UNIDAD II

COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA

1. INTRODUCCIN
La gestin de costos se ha convertido en una poderosa herramienta que permite
dirigir los negocios. Sin embargo, para poder gestionar los costos, primero
deben ser controlados; para controlarlos deben ser medidos y para medirlos
deben ser definidos. Es decir, la metodologa de gestin de costos para una
empresa es, primero definir, segundo medir, tercero controlar y cuarto
gestionar.

2.

OBJETIVOS
El objetivo de esta unidad es proporcionar a los participantes los conceptos
bsicos y lineamientos para disear e implantar un sistema de valuacin de
inventarios; con ello ser posible obtener el costo de la materia prima.

3.

ADMINISTRACIN DE MATERIALES
Tanto las empresas que fabrican bienes como las que se dedican a los servicios
utilizan materiales. Por ello, las organizaciones tienen buenas razones para
poner nfasis en la administracin de materiales.
Esta administracin implica no slo el control, sino tambin la planeacin y
organizacin del flujo de materiales, desde el diseo hasta la distribucin de los
artculos terminados, debiendo enfatizarse en la estandarizacin de materiales
donde es posible, utilizando componentes estndar y uniformes en lugar de
componentes nuevos o diferentes.
Las cuatro reas principales de la administracin de materiales son: el
transporte, el almacenamiento, el control de inventarios y las compras. El
transporte incluye los medios para llevar los recursos a la compaa y los bienes
terminados a los compradores. El almacenamiento se refiere al depsito, tanto
de materiales que ingresan a la produccin como de bienes acabados para su
distribucin fsica a los clientes. El control de inventarios significa la recepcin,
el almacenamiento, el manejo y el recuento de todas las materias primas de la
produccin en proceso; la produccin terminada es primordialmente una tarea
del almacn. El control de inventarios asegura que hay disponible en existencia
una cantidad suficiente de materiales para satisfacer los programas de
produccin.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

15

La mayor parte de las compaas tiene departamento de compras para adquirir

los materiales adecuados en las cantidades necesarias, tanto a precios razonables
como en el momento oportuno. Se puede ver la importancia de las compras en la
relacin existente entre las prcticas de adquisicin y determinados costos en el
manejo de materiales.
Durante muchos aos los departamentos de compras practicaron comprar con
anticipacin; es decir, solan comprar cantidades de materiales suficientemente
grandes para satisfacer sus necesidades durante largos periodos. La prctica era
popular porque puede ahorrar dinero al permitir que una organizacin compre
materiales a precios con algn descuento. Pero, el exceso de suministros,
ocasiona costos de mantenimiento de inventario costos de mantener
suministros disponibles, stos incluyen costos por manejo, seguros y
obsolescencia del inventario, lo mismo que los costos de oportunidad
utilidades adicionales de las que la empresa debe prescindir porque los fondos
estn invertidos en inventario. En respuesta a ello, muchos departamentos de
compras han optado un llamado patrn de vivir al da colocacin frecuente de
pequeas rdenes. Esta prctica ha exigido tiempo de entrega ms cortos es
decir, el tiempo que transcurre entre la colocacin de una orden por el cliente y
el embarque del proveedor de la mercanca.
La materia prima que interviene directamente en la elaboracin de un producto,
se denomina material directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en
cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material
directo, por cuanto hay algunos materiales como los aceites y las grasas, por
ejemplo, que no interviene directamente en el proceso y se consideran como
indirectos o gastos generales de manufactura.
El control de materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos
actividades la compra de materiales y su uso.

Figura N 1

16

Fundamentos de Costos y Presupuestos

Compra de materiales:
La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento o persona
encargada de hacer los pedidos de materias primas y suministros necesarios
para la produccin. Su responsabilidad es garantizar que los artculos pedidos
renan los estndares de calidad establecidos, que adquieran al precio ms
bajo y se despachen a tiempo. Comnmente se utilizan tres formatos en la
compra de artculos: una requisicin de compra, una orden de compra y un
informe de recepcin.
Requisicin de compra: Es una solicitud escrita que usualmente se enva
para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de
materiales o suministros. El empleado llana una formato de requisicin de
compra y lo enva al departamento compras para que pueda solicitar los
materiales.
Aunque la requisicin de compra generalmente est impresa segn las
especificaciones de cada empresa, la mayor parte de los formatos incluye:
(nmero de la requisicin), nombre del departamento o persona que hace
la solicitud, cantidad de artculos solicitados, identificacin del cdigo del
material, descripcin del artculo, precio unitario, precio total, fecha de
pedido, fecha de entrega requerida y firma autorizada, puede incluirse
tambin costos de embarque de manejo, de seguro y costos relacionados.
Por lo general se hace original y copia, el original para del departamento de
compras y una copia para el empleado de la bodega que solicit la orden
compra.
FBRICA XYZ

DPTO. DE PRODUCCIN
SECCCIN PLANEAMIENTO

REQUISICIN DE MATERIALES N ____

PARA TALLER _____________ CRGUESE A LA ORDEN DE PRODUCCIN _________
FECHA DE PEDIDO ____________ FECHA DE ENTREGA ______________
CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO
UNITARIO

IMPORTE

COSTO TOTAL:
_____________
AUTORIZA

____________
VB

______________
__________
ENTREGUE

RECIBI

Figura N 2

Fundamentos de Costos y Presupuestos

17

 Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor, por

determinados artculos a un precio convenido. La solicitud tambin
especifica los trminos de pago y de entrega. La orden de compra es la
autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar una
factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben
acompaarse de las rdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin
de suministrar control sobre su uso. Por lo general se incluyen los
siguientes aspectos en una orden de compra: nombre impreso y direccin
de la compaa que hace el pedido, nmero de orden de compra, nombre y
direccin del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida,
trminos de entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados, nmero de
catlogo, descripcin, precio unitario y total, costos de envo, de manejo, de
seguro y relacionados, costo total de toda la orden y firma autorizada.
El original se enva al proveedor (para situar el pedido); las copias
usualmente van al departamento de contabilidad (para futuro registro en el
libro diario de compras y en los libros mayores generales y auxiliares), a
cuentas por pagar (para eventual pago dentro del perodo de descuento), al
departamento de recepcin (para advertirles de la entrega futura) y otra
copia para el departamento de compras (para mantener un archivo de
todas las rdenes de compra expedidas).

FBRICA XYZ

DPTO. DE ABASTECIMIENTO
SECCIN COMPRAS

ORDEN DE COMPRA N ______

PROVEEDOR ________________________ FECHA DEL PEDIDO ___________
DIRECCIN __________________________ FECHA DE PAGO _____________
TRMINOS DE ENTREGA _______________ TMINOS DE PAGO ____________
CDIGO

DESCRIPCIN

CANTIDAD

PRECIO
UNITARIO

TOTAL

COSTO TOTAL:

Figura N 3
Informe de Recepcin: Cuando se despachan los artculos ordenados, el
departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. Se revisan los
artculos para tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con
las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego

18

Fundamentos de Costos y Presupuestos

el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. Este formato

contiene nombre del proveedor, nmero de orden de compra, fecha en que
se recibe el pedido, cantidad recibida, descripcin de los artculos,
diferencias con la orden de compra (o mencin de artculos daados) y
firma autorizada.
El original lo guarda el departamento de recepcin. Las copias se envan al
departamento de compras y al departamento de cuentas por pagar. Si todo
est en regla, se autoriza el pago. Las copias tambin se envan al
departamento de contabilidad, y al empleado de bodega que inici la
requisicin de compra. Adems se adjunta una copia a los materiales que
van a bodega.
FBRICA XYZ

DPTO. DE ABASTECIMIENTO
SECCIN DE PLANEAMIENTO

INFORME DE RECEPCIN N ______

PROVEEDOR ___________________________ ORDEN DE COMPRA N ________

FECHA DE RECEPCIN _______________

CANTIDAD
RECIBIDA

CODIGO

DESCRIPCIN

DISCREPANCIAS

Figura N 4
Salida o requisicin de Materiales: La persona encargada de la bodega es
responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los
materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un
formato de requisicin de materiales, preparado por el gerente de
produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de
requisicin de materiales indica el nmero de la orden o el departamento
que solicita los artculos, la cantidad, la descripcin, el costo unitario y el
costo total de los artculos despachados.El costo que figura en el formato de
requisicin de materiales es la cantidad que se carga a produccin por los
materiales utilizados. El clculo del costo total de los materiales entregados
parece relativamente simple: el costo unitario de un artculo se multiplica por la
cantidad comprada. La cantidad se determina con facilidad a partir del
formato de requisicin de materiales; sin embargo, determinar el costo
unitario de los materiales despachados no es tan simple en perodos de
inflacin o deflacin.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

19

FBRICA XYZ

DPTO. DE PLANEAMIENTO
SECCIN PLANEAMIENTO

REQUISICIN DE MATERIALES N _______

FECHA DE SOLICITUD: _________________

FECHA DE ENTREGA: ___________

DEPARTAMENTO SOLICITANTE: ___________ APROBADO POR: _______________

CANTIDAD

CODIGO

ARTICULOS
MATERIAS PRIMAS

PRECIO
UNITARIO

IMPORTE

SUBTOTAL:
DEVOLUCIN:

TOTAL :

Figura N 5

Registro y control de materiales: Una vez que los materiales son ingresados
al almacn es a partir de este momento dichos materiales se vern afectados
por movimientos de ingreso (recepcin) y salida (requisicin) que debern
ser debidamente registradas en un documento que sea capaz de informar de
manera oportuna cual es el saldo en almacn de determinado material, este
documento se denomina Krdex, el cual puede ser manual o automatizado y
debe mostrar la fecha, la cantidad y valor en dlares de los materiales
recibidos y usados y el saldo resultante.

FBRICA XYZ

TARJETA DE KARDEX N _______

CDIGO: ____________ ALMACN: ___________________ INVENTARIO MAX.: _______

DESCRIPCIN:______________________________________________________________
RECIBIDO
FECHA

CANT.

PRECIO
UNITARIO

EMITIDO
VALOR

FECHA

CANT.

SALDO
VALOR

CANT.

COSTO
UNITARIO

VALOR

Figura N 6

20

Fundamentos de Costos y Presupuestos

Costo de Materiales
El valor de los materiales comprende:

El costo de adquisicin.

El costo de fletes y transportes.

El costo de inspeccin y almacenaje.
El costo de adquisicin es el valor correspondiente a la factura del vendedor
con los respectivos descuentos. Es frecuente que algunos contadores
registren los descuentos como ingresos varios. Si bien es cierto por una parte
que el procedimiento es aceptable, por la facilidad que significa su registro,
por otra partiendo del punto de vista de que tales descuentos son una
consecuencia ya sea del volumen comprado o del pronto pago, es
recomendable que figuren como una disminucin al valor de los materiales.
Otros contadores, simplemente toman en cuenta, para efectos contables, el
costo neto de la factura; que si bien facilita an ms el registro, no permite
conocer para efectos de decisin, las ventajas recibidas por la empresa de
acuerdo con su poltica de compras. Los cargos adicionales a la factura son
generalmente ocasionados por plazos mayores en los pagos. En ese caso,
corresponden a gastos financieros claramente establecidos.
Los costos por fletes y transportes, son parte del costo de materiales.
Cuando una factura incluye varios materiales y un solo tem de fletes y
transportes, surge el problema de identificar, qu parte de dicho costo
corresponde a cada material. Para solucionar, se har una prorrata sobre una
base razonable de distribucin, que puede ser el precio, el peso o el volumen,
segn los casos. El ejemplo siguiente demuestra la determinacin del costo
de materiales, tomando en cuenta el cargo por concepto de fletes y
transportes. En la siguiente pgina se muestra un ejemplo.
La primera alternativa se usa, en ausencia de informacin sobre peso y
volumen.
Los seguros son cobrados en base al valor declarado, ese tem podr ser
distribuido en funcin del precio declarado por cada material.
Cuando los materiales son adquiridos en el exterior, todos los cargos
inherentes a derechos arancelarios, despachos aduaneros etc., constituyen
costo de adquisicin.
Los costos de almacenaje que comprenden, la recepcin de materiales,
inspeccin, manipuleo y mantenimiento de almacenes, son cargados como
gastos del perodo o como otros costos de fabricacin, por la dificultad
prctica que significa asignarlos a los diferentes materiales que conforman
los inventarios, que adems estn en permanente movimiento. Desde el
punto de vista terico y an prctico, cuando se cuenta con los medios para
hacerlo, son costos integrantes de materiales.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

21

Por la experiencia de perodos anteriores, algunas empresas, cargan los tems

de almacn con una tasa o factor predeterminado por tal concepto. En todo
caso, se debe tener en cuenta la importancia del concepto de materialidad para
evitar incrementos de costos con valores no significativos o que pueden ser
absorbidos por los otros costos de fabricacin.
500
200
100

unidades del material A a $ 20.- peso 200

unidades del material B a $ 10.- peso 60
unidades del material C a $ 60.- peso 100
Sub Total

360

kg.
Kg.
Kg.
Kg.

Fletes y transporte
Costo Total de la Factura

$
$
$
$

10.000
2.000
6.000
18.000

900

18.900

Para la distribucin de los costos de fletes y transporte, seguiremos dos alternativas:

Alternativa 1.- Distribucin de los fletes en base al costo de los materiales:

Fletes y Transportes
900
=
= $ 0, 05 por cada dlar ($) de material
18.000
Costo de Materiales
Luego:
Material A = 10.000 + (0.05 x 10.000) = 10.500 / 500 = 21, 00
500

Material B = 2.000 + (0.05 x 6.000) = 2.100 / 200 = 10, 50

200
Material C = 6.000 + (0.05 x 6.000) = 6.300 / 100 = 63, 00
100

Alternativa 2.- Distribucin de los fletes sobre la base del peso de los materiales:

Fletes y Transportes
900
=
= $ 2,50 por cada Kg .de Peso
Peso Total
360
Luego:
Material A = 10.000 + (2.5 x 200) = 10.500 / 500 = 21, 00
500

Material B = 2.000 + (2,5 x 60) = 2.150 / 200 = 10, 75

200

22

Fundamentos de Costos y Presupuestos

Material C = 6.000 + (2,5 x 100) = 6.250 / 100 = 62,50

100

Con el objeto de efectuar un trabajo eficiente, se han creado adems tcnicas,

frmulas y conceptos que estn relacionadas con el lote econmico de compra, el
punto de reposicin y el stock de seguridad.

3.1.

Lote Econmico De Compra

La determinacin del lote econmico est dada por la expresin siguiente:
LE =

Donde:
LE =
F =
U =
C =
P =

3.2.

2FU
CP

Lote econmico.
Costos fijos de colocar y recibir una orden de compra.
Consumo anual en unidades.
Costo anual de mantener el inventario.
Precio de compra unitario.

Stock De Seguridad O Existencias Mnimas

Es aconsejable dividir el inventario en artculos de alto y de bajo valor. Se
encontrar frecuentemente que el 70 80 por ciento del valor de
inventario est constituido por el 10 20 por ciento de los artculos desde
un punto de vista numrico. En general, no es necesario establecer niveles
ptimos de inventario para artculos de poco valor, se les puede controlar
manteniendo altos mrgenes de proteccin.
La determinacin del nivel de stock de seguridad o existencias mnimas a
mantenerse exige una evaluacin del riesgo de agotamiento y los costos
de prdidas potenciales que le son atribuibles. No es econmico establecer
normalmente un nivel protector para artculos terminados, diseados para
prevenir totalmente el agotamiento. Esto implicara el mantenimiento de
inversin excesiva en inventario. Ms bien el objetivo debera ser el de
mantener una existencia mnima que permita ciertos agotamientos, con tal
que las prdidas anticipadas, como resultado de ello, no excedan el costo
de llevar inventarios adicionales para prevenir su acontecimiento.
Mediante un anlisis de datos y la fijacin de un costo para los
agotamientos, por ejemplo, gastos por entrega especial, prdida de
utilidades sobre pedidos cancelados o prdida de cliente, la gerencia
puede decidir el riesgo que est dispuesta a asumir y establecer un nivel
protector de existencias adecuado.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

23

3.3.

Punto De Reposicin O Repedido

Despus de establecer la cantidad econmica de pedido, y el margen de
existencias mnimas de la manera descrita, nos interesa ahora determinar
cundo se debe volver a pedir. Para esto, necesitamos conocer el tiempo
de entrega o tiempo necesario para obtener la mercadera una vez
colocado el pedido. Ello naturalmente vara segn la ubicacin de los
proveedores, la complejidad del producto y si el proveedor tiene
existencias o debe fabricarlas especialmente. El departamento de compras
es fuente de esta informacin. El punto de reposicin puede calcularse
mediante un promedio de la demanda durante el plazo de entrega y a ello
sumarle el stock de seguridad deseado.
As, por ejemplo, si el promedio de demanda durante el plazo de entrega
es de 1 900 unidades y se desea un stock de seguridad de 500 unidades, el
punto de reposicin ser de 2 400 unidades. El clculo puede basarse,
tambin, en la demanda anticipada; en lugar del promedio para evitar la
ruptura del stock.

Lote Econmico
de Pedido

Pedidos
Colocados

R
e
e
m
p
l
a
z
o

Punto de
reposicin

Plazo de entrega
Figura N 7

4.

CONTROL DE MATERIALES
A toda empresa manufacturera y/o de servicios que invierte en existencias
(materias primas y/o insumos) generalmente le representa una importante
porcin de su activo corriente.
El objetivo no es estoquearse sino mantener una inversin en existencias
debidamente equilibrada, para lo cual se requiere un cuidado o planeamiento y
control de las mismas.
Al tener mayor stock incurrimos en mayores costos para llevar nuestro
inventario, ya que, adems, obtendremos prdidas por deterioro de tiempo o

24

Fundamentos de Costos y Presupuestos

reacciones propias del producto, porque estamos ocupando espacio adicional y

sobre todo, refleja el uso innecesario e improductivo del capital de la empresa.
Asimismo, la escasez de existencias produce interrupciones en la produccin,
excesivos costos de preparacin de mquinas y un elevado costo por
procesamiento de facturas y pedidos.
Por consiguiente, es importante tener un control eficaz sobre el control de
existencias.
Los objetivos del Control de materiales los podemos enumerar de la siguiente
manera:
1. Es importante que los departamentos de operacin que realizan las
compras en forma centralizada, no comprometan los fondos de la empresa
en compras de materiales no autorizados.
2. Como poltica debe establecerse no aceptar materiales que no han sido
pedidos o que no cumplen con las especificaciones solicitadas.
3. Los materiales no deben aceptarse a menos que se llegue a un acuerdo con
el vendedor, en el caso de recibirse materiales de menos o daados.
4. Tener la seguridad de que en los materiales recibidos se han cargado los
precios acordados en todos los gastos incurridos.
5. Debe hacerse un control fsico adecuado sobre el almacenamiento fsico de
las existencias.
6. Es importante tener un control adecuado de los costos sobre las cantidades
de materiales y suministros utilizados por el personal de operaciones.
7. Practicar un equilibrio adecuado entre la inversin en dlares, en
inventarios y los costos incurridos en la adquisicin, utilizacin y
almacenamiento de materiales, as como en las prdidas causadas por las
interrupciones en la produccin o las ventas perdidas debido a la falta de
existencias.

5. RESPONSABILIDADES DE ORGANIZACIN
A fin de mantener un control y seguimiento sobre la adquisicin de materiales
se presenta una estructura que se denomina "Ciclo de Materiales", en la cual se
asigna responsabilidades de control de materiales a las diversas funciones que
ello implica.
No obstante, debido a cada estructura organizativa de las empresas, esta
responsabilidad vara.
Ahora vamos a representar la responsabilidad por las diferentes "fases" del
control de materiales.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

25

Fases

Documento

Distribucin del Documento

Compras

- Pedido (orden) de
compra

Recibo

- Gua de
Recepcin

Inspeccin

- Informe de
Inspeccin

Almacenamient
o

- Resumen de
Inventario

- Planeamiento de Materiales

Uso del Material

- Requisicin de
Materiales

- Dpto. de Requisiciones
- Contabilidad de Costos

Reposicin

- Requisicin de
Compra

- Compras

Proveedor
Contabilidad General
Planeamiento de Materiales
Recepcin
Contabilidad General
Planeamiento de Materiales
Compras
Almacn
Contabilidad General
Planeamiento de Materiales
Compras

EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS
El departamento de compras se responsabiliza de:

26

La adquisicin de materiales al precio neto ms bajo y segn las

especificaciones solicitadas por el usuario.
Debe de coordinar y/o planear la entrega de materiales a fin de evitar
paradas de planta innecesarias durante el proceso de produccin.
La orden de compra debe ser clara y precisa respecto a las caractersticas y
condiciones del producto y/o bien que se solicita.
Debe fijar el tamao ptimo del pedido a fin de no incurrir en gastos
innecesarios.
Dependiendo del tipo de producto o vida til de ste, coordinar las
entregas por tamao de lote y lugar de destino.
Deber mantener estrecha relacin con las reas de almacn, costos,
contabilidad, tesorera y otros que, por su naturaleza, determine su
necesidad.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

RECEPCIN E INSPECCION DE MATERIALES

Esta rea realiza las siguientes funciones:

Recibe e inspecciona los artculos, verifica las cantidades con la orden de

compra y la gua de despacho del proveedor.

Prepara informes cuando ocurre algn hecho como: faltante, deterioro,

entrega parcial, y/o que se efecte devolucin.

Prepara una gua de recepcin para la distribucin a los departamentos

que as lo requieran.

Entrega los artculos a almacn.

El documento principal que se prepara en esta rea es la "Gua de Recepcin", la
cual constituye un documento importante para el control interno de la empresa.
ALMACN
Sus actividades principales son las siguientes:

Recibe y verifica las cantidades de los artculos y los pone en

almacenamiento.

Asienta las entradas en las tarjetas del mayor de materiales y/o por
medios computarizados, segn sea el caso.

Entrega los materiales a la fbrica al recibir los formatos debidamente

autorizados llamados requisicin de materiales.

Debe de evitar que se produzcan deterioros, roturas, hurtos de los

materiales.

Debe de almacenar los artculos de acuerdo con normas y procedimientos

establecidos que permitan el buen control y mantenimiento de los
mismos.

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
El trabajo del departamento de contabilidad se divide en:
1 Contabilidad General
2 Contabilidad de Costos
Cada una de estas secciones desempea un papel importante en la
contabilizacin de los materiales.
Con las facturas de los proveedores, el departamento de contabilidad general
prepara plizas que se asientan en el registro respectivo y anota, posteriormente,
el pago de ellas en el registro de egresos y en el propio registro de plizas.
El departamento de costos es responsable del registro en el libro mayor de la
fbrica: del costo de los materiales y accesorios recibidos y despachados, y
tambin de aplicar a las rdenes de trabajo, de departamentos y procesos, el
costo de los materiales usados en la produccin.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

27

6. VALUACIN DEL INVENTARIO

Segn libros.- El valor en libros de cualquier artculo en existencia siempre se

presume calculando el costo (principio de contabilidad generalmente aceptado).
El costo de un artculo en un caso dado, depende del mtodo empleado para
obtenerlo. Se utilizan algunos mtodos:
1. El mtodo de dar salida a los primeros artculos que entran (FIFO PEPS).
2. El mtodo de costos promedios (CP).
Al final del ao fiscal, el valor en libros del inventario, obtenido por cualquiera
de los mtodos anteriores, puede reducirse al valor del mercado, en el caso de
que alguno de los artculos tuviera en el mercado un precio inferior a su costo.

MTODO PARA DAR SALIDA A LOS PRIMEROS ARTCULOS QUE

ENTRAN (FIFO)
Con este mtodo, todos los artculos que se reciben se anotan a su costo despus
de incluir fletes y otros gastos acumulables al costo. Las salidas se hacen
utilizando el primer lote recibido hasta que ste se agote.

En esta forma, el valor en libros de algn artculo en cualquier momento refleja

un costo ms reciente.

Ejemplo: Supngase que el material A fue recibido en tres lotes como sigue:
Enero 5
Enero 10
Enero 15

500 kg a S/. 0.10

1 000 kg a S/. 0.11
500 kg a S/. 0.12

S/. 50.00
S/. 110.00
S/. 60.00

Las salidas se hicieron como sigue:

Enero 6
Enero 7
Enero 8
Enero 11
Enero 13

200 kilos
100 kilos
50 kilos
300 kilos
400 kilos

La tarjeta de almacn para el artculo A tendra el siguiente movimiento:

28

Fundamentos de Costos y Presupuestos

Cuadro N 02

FECHA

CANTID.

PRECIO
UNIT.

IMPORTE

Ene 5

500

0.1000

Ene 10

1 000

0.1100

Ene 15

500

0.1200

FECHA

50.00 Ene
Ene
Ene
110.00 Ene
Ene

CANTID
.

6
7
8
11
13

200
100
50
300
400

60.00

PRECIO
UNIT.

SALDO
DE
STOCK

IMPORT
E

0.1000
0.1000
0.1000
0.1087
0.1087

20.00
10.00
5.00
32.61
43.48

950

PRECI
O
UNIT.

VALO
R DEL
STOCK

300
200
150
850
450

0.100
0.100
0.100
0.1087
0.1087

30.00
20.00
15.00
92.39
48.91

950

0.1146

108.91

MTODO DE LOS COSTOS PROMEDIO

En la prctica, los materiales no siempre se despachan por el orden de su
adquisicin. Como las compras de nuevos artculos se confunden con los que
quedaban en existencia, generalmente se utilizan los ms accesibles, no
importando su fecha de compra. Ya que los artculos no estn almacenados
tomando como base su precio, muchos contadores opinan que debe usarse el
mtodo de costos promedio para valorar el inventario segn libros. Usando los
mismos datos del ejemplo anterior el uso del mtodo de costos promedio
producir los siguientes resultados:

FECHA

CANTID.

PRECIO
UNIT.

IMPORTE

FECHA

CANTID.

PRECIO
UNIT.

IMPORTE

SALDO
DE
STOCK

PRECIO
UNIT.

VALOR
DEL
STOCK

Ene 5

500

0.10

50.0

Ene 6
Ene 7
Ene 8

200
100
50

0.10
0.10
0.10

20.0
10.0
5.0

300
200
150

0.10
0.10
0.10

30.0
20.0
15.0

Ene 10

1 000

0.11

110.0

Ene 11
Ene 11
Ene 13

150
150
400

0.10
0.11
0.11

15.0
16.5
44.0

1 000
850
450

0.11
0.11
0.11

110.0
93.5
49.5

Ene 15

500

0.12

60.0

950

109.5

Cuadro N 03

Una comparacin de los dos mtodos anteriores revela diferencias en los

resultados a partir del momento en que aparece un cambio en los precios
unitarios. Estas diferencias se refieren a las cantidades acreditadas al almacn y
cargadas a las operaciones de la compaa y el valor del inventario. Cuando los
precios suben continuamente el valor que se asigne a las salidas tiende a subir
mucho antes usando el mtodo de promedio de costos que usando el mtodo de
dar salida a los primeros artculos, pero las fluctuaciones son ms graduales. De
otra parte, el valor del inventario se muestra en forma ms conservadora usando
el mtodo de costos promedio. Durante el perodo de bajas continuas con los
precios; por el contrario, la relacin anterior se invertir.

Fundamentos de Costos y Presupuestos

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