Gamarra 830, Of. 201 Telf.

44-201949, 949827947

NIC 23

COSTOS POR INTERESES

Cruz Paredes, Santos

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NIC 23

COSTOS POR INTERESES

OBJETIVOS:

Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses

Los costos por intereses se registran como gastos inmediatamente. Sin embargo, la
Norma permite, como un tratamiento alternativo vlido, la capitalizacin de los
costos por intereses que estn vinculados directamente con la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificado.

ALCANCES DE LA NORMA:

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos
por intereses.

Esta Norma sustituye a la NIC 23, Capitalizacin de intereses, aprobada en 1983.

Esta Norma no se ocupa del costo efectivo o imputado del patrimonio neto,
entendiendo tambin como tal al capital preferido no incluido como un pasivo.

DEFINICIONES:
Costos por Intereses.- Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen:
a) Intereses de los prstamos a corto plazo, as como los que proceden de sobregiros en
cuentas corrientes.
b) Amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que
se han tomado a prstamo.
c) La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo.
d) Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de
prstamos;
e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos.
f) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la
medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la
operacin.

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Activo Calificado.- Es aquel que requiere de un perodo sustancial de tiempo antes de
estar listo para su uso o venta.
Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo perodo
de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, as tambin tenemos: fbricas de
manufactura, centrales elctricas, construccin de edificios, etc.

COSTOS POR INTERESES:

a.- Tratamiento Referencial
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se
incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. Ejemplo

b.- Tratamiento Alternativo

Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos
por intereses se capitalizarn formando parte del costo del activo, siempre que sea
probable que generen beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. Los dems costos por intereses se reconocen como gastos del
perodo en que se incurre en ellos.

Como podemos apreciar que segn la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar
dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que
mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de
stos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un
solo criterio en forma uniforme en la elaboracin y presentacin de los Estados
Financieros de una empresa se est tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos
en el uso de las NICs.

CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN?

Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple con todas las
condiciones de ser un activo calificable y que adems estos costos relacionados con el
activo puedan ser fcilmente identificados.

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Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos
por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendr en cuenta ciertos
criterios para determinar la capitalizacin de los costos por intereses.
Asi por ejemplo:
1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser
utilizado en la construccin de un nuevo local que servir de almacn, y sin
embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas.
2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean
usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la produccin o
construccin del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte
del dinero se pueden invertir temporalmente.
Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos seala que la capitalizacin de los costos por
intereses ser igual a los costos reales incurridos por tales prstamos durante el perodo,
menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones
temporales.

CUANDO SE INICIA LA CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR

INTERESES?
Se debe comenzar la capitalizacin de los costos por intereses, como parte del costo de
los activos cuando se cumpla lo siguiente:
a) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo
b) Se haya incurrido en costos por intereses
c) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso
deseado o para su venta
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su
venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los
trabajos tcnicos, administrativos y obtencin de licencias previas al comienzo de la
construccin fsica.
Ejemplo: Con fecha 15/01/2005, se obtiene un financiamiento de una entidad bancaria
por el importe de $.80,000 a una tasa de inters efectiva anual del 40.6% pagadero a 36
meses; para la construccin de una fbrica de conservas sobre un terreno de una
extensin de 1500 m2. La construccin empieza recin en el mes de Julio del 2005, pero
desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen estudios tcnicos de
habilitacin, planos, etc sobre el rea donde se ubicar la fbrica.

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SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos
en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa. Por ejemplo
costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente terminados.
No debe suspenderse la capitalizacin en los casos cuando en el periodo se estn
llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes; o retrasos
temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo necesario
para la maduracin de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas en la
construccin de un puente.

FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION
1. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han
completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las
condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.
2. Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le califican
para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es
capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la
capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn terminadas,
todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o
su venta.
Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para un
proyecto de construccin de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la
Inmobiliaria San Jos S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas.

INFORMACION A REVELAR
En Notas a los estados financieros se debe revelar informacin acerca de lo siguiente:
1. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses
2. Importe de costos por intereses capitalizados durante el periodo
3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por
intereses susceptibles de capitalizacin

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APLICACIN PRACTICA
1.- Enunciado
La empresa Agroindustrial Vir S.A. identificada con N de Ruc 20481522624,
dedicada al cultivo y procesamiento de esprragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un
prstamo por el importe de S/. 2480,000 al Banco de Crdito del Per a una Tasa
Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses.
El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el
procesamiento de conservas de esprragos y as poder exportarlos.
La planta se termin de construir con fecha 21/10/2004

Se pide:
1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda
2. Asientos contables por las operaciones del prstamo obtenido, compra de equipo,
materiales y servicios de montaje.
3. Elaboracin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas mostrando la
incidencia de las operaciones.
4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.

Desarrollo:

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CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO

Cdigo
Prstamo
Periodos
N Periodos
T. E.A.
T. Interes
Modalidad
de Pago

MENSUAL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
TOTAL

DEUDA
INICIAL
2,480,000
2,373,576
2,264,016
2,151,227
2,035,114
1,915,579
1,792,521
1,665,836
1,535,418
1,401,156
1,262,937
1,120,645
974,159
823,356
668,109
508,287
343,755
174,374
0

<== Ingrese Cdigo

2,480,000.00 <== Ingrese Monto Prstamo
Mensual
18
41.70%
2.95%
Cuota Fija

AMORTIZAC.
106,424
109,560
112,789
116,113
119,535
123,058
126,685
130,418
134,262
138,219
142,292
146,486
150,803
155,247
159,822
164,532
169,381
174,374
2,480,000

INTERESES
73,088
69,952
66,723
63,399
59,977
56,454
52,828
49,094
45,250
41,294
37,220
33,027
28,710
24,265
19,690
14,980
10,131
5,139
751,221

CUOTA
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
3,231,216

DEUDA
FINAL
2,373,576
2,264,016
2,151,227
2,035,114
1,915,579
1,792,521
1,665,836
1,535,418
1,401,156
1,262,937
1,120,645
974,159
823,356
668,109
508,287
343,755
174,374
0
0

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ASIENTOS CONTABLES

---------------------- 06/01/2004 -----------------------------10 Caja y Bancos

2480,000.00

1041 Banco de Crdito del Per

38 Cargas Diferidas

751,221.00

381 Intereses por Devengar

46 Cuentas Por Pagar Diversas
461 Prstamos de Terceros
466 Interses por Pagar

3231,221.00
2480,000.00
751,221.00

Por el prstamo recibido del Banco de Crdito.

---------------------- 22/02/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1350,000.00

338 Unidades por Recibir

40 Tributos por Pagar

256,500.00

401 Gobierno Central

4011 I.G.V.
42 Proveedores

1606,500.00

421 Facturas por Pagar

Por la Compra de mquina procesadora.
---------------------- 16/04/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1350,000.00

333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1350,000.00

338 Unidades por Recibir

Por el ingreso del activo fijo.
---------------------- 16/04/2004 -----------------------------42 Proveedores

1606,500.00

421 Facturas por Pagar

10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crdito del Per
Cancelacin de la Factura por compra de Activo.
---------------------- 03/05/2004 ------------------------------

1606,500.00

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60 Compras

650,000.00

606 Suministros Diversos

63 Servicios Prestados por Terceros

12,500.00

639 Otros Servicios de Terceros

40 Tributos por Pagar

125,875.00

401 Gobierno Central

4011 I.G.V.
10 Caja y Bancos

788,375.00

104 Cuentas Corrientes

1041 Banco de Crdito del Per
Por la compra de suministros y servicios de
Montaje del equipo para la planta procesadora.
---------------------- 03/05/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

662,500.00

339 Trabajos en Curso

72 Produccin Inmovilizada

662,500.00

721 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Por los gastos de suministros y servicios
Aplicados a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

578,059.00

339 Trabajos en Curso

38 Cargas Diferidas

578,059.00

381 Intereses por devengar

Aplicacin de los intereses a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1240,559.00

333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1240,559.00

339 Trabajos en Curso

Por el trmino de la obra en proceso.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------46 Cuentas Por Pagar Diversas
461 Prstamos de Terceros

2154,144.00

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466 Interses por Pagar
10 Caja y Bancos

2154,144.00

104 Cuentas Corrientes

1041 Banco de Crdito del Per
Cancelacin de las cuotas del prstamo de Enero
A diciembre 2004.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------67 Cargas Financieras

70,247.00

671 Intereses y Gastos de Prstamos

38 Cargas Diferidas
381 Intereses por Devengar
Aplicacin de los Intereses de prstamos de los
Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------96 Gastos Financieros
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------

70,247.00

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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Nuevos Soles)
2004

2003

ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

235,628
150,385
45,638
7,362,521
108,325
7,902,497

180,635
112,832
42,635
4,235,324
22,865
4,594,291

Inversiones Permanentes
Activo Fijo (Neto de Depreciacin)
TOTAL ACTIVO

0
9,328,466
17,230,963

0
7,692,068
12,286,359

1,077,077
65,821
2,356
8,356
1,153,610

0
31,820
6,235
4,850
42,905

Patrimonio Neto
Capital
Reservas Legales
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio Neto

1,832,000
366,400
6,962,375
6,916,578
16,077,353

1,832,000
115,230
5,362,032
4,934,192
12,243,454

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

17,230,963

12,286,359

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Prstamos Bancario Para Inversin Activo Calificado
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Parte Corriente Deudas a Largo Plazo
Total Pasivo

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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004
(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas Netas
Otros Ingresos Operacionales
Total Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad Operativa
Otro Ingresos (Gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
Impuesto a la Renta (30%)
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

2004

2003

48,118,319
0
48,118,319

41,251,325
0
41,251,325

(36,125,023)
11,993,296

(31,115,214)
10,136,111

(2,315,278)
(1,125,389)
8,552,629

(2,112,314)
(1,437,210)
6,586,587

925,623
(70,247)
762,132
(289,312)

336,245
0
438,265
(312,251)

9,880,825
(2,964,248)

7,048,846
(2,114,654)

6,916,578

4,934,192

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REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS

NOTA N 08 COSTOS POR INTERESES

I.- Poltica Contable General

La empresa tiene como poltica reconocer los costos de financiamiento como gastos del
periodo

II.- Poltica Contable atribuible a la construccin de Activos Calificados

1. La Empresa tiene como poltica capitalizar los costos intereses generados por la
construccin de activos calificados.
2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al
monto de S/. 578,059.00
3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar los costos por intereses para
la capitalizacin fue de 41.70% TEA.
4. El montaje finaliz el 21/10/2004 por lo que en esa fecha ces la capitalizacin
de los intereses pagados por este prstamo. Posteriormente los intereses pagados
se cargan a gastos del periodo.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947

ANEXO N 02
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2003
(En Nuevos Soles)

Rubros
Terrenos
Edificios y Otras Construcciones
Maquinaria y Equipo
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Equipos Diversos

Valores
Al
01/01/2003
1,548,000
3,824,175
2,173,800
837,129
581,368
463,215
9,427,687

Adiciones

Total
Activos
1,548,000
3,824,175
2,173,800
837,129
581,368
463,215
9,427,687

Depreciac.
Del periodo
3% 46,440
3% 114,725
20% 434,760
20% 167,426
10% 58,137
10% 46,322
867,809

Deprec.
Acumulada
92,880
229,451
869,520
334,852
116,274
92,643
1,735,619

Activos
Netos al
31/12/2003
1,455,120
3,594,725
1,304,280
502,277
465,094
370,572
7,692,068

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947

ANEXO N 05
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2004
(En Nuevos Soles)

Rubros
Terrenos
Edificios y Otras Construcciones
Maquinaria y Equipo
Nueva Planta
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Equipos Diversos

Valores
Al
01/01/2004
1,548,000
3,824,175
2,173,800
0
837,129
581,368
463,215
9,427,687

Adiciones

2,590,559

2,590,559

Total
Activos

Depreciac.
Del periodo

1,548,000
3,824,175
2,173,800
2,590,559
837,129
581,368
463,215
12,018,246

3% 46,440
3% 114,725
20% 434,760
20% 86,352
20% 167,426
10% 58,137
10% 46,322
954,161

Deprec.
Acumulada
139,320
344,176
1,304,280
86,352
502,277
174,410
138,965
2,689,780

Activos
Netos al
31/12/2004
1,408,680
3,479,999
869,520
2,504,207
334,852
406,958
324,251
9,328,466

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947