Manual de Auditora Financiera II

Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com

Manual de Estudio de la Universidad San Martin de Porres Lima, Per
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Objetivos
Pautas para el estudio y los trabajos de aplicacin
Parte I: Auditora de Pasivos y Patrimonio
Tema 1: Normas y procedimientos de Auditoria (Boletn 5170- Pasivos)
Tema 2: Estructura del Pasivo
Compras - Cuentas por pagar - Egresos de caja
Tema 3: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5190 - Capital Contable
Tema 4: Estructura del Patrimonio Neto
Parte II - Auditoria de ingresos y gastos. Contenidos procedimentales
Tema 5: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5110 - Ingresos y cuentas por cobrar
Tema 6: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5120 - Inventarios y costo de ventas
Tema 7: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5200 - Gastos
Tema 8: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5210 - Remuneraciones al personal
Tema 9: Ventas Netas
Tema 10: Costo de Ventas
Tema 11: Gastos
Tema 12: Impuesto sobre la renta
Tema 13: Participacin de los trabajadores en las utilidades
Parte III - Revisin hechos posteriores
Tema 14: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5230 - Hechos posteriores
Parte IV - Informe Final y Dictamen del Auditor
Informes
Fuentes de informacin
OBJETIVOS

Competencia General
1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del pasivo-patrimonio,
ingresos-gastos, revisin de hechos posteriores, informes finales y dictamen del auditor
2. Aplica eficazmente las tcnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y desempeo de
la labor del auditor financiero.
Competencias Especficas
1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Pasivo y Patrimonio
comprendidos en el Balance General; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el
control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero.
2. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y Gastos del
Estado de Ganancias y Prdida; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control
interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

1. Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditoria
Financiera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que
permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser
comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados

2. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin

propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen
la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
3. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

AUDITORIA FINANCIERA
MODULO II

PARTE I
AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

PARTE II
AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

PARTE III
REVISIN DE HECHOS POSTERIORES

PARTE IV

INFORMES Y DICTMEN DEL AUDITOR

PARTE I - AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio

Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio
Elabora cuestionario para evaluar el control interno
Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y Patrimonio
Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y Patrimonio

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes del

Pasivo y Patrimonio

Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria

Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo
procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 1:
TEMA N 2:
TEMA N 3:
TEMA N 4:

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS- Boletn 5170

ESTRUCTURA DEL PASIVO
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO- Boletn 5190
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

TEMA 1
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS

TEMA 2
ESTRUCTURA DEL PASIVO

TEMA 3
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO

TEMA 4
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

TEMA 1
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (BOLETN 5170- PASIVOS)
Concepto
El Boletn A-11, define como Pasivo el conjunto o segmento, cuantificable de las
obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludible, de transferir

efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencias de

transacciones o eventos pasados.

Alcance
Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de
pasivo.

Objetivos de auditoria
Son los siguientes:
a. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y
representan obligaciones de la entidad.
b. Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes
que se adeuden a la fecha del balance general.
c. Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes sobre activos u
otras garantas colaterales.
d. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y
revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificacin
de transacciones, verificacin y evaluacin. Ejemplos:

a. Segregacin adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepcin,

enajenacin, verificacin de documentacin, registro y pago.
b. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
c. Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin prenumeradas para
todo gasto y compra.
d. Revisin de facturas, precios y clculo y cotejo contra las rdenes de compra y notas de
recepcin.
e. Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos.

Importancia relativa y riesgo en auditoria

Al disear sus pruebas de auditoria en rea de pasivo el auditor debe considerar
aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como
el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:
Falta de segregacin adecuada de funciones
Registros auxiliares poco confiables
Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo

Procedimientos de auditoria
Planeacin
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los
pasivos, tales como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que fue contratada,
descuentos por volmenes de compra, etc.
Revisin Analtica
El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de
planeacin para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que ciertas
cuentas contengan errores y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y
oportunidad de sus procedimientos de auditoria.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en

el sistema de control interno contable a travs de seguimiento y observacin de las
transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de pasivo, el auditor estar en posicin de
definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como
sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesario en las
circunstancias.

Pruebas de cumplimiento
Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir
seguridad razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que
pretende confiar existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya
que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en
la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente
respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia,
integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y
deudas contradas pendientes de liquidar son:
Confirmacin.- Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan
otorgado crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.
Pagos posteriores.- Examen de la documentacin de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance.
Examen de documentacin.- Inspeccin de la documentacin que compruebe las
obligaciones y deudas contradas.

Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los
aspectos de los pasivos, segn las circunstancias.

Presentacin y revelacin
Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los
estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

Que el activo est clasificado de acuerdo con su fecha de liquidacin o

vencimiento en corto y largo plazo.

Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro

del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo
de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia
relativa.

Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se

presenten por separado.

En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele

esta situacin, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados
financieros, indicando de qu moneda extranjera se trata.

Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles
como sea necesario.

Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros
se informe las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.

Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito

se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos,

proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la

obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

TEMA 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO

PASIVO A CORTO PLAZO
Cuentas y documentos por pagar:

Proveedores
Documentos por pagar
Instituciones de crdito
Acreedores diversos
Anticipos de clientes

Gastos acumulados por pagar:

Sueldos
Impuestos
Seguro Social
Servicios Varios (luz, Agua, telfono, etc.)

CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado
PASIVO A LARGO PLAZO
Hipotecas
Emisin de obligaciones
Crditos refaccionarios
Otros crditos a largo plazo
PASIVO CONTINGENTE
Reservas
Contingencias no cuantificadas contablemente

2.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO

CONTENIDO

Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao.

Cuentas por pagar a Proveedores de mercancas y/o maquinaria y a instituciones de
crdito, por prstamos a corto plazo y anticipos a clientes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin.

OBJETIVOS

Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales.

Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un ao, pendientes de pago y
que estn registradas.
Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados financieros.

CONTROL INTERNO

Registro oportuno y exacto.

Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

PROCEDIMIENTO

Solicitud de confirmacin adeudo.

Verificacin de pagos posteriores.
Revisin de actas y contratos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimientos
Certificacin Carta de gerencia

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

CONTENIDO

Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales.

Debe registrarse para afectar a los resultados.
Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Criterio prudencial.

OBJETIVOS.

Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estn registradas.

Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.
Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.

CONTROL INTERNO.

Registro oportuno y exacto.

Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

PROCEDIMIENTOS.

Clculos aritmticos
Verificacin de pagos posteriores
Comparacin con erogaciones anteriores.

CREDITOS DIFERIDOS
CONTENIDO

Utilidades por realizar o devengar.

Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Criterio prudencial.
Realizacin.
Periodo contable

OBJETIVOS

Verificar que el mtodo sea adecuado al concepto que se difiere.

CONTROL INTERNO

La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el perodo

probable de su aplicacin a resultados.
Revisin peridica para determinar su condicin de diferibles.

PROCEDIMIENTOS.

Anlisis de los movimientos.

Clculos aritmticos.
Cruce contra otras cuentas.

PASIVOS A LARGO PLAZO

Aquellas obligaciones reales con vencimientos ms de un ao.

Prstamos cuyo pago se garantiza con los activos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

De registro, presentacin e informacin

OBJETIVOS

Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a obligaciones

reales.
Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estn registradas.

CONTROL INTERNO

Registro oportuno y exacto.

Someterse a revisin
Autorizacin del Directorio y/o la Junta General de Accionistas.
Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.

PROCEDIMIENTOS

Solicitud de confirmacin de adeudo.

Revisin de actas, escrituras, contratos.
Clculos aritmticos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimientos.

CONTINGENCIAS
CONTENIDO

Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el momento
no los afecta ciertamente.
Control a travs de cuentas de orden.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Criterio prudencial.

OBJETIVOS.

Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas en los Estados
Financieros.
Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice.
Cuantificar su importancia e impacto probable.

CONTROL INTERNO.

Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones de la

Direccin.
Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Investigacin con funcionarios y revisin de actas.

Confirmacin de abogados.
Revisin de operaciones subsecuentes.
Certificacin Carta de Gerencia.

Compras - Cuentas por Pagar - Egresos de Caja

El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn las tcnicas que el Auditor emplea
para lograr un conocimiento de los procedimientos contables y del control interno contable de un cliente.

Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de ECHZConsultora y ha sido designado dentro del
equipo para realizar e informacin con respecto al Ciclo de Compras Egresos de Caja, del mismo Ud. Ha
realizado la siguiente narrativa, y ahora se le solicita elaborar el flujo grama correspondiente y determinar
los controles existentes en este ciclo.
Compras de Insumos para produccin Proveedor local
Departamento control de produccin
El rea de produccin , a travs del Ing. JGomez Gerente de Control de produccin semanalmente
revisa los requerimientos de insumos de las diversas reas de produccin, estos requerimientos se realizan
con formulario de Existencia Baja ( pre-numerado ), formularios que son elaborados por los supervisores a
cargo de cada rea de proceso, JGomez analiza los pedidos con el disponible registrado en el sistema, de
existir el disponible necesario, este requerimiento es solicitado al Almacn para su transferencia enviando
el original mas una copia, de no existir la cantidad suficiente de insumos en almacn, el documento de
Existencia Baja es transferido al departamento de compras a cargo del Sr. Julio Abad Gerente de
Compras, esta rea elabora la Orden de Compra de manera mecanizada la misma que es aprobada
automticamente si los valores se encuentran dentro de los lmites autorizados, sino los mismos se
encuentran a la espera del Sr. Jos Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada , la orden
de compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el nmero de orden de compra .
Recepcin de materia prima
sello de recepcin de mercadera, el mismo que indica la conformidad de bultos mas no de unidades, el
encargado de la plataforma de recepcin emite a travs del sistema la Nota de Recepcin de Mercadera,
con la cual realizar la verificacin y cotejo de unidades en funcin a la orden de compra relacionada, una
vez dada la conformidad se registra en el sistema la recepcin de mercadera solicitada, en ese momento el
sistema genera el ingreso de los productos de manera contable generando un asiento contable de Compra
de mercadera insumos a Facturas por pagar- Documento por recibir y su respectivo asiento de
destino
El pedido de insumos es atendido para el ingreso a produccin, estos valores son enviados a contabilidad
de costos para su contabilizacin.

Recepcin de documentos por pagar

La Factura emitida por el proveedor y la Gua de remisin, son entregadas al rea de Cuentas por Pagar, el
Receptor de Facturas coteja en el sistema si las facturas se encuentran conformes con las ordenes de
compra en cuanto a valores, de no existir diferencias, se aprueban en el sistema en funcin al nmero de
recepcin digitado en la Gua de remisin, ingresando la obligacin a las mdulo de Cuentas por pagar, en
este momento se genera un asiento automtico en el sistema el mismo que Carga a la cuenta de Facturas
por pagar documentos por recibir contra Facturas por pagar.( los documentos que no cuadran son
devueltos al proveedor con las diferencias respectivas para su regularizacin )
La factura, Gua de remisin son archivadas en file de cuentas por pagar por proveedor de acuerdo a su
fecha de vencimiento. En funcin a la confirmacin de estos documentos el rea de contabilidad genera los
reportes de Registro de Compras para la determinacin de los impuestos.
Del pago de las Obligaciones
Semanalmente el rea de Tesorera genera el Reporte de Facturas por Pagar por Vencimientos el
mismo que es utilizado para programar los pagos de obligaciones , las mismas son informadas a la Sra.
Beatriz Montesinos - Gerente de Finanzas para su autorizacin de pago en funcin a la disponibilidad del
flujo de efectivo y/o coordinaciones con los bancos, los pagos se realizan por dos medios : cheques y
teleproceso, las partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la Gerente de Finanzas .

Pago por medio de cheques

Para efectos de pago la empresa tiene como poltica que los cheques sean firmados por dos ejecutivos de
la empresa con poderes respectivos.
Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente de tesorera ; a travs del
sistema se generan los cheque-vouchers previa identificacin de las obligaciones aprobadas por la Gerencia
de Finanzas, los cheques son emitidos por sistemas, asignando nmeros correlativos de manera
automtica. Al realizarse el giro del Cheque de manera interna y mecanizada el sistema realiza el asiento
contable de Facturas por Pagar con abono a Bancos Cuentas Corrientes.
El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las Facturas y Gua de remisin que
permaneca en el file de pendientes de pago para cada proveedor.
Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando Luyo - Asistente de Cuentas por
Pagar para mantenerlos en custodia hasta la fecha de pago que son los das viernes de cada semana, los
cheques pendientes de pago son guardados en la caja fuerte del rea hasta su entrega.
Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del pago, el responsable solicita la
documentacin respectiva como cargo de facturas, coloca sello de CANCELACIN al voucher y a los
documentos, solicita la cancelacin del documento y registrar la identificacin del cobrador.
El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados por pagar de acuerdo a la fecha de
su cancelacin. Mensualmente el rea de contabilidad realiza la conciliacin de bancos comparando lo
reportado por el Banco contra los saldos de libros.

TEMA 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5190-CAPITAL CONTABLE

Concepto

Segn el Boletn A-11, define como capital contable el derecho de los propietarios
sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y
otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el
reembolso o distribucin

Alcance y limitaciones
Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,
principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades,
cuyo capital contable se integre en forma similar al de stas y no incluye todos aquellos
procedimientos de auditoria especficos que podran ser requeridos en el caso de
entidades reglamentadas o de personas fsicas.

Objetivos de auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los
siguientes:
a. Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura
constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los
accionistas y de la administracin.
b. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente
valuados.
c. Determinar las restricciones que existan
d. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin.
a. Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del
capital social.
b. Custodia y arqueo de ttulos
c. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
d. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los
accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
e. Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
f. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.

Importancia relativa y riesgo en auditoria

La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el
anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo
de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como
al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo
descubra. Ejemplos:

Cotizacin de acciones en bolsa

Gran volumen de acciones en circulacin
Negociacin para venta de acciones o fusin
Acciones en tesorera
Amortizacin de acciones
Derechos de acciones preferentes
Restricciones legales, estatutarias o contractuales

Procedimientos de auditoria
Planeacin
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
reglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social,

derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos,

reglas particulares de evaluacin y presentacin.
Revisin Analtica
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar,
entre otras, las siguientes tcnicas:
a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para
juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas.
b. Anlisis de razones financieras
c. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no
usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos
intermedios, contra presupuestos, etc.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios
en las circunstancias.

Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y
se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el
auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:

Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y

debidamente respaldados

Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su

caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura de capital.

Existencias o integridad

Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin

Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus

modificaciones.

Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo

de accionistas.

Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido canceladas.

Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por

los accionistas

Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.

Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:

Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de

las cuentas del capital contable.

Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades

superiores a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por
separada, como prima en venta de acciones, ms su actualizacin.

Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se
percibieron, ms su actualizacin.

Verificar las reducciones de capital

Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de

acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que
establece la ley general de sociedades mercantiles.+

Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan

sido aprobados por los accionistas.

Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en

efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las
prdidas acumuladas.

Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los

dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.

Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido

acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas.

Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los
aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se
incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta
la fecha del dictamen.

Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados
financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer

lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.

Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el

importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.

En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros

aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por
separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en
la asamblea de que se aplicar para aumento de capital social en el futuro.

Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital

contribuido y del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el
capital contable.

Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta
a efectivo.

TEMA 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

Capital Social

4.1

4.2

Capital suscrito.
Capital pagado.

Otras aportaciones

Primas sobre acciones

Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al
efectuarse nuevas suscripciones.

Reevaluaciones
Incremento a los valores del activo por revalorizaciones.
Utilidades Retenidas

Capital autorizado.

Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de

capital.
Son para un fin especfico

Utilidades del Ejercicio

UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR

Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron para un fin

especfico.

UTILIDADES ( PERDIDAS) DEL EJERCICIO

Resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.

Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.

RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de deducir

dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la junta general de
accionistas.
OBJETIVOS

Verificar que sean elementos de capital

Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen.

Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.

CONTROL INTERNO

Arqueos peridicos, las acciones en tesorera deben recontarse peridicamente.

Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no suscrito, por persona diferente
de la que maneje o custodie efectivo.
Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos sustenta torios
conciliarse con los registros.
Peridicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.

PROCEDIMIENTOS

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria.

Estudio de la situacin legal estatutaria.
Estudio de su clasificacin y restricciones

Capital Contable

El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre como se

determinar el Capital Contable en funcin a datos bsicos.

Nombre
del
Auditor
____________________________________________
_______________
Resuelva el siguiente caso tiene 10 para su solucin.
Ud. participa como auditor de ECHZ Consultora en la revisin de los Estados Financieros de
INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las operaciones por el ao terminado al XX0X
1. Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales :
Capital Social S/. 5,775
REI
S/. 775
La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio
Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI.
Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta
a)
b)
c)
d)
e)

6,635
5,851
6,628
6,627
ninguna de las anteriores

Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma, sea ordenado.

PARTE II - AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos

Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Ingresos y Gastos
Elabora cuestionario para evaluar el control interno
Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y Gastos
Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes de

Ingresos y Gastos
Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria

Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo

procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR Boletn 5110
TEMA N 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS Boletn 5120
TEMA N 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletn 5200
TEMA N 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletn 5210
TEMA N 9: VENTAS NETAS
TEMA N 10: COSTO DE VENTAS
TEMA N 11: GASTOS
TEMA N12: IMPUESTO A LA RENTA
TEMA N13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADE

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

TEMA 5
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y
COSTO DE VENTAS
TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS

TEMA 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL

TEMA 9: VENTAS NETAS

TEMA 10
COSTO DE VENTAS
TEMA 11
GASTOS

TEMA 12
IMPUESTO A LA RENTA
TEMA 13
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

TEMA 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5110- INGRESOS Y CUENTAS POR

COBRAR

Concepto
De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad las
cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados
por ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto
anlogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-ll de la Comisin mencionada en el prrafo
anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias
o normales.

Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente
a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos procedimientos de
auditoria particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con
caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras,
extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc.

Objetivo
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos dc auditoria
recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los
cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas
de cada empresa.

TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5120- NVENTARIOS Y COSTO DE

VENTAS

Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o
a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en
proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artculos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para
el mantenimiento, que se consuman en cl cierto normal de operaciones, incluyendo tos
inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores. Esta inversin general
mente representa uno de los renglones ms importantes del activo de las empresas y
determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano
de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o produccin dc los bienes
o servicios vendidos.

Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente
a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de
auditoria particulares que podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con
caractersticas peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas,
agropecuarias, etc.

Objetivos del boletn

El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados el
examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser
diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200-GASTOS

Concepto
En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados
financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el
decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta
durante un periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de Principios
de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones
que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes".
"a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de
anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y
tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
"b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev
recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se indica
que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni
operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la
caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable
especial por que afectan la comparabilidad de la informacin financiera.
El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su
naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones discontinuas,
partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el examen dc aquellas
partidas que constituyen incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a
inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se
incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a
resultados, y que se tratan en otros boletines dc la misma serie 5000.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria
recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior.
Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en
consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.

TEMA 8: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5210- REMUNERACIONES AL

PERSONAL

Concepto
Este boletn se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que
se conoce tambin como examen de nminas y se considera como parte de los
procedimientos de auditoria aplicables al examen de los costos y gastos de operacin.
Este concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos, salarios,
comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical, premios, etc.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditoria aplicables al
examen de remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno
contable que deben cumplirse en este rubro.

TEMA 9: VENTAS NETAS

Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio

Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos
ingresos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

De la realizacin.
Del perodo contable.

OBJETIVOS

Verificar que todas las ventas registradas sean reales

Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas.
Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso.
Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.
Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

CONTROL INTERNO

Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas, cuentas a

cobrar y almacenes.
La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de almacn
por concepto de ventas.
Persona independiente a la facturacin debe revisar sta: unidades con remisiones,
valores contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc.
Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y
rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin.

PROCEDIMIENTOS
Anlisis de variaciones
Revisin de periodo especifico
Corte de remisiones y facturas
Cruce global contra cuentas por cobrar
Prueba global de ventas

TEMA 10: COSTO DE VENTAS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Realizacin.

Periodo contable
Consistencia

OBJETIVOS

Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.

Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo.
Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo
Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio
anterior.

CONTROL INTERNO

Almacenero responsable en la custodia fsica.

Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos
Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos.
Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas.
Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas.
Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos.
Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse
y exigir responsabilidades.

PROCEDIMIENTOS

Conexin contra la revisin de inventarios.

Anlisis de variaciones.
Revisin de periodo especfico.

TEMA 11: GASTOS

Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin, produccin,

distribucin y venta

Gastos de administracin
Gastos de venta.
Gastos indirectos de fabricacin.
Gastos financieros.
Otros gastos.
Gastos extraordinarios.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial.
Del periodo contable
CONTROL INTERNO

Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones resultantes

de comparar los gastos reales, deben explicarse y determinar
responsabilidades.

Deben estar autorizados.

Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse.

Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.

PROCEDIMIENTOS

Anlisis de variaciones
Verificacin documental
Conexin contra otras cuentas
Pruebas globales.

ANALISIS DE VARIACIONES

Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para

examinar incrementos o reducciones notables

Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones e
investigar las ms importantes.

TEMA 12 :IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial.

Periodo contable.
OBJETIVOS

Verificar que est correctamente determinado de acuerdo con la Ley.

Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.

CONTROL INTERNO

Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por persona

distinta antes de su pago.

PROCEDIMIENTOS

Estudio de las leyes vigentes

Clculos
Verificacin documental

TEMA 13: PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Participacin de los empleados y obreros

corresponda de acuerdo a ley.

La participacin es una deduccin a la utilidad de la empresa

parte de las utilidades que les

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial
periodo contable.
OBJETIVOS

Determinar su correccin razonable de acuerdo con la normatividad vigente.

Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar
debidamente registradas en las cuentas apropiadas.

Cerciorarse de que la informacin que se de en los Estados Financieros sea

adecuada.

CONTROL INTERNO

Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacin tanto en la provisin

como en su pago.

PROCEDIMIENTOS

Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones.

Clculos.
Verificacin documental del pago

Costo de Ventas Costo de Produccin

El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn las tcnicas que el Auditor emplea
para lograr un conocimiento en la determinacin del Costo de ventas y Costo de produccin
en un proceso de Auditoria.
Ud. participa como auditor en la revisin de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., empresa
dedicada a la elaboracin de productos de consumo masivo y asimismo compra y vende
mercadera.

Datos proporcionados:
1. Los inventarios finales de los signtes productos al XX03 fueron los siguientes :
Productos en proceso
S/.
16,526
Productos terminados
10,645
Materias primas
118,576
Materias auxiliares
115,385
Mercadera
103,268
2. Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes valores :
Materias primas
S/.
1116,881
Materias auxiliares
1105,707
Mercadera
105,720
3. Los resultados de fin de ao determinaron lo siguiente :
Materias primas
S/.
118,576
Materias auxiliares
115,385
Mercadera
103,268
Productos terminados
10,645
4. De otro lado el departamento de produccin inform que el inventario final de los productos que
se encontraban en proceso ascendan a 16,526 unidades, el departamento de costos determin
que dichas unidades tenan un valor de S/. 1 cada una.
5. Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200, conformado por S/.288,960
como mano de obra directa y S/.72,240 como provisiones de mano de obra.
6. Asimismo, se ha determinado que la depreciacin de la maquinaria ascendi a S/.17,105 durante
el periodo.
7. Existen gastos indirectos de fabricacin como luz, agua, telfono, servicios diversos y otros que
ascienden a S/. 5,283.
Se le solicita:
Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO VENTAS del ejercicio XX04 el mismo
que asciende a un valor de S/. 2393,550, de acuerdo a Estado de ganancias y prdidas.

PARTE III - REVISIN HECHOS POSTERIORES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Elabora un listado de transacciones posteriores que son materia de ajuste a los estados
financieros
Elabora un listado de transacciones posteriores que deben revelarse en nota a los
estados financieros sin ajuste
Elabora un listado de transacciones posteriores que no afectan la valuacin ni la
exposicin en los estados financieros

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la responsabilidad del auditor de reconocer hechos significativos que afectan los
estados financieros

Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos posteriores que

deben revelarse
Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos posteriores que no
se ajustan o revelan

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES

REVISIN HECHOS POSTERIORES

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS HECHOS POSTERIORES

TEMA 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5230-HECHOS POSTERIORES

Concepto
Tal como lo establece el Boletn 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisin, "la
finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional
independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con principios de
contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la
fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente,
de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelacin
en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos
posteriores".
El Boletn A-5 "Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de Contabilidad,
establece que los estados financieros deben contener en forma clara y
comprensible, suficiente
elementos para juzgar la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de fa entidad.
a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura
de recursos o de sus fuentes.
c) Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las
decisiones de la administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma,

Por su parte, el mencionado Boletn A-S establece que en caso de que existan
hechos posteriores que afecten sustancialn1cntc la situacin financiera y el
resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los
estados financieros y la fecha en que stos son emitidos, debern revelarse
suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".

Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del
periodo posterior a la fecha dc los estados financieros y hasta la fecha del dictamen,
su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos dc auditoria
recomendados para la revisin de hechos posteriores.

Hechos Posteriores
El siguiente caso de estudio y la
discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre como la
aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
1. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER
S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una cuenta
por cobrar a PER TRAIDING SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por
cobrar y mostraba incapacidad de pago por lo cual se realiz una provisin de incobrabilidad del 40% .
Con fecha 12 de marzo del 2004 PER TRAIDING SAC sufri, en su nica fbrica de produccin, una
explosin, la planta no estaba asegurada.
Explique como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de FABRICAS DEL CALZADO PER
S.A. si Ud. Realiz trabajo de campo hasta el 15.02.2004 . Sustente su respuesta en funcin al Boletn
523
2. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de AMES
CORPORATION INC., la misma que mantena participacin accionariado en Word com. las acciones al
31.12.2003 se cotizaban en US$ 65 , pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisin de
Investigacin de fraudes del estado y se determin la subestimacin de gastos que fueron
contabilizados como Cargas diferidas, esta situacin origin que las acciones presentaran un baja
considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada accin.
Explique Ud. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de AMES CORPORATION INC. si
el informe del auditor llevar fecha del 28.02.2004 sustente su respuesta.
3. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de ARTEFACTOS
SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, cliente que se dedica a la fabricacin y comercializacin
de artefactos elctricos su planta principal de fabricacin se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL,
es de conocimiento que dicha planta sufri una inundacin con fecha 15.03.2004 y los equipos fueron
daados en su totalidad.
Explique UD. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de ARTEFACTOS SAC al
31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.03.2004, sustente su respuesta
4. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de PERU
TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003. La planta principal de PER TRAIDING
SAC se encontraba ubicada en AL SRI LANKA, lugar donde ocurri un terremoto con fecha 15.03.2003
y la planta fue destruida.
Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultora, como afectara esta situacin a los EEFF de PER
TRAIDING SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.02.03 sustente su respuesta.-

PARTE IV - INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL AUDITOR

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Rene las conclusiones de cada componente para el informe final y elabora carta de
representacin de la gerencia
Elabora modelos de dictmenes con opinin limpia, con salvedad, abstencin y adversa
Redacta carta con recomendaciones

CONTENIDOS ACTITUDINALES

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Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de auditoria e incidencia

en el informe final
Valora la competencia y tica del auditor para emitir opinin sobre los estados
financieros
Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio profesional dentro
del marco de competencia del auditor

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
TEMA N 16: NORMAS RELATIVAS AL INFORME Y DICTAMEN
TEMA N 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAMIENTO N3

INFORME FINAL Y DICTMEN DEL

AUDITOR

TEMA 15

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA

TEMA 16
NORMAS RELATIVAS AL INFOREME Y DICTAMEN

TEMA 17
DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMENTOE N 3

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TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las normas de auditoria generalmente aceptadas tal como fuera aprobada por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos autorizados, pueden clasificarse como siguen:
Normas Generales o Personales
Normas relativas a la Ejecucin del Trabajo
Normas relativas a la informacin y al dictamen

TEMA 16
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN
1)
2)
3)

Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado (P.C.G.A.).

Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Revelaciones informativas adecuadas.
Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. debern considerarse como
razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario el informe.
Expresin de la opinin en el Dictamen del auditor independiente.

4)

TIPOS DE OPININ
Opinin sin Salvedades
Slo cuando el Auditor se ha formado la opinin sobre fa base de un examen hecho
de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y la adecuada
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la adecuada
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Opinin con Salvedades
Para este caso deber modificarse el prrafo de la opilacin de la forma corta, debe
referirse el objeto de las salvedades.
Opinin Negativa
Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la situacin financiera
el resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Abstencin de Opinin
Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente y competente
para formarse una opinin sobre los EE.FF, tomados en conjunto, l debe declarar
en su dictamen que esta Imposibilitado para expresar una opinin sobre dichos
estados.

Opinin Parcial
Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor Independiente en sta
expresa su opinin sobre las EE.FF. tomados en su conjunto, al mismo tiempo que
Indica claramente la salvedad que, a su criterio no imposibilita su opinin sobre los
EE.FF. en el caso de la Opinin Parcial el Auditor he llegado ala conclusin de que
debe abstenerse de expresar su opinin o bien de que debe expresar una opinin
negativa sobre los EE.FF. tomados en conjunto no obstante, cree que las
circunstancias, Incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresin de una
opinin que se limite a ciertas partidas de los EE.FF. sobre las que ha podido
satisfacerse.

TEMA 17
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N 3- DEL COMIT DE
AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA
A.
INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el
pronunciamiento No.2 de la Comisin de Normas de Auditoria, aprobado en 1993 y que

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incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(IFAC por sus siglas en ingls) hasta ese ao.
2. El pronunciamiento No.3 El Dictamen del Auditor Independiente, recoge los conceptos de
las NIAs y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30 de junio de 1961 que norman la forma
y contenido del Dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento
actualizado.
3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su ltima seccin, un dictamen estndar
sobre la informacin complementaria requerida por la comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores -CONASEV; debido a que este tipo de dictamen se emite en forma
complementaria al de los estados financieros. El anlisis tcnico del dictamen sobre la
informacin complementaria ser tratado en un prximo pronunciamiento.
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye el dictamen del
auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros.
5. El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados
financieros auditados.
6. Dictamen sin modificaciones (estndar), tambin conocido como limpio o sin salvedades es
aqul; emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de
dictamen en tres.
C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos
siguientes:
a. Titulo
b. Destinatario
c. Prrafo introductorio
d. Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria)
e. Prrafo de opinin sobre los estados financieros auditados.
f. Lugar y fecha del dictamen
g. Firma e identificacin del auditor.
E.

DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)

Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera de la entidad.

F. DICTAMENES MODIFICADOS
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o
ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas
modificaciones, en algunos casos, originan dictmenes con salvedades, en otros casos
conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos
la opinin no es afectada debido a que la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene
como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo, Existen tambin circunstancias en que el
auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a las polticas y mtodos
contables utilizados, para su aplicacin o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en
los estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados
financieros, en su conjunto el auditor deber expresar una opinin modificada.
Situaciones en
las que un dictamen se considera modificado.
Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones
siguientes:
(a) nfasis de un asunto, y
(b) falta de uniformidad.

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Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinin del auditor, podr emitir
su dictamen con:
(a) opinin con salvedades.
(b) abstencin de opinin, y
(c) opinin adversa.

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INFORMES
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre los casos que se
presentan a los auditores para evaluar como la aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los
Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de Good Year por el ao
que termin el 31 de diciembre del 2001 , Aunque Leonora Mazzei termin su trabajo de campo el da
15 de febrero del 2002 , su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2002 y fue
recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003 , indique UD. cual es la fecha que la
Auditora de MHR Consultora tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los
est ados financieros.
2. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER
S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una
subestimacin en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban
en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables.
De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del
cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad
obtenida se reverta en prdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar
de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores.
-

Sobre esta base cual sera su opinin en el informe.

Sustente su respuesta

3. El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no
sean detectados mediante la aplicacin de pruebas sustantivas refleja la descripcin del.
a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de deteccin
4. Pregunta: El siguiente es un prrafo de alcance? ( V ) ( F ) , si fuera verdadera su respuesta indique
cuales son los aspectos que debe considerarse en este prrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a
que tipo de prrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este prrafo.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y
de XX02, as como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos
terminados en esas fechas, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
5. Cuando los Estados Financieros estn elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el
auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deber expresar.
a. ) Una opinin desfavorable
b. ) Una opinin sin salvedades con u prrafo de nfasis
c. ) Una opinin con salvedades excepto por
d. ) Una opinin denegada

CASO PRACTICO SAN MARTN S.A.

ENUNCIADO
Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martn S.A. por el ejercicio
econmico 2003 (la misma empresa realiz la auditoria en 2002). Es una distribuidora de productos

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perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribucin en Lima: Zrate, San Juan de Miraflores,
San Martn de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa.
Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo:
1. El 20.02.04 quebr un cliente cuya deuda ascenda a S/. 200 000, monto no provisionado al
31.12.03.
2. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crdito a 90 y 120 das, antes slo contado treinta
das.
3. El ao 2003, los auditores dieron una opinin con salvedades por falta de revelacin de
contingencias y sobre valuacin de la depreciacin acumulada.
4. El 05.01.04 se inund el Centro de Distribucin de Zrate, los ajustadores de seguro informaron que
las prdidas ascendan a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el
90% del siniestro.
5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003.
6. Un cliente inici un juicio a la compaa en octubre 2003 por US$175 000 por existencia en mal
estado. Los asesores legales indican que el juicio sera ganado por San Martn S.A.
7. Los inventarios fsicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una diferencia de S/. 190
000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las
cuentas por pagar correspondientes.
8. La depreciacin del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000.
9. El 01.11.03 se realiz un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para
realizar la distribucin en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas).
Al cierre del ejercicio solo se registr el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total
US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de inters).
10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras, que en conjunto
cubren el 35% del mercado. San Martn S.A. tiene el 30% del mercado.
11. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los Auditores Externos por
S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente.
12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso.
13. No se contabiliz una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000
aproximadamente.
14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000 referida a existencias
recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03.
15. Para 2003 se cambi el mtodo de valuacin de existencias de PEPS a UEPS, con un efecto en el
ejercicio de S/. 280 000.
16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de
mercadera por S/. 165 000.
17. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de investigacin de un
proyecto de distribucin para provincias iniciado en 2000.
18. Segn los libros de actas del Directorio en sesin del 16.12.03, se acord ampliar el convenio de
distribucin para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusin S.A. Para la venta de la totalidad de
los productos (antes era del 50%), rebajando la comisin al 9% (hasta 2002 12.5%).
19. En 2003 la empresa cambi el equipo AS 400 que tena desde 1999 a una red de Windows NT.
Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1.
Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes,
con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas.
El inicio del trabajo es el 19.04.04.
Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios fsicos y a la realizacin de arqueos,
efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004.
SE PIDE:
1. Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones
2. Papeles de trabajo : Cdulas Matrices y Auxiliares

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3. Informe y dictamen del Auditor

FUENTES DE INFORMACIN

Colegio de Contadores Pblicos

de Lima

: Normas Internacionales de Auditoria Ed.

C.C.P.L. 1994

Federacin de Colegios de
Contadores

: Normas Internacionales de Contabilidad Ed.

F.C.C.P.P. Pblicos de Lima 1997

SLOSSE, Carlos y Otros

: Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial Ed.

Ediciones Macchi - 1990
Normas y Procedimientos de Auditoria Ed.
: I.M.C.P. 1997

Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos
Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos

Centro de Investigacin del

Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos
MORA MONTES, Ricardo

Centro de Investigacin del

Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos 1998
CONASEV

Instituto Mexicano de Contadores

Principios de Contabilidad Generalmente

: Aceptados. Ed. I.M.C.P. 1988

Normas Internacionales de Contabilidad

: 1998. De I.M.C.P.- 98

Examen de los Estados Financieros por

: Contadores Pblicos. Ed. I.M.C.P. 1996
Normas Internacionales de Auditoria Ed.
: I.M.C.P.

Reglamento para la preparacin de

: informacin financiera y Reglamento para la
Informacin financiera auditada Ed.
CONASEV 1997
: Informes sobre Estados Financieros

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Pblicos
PREZ TORAO, Luis

Auditados. Declaracin sobre Normas de

Auditoria, SAS 58, 1994.
: Auditoria Financiera, Teora y Prctica,
Mxico 1997.

Autor:
Dr. Domingo Hernndez Celis
domingo_hc@yahoo.com
Lima - Per

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