ANLISIS Y OPININ

Superado el impedimento
para que personas morales
presenten aviso de
suspensin de actividades

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Mtro. Jos Luis Figueroa

Jcome, Subprocurador
de Anlisis Sistmico y
Estudios Normativos de la
Procuradura de la Defensa
del Contribuyente
Enero 2015

Es indudable que como consecuencia de

las graves dificultades para detectar empresas que realizaban operaciones de manera simulada, la autoridad fiscal optara
por obstaculizar, de alguna manera, la
admisin del aviso de suspensin de actividades, aunado a la falta de claridad en
las normas fiscales sobre el tratamiento de
este supuesto. Sin embargo, con la implementacin de mecanismos como la factura electrnica y, ms recientemente, la
obligacin de entregar la contabilidad
electrnica, se pudiera pensar que esas
autoridades ya cuentan con mejores mecanismos para allegarse de informacin y
detectar empresas que realizan operaciones inexistentes y, por consiguiente, contar
con elementos para valorar el grado de
cumplimiento de sus obligaciones fiscales

INTRODUCCIN

s frecuente que las personas morales, en especial las sociedades mercantiles, dejen de
operar por cierto tiempo, dadas sus circunstancias particulares, ya sea como consecuencia de
razones de negocio o simplemente, por as convenir
a sus intereses, reincorporndose posteriormente a
esas actividades.
No obstante esas empresas han estado enfrentando una problemtica: la imposibilidad de presentar al
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) su aviso
de suspensin de actividades ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
LIQUIDAR A LA EMPRESA O SEGUIR
PRESENTANDO DECLARACIONES
Bajo esa circunstancia, se han visto obligadas a
tomar alternativas poco adecuadas para tratar de
solucionar su situacin. Por ejemplo, han optado
por seguir presentando sus declaraciones peridicas como si estuvieran operando de forma normal o
bien, extinguir a la persona jurdico-colectiva, lo que
en ambos casos resulta en trmites complejos y costosos, sin mencionar que no se atiende en realidad a
la situacin especfica de la empresa.
Por una parte, el continuar presentando declaraciones peridicas, representa para la empresa
el pago por la prestacin de servicios profesionales para seguir cumpliendo con tales obligaciones,
adems del riesgo de que en el eventual caso de
que no se cumpliera de manera oportuna o con la
debida formalidad, pudiera hacerse acreedora a una
sancin econmica.
Por otro lado, el realizar el proceso de liquidacin
de la empresa, implica gastos por concepto de honorarios de los abogados que se encargarn del procedimiento previsto en las normas aplicables para la
extincin de la persona moral, as como las erogaciones inherentes a la escrituracin y registros de las
diversas actas de asamblea extraordinarias que para
tal efecto sean necesarias; en suma, actos jurdicos
que resultan complejos y que implican diversas formalidades, como acudir ante un fedatario pblico.
Tambin se requiere la participacin de profesionales en materia contable que elaboren los estados financieros correspondientes, a fin de conocer

la situacin econmica de la empresa y definir el

grado de cumplimiento de sus obligaciones en este
aspecto.
En conclusin, se trata de un procedimiento oneroso en el aspecto econmico, adems de implicar una
fuerte carga administrativa para la persona moral.
MECANISMOS PARA IDENTIFICAR A
CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN
PRCTICAS INDEBIDAS
Anteriormente, la autoridad fiscal tena graves dificultades para detectar empresas que realizaban
operaciones de manera simulada, lo que posiblemente motiv que se obstaculizara la admisin del
aviso de suspensin de actividades (esto, aunado a
la falta de claridad en las normas fiscales sobre el
tratamiento de este supuesto), pues esa situacin
complicaba an ms, el detectar estas prcticas indebidas.
Sin embargo, en la actualidad la autoridad fiscal
cuenta con diversos mecanismos para allegarse de
informacin y detectar empresas que realizan operaciones inexistentes y, por consiguiente, contar con
elementos para valorar el grado de cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y la relacin que guardan
con otros contribuyentes.
Como ejemplos de lo anterior, se pueden citar los
siguientes:
1. La informacin que obtiene esa autoridad de
las Declaraciones Informativas de Operaciones con
Terceros (DIOT), mediante las cuales el contribuyente
hace del conocimiento del SAT, de manera peridica,
las actividades que la persona moral tiene con sus
clientes y proveedores.
2. La emisin y timbrado de los Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet o Factura Electrnica
(CFDI), que tienen un folio nico e irrepetible, el cual
garantiza su autenticidad.
3. La contabilidad electrnica, que el contribuyente
enva de forma peridica a la autoridad hacendaria, y en la que obran y constan los registros de las
operaciones que realiza, los cuales son comparables
con otras fuentes de informacin con las que cuenta.
Asimismo, el SAT cuenta con otros procedimientos como el dejar sin efectos el Certificado de Sello

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indebidas, como las sealadas con anterioridad, y

cuya suspensin de actividades podra devenir en
la imposibilidad material para detectar conductas
ilegales de forma rpida.

han quedado superados en gran

medida los obstculos operativos que
enfrentaba la autoridad fiscal en el pasado para poder identificar a contribuyentes que realizan prcticas indebidas
Digital, por ejemplo, en caso de que el contribuyente
no presente de forma consecutiva tres declaraciones
peridicas, o seis no consecutivas en un ejercicio, lo
que impide que siga emitiendo los CFDI.
Tambin existen procedimientos como el previsto
en el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), mediante el cual se publican los datos de las
empresas que simulan operaciones y emiten facturas
apcrifas, a fin de que los contribuyentes y el pblico en general tengan elementos de decisin si se
pretende realizar operaciones comerciales con stos.
Lo anterior, sin detrimento de que pueda ejercer las
facultades de comprobacin previstas en el artculo
42 del CFF, como son: la visita domiciliaria, revisin de
gabinete, y ahora, la revisin electrnica, entre otras.
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Como se puede advertir, han quedado superados

en gran medida los obstculos operativos que enfrentaba la autoridad fiscal en el pasado para poder
identificar a contribuyentes que realizan prcticas
1

VACO LEGAL PARA LAS PERSONAS MORALES

Desde diciembre de 2009, el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) prevea expresamente en su artculo 25, fraccin V1 (artculo 29,
fraccin V del RCFF vigente) la posibilidad de que tanto las personas fsicas como las morales presentaran
ante el RFC, entre otros avisos, el de suspensin de
actividades.
No obstante lo anterior, el artculo 26, fraccin IV2
(artculo 30, fraccin IV, inciso a) del RCFF vigente)
del mismo ordenamiento, dispona sobre las particularidades que se habran de cumplirse, para estar
en condiciones de presentar el citado aviso de suspensin de actividades. Sin embargo, este ltimo
artculo y fraccin, as como el vigente, nicamente
hacen alusin a las personas fsicas.
De una interpretacin literal de las disposiciones
legales antes sealadas, la autoridad consider, por
tanto, que careca de sustento jurdico para tramitar
el aviso de suspensin de actividades, tratndose de
personas morales.
PRODECON: ANLISIS SISTMICO 09/2013
Ante la identificacin del vaco legal antes referido, la Procuradura para la Defensa del Contribuyente (PRODECON), como Ombudsman fiscal, se
dio a la tarea de investigar 3 y evaluar la situacin,

Artculo 25. Para los efectos del artculo 27 del Cdigo, las personas fsicas o morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes:

V. Suspensin de actividades
2
Artculo 26. Para los efectos del artculo anterior, se estar a lo siguiente:
()
IV. Los avisos de suspensin y reanudacin de actividades se presentarn en los siguientes supuestos:
a) De suspensin, cuando el contribuyente persona fsica interrumpa todas sus actividades econmicas que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales peridicas de pago, por s mismo o
por cuenta de terceros

La presentacin del aviso a que se refiere este inciso libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas
durante la suspensin de actividades Durante el periodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado de
presentar los dems avisos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, y
()
3
Anlisis Sistmico 09/2013, el cual puede ser consultado en: http://www.prodecon.gob.mx/index.php/home/p/analisis-sistemicos-y-estudios-normativos/sub-menu-analisis-sistemicos/analisis-sistemicos/2013/analisis-sistemicos-09-2013

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encontrando diversas disposiciones legales4 contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
vigente hasta 2013, que expresamente sealaban
que las personas morales no tenan obligacin de
presentar declaraciones de pagos provisionales en
el ejercicio, cuando hubieran presentado el aviso de
suspensin de actividades que prev el RCFF mismo contenido que recogi el artculo 14, fraccin III,
penltimo prrafo de la vigente LISR por lo que si
bien es cierto que el artculo 30 del RCFF no precisa
de forma expresa la posibilidad de que las personas
morales presenten el multicitado aviso, tambin es
cierto que existen otros preceptos legales, los cuales s reconocen ese derecho para esta categora de
contribuyentes.
De un anlisis e interpretacin armnica de las
disposiciones involucradas, es factible concluir que
la intencin del legislador al disear las normas relativas a la presentacin de avisos al RFC, y del propio
Ejecutivo Federal al emitir el RCFF, fue que tanto las
personas fsicas como las morales puedan presentar
el aviso de suspensin de actividades.
Asimismo, se detect que la actuacin de la autoridad fiscal al impedir la presentacin del aviso de suspensin actividades al RFC estaba siendo contraria a
lo dispuesto en los artculos 2, fracciones VIII, IX y 4
de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
(LFDC) que, entre otros aspectos, establece que el

contribuyente debe ser tratado con consideracin

por parte de la autoridad fiscal, y que las actuaciones de esas autoridades que requieran intervencin
del contribuyente deben realizarse en la forma que
resulte menos onerosa y gravosa para ste.
Esa situacin no se cumpla, pues al no poder presentar el citado aviso, tendra que continuar presentando sus declaraciones como si estuviera operando
de forma cotidiana o bien, tendra que erogar para
lograr su liquidacin, lo que tampoco atenda a la
voluntad del contribuyente de tener permanencia en
sus actividades a futuro.
Al tratarse de una problemtica generalizada que
afectaba a personas morales contribuyentes, la PRODECON efectu un anlisis Sistmico que concluy
con la emisin de una Recomendacin Sistmica5
para el SAT, en la que se destacaron los aspectos
que ya se han mencionado con anterioridad.
Es importante precisar que con motivo de diversas
gestiones realizadas por la PRODECON, el pasado
mes de octubre de 2014 se incorpor la regla nmero
I.2.5.26. en la Quinta Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014 en
la actualidad, la regla 2.5.14. de la RM para 2015
(DOF 30-XII-2014), la cual confiere la posibilidad
a las personas morales de presentar el aviso de
suspensin de actividades cuando: (i) hayan interrumpido todas sus actividades econmicas que den

4
a) Artculo 14 de la LISR. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan:
()
III
Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o
cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos
provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades
que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y
no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica.
(nfasis aadido)
b) Artculo 71 de la LISR
()
Las sociedades que se encuentren en suspensin de actividades debern desincorporarse cuando esta situacin dure ms de un ao.
Cuando por segunda ocasin en un periodo de cinco ejercicios contados a partir de la fecha en que se present el aviso de suspensin
de actividades por primera ocasin, una sociedad se encuentre en suspensin de actividades, la desincorporacin ser inmediata.
(nfasis aadido)
c) Artculo 77 de la LISR
()
Para calcular los pagos provisionales a que se refiere este artculo, no se incluirn los datos de las controladas que hubieran presentado aviso de suspensin de actividades en los trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
5
Idem

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lugar a la presentacin de declaraciones peridicas

de pago o informativas; (ii) no deban cumplir con
otras obligaciones fiscales peridicas de pago, por
s mismas o por cuenta de terceros, y (iii) cumplan
con lo siguiente:
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1. Que el domicilio fiscal se encuentre como localizado.

2. Se encuentren al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, acreditndolo con la
opinin de cumplimiento en sentido positivo a que
se refiere la regla I.2.1.36. de la RM para 2014.
3. Que la denominacin o razn social y el RFC de
la persona moral, no se encuentre en la publicacin
que hace el SAT en su portal de Internet, conforme a lo
dispuesto por el artculo 69, penltimo prrafo del CFF.
4. Que la persona moral no se encuentre en el
listado de contribuyentes que realizan operaciones
inexistentes, que da a conocer el SAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 69-B del CFF, y

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5. Que el certificado de sello digital de la persona

moral se encuentre activo.
En la citada regla se destaca que la suspensin
de actividades tendr una duracin de dos aos, la
cual podr prorrogarse por una nica ocasin hasta
por un ao, siempre y cuando antes del vencimiento respectivo se presente una nueva solicitud. Tambin se especfica que una vez concluido el plazo
de la suspensin solicitada, el contribuyente deber
presentar el aviso de reanudacin de actividades o el
correspondiente a la cancelacin ante el RFC.
CONCLUSIN
Con la incorporacin de la regla I.2.5.26. regla
2.5.14. de la RM para 2015 (DOF 30-XII-2014) como
parte de la RM, se refleja la labor realizada por la
PRODECON en favor de los contribuyentes, as como
su constante y reiterada bsqueda de soluciones que
coadyuven a velar por los derechos fundamentales
de los pagadores de impuestos.