mercado. El costo amortizado es el valor presente de los flujos de
efectivo esperados o contractuales de la deuda, descontados a la tasa de inters efectiva. As,
la financiacin de cada periodo es equivalente al saldo del inicio del periodo multiplicado por
la tasa de inters efectiva de la deuda.

Medicin

Las cuentas por pagar se presentan al importe liquidable, entendido como el flujo de
efectivo que se espera pagar o liquidar por la operacin a precios de contado. Este importe
liquidable se aplica para las cuentas por pagar reconocidas al costo, en el caso de transaccin
de contado; para las cuentas por pagar reconocidas al costo amortizado, en el caso de
transaccin de financiacin descontadas a una tasa de inters efectiva y para las cuentas por
pagar al valor razonable cuanta se desprenden de contratos que se miden a precios cotizados.

Las deudas y cuentas por pagar que exceden este tiempo de recuperacin consideran el
costo de oportunidad generado por la exposicin del valor del dinero en el tiempo, bien
mediante una tasa explicita de financiacin incorporada en las deudas o bien, mediante una
tasa implcita que se ajusta a mercado, en condiciones normales, incorporada en los precios o
valores de los contratos a plazo.

33

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Las obligaciones financieras son contratos y/o documentos de deuda que representan
flujos de efectivo contractuales, que se liquidan en plazos determinado, y generan costos
financieros inherentes a las tasas de financiacin explicitas en los documentos o contratos, o
implcitas de acuerdo con las condiciones de mercado.

Reconocimiento

La entidad reconoce la obligacin de una deuda financiera, cuando surja una


obligacin que representa una salida de flujos econmicos futuros y puede medirse de manera
confiable.

Las Obligaciones Financieras que incorporan precios de transaccin que se cotizan en


los mercados de valores y se pueden medir con fiabilidad se reconocen al valor razonable, sin
considerar los costos de transaccin inherentes a la operacin. Los precios de referencia
cumplen con la condicin de objetividad, verificabilidad y pertinencia. Las variaciones de
estas obligaciones se tratan en los resultados como cambios de valor razonable.

Por su parte, las Obligaciones Financieras que no tienen precios de mercado objetivo y
observable, o que no se cotizan en los mercados de valores se reconocen al costo amortizado.
El costo amortizado se determina mediante el valor presente de los flujos de efectivo por

34

liquidar descontados a una tasa de inters efectiva que puede ser la tasa explicita del
instrumento o, bien una tasa implcita o de referencia de mercado, cuando la tasa del
instrumento no se considera pertinente para establecer los costos financieros de oportunidad.

Medicin

Las Obligaciones Financieras se presentan al importe liquidable, entendido como el


flujo de efectivo o el precio de mercado cotizado que se espera liquidar por la operacin, en la
fecha de presentacin del reporte.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que
la entidad retribuye a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, por los
servicios recibidos. Estos beneficios pueden ser:

a) Beneficios de Corto Plazo. Son beneficios a los empleados cuyo pago es totalmente
atendido en el termino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.

b) Beneficios Post empleo. Son beneficios a los empleados que se pagan despus de
completar su periodo de empleo en la entidad. Los beneficios post-empleo incluyen:

beneficios por retiro, tales como las pensiones

35

otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los

beneficios de asistencia mdica. Estos beneficios se tratan mediante aportaciones definidas o


beneficios definidos.

Los Planes de Aportaciones Definidas. Constituye los pagos derivados de los planes de
aportaciones definidas, tales como fondos de pensiones y cesantas. As mismo, los Planes de
Beneficios Definidos son los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores por
su permanencia laboral, el riesgo actuarial de que los beneficios tengan un costo mayor del
esperado y el riesgo de inversin de que el rendimiento de los activos para financiar los
beneficios sea diferente del pasivo esperado y en tal sentido recaen, esencialmente, en la
entidad.

c) Beneficios por Terminacin. Los beneficios por terminacin son los importes que se
reconocen como derecho del empleado que surgen por la finalizacin del contrato laboral.

d) Otros beneficios de Largo Plazo. Son beneficios a los empleados cuyo pago no
vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han
prestado sus servicios y no se ajusta a la naturaleza de los beneficios anteriores,

36

Reconocimiento

La entidad reconoce los beneficios de corto plazo por el importe causado como un
pasivo, despus de deducir cualquier importe ya satisfecho, asumiendo los gastos pertinentes,
a menos que esta contraprestacin pueda ser tratada como parte del costo de los activos.

Los planes de aportaciones definidas (fondos de pensiones y cesantas) se reconocen a


medida en que el empleado presta sus servicios. Cuando el importe pagado excede a las
aportaciones que se deben realizar, de acuerdo con los servicios prestados hasta la fecha sobre
la que se informa, la entidad reconoce ese exceso como un activo en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.

Los planes de beneficios definidos se reconocen como una obligacin, neta de los
activos del plan, incorporando los cambios netos derivados del costo de los planes de
beneficios determinados durante el periodo sobre el que se informa,

Los beneficios por terminacin se reconocen como una obligacin cuando, y solo
cuando, la entidad se encuentra comprometida, de forma demostrable, a rescindir el contrato a
un empleado o grupo de empleados antes de las fechas normales de retiro, as como a pagar
los beneficios por terminacin como resultado de una oferta presentada a los empleados para
incentivar la decisin voluntaria de sus contratos.

37

Los otros beneficios de largo plazo se reconocen como una obligacin por el importe
neto resultante del valor presente de la obligacin por beneficios definidos al final del periodo
sobre el que se informa, menos el valor razonable, al final del periodo, de los activos del plan
que hubiesen sido separados para la cancelacin de tales obligaciones.

Medicin

La entidad estima el importe liquidable que constituye la mejor estimacin del


desembolso que se requiera para cancelar la obligacin laboral, en la fecha del informe.

Las obligaciones que se miden sobre una base descontada por cuanto se liquidan en un
periodo futuro, incluso despus de los empleados hayan prestado los servicios relacionados,
se estiman con base en suposiciones actuariales, asumiendo las variable pertinentes y fiables
que justifican el importe de la obligacin estimada. Los clculos actuariales son revisados
anualmente, utilizando el mtodo de crdito unitario proyectado, neto del valor razonable de
los activos garantizadores del plan, cuando proceda. El mtodo de crdito unitario proyectado
considera cada periodo de servicio como un hecho generador de una unidad adicional de
beneficio, que se acumula para el clculo de la obligacin final.

38

PASIVOS POR IMPUESTOS

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,


al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. As, los pasivos por impuestos se originan por
obligaciones ciertas o corriente y obligaciones que se difieren sobre las ganancias a liquidar
en periodos futuros.

Estas obligaciones diferidas son temporarias y se derivan por el exceso que existe
entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base
fiscal. La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo. Las diferencias temporarias son imponibles cuando dan lugar a cantidades
que se liquidan al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Reconocimiento

El reconocimiento de Pasivos por impuestos corrientes se desprende cuando la


cantidad liquida los impuestos que corresponden al periodo corriente y a los anteriores.
El reconocimiento de los Pasivos por impuestos diferidos se genera a partir de las
diferencias temporarias imponibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras que generen esos importes, salvo que el pasivo por
impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en

39

una transaccin que no es una combinacin de negocios, y en el momento en que fue


realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia (perdida) fiscal.

Medicin
Los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos
anteriores, se miden por las cantidades que se espera liquidar de la autoridad fiscal, utilizando
la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin este
prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.

Los pasivos por impuestos diferidos se miden empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicacin en el periodo en el que el impuesto se liquide, basndose en las
tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

La medicin de los pasivos por impuestos diferidos refleja las consecuencias fiscales
que se derivaran de la forma en que la entidad espera recuperar el importe en libros de sus
activos y pasivos.

40

PATRIMONIO

El Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez


deducidos todos sus pasivos. Los componentes del patrimonio incorporan un derecho
incondicional a la entidad para aprobar o rechazar el rescate por cuenta de inversionistas,
siempre que este rescate este incondicionalmente prohibido por la ley local, por el
reglamento o por los estatutos de la entidad.

Reconocimiento

Los componentes patrimoniales reconocen el inters residual sobre los activos netos de
la entidad. Los instrumentos de patrimonio otorgan a su tenedor, el derecho a una
participacin proporcional en los activos netos de la entidad en caso de su liquidacin, a
menos de que se encuentren subordinados a todas las dems clases de instrumentos. Se
reconocen como patrimonio cuando imponen a la entidad una obligacin de entregar a
terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento
de la liquidacin.

Medicin

La medicin del patrimonio es una funcin de la medicin pertinente y razonable del


valor de los activo y de los pasivos, expresada en las ganancias acumuladas, las ganancias del

41

ejercicio, el capital social y otros componentes que implican incrementos de valor, conforme a
los lineamientos de NIIF Pymes.

INGRESOS

Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la


contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o
por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Ingresos por Ventas

Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de


bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes
vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados de la
transaccin.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser

42

medidos con fiabilidad.

Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgos


significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede
conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, son:
(a) Cuando la entidad conserva una obligacin por funcionamiento insatisfactorio, que
no cubierta por las condiciones normales de garanta.
(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una
determinada venta est condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes.
(c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es una parte sustancial del
contrato que no se ha completado todava.
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razn
especificada en el contrato de venta, o a discrecin exclusiva del comprador sin ningn
motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolucin.

Prestacin de Servicios

Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de servicios pueda


ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la transaccin, por referencia al grado de terminacin de la transaccin al final
del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de
terminacin). El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:

43

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la
transaccin.
(c) El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se
informa, pueda ser medido con fiabilidad.
(d) Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos a lo


largo de un periodo especificado, una entidad reconocer los ingresos de actividades
ordinarias de forma lineal a lo largo del periodo especificado, a menos que haya evidencia de
que otro mtodo representa mejor el grado de terminacin. Cuando un acto especfico sea
mucho ms significativo que el resto, la entidad pospondr el reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute.

Cuando el resultado de la transaccin que involucre la prestacin de servicios no


pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
solo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

44

8 CONVERSIN DE BALANCE GENERAL A ESFA

EFECTIVO Y EQUIVALENTES A EFECTIVO


Tratamiento bajo PCGA locales
Bajo PCGA locales el Disponible comprende las cuentas que registran los recursos de
liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines
generales o especficos, dentro de los cuales se pueden mencionar la caja, los depsitos en
bancos y otras entidades financieras, las remesas en trnsito y los fondos.
Valor en libros PCGA locales

Efectivo y equivalentes al efectivo

Nivel
2
4
6
4
6

Cdigo
11
1105
110505
1110
111005

Cuenta
Disponible
Caja
Caja general
Bancos
Moneda nacional

Saldos
PCGA
56.474.726
5.000.000
5.000.000
51.474.726
51.474.726

Tratamiento bajo NIIF para PYMES


Bajo la NIIF para las PYMES el Efectivo se define como efectivo en caja y depsitos a la
vista. Dado que el tratamiento de estas partidas en la NIIF para la PYMES es similar que en los
PCGA locales, se realizar una reclasificacin desde el Disponible hacia el Efectivo y
equivalentes al Efectivo.

45

Como el tratamiento en norma local es muy similar al tramineto en NIIF para PYMES
solo se realizar la reclasificacin del Disponible a Efectivo y Equivalentes a Efectivo.
Esto no genera impuesto diferido.

Comprobante de convergencia
COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN
Efectivo y equivalentes al efectivo

Nivel
2
4
6
4
6
6
2
4
6
6
4
6
6

Cdigo
11
1105
110505
1110
111005
111020
11
1105
110505
110510
1110
111005
111010

Cuenta
Disponible
Caja
Caja general
Bancos
Moneda nacional
Cuentas de ahorro
Efectivo y equivalentes al efectivo
Caja
Caja general
Cajas menores
Bancos
Moneda nacional
Cuentas de ahorro
Sumas Iguales

Saldos
PCGA
56.474.726
5.000.000
5.000.000
51.474.726
51.474.726
0
0
0
0
0
0
0
0

Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
Saldos
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
NIIF PYMES
0 56.474.726
0
0
0
0
0
0
5.000.000
0
0
0
0
0
0
5.000.000
0
0
0
0
0
0 51.474.726
0
0
0
0
0
0 51.474.726
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
56.474.726
0
0
0
0
0 56.474.726
5.000.000
0
0
0
0
0
5.000.000
5.000.000
0
0
0
0
0
5.000.000
0
0
0
0
0
0
0
51.474.726
0
0
0
0
0 51.474.726
51.474.726
0
0
0
0
0 51.474.726
0
0
0
0
0
0
0
56.474.726 56.474.726
0
0
0
0

46
COMPROBANTES CONTABLES
Efectivo y equivalentes al efectivo
Reclasificaciones:

Nivel
2
4
6
6
4
6
6
2
4
6
6
4
6
6

Cdigo
11
1105
110505
110510
1110
111005
111020
11
1105
110505
110510
1110
111005
111010

Cuenta
Disponible
Caja
Caja general
Cajas menores
Bancos
Moneda nacional
Cuentas de ahorro
Efectivo y equivalentes al efectivo
Caja
Caja general
Cajas menores
Bancos
Moneda nacional
Cuentas de ahorro
Sumas Iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
56.474.726
0
5.000.000
0
5.000.000
0
0
0
51.474.726
0
51.474.726
0
0
56.474.726
0
5.000.000
0
5.000.000
0
0
0
51.474.726
0
51.474.726
0
0
0
56.474.726
56.474.726

Deudores

Tratamiento bajo PCGA locale


Los Deudores comprenden el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la entidad,
incluidas las comerciales y no comerciales. En este grupo tambin se incluye el valor de la
provisin pertinente, de naturaleza crdito, constituida para cubrir las contingencias de prdida la
cula debe ser justificada, cuantificable y confiable. Los valores representados en moneda
extranjera se debern ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado.

47

Detalle de los Deudores


Costo

13
1305
130505
136595

Deudores
Clientes
Nacionales
Otros
Totales

65.352.147
65.352.147
65.352.147
0
65.352.147

Provisin

Valor en Libros

0
0
0
0
0

65.352.147
65.352.147
65.352.147
0
65.352.147

1.1 Valor en libros PCGA locales

2.4 Tratamiento bajo NIIF PYMES


2.4.1 Reconocimiento de activos financieros
Las cuentas por cobrar debern cumplir con la definicin de Activos Financieros. Por esta
razn las cuentas por cobrar se contabilizarn de acuerdo con lo establecido en la Seccin 11.
Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones
establecidas en el prrafo 11.9: a) Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y
prstamos de bancos o terceros.
Como principio general una entidad reconocer un activo financiero cuenta por cobrar,
slo cuando se convierta en una parte, segn las clusulas contractuales del instrumento, esto es
que tenga el derecho contractual a recibir efectivo en el futuro, como se mencion en la
definicin.
El trmino contractual hace referencia a un acuerdo entre dos o mas partes, que les
produce claras cosecuencias econmicas, que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar,

48

por ser el cumplimiento dl acuerdo legalmente exigible. Los contratos, y por tanto los
instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan
ser fijados po escrito. Para que un contrato tenga validez, ambas partes deben dar su aprobacin.
Al reconocer inicialmente un activo financiero, una entidad lo medir al precio de la
transaccin, excepto si el acuerdo constituye, una transaccin de financiacin, excepto si el
acuerdo constituye, una transaccin de financiacn. Una transaccin de financiacin es aquella
que por acuerdo previo de las partes el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales
normales o se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado.
Si el acuerdo constituye una trasaccin de financiacin, la entidad medir el activo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado
para un instrumento de deuda similar. No ser necesario que una entidad calcule el valor presente
de los pagos futuros cuando las transacciones de compra o venta se lleven a cabo en trminos
comerciales normales y se reconocern stas empleando el precio de transaccin (valor pactado
entre las partes) como una simplificacin prctica, ya que es poco probable que el efecto del
descuento sea significativo.

Adicionalmente, la seccin 11 tambien permite emplear el precio de transaccin


para reconocer las cuentas comerciales por cobrar a corto plazo, debido a que es poco probable
que el efecto de descuento al valor presente sea significativo.
Segn lo establecido en la Seccin 11, las cuentas por cobrar se ajustan a los
criterios detallados en el prrafo 11.9, se miden, tra el reconocimiento inicial, empleando un
modelo de costo amortizado de la NIIF para la PYMES.

49

2.4.2 Reconocimiento y medicin de ingresos


Una entidad reconocer sus ingresos producto de la vente de bienes, tal y como se
expone en la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. Segn la NIIF para PYMES, el
ingreso por venta de bienes se reconocer cuando se cumplan todos los siguientes requisitos:
a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
de los bienes.
b. La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados de la
transaccin.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan puedan ser
medidos con fiabilidad.
Las cuentas por cobrar relacionadas con estos ingresos, se reconocern como se
mencion anteriormente, cuando la entidad tenga el derecho contractual a recibir efectivo y
cuando cumpla todos los requisitos mencionados en el prrafo anterior.
Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o por
recibir, se reducir por cualquiera de los descuentos que la entidad le practique al tercero:
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas.

50

Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo


constituye efectivamente una transaccin financiera, como se mencion en el reconocimiento y
medicin de activos financieros, el valor razonable de la contraprestacin es el valor presente de
todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada. La tasa de inters
que la entidad emplear ser de las siguientes, la que mejor se pueda estimar:
a) La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia
similar, o
b) La tasa de inters que iguala el valor nominal del instrumento con el precio de venta en
efectivo actual de los bienes o servicios. Esto es, la tasa interna de retorno (TIR) que
surge comparar el valor de la transaccin financiada (cobro futuro) y el valor de contado
o el precio de venta en efectivo actual.
Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de todos los cobros
futuros y el valor nominal de la contraprestacin como ingreso de actividades ordinarias por
concepto de intereses, aplicando para su clculo la tasa de inters estimada.

Anlisis de los saldos


Despus del anlisis para la elaboracin del ESFA se estableci que en la cuenta 130505
Clientes tena indicios de deterioro, dado que un cliente haba cambiado su domicilio y no se
poda ubicar el saldo en libros era de $3.267.607. Por lo anterior se realiz el respectivo ajuste
por convergencia. Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que la comparacin con la base
contable con la base fiscal se evidencia diferencias temporarias.

51

Comprobante de convergencia

COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN


Deudores

Nivel Cdigo
2 13
4 1305
6 130505
2 13
4 1391
6 139105
2 27
4 2725
6 272513
6 272514
2 37
4 3705
6 370505
6 370513
6 370514
6 370519
6 370591
6 370592

Saldos
PCGA
Deudores
65.352.147
Clientes
65.352.147
Nacionales
65.352.147
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
Clientes
0
Nacionales
0
Diferidos
0
Impuestos diferidos
0
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
Inventarios
0
Ganancias acumuladas
0
Ganancias acumuladas
0
Ajustes - Errores PCGA locales
0
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
Inventarios
0
Gastos pagados por anticipado y otros activos
0
Activos por impuestos diferidos
0
Pasivos por impuestos diferidos
0
Sumas Iguales
Cuenta

Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
Saldos
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
NIIF PYMES
0
65.352.147
0
0
0
0
0
0
65.352.147
0
0
0
0
0
0
65.352.147
0
0
0
0
0
65.352.147
0
0
0
0 3.267.607 62.084.540
65.352.147
0
0
0
0 3.267.607 62.084.540
65.352.147
0
0
0
0 3.267.607 62.084.540
0
0
0
0
1.110.986
0
-1.110.986
0
0
0
0
1.110.986
0
-1.110.986
0
0
0
0
1.110.986
0
-1.110.986
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.267.607 1.110.986
-2.156.621
0
0
0
0
3.267.607 1.110.986
-2.156.621
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.267.607
0
-3.267.607
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 1.110.986
1.110.986
0
0
0
0
0
0
65.352.147
65.352.147
0
0
4.378.594 4.378.594

Dbito

COMPROBANTES CONTABLES
Deudores

Nivel
2
4
6
2
4
6

Cdigo
13
1305
130505
13
1391
139105

Cuenta
Deudores
Clientes
Nacionales
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Clientes
Nacionales
Sumas Iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0 65.352.147
0 65.352.147
0 65.352.147
65.352.147
0
65.352.147
0
65.352.147
0
65.352.147 65.352.147

52

Nivel
2
4
6
2
4
6
2
4
6
6
6
6

Cdigo
13
1391
139105
19
1950
195013
37
3705
370513
370514
370591
370592

Cuenta
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Clientes
Nacionales
Gastos pagados por anticipado y otros activos
Impuestos diferidos
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Ganancias acumuladas
Ganancias acumuladas
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inventarios
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Sumas Iguales

Ajustes por Convergencia


Dbito
Crdito
0
3.267.607
0
3.267.607
0
3.267.607
1.110.986
0
1.110.986
0
1.110.986
0
3.267.607
1.110.986
3.267.607
1.110.986
3.267.607
0
0
0
0
1.110.986
0
0
4.378.594
4.378.594

INVENTARIOS.

Tratamiento bajo PCGA locales


Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los
negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizarn o
consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. Comprende todos aquellos
artculos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y renovables, para ser
utilizados en procesos de transformacin, consumo, alquiler o venta dentro de actividades
propias del giro ordinario de los negocios del ente econmico.
El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e
indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin especfica o el promedio
ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido
valor tcnico.

53

Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor expresado de
los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin

Valor en libros PCGA locales.

Costo

1435 Mercancas no fabricadas por la empresa


143510 Mercancas no fabricadas por la empresa

466.957.531
466.957.531

Provisin

0
0

Valor en Libros

466.957.531
466.957.531

Tratamiento bajo NIIF para PYMES


De acuerdo con la NIIF para las PYMES, los Inventarios son activos:
a. Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b. En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin,
o en la prestacin de servicios.

54

Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.
Los prrafos 27.2 a 27.4 de la NIIF para las PYMES requieren que una entidad evale al
final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios
de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada esos
prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterior de valor. Los mencionados
prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior.

Comprobante de convergencia

Al hacer al anlisis de los inventarios se observ que existan inventarios con signos de
deterioro por valor de

55

$46.695.753. Se procedi a realizar el ajuste respectivo. Este ajuste genera un impuesto


diferido ya que la base fiscal difiere de la base financiera.
COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN
Inventarios

Nivel Cdigo
2
14
4
1405
4
1435
6
143510
2
14
4
1478
6
147810
6
2
4
6
6
2
4
6
6
6
6
6
6
6

265010
27
2725
272514
272518
37
3705
370505
370514
370515
370518
370526
370591
370592

Cuenta
Inventarios
Materias primas
Mercancas no fabricadas por la empresa
Mercancas no fabricadas por la empresa
Inventarios
Mercancas no fabricadas por la empresa
Mercancas no fabricadas por la empresa
Deterioro- Mcia no fabricada por la empresa
Contratos onerosos
Diferidos
Impuestos diferidos
Inventarios
Activos biolgicos
Ganancias acumuladas
Ganancias acumuladas
Ajustes - Errores PCGA locales
Inventarios- Deterioro
Propiedades, planta y equipo
Activos biolgicos
Provisiones
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Sumas Iguales

Saldos
PCGA
466.957.531
0
466.957.531
466.957.531
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
0
466.957.531
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
466.957.531
0
0
0
0
0
466.957.531
0
0
0
0
466.957.531
0
0
0
0 46.695.753
466.957.531
0
0
0
0 46.695.753
466.957.531
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 46.695.753
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 15.876.556
0
0
0
0
0 15.876.556
0
0
0
0
0 15.876.556
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 46.695.753 15.876.556
0
0
0
0 46.695.753 15.876.556
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 46.695.753
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 15.876.556
0
0
0
0
0
0
466.957.531
466.957.531
0
0 62.572.309 62.572.309

Saldos
NIIF PYMES
0
0
0
0
420.261.778
420.261.778
466.957.531
-46.695.753
0
-15.876.556
-15.876.556
-15.876.556
0
-30.819.197
-30.819.197
0
-46.695.753
0
0
0
15.876.556
0

56

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Mercancia no fabricada por la empresa

Nivel
2
4
6
4
6
2
4
6

Nivel
2
4
6
2
4
6
2
4
6
6

Cdigo
14
1435
143510
1499
149905
14
1478
147810

Cdigo
14
1478
147810
27
2725
272514
37
3705
370505
370592

Cuenta
Inventarios
Mercancia no fabricada por la empresa
Mercancia no fabricada por la empresa
Provisiones
Para obslolescencia
Inventarios
Mercancia no fabricada por la empresa
Mercancia no fabricada por la empresa
Sumas Iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
466.957.531
0
466.957.531
0
466.957.531
0
0
0
0
466.957.531
0
466.957.531
0
466.957.531
0
466.957.531
466.957.531

Cuenta
Inventarios
Mercancas no fabricadas por la empresa
Deterioro-Mercancia no fabricada por la empresa
Diferidos
Impuestos diferidos
Inventarios
Ganancias acumuladas
Ganancias acumuladas
Mercancia no fabricada por la empresa
Activos por impuestos diferidos
Sumas Iguales

Ajustes por convergencia


Dbito
Crdito
0
46.695.753
0
46.695.753
0
46.695.753
15.876.556
0
15.876.556
0
15.876.556
0
46.695.753
15.876.556
46.695.753
15.876.556
46.695.753
0
0
15.876.556
62.572.309
62.572.309

Tratamiento bajo PCGA locales


Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos,
o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la
produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de
los negocios y cuya vida til excede de un ao.

57

El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos


necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera,
supervisin, impuestos, intereses y ajustes por diferencia en cambio. El valor histrico de
las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago
o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes,
debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando se hubiere
determinado su precio, mediante avalo. El valor histrico se debe incrementar con el de
las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o
calidad de la produccin o la vida til del activo.

Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta
o equipo, contribuir a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario
considerar, entre otros factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la
accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en
la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La
contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando
sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado.
Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el coso el terreno
respectivo. La deprecacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de
reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos,

58

unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor
cumpla la norma bsica se asociacin.

Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos debe ajustarse a su valor de
realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias,
registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta
disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a (20) salarios mnimos mensuales.

El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del
perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos
practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por
personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e
independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sera inapropiado,
entre uno y otro avalo estos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos de
precios segn publicaciones oficiales o, a falta de stos, por el ndice de precios al consumidor
para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica,
registrado entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao.

El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes
reglas:
1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupo homogneos.

59

2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas.


3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar
adiciones, mejoras y reparaciones.
4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales
de operacin.
5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por
separado.
Valor en libros bajo PCGA locales
Detalle de las Propiedades, planta y equipo

Costo

1524
152405
152410
1540
154005

Equipo de oficina
Muebles y enseres
Equipos
Flota y equipo de transporte
Autos, camionetas y camperos

3.501.500
3.501.500
0
21.498.500
21.498.500

Tratamiento bajo NIIF para PYMES

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, las Propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que: i) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios,

60

para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y ii) se esperan usar durante ms de
un perodo.

Para establecer el tratamiento de las propiedades, planta y equipo en el ESFA, es preciso


considerar los parmetros contenidos en la Seccin 35 de la NIIF para las PYMES, as:
Excepto lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11 (excepciones y exenciones), una
entidad deber, en su ESFA:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF
para las PYMES;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
c. Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de
un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
d. Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Dado que los ajustes surgen de reconocer, no reconocer y medir los activos, pasivos y
partidas del patrimonio en el ESFA, se derivan de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de transicin hacia la NIIF para las PYMES, la Entidad
debe reconocer tales ajustes directamente de las Ganancias Acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categora dentro del patrimonio).

61

Es decir, una entidad que sea adoptante por primera vez de la NIIF para las PYMES
debe asumir que siempre aplic la NIIF para las PYMES, esto es, debe reconocer, no
reconocer, reclasificar y medir retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del
patrimonio, salvo lo dispuesto en los prrafos 35.9 a 35.11.
Los prrafos 35.9 a 35.11 de la NIIF para las PYMES contienen excepciones y
exenciones que liberan a la entidad de hacer retroactividad, y en su lugar, utilizar las
alternativas propuestas por el estndar.
En conclusin, una entidad debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio eESFA, por las
excepciones (obligatorias) y por las exenciones (voluntarias) que deben o se pueden
utilizar respectivamente.
En concreto, para el caso de las propiedades, planta y equipo existen dos excepciones que la
entidad puede utilizar voluntariamente, as:
1. Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF para las PYMES puede optar por medir una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a
esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo
atribuido en esta fecha.
2. Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
para las PYMES puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA anteriores,
de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un

62

activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el
costo atribuido en la fecha de revaluacin.
Si la entidad decidiera no utilizar alguna de estas excepciones en el ESFA, debe hacer
retroactividad asumiendo que siempre aplic la NIIF para las PYMES.
En todo caso, la entidad no puede cambiar retroactivamente la contabilidad llevada a cabo
segn los PCGA locales tratndose de las estimaciones contables (excepcin obligatoria), salvo
que tenga evidencia objetiva de que las estimaciones contables bajo los PCGA locales contenan
errores. Es decir, no hay ninguna razn tcnica que justifique realizar de nuevo (en la fecha de
elaboracin del ESFA) las estimaciones que se hicieron bajo los PCGA locales (bajo el
entendido de que stas se realizaron de forma fiable).
Equipos de oficina
A la fecha de la elaboracin del ESFA la entidad se da cuenta que no exista ningn registro
histrico de depreciaciones y decide hacer una depreciacin tcnica. Reconociendo un menor
valor de los equipos de oficina por un valor $ 420.180, este ajuste genera impuesto diferido.

Flota y equipo de transporte


A la fecha de la elaboracin del ESFA la entidad se da cuenta que no exista ningn registro
histrico de depreciaciones y decide hacer una depreciacin tcnica. Reconociendo un menor
valor de la flota y equipo de transporte por un valor $ 4.299.700, este ajuste genera impuesto
diferido.

63

Comprobantes de convergencia
COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN
Propiedades, planta y equipo

Nivel
2
4
6
4
6
2
4
6

Cdigo
15
1524
152405
1540
154005
15
1526
152615

6
4
6
6
2
4
6
2
4
6
6
6

152691
1542
154205
154291
19
1950
195015
37
3705
370505
370591
370592

Saldos
Cuenta
PCGA
Propiedades, planta y equipo
25.000.000
Equipo de oficina
3.501.500
Muebles y enseres
3.501.500
Flota y equipo de transporte
21.498.500
Autos, camionetas y camperos
21.498.500
Propiedades, planta y equipo
0
Equipo de oficina
0
Muebles y enseres
0
Equipos
Depreciacin - Equipo de oficina
0
Flota y equipo de transporte
0
Autos, camionetas y camperos
0
Depreciacin - Flota y equipo de transporte
0
Gastos pagados por anticipado y otros activos
0
Impuestos diferidos
0
Propiedades, planta y equipo
0
Ganancias acumuladas
0
Ganancias acumuladas
0
Ajustes - Errores PCGA locales
0
Activos por impuestos diferidos
0
Pasivos por impuestos diferidos
0
0

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
25.000.000
0
3.501.500
0
3.501.500
0
21.498.500
0
21.498.500
25.000.000
0
3.501.500
0
3.501.500
0
0
0
0
0
21.498.500
0
21.498.500
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
25.000.000
25.000.000

Ajustes por Errores PCGA


Dbito
Crdito
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
4.719.880
0
420.180
0
0
0
0
0
420.180
0
4.299.700
0
0
0
4.299.700
42.018
0
42.018
0
42.018
0
4.719.880
42.018
4.719.880
42.018
4.719.880
0
0
42.018
0
0
0
0
4.761.898
4.761.898

Ajustes por Convergencia


Dbito
Crdito
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Saldos
NIIF PYMES
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
20.700.300
3.501.500
3.501.500
0
420.180
17.198.800
21.498.500
4.299.700
42.018
42.018
42.018
-4.677.862
-4.677.862
-4.719.880
42.018
0
0

64

Equipos de oficina

Nivel
2
4
6
6
4
6
2
4
6
6

Nivel
2
4
6
6
2
4
6
2
4
6
6

Cdigo
15
1524
152405
152410
1592
159215
15
1526
152615

Cuenta
Propiedades, planta y equipo
Equipo de oficina
Muebles y enseres
Equipos
Depreciacin acumulada
Equipo de oficina
Propiedades, planta y equipo
Equipo de oficina
Muebles y enseres
Equipos
152691 Depreciacin - Equipo de oficina
Sumas Iguales

Cdigo
15
1526
152615
152691
19
1950
195015
37
3705
370515
370591

Cuenta
Propiedades, planta y equipo
Equipo de oficina
Muebles y enseres
Depreciacin - Equipo de oficina
Gastos pagados por anticipado y otros activos
Impuestos diferidos
Propiedades, planta y equipo
Ganancias acumuladas
Ganancias acumuladas
Propiedades, planta y equipo
Activos por impuestos diferidos
Sumas Iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
3.501.500
0
3.501.500
0
3.501.500
0
0
0
0
0
0
3.501.500
0
3.501.500
0
3.501.500
0
0
0
0
0
3.501.500
3.501.500

Ajustes por errores PCGA


Dbito
Crdito
0
420.180
0
420.180
0
0
0
420.180
42.018
0
42.018
0
42.018
0
420.180
42.018
420.180
42.018
420.180
0
0
42.018
462.198
462.198

65

Autos, camionetas y camperos:

Nivel
2
4
6
4
6
4
6
2
4
6
6
6

Cdigo
15
1540
154005
1592
159235
1599
159940
15
1542
154205
154291
154292

Nivel
2
4
6
2
4
6
2
4
6
6

Cdigo
15
1542
154291
27
2725
272515
37
3705
370505
370592

Cuenta
Propiedades, planta y equipo
Flota y equipo de transporte
Autos, camionetas y camperos
Depreciacin acumulada
Flota y equipo de transporte
Provisiones
Flota y equipo de transporte
Propiedades, planta y equipo
Flota y equipo de transporte
Autos, camionetas y camperos
Depreciacin - Flota y equipo de transporte
Deterioro - Flota y equipo de transporte
Sumas Iguales

Cuenta
Propiedades, planta y equipo
Flota y equipo de transporte
Depreciacin - Flota y equipo de transporte
Diferidos
Impuestos diferidos
Propiedades, planta y equipo
Ganancias acumuladas
Ganancias acumuladas
Ajustes - Errores PCGA locales
Pasivos por impuestos diferidos
Sumas Iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
21.498.500
0
21.498.500
0
21.498.500
0
0
0
0
0
0
0
0
21.498.500
0
21.498.500
0
21.498.500
0
0
0
0
0
21.498.500
21.498.500

Ajustes por Errores PCGA


Dbito
Crdito
0
4.299.700
0
4.299.700
0
4.299.700
429.970
0
429.970
0
429.970
0
4.299.700
42.997
4.299.700
42.997
4.299.700
0
0
42.997
4.729.670
4.342.697

66

Obligaciones financieras
. Tratamiento bajo PCGA locales:
Las Obligaciones Financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a
ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos
financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
Valor en libros PCGA locales
Bancos nacionales
Cuenta 210505 bancos nacionales (pagars)
Obligaciones Financieras

Nivel
2
4
6

Cdigo
Cuenta
21
Obligaciones financieras
2105
Bancos nacionales
210510 Pagars

Saldos
PCGA
52.042.280
52.042.280
52.042.280

Tratamiento bajo NIIF para PYMES


Segn la NIIF para las PYMES, un instrumento financiero es un contrato que da
lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio de otra.

67

Bajo las NIIF para las PYMES, al reconocer inicialmente un activo financiero o un
pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros que se miden el
valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin. Por tanto del prestamo bancario deben tenerse en cuenta los costos
administrativos que cobra el banco. Una transaccin de financiacin puede tener lugar en
relacin a la vente de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los
trminos comerciales normales o se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado.
Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo financiero o
pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de
mercado para un instrumento de deuda similar.
Medicin inicial
Segn la NIIF para las PYMES, al final de cada periodo sobre el que se informa, una
entidad medir los instrumentos financieros (sin deducir los costos de transaccin en que pudier
incurrir en la venta u otro tipo de disposicin) al costo amortizado utilizando el mtodo del
inters efectivo.

68

Comprobante de convergencia
COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN
Obligaciones Financieras

Nivel Cdigo
2 21
4 2105
6 210510
6 210515
4 2195
6 219505
2 21
4 2107
6 210710
2 37
4 3705
6 370521
6 370592

Cuenta
Obligaciones financieras
Bancos nacionales
Pagars
Cartas de credito
Otras obligaciones
Particulares
Pasivos financieros
Bancos nacionales
Pagars
Ganancias acumuladas
Ganancias acumuladas
Pasivos financieros
Pasivos por impuestos diferidos

Saldos
Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
PCGA
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
52.042.280 52.042.280
0
0
0
0
0
52.042.280 52.042.280
0
0
0
0
0
52.042.280 52.042.280
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 52.042.280
0
0
0
0
0
0 52.042.280
0
0
0
0
0
0 52.042.280
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
52.042.280 52.042.280
0
0
0
0

Saldos
NIIF PYMES
0
0
0

52.042.280
52.042.280
52.042.280
0
0
0
0

COMPROBANTES CONTABLES
Obligaciones Financieras

Nivel
2
4
6
4
6
2
4
6
4
6

Cdigo
21
2105
210510
2195
219505
21
2107
210710

Cuenta
Obligaciones financieras
Bancos nacionales
Pagars
Otras obligaciones
Particulares
Pasivos financieros
Bancos nacionales
Pagars
Otras obligaciones
Particulares
Sumas iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
52.042.280
0
52.042.280
0
52.042.280
0
0
0
0
0
0 52.042.280
0 52.042.280
0 52.042.280
0
0
0
0
52.042.280 52.042.280

69

PROVEEDORES
Tratamiento bajo PCGA Locales
Comprende el valor de las obligaciones a cargo de la entidad, por concepto de la
adquisicin de bienes y/o servicios para la fabricacin o comercializacin de los productos para
la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con la explotacin del objeto
social, tales como, materias primas, materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y
compra de energa.
Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de
reajuste se deben ajustar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

Detalle de los Proveedores


Valor en Libros PCGA Locales a
31/dic/2014

22
2205
220505
221005

Proveedores
Clientes
Nacionales
Del exterior

207.606.631
0
207.606.631

Reconocimiento y medicin de proveedores: En esencia se deben reconocer de la


misma forma que se reconocieron los deudores en los activos financieros de este mismo libro.

70

Anlisis de los proveedores


Como se puede observar los plazos para pagar a estos proveedores estn a 60 das, lo que
constituye unas transacciones comerciales normales del sector y que esta no es una transaccin
de financiacin, en el ESFA se medir al importe de la factura (Ver prrafo 11.13 de las NIIF
para PYMES). Esta negociacin no genera impuesto diferido.
Comprobante de convergencia

COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN


Proveedores

Nivel Cdigo
2
22
4
2205
6
220505
4
2210
6
221005
2
19
4
1950
6
195022
2
22
4
2250
6
225005
6
225010
6
225045
2
27
4
2725
6
272522
2
37
4
3705
6
370505
6
370522
6
370591
6
370592

Saldos
PCGA
Proveedores
207.606.631
Nacionales
0
Nacionales
0
Del exterior
207.606.631
Del exterior
207.606.631
Gastos pagados por anticipado y otros activos
0
Impuestos diferidos
0
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
0
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
0
Proveedores
0
Nacionales
0
Del exterior
0
Intereses por financiacin - clientes nacionales
0
Diferidos
0
Impuestos diferidos
0
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
0
Ganancias acumuladas
0
Ganancias acumuladas
0
Ajustes - Errores PCGA locales
0
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
0
Activos por impuestos diferidos
0
Pasivos por impuestos diferidos
0
Cuenta

Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
207.606.631
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
207.606.631
0
0
0
0
0
207.606.631
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
207.606.631
0
0
0
0
0
207.606.631
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
207.606.631
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
207.606.631
207.606.631
0
0
0
0

Saldos
NIIF PYMES
0
0
0
0
0
0
0
0
207.606.631
207.606.631
0
207.606.631
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

71
Proveedor Z:
Reclasificaciones
Nivel Cdigo
Cuenta
Dbito
Crdito
2
22
Proveedores
207.606.631
0
4
2210
Del exterior
207.606.631
0
6
221005 Del exterior
207.606.631
0
2
22
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
0
207.606.631
4
2250
Proveedores
0
207.606.631
6
225010 Del exterior
0
207.606.631
Sumas Iguales
207.606.631
207.606.631

IMPUESTOS POR PAGAR


Valores bajo PCGA locales

Detalle de los Impuestos por Pagar

Pasivos por impuestos corrientes


24
2404
240405
2408
240805
240810
2412
241205
2495
249510

Impuestos, gravmemes y tasas


De renta y complementarios
Vigencia fiscal corriente
Impuesto sobre las ventas por pagar
IVA generado
IVA descontable
De industria y comercio
Vigencia fiscal corriente
De renta para la equidad - CREE
Vigencia fiscal corriente

Valor en Libros PCGA Locales a


31/dic/2014

43.999.190
19.943.441
19.943.441
16.876.109
16.876.109
0
0
0
7.179.640
7.179.640

72

Tratamiento bajo PCGA locales


Comprende el valor de los gravmenes de carcter general y obligatorio a favor del
Estado y a cargo de la entidad por concepto de los clculos con base en las liquidaciones
privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el perodo fiscal.
Comprende entre otros los impuestos de renta y complementarios, impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, impuesto sobre las ventas, impuesto de industria y comercio.

73

Tratamiento bajo NIIF para PYMES


Bajo la NIIF para las PYMES, la entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes
por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si
el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por
pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por impuestos corrientes.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, la entidad compensara los activos por
impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y
pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar
los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos netos o de realizar el activo y liquidar
el pasivo simultneamente.

Comprobante de convergencia
COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN
Impuestos por Pagar

Nivel Cdigo
2
24
4
2404
6
240405
4
2408
6
240805
6
240810
4
2495
6
249510
2
24
4
2466
6
246605
4
2468
6
246805
6
246810
4
2496
6
249610

Cuenta
Impuestos, gravmemes y tasas
De renta y complementarios
Vigencia fiscal corriente
Impuesto sobre las ventas por pagar
IVA generado
IVA descontable
De renta para la equidad - CREE
Vigencia fiscal corriente
Impuestos, gravmemes y tasas
De renta y complementarios
Vigencia fiscal corriente
Impuesto sobre las ventas por pagar
IVA generado
IVA descontable
De renta para la equidad - CREE
Vigencia fiscal corriente

Saldos
PCGA
43.999.190
19.943.441
19.943.441
16.876.109
16.876.109
0
7.179.640
7.179.640
0
0
0
0
0
0
0
0

Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
Saldos
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
NIIF PYMES
43.999.190
0
0
0
0
0
0
19.943.441
0
0
0
0
0
0
19.943.441
0
0
0
0
0
0
16.876.109
0
0
0
0
0
0
16.876.109
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7.179.640
0
0
0
0
0
0
7.179.640
0
0
0
0
0
0
0
43.999.190
0
0
0
0 43.999.190
0
19.943.441
0
0
0
0 19.943.441
0
19.943.441
0
0
0
0 19.943.441
0
16.876.109
0
0
0
0 16.876.109
0
16.876.109
0
0
0
0 16.876.109
0
0
0
0
0
0
0
0
7.179.640
0
0
0
0
7.179.640
0
7.179.640
0
0
0
0
7.179.640
43.999.190
43.999.190
0
0
0
0

74
Impuestos por Pagar

Nivel
2
4
6
2
4
6
4
6
2
4
6
4
6
6

Cdigo
13
1394
139415
24
2404
240405
2408
240805
24
2466
246605
2468
246805
249610

Reclasificaciones
Cuenta
Dbito
Crdito
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
0
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
0
0
Retencin en la fuente
0
0
Impuestos, gravmemes y tasas
43.999.190
0
De renta y complementarios
19.943.441
0
Vigencia fiscal corriente
19.943.441
0
Impuesto sobre las ventas por pagar
16.876.109
0
IVA generado
16.876.109
0
Impuestos, gravmemes y tasas
0
43.999.190
De renta y complementarios
0
19.943.441
Vigencia fiscal corriente
0
19.943.441
Impuesto sobre las ventas por pagar
0
16.876.109
IVA generado
0
16.876.109
Vigencia fiscal corriente
0
7.179.640
Sumas Iguales
43.999.190
43.999.190

. PATRIMONIO
Tratamiento bajo PCGA local
Capital. El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en
industria o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial que,
adems, sirvan de garanta para los acreedores.
Prima en la colocacin de aportes. La prima en la colocacin de aportes representa el
mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe
contabilizar por separado dentro del patrimonio.
Valorizaciones. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relacin
a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas tcnicas. Dichas valorizaciones se
deben registrar por separado dentro del patrimonio.

75

Reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomados
de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u
ocasionales.
Solo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el
estado de resultados.
Revalorizacin del patrimonio. La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el
patrimonio originado por la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede
distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con
las normas legales.

Valor en libros PCGA locales

76

Detalle del Patrimonio


Cdigo
3
31
3115
311505
36
3605
360510
37
3705
370505
3895
389505

Cuenta
Patrimonio
Capital social
Aportes sociales
Cuotas o partes de interes social
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas
Utulidades acumuladas
De otros activos
Bienes de arte y cultura

Saldos
PCGA
49.411.229
100.000.000
100.000.000
100.000.000
79.773.766
79.773.766
79.773.766
130.362.537
130.362.537
130.362.537
0
0

Tratamiento bajo NIIF para PYMES


Bajo la NIIF para las PYMES, el Patrimonio es la participacin residual en los activos de
una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El patrimonio incluye
las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, ms los incrementos de esas
inversiones, ganados a travs de operaciones rentables y conservados para el uso en las
operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios.
Con base en esta definicin, en el ESFA se realizarn las reclasificaciones pertinentes
como se muestra en el comprobante de convergencia. El nico ajuste que se realizar es el

77

relacionado con la baja en cuentas de la Revalorizacin del patrimonio reconocido bajo PCGA
locales, debido a que bajo la NIIF para las PYMES no se reconocen ajustes por inflacin (salvo
en una economa hiperinflacionaria).
Estas reclasificaciones y ajuste no generan impuesto diferido.
comprobante de conversin

COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN


Patrimonio

Nivel Cdigo
2 31
4 3115
6 311505
6 310510
6 310515
2 31
4 3105
6 310505
6
2 36
4 3605
6 360510
2 36
4 3605
6 360510
2 37
4 3705
6 370505
2 37
4 3702
6 370201
4 3705
6 370530

Cuenta
Capital social
Aportes sociales
Cuotas o partes de interes social
Capital por suscribir (DB)
Capital suscrito por cobrar (DB)
Capital social
Aportes sociales
Cuotas o partes de interes social
De resultados de ejercicios anteriores
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas bajo PCGA locales
Utilidades acumuladas bajo PCGA locales
Ganancias acumuladas
Patrimonio

Saldos
PCGA
100.000.000
100.000.000
100.000.000
0
0
0
0
0
0
79.773.766
79.773.766
79.773.766
0
0
0
130.362.537
130.362.537
130.362.537
0
0
0
0
0

Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
100.000.000
0
0
0
0
0
100.000.000
0
0
0
0
0
100.000.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 100.000.000
0
0
0
0
0 100.000.000
0
0
0
0
0 100.000.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
79.773.766
0
0
0
0
0
79.773.766
0
0
0
0
0
79.773.766
0
0
0
0
0
0 79.773.766
0
0
0
0
0 79.773.766
0
0
0
0
0 79.773.766
0
0
0
0
130.362.537
0
0
0
0
0
130.362.537
0
0
0
0
0
130.362.537
0
0
0
0
0
0 130.362.537
0
0
0
0
0 130.362.537
0
0
0
0
0 130.362.537
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
310.136.303 310.136.303
0
0
0
0

Saldos
NIIF PYMES
0
0
0
0
0
100.000.000
100.000.000
100.000.000
0
0
0
0
79.773.766
79.773.766
79.773.766
0
0
0
130.362.537
130.362.537
130.362.537
0
0

78
COMPROBANTES CONTABLES
Patrimonio

Nivel
2
4
6
2
4
6
2
4
6
2
4
6
2
4
6
2
4
6

Cdigo
31
3115
311505
31
3105
310505
36
3605
360510
36
3605
360510
37
3705
370505
37
3702
370201

Cuenta
Capital social
Aportes sociales
Cuotas o partes de interes social
Capital social
Aportes sociales
Cuotas o partes de interes social
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas
Utilidades acumuladas
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidad acumulada
Utilidades acumuladas bajo PCGA locales
Sumas Iguales

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
100.000.000
0
100.000.000
0
100.000.000
0
0
100.000.000
0
100.000.000
0
100.000.000
79.773.766
0
79.773.766
0
79.773.766
0
0
79.773.766
0
79.773.766
0
79.773.766
130.362.537
0
130.362.537
0
130.362.537
0
0
130.362.537
0
130.362.537
0
130.362.537
310.136.303
310.136.303

79

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA (ESFA)


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA
1 de enero de 2015
ACTIVO
Efectivo y equivalentes al efectivo
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Clientes nacionales
Inventarios
Mercancas no fabricadas por la empresa

56.474.726
5.000.000
51.474.726
62.084.540
62.084.540
420.261.778
420.261.778

ACTIVO CORRIENTE
Activos por impuestos diferidos
Impuestos diferidos
Propiedades, planta y equipo
Equipo de oficina
Flota y equipo de transporte

538.821.044
17.029.561
17.029.561
20.280.120
3.081.320
17.198.800

ACTIVO NO CORRIENTE

37.309.681

TOTAL ACTIVO

576.130.724

PASIVO
Pasivos financieros
Bancos nacionales
Pasivos por impuestos corrientes
De renta y complementarios
Impuesto sobre las ventas por pagar
De renta para la equidad - CREE
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Proveedores

10.408.456
10.408.456
43.999.190
19.943.441
16.876.109
7.179.640
207.606.631
207.606.631

PASIVO CORRIENTE
Pasivos financieros
Bancos nacionales

262.014.277
41.633.824
41.633.824

PASIVO NO CORRIENTE

41.633.824

TOTAL PASIVO

303.648.101

PATRIMONIO
Capital social
Aportes sociales
Ganancias acumuladas
Utilidades acumuladas bajo PCGA locales
Ganancias acumuladas

100.000.000
100.000.000
92.708.857
130.362.537
-37.653.680

TOTAL PATRIMONIO

272.482.623

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

576.130.724

80

CONCILIACIN DEL PATRIMONIO


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA
1 de enero de 2015
CONCILIACIN DEL PATRIMONIO

Patrimonio bajo PCGA locales a 31/dic/2014


Patrimonio bajo la NIIF para las PYMES a 1/ene/2015
Diferencia a explicar

310.136.303
272.482.623
-37.653.680

Ajustes: Activos menos Pasivos

-37.653.680

Ajustes en los Activos


Correccin de errores contables bajo PCGA locales
Partidas que suman
Impuestos diferidos
Reconocer - Impuesto diferido por cobrar
Partidas que restan
Propiedades planta y equipo
Reconocer -depreciacin equipos de oficina
Reconocer - flota y equipo de transporte
Convergencia hacia la NIIF para las PYMES
Partidas que suman
Gastos pagados por anticipado y otros activos
Reconocer - Impuesto diferido
Partidas que restan
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Reconocer - deterioro de clientes
Inventarios
Reconocer - Deterioro del valor

-37.653.680
-4.677.862
42.018
42.018
42.018
4.719.880
4.719.880
420.180
4.299.700
-32.975.818
16.987.543
16.987.543
16.987.543
49.963.360
3.267.607
3.267.607
46.695.753
46.695.753

81

. CONCILIACIN DE LAS GANANCIAS ACUMULADAS

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA


1 de enero de 2015
CONCILIACIN DE LAS GANANCIAS ACUMULADAS
Resultados Acumulados bajo PCGA locales a 31/dic/2014
Ganancias Acumuladas bajo la NIIF para las PYMES a 1/ene/2015
Diferencia a explicar

130.362.537
92.708.857
-37.653.680

Ajustes: Activos menos (Pasivos ms Patrimonio)

-37.653.680

Ajustes en los Activos


Correccin de errores contables bajo PCGA locales
Partidas que suman
Impuestos diferidos
Reconocer - Impuesto diferido por cobrar
Partidas que restan
Propiedades planta y equipo
Reconocer -depreciacin equipos de oficina
Reconocer - flota y equipo de transporte
Convergencia hacia la NIIF para las PYMES
Partidas que suman
Gastos pagados por anticipado y otros activos
Reconocer - Impuesto diferido

-37.653.680
-4.677.862
42.018
42.018
42.018
4.719.880
4.719.880
420.180
4.299.700
-32.975.818
16.987.543
16.987.543
16.987.543

Partidas que restan


Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Reconocer - Deterioro del valor de la cartera
3.267.607
Inventarios
Reconocer - Deterioro del valor
46.695.753

49.963.360
3.267.607
46.695.753

82

BALANCE EUROMATERIALES SAS A 31 DE DICIEMBRE DE 2014


EUROMATERIALES SAS
NIT No 900483527-6
BALANCE GENERAL A 31 DICIEMBRE DE 2014
ACTIVO
Disponible
Caja
Bancos
Deudores
Clientes
Inventarios
Mercancas no fabricadas por la empresa

56.474.726
5.000.000
51.474.726
65.352.147
65.352.147
466.957.531
466.957.531

ACTIVO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo
Equipo de oficina
Flota y equipo de transporte

588.784.404
25.000.000
3.501.500
21.498.500

ACTIVO NO CORRIENTE

25.000.000

TOTAL ACTIVO

613.784.404

PASIVO
Obligaciones financieras
Bancos nacionales
Proveedores
Del exterior
Impuestos, gravmemes y tasas
De renta y complementarios
Impuesto sobre las ventas por pagar
De renta para la equidad - CREE

52.042.280
52.042.280
207.606.631
207.606.631
43.999.190
19.943.441
16.876.109
7.179.640

PASIVO CORRIENTE

303.648.101

TOTAL PASIVO

303.648.101

PATRIMONIO
Capital social
Aportes sociales
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades del ejercicio

100.000.000
100.000.000
79.773.766
79.773.766
130.362.537
130.362.537

TOTAL PATRIMONIO

310.136.303

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

613.784.404

83

REFERENCIAS CONSULTADAS

Arias F. (2012); El proyecto de investigacin, 6ta. Edicin, Editorial Espteme, Caracas,


Venezuela.
Barrientos, S. (2010) Existe la suficiente difusin de las NIIF para Pymes?.
Coopers, P. W. (s.f.). Camino Hacia las Ifrs.
Real Academia Espaola (2005). Diccionario Panhispnico de Dudas. Primera edicin.
Simn, G. M., & David, L. S. (11 de Agosto de 2007). Adopcin NIIF en Colombia,
Imprenta Nacional de Colombia.
Samuel, M. A. (2008). La Adopcin, en Colombia de las NIIF, Ahora en el Contexto de
la Implementacin de los Estndares Internacionales.
Ian Wright (2004); Lder Global de Informacin Corporativa PricewaterhouseCoopers
Ignacio, L. E. (2008). Universidad Catlica de Colombia.

Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades


(NIIF para las PYMES). Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Julio de
2009.
Martnez Ferreira Matas. (2006). Normas internacionales de contabilidad y financieras.
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Ley 1314 de 2009. MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO.
Decreto 2649 de 1993. REGLAMENTO GENERAL DE CONTABILIDAD.

84

Decreto 3022 de 2013.

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO.

Pacter, P. (2009) NIIF-IFRS para entidades privadas.