INICIACIN A LA CONTABILIDAD

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

NDICE

2 El patrimonio de la empresa
2.1. Introduccin
2.2. Concepto de patrimonio
2.3. Activo
2.4. Pasivo
2.5. Patrimonio neto o neto patrimonial
2.6. Balance
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

2 El patrimonio de la empresa
2.1.

Introduccin

En la unidad didctica anterior se presentaron conceptos fundamentales sobre contabilidad,

en concreto, sobre la contabilidad aplicada a las empresas, denominada contabilidad
general o financiera.
Asimismo, se defina esta ciencia aplicada como la disciplina que se ocupa de identificar,
medir, valorar, registrar y sintetizar los hechos econmicos que afectan a una unidad
econmica (empresa) con la finalidad de ofrecer informacin que sea til a sus usuarios en la
toma de decisiones.
Las operaciones econmicas se producen mediante la disposicin de una serie de elementos
que constituyen el patrimonio de la empresa, medios para conseguir los fines que sta se
propone en el desarrollo de su actividad.
A lo largo de esta unidad didctica se analizarn los componentes del patrimonio empresarial
y la forma de valorarlos o cuantificarlos.

2.2.

Concepto de patrimonio

El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una unidad

econmica, todos ellos susceptibles de valoracin, cuantificacin, etc. Permite conocer el
valor de la propia empresa, porque informa de la situacin real de una entidad en un
momento concreto. Se conoce qu posee y qu debe a otros, por lo tanto, mediante un
clculo sencillo, por diferencia entre ambos, se conocer lo que realmente vale la empresa.
Supuesto 1 y 2
Una empresa acaba de iniciar su actividad y ha comprado una mquina que cuesta 1 000 .
Para su compra el nico propietario de la empresa ha utilizado 200 que tena ahorrados
desde hace tiempo para poner en marcha su negocio.
La cantidad restante, 800 , la ha conseguido a travs de un prstamo bancario.
Cul es realmente el valor de la empresa?
Dispone de una mquina de 1 000 .
Tiene una deuda de 800 .
El propietario ha entregado (sin necesidad de devolucin) 200 .
El valor de la empresa es:

+ 1 000 mquina
800 debe al banco
+ 200 valor de la empresa
Se observa que coincide con la cantidad entregada por el propietario, sin necesidad de
devolucin, para la empresa.

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

En este mismo caso, si el propietario no hubiera realizado esta aportacin y hubiera tenido
que solicitar un prstamo a un amigo por este importe, tendramos que el valor de la
empresa es:

+ 1 000 mquina
800 debe al banco
200 debe a un amigo
+ 0 valor de la empresa
El patrimonio se corresponde con el conjunto de medios o elementos econmicos y medios o
elementos financieros que la empresa necesita para desarrollar su actividad empresarial.

MEDIOS ECONMICOS

MEDIOS FINANCIEROS

La contabilidad distingue en el patrimonio un doble aspecto, es decir, contempla la misma

realidad desde dos puntos de vista, econmico y financiero:

Estructura econmica: conjunto de elementos necesarios para el desarrollo de la

actividad (activo).

Estructura financiera: fuentes de financiacin que sostienen los elementos necesarios

para el desarrollo de la actividad (patrimonio neto y pasivo).
Supuesto 3
En el supuesto anterior se observa que existe un conjunto de elementos que pueden
agruparse en dos bloques. La empresa tiene unos elementos para desarrollar la actividad y
al mismo tiempo tiene otros elementos que sostienen los anteriores.
La empresa dispone de los elementos siguientes:
Mquina para elaboracin del producto .. 1 000
Dispone de los elementos siguientes para sostener esos medios:
Prstamo de una entidad financiera ... 800
Prstamo de un amigo . 200
Se observa que ambos bloques suman lo mismo .... 1 000
En realidad, el primer bloque constituye la estructura econmica de la empresa, es decir, el
conjunto de elementos necesarios para el desarrollo de su actividad, mientras que el
segundo bloque es el conjunto de elementos que sostienen el anterior. En cualquier caso,
ambos bloques reflejan la situacin de la empresa pero desde dos puntos de vista: qu tiene
la empresa y cmo sostiene lo que tiene.
Este conjunto de elementos se agrupa en bloques patrimoniales homogneos, valorados
en la misma unidad monetaria.

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El conjunto de elementos patrimoniales, con una misma funcionalidad econmica o financiera,

se denomina masa patrimonial.
PATRIMONIO

ELEMENTOS PATRIMONIALES

ELEMENTOS PATRIMONIALES

ELEMENTOS PATRIMONIALES

ELEMENTOS PATRIMONIALES
ELEMENTOS PATRIMONIALES

MASAS PATRIMONIALES

Los elementos patrimoniales se agrupan en tres grandes masas patrimoniales: activo,

patrimonio neto y pasivo.

Activo: conjunto de bienes y derechos.

Pasivo: conjunto de deudas y obligaciones.

Patrimonio neto: aportaciones realizadas por el empresario y beneficios generados por la

actividad econmica, no distribuidos, es decir, que siguen permaneciendo en la empresa.

Grficamente, tendramos que el patrimonio se compone de:

PATRIMONIO NETO
ACTIVO

=
PASIVO

El patrimonio, como se deca, contemplado desde la misma realidad sera el siguiente:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

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Conjunto de medios necesarios para el desarrollo de la actividad (bienes y derechos = activo)

Fuentes de financiacin ajenas (deudas y obligaciones = pasivo)

+
Fuentes de financiacin propias (capital y beneficios no distribuidos = patrimonio neto)
Supuesto 4
En los supuestos anteriores se observaba que un promotor decide poner en marcha su
proyecto empresarial. Para ello, adquiere una mquina cuyo precio es 1 000 . Esta
mquina le permite elaborar helados.
Este promotor dispone de unos ahorros que ascienden a 200 y que va a invertir en la
puesta en marcha de la empresa. Solicita un prstamo a una entidad financiera por 800 .
Asimismo, para la elaboracin de los helados tiene que comprar materiales que ascienden a
100 ; negocia con la empresa que le suministra estos materiales que los pagar en un
plazo de noventa das.
El patrimonio de esta empresa consiste en:
Capital, aportacin del promotor .. 200
Mquina para la elaboracin de helados .. 1 000
Materiales de elaboracin de helados ... 100
Proveedores de materiales para la elaboracin de helados ..... 100
Prstamo de la entidad financiera ...... 800
Si se agrupan los distintos elementos, tenemos:
ACTIVO: bienes y derechos
Mquina de elaboracin de helados 1 000
Materiales para la elaboracin de helados .. 100
PASIVO: deudas y obligaciones
Prstamo de la entidad financiera ..... 800
Proveedores .......... 100
PATRIMONIO NETO: aportaciones y beneficios no distribuidos
Capital, aportacin del promotor. 200

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

1 100 =
200
+ 900
Esta ecuacin representa el equilibrio patrimonial de una empresa. Permite realizar un
anlisis de la situacin de cada una de las masas, lo que da lugar a distintas situaciones
patrimoniales: posicin de estabilidad mxima (equilibrio), posicin estable normal, posicin
equvoca y posicin inestable (desequilibrio).

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Posicin de estabilidad mxima (equilibrio):

ACTIVO = PATRIMONIO NETO

PASIVO = 0
La empresa no tiene ninguna deuda.

ACTIVO

PATRIMONIO NETO

Supuesto 5
La persona interesada en poner en marcha su empresa y que necesita comprar una
mquina con un precio de adquisicin de 1 000 , invierte los 200 que tena ahorrados y
resulta premiada en un sorteo de lotera con un importe de 800 , que tambin pone a
disposicin de su empresa.
Antes de iniciar la adquisicin de materiales para la elaboracin de los helados, la situacin
patrimonial sera:
ACTIVO: bienes y derechos
Mquina para la elaboracin de helados 1 000
PASIVO: deudas y obligaciones
No existen.
PATRIMONIO NETO: aportaciones y beneficios no distribuidos
Capital, aportacin del promotor 1 000

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

1 000 =
1 000
+ 0

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Posicin estable (normal):

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

=
PASIVO

Supuesto 6
La persona que estaba interesada en poner en marcha su empresa y que necesitaba
comprar una mquina que tena un precio de adquisicin de 1 000 , invierte los 200 que
tena ahorrados y solicita un prstamo a la entidad financiera por 800 .
Antes de iniciar la adquisicin de materiales para la elaboracin de los helados, la situacin
patrimonial sera:
ACTIVO: bienes y derechos
Mquina para la elaboracin de helados .. 1 000
PASIVO: deudas y obligaciones
Prstamo de la entidad financiera ... 800
PATRIMONIO NETO: aportaciones y beneficios no distribuidos
Capital, aportacin del promotor .... 200

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

1 000 =
200
+ 800

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Posicin equvoca:

ACTIVO = PASIVO
PATRIMONIO NETO = 0

ACTIVO

PASIVO

Supuesto 7
La persona interesada en poner en marcha su empresa y que necesita comprar una
mquina con un precio de adquisicin de 1 000 no puede invertir los 200 que tena
ahorrados, porque los necesita para una reparacin de su coche. Solicita un prstamo a la
entidad financiera por 1 000 .
Antes de iniciar la adquisicin de materiales para la elaboracin de los helados, la situacin
patrimonial sera:
ACTIVO: bienes y derechos
Mquina de elaboracin de helados 1 000
PASIVO: deudas y obligaciones
Prstamo de la entidad financiera 1 000
PATRIMONIO NETO: aportaciones y beneficios no distribuidos
No existe aportacin por parte del promotor

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

1 000 =
0
+ 1 000

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Posicin inestable (desequilibrio):

PATRIMONIO NETO = PASIVO

ACTIVO = 0

PATRIMONIO NETO

PASIVO

Supuesto 8
Se adquiere la mquina mediante la solicitud de un prstamo por 1 000 , ya que el
promotor no ha podido aportar sus 200 , que ha tenido que destinar a la reparacin del
coche. Roban la mquina antes de empezar a funcionar.
Antes de iniciar la adquisicin de materiales para la elaboracin de los helados, la situacin
patrimonial sera:
ACTIVO: bienes y derechos
No existe la mquina.
PASIVO: deudas y obligaciones
Prstamo de la entidad financiera ... 1 000
PATRIMONIO NETO: aportaciones y beneficios no distribuidos
Aportaciones del promotor/prdidas (en este caso seran prdidas) ... 1 000

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

0=
1 000
+ 1 000

10

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

2.3.

Activo

El activo es el conjunto de medios necesarios para el desarrollo de la actividad: bienes y

derechos.

Bienes: elementos fsicos propiedad de la empresa. Por ejemplo: edificios, terrenos,

mobiliario, ordenadores, dinero en caja, etc.

Derechos: suponen compromisos de terceros frente a la empresa. Un ejemplo de

derecho frente a terceros son las cantidades que adeudan los clientes a la empresa por
ventas an no cobradas.

El activo de la empresa tambin se denomina: estructura econmica o capital en

funcionamiento. Representa la materializacin, destino o empleo de los recursos financieros.
Se han visto algunos elementos patrimoniales que constituyen el activo de la empresa, pero
se procede, a continuacin, a presentar una relacin ms exhaustiva, clasificada y detallada,
siguiendo la informacin suministrada por la norma contable ms importante: el PGC.
El PGC, que regula la prctica contable de las empresas, presenta una relacin de las
denominaciones que se pretenden aplicar a los elementos patrimoniales, acompaada de las
correspondientes definiciones y explicaciones. Clasifica y ordena los distintos elementos de
activo atendiendo a su mayor o menor liquidez, es decir, a la facilidad para su conversin en
dinero. Por ejemplo, el dinero es el ms lquido de los activos, frente a los inmuebles, que
sern los elementos de activo menos lquidos.
A continuacin se presentan los elementos de activo bsicos:

Activo no corriente (estructura permanente de la empresa; permanecen ms de un ao):

Inmovilizado:
Elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera para la actividad de
la empresa.

Inmovilizados intangibles: elementos patrimoniales sin sustancia fsica,

constituidos por derechos susceptibles de valoracin econmica.

Inmovilizados materiales: elementos patrimoniales tangibles, ya sean muebles o

inmuebles.

Activo corriente (elementos del ciclo de explotacin, permanecen menos de un ao):

Existencias:
Aprovisionamientos de materias primas para la elaboracin del producto.
Deudores:
Deudas de terceros con la empresa por la adquisicin de productos o servicios o por
otros motivos.
Tesorera:
Disponible en efectivo o en banco.

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INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Supuesto 9
El promotor, dispuesto a poner en marcha una empresa, adquiere una mquina por un
importe de 1 000 . Tambin adquiere materiales para la elaboracin de los helados por un
importe de 100 y abre una cuenta corriente y deposita en ella 300 para posibles pagos.
Vende sus primeros helados, que el cliente deja a deber por un importe de 20 .
Decide adquirir un local para vender all los helados. El precio de adquisicin del local
asciende a 6 000 . Como el negocio va creciendo, decide constituir una sociedad, que ser
la que legalmente represente a su empresa.
Compra un ordenador por 600 para poder llevar la gestin de la empresa y compra un
programa informtico, 300 , especialmente diseado para la gestin de una heladera.
El activo de la empresa estara constituido por:

Activo no corriente:
Inmovilizado:
-

Inmovilizados intangibles.
Programa informtico.300

Inmovilizados materiales
Local . 6 000
Mquina . 1 000
Ordenador ......600

Activo corriente:
Existencias:
-

Materiales para la elaboracin de helados ...100

Deudores:
-

Clientes ...... 20

Tesorera:
-

Dinero en banco .. 300

TOTAL ACTIVO .

2.4.

8 320

Pasivo

El pasivo es el conjunto de elementos patrimoniales que constituyen las fuentes de

financiacin ajenas, necesarios para el desarrollo de la actividad. Son las deudas que la
empresa tiene contradas con terceros; estas deudas suponen una obligacin.
El pasivo de la empresa tambin se denomina: recursos financieros ajenos a la empresa y
exigible. Representa el conjunto de recursos financieros, por ejemplo, proveedores, deudas
con entidades financieras, etc.

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INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Se han ido viendo algunos elementos patrimoniales que constituyen el pasivo de la empresa,
pero se procede ahora a presentar una relacin ms exhaustiva, clasificada y detallada,
siguiendo la informacin suministrada por el PGC.
El PGC, que regula la prctica contable de las empresas, presenta una relacin de las
denominaciones que se aplicarn a los elementos patrimoniales, acompaada de las
correspondientes definiciones y explicaciones. Clasifica y ordena los distintos elementos del
pasivo segn su grado de exigibilidad, es decir, el plazo que resta a la empresa para pagar
una deuda. Por ejemplo, el descubierto en una cuenta corriente ser el ms exigible frente a
un prstamo a largo plazo.
A continuacin se presentan los elementos de pasivo bsicos.

Pasivo no corriente (deudas y obligaciones a largo plazo):

Crditos obtenidos con vencimiento superior a un ao.

Deudas a largo plazo: prstamos con vencimiento superior a un ao.

Proveedores de inmovilizado a largo plazo: deudas con suministradores de bienes

de inmovilizado con vencimiento superior a un ao.

Pasivo corriente (deudas y obligaciones a corto plazo):

Crditos obtenidos por prstamos concedidos con vencimiento inferior a un ao.
-

Proveedores: deudas contradas con los suministradores de materias primas.

Acreedores: deudas contradas por otros servicios, no incluidas en el suministro de

materias primas.

Supuesto 10
El promotor adquiri los bienes detallados en el apartado anterior y obtuvo los siguientes
prstamos:
Adquiere la mquina aplazando el pago de 800 , que tiene que devolver en cinco
aos.
Los materiales necesarios para la elaboracin de los helados quedan a deber a su
proveedor, por un importe total de 100 .
El ordenador se adquiere con un compromiso de pago a noventa das (600 ).
Para hacer frente a otros pagos solicita un crdito a una entidad financiera con un
vencimiento de tres aos y un importe de 600 .
El pasivo de la empresa estara constituido por:

Pasivo no corriente:
Deudas a largo plazo
Crdito solicitado a la entidad financiera para otros pagos . 600
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Deuda con el suministrador de la mquina .

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800

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Pasivo corriente:
Proveedores
Materiales para la elaboracin de helados 100
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Ordenador pendiente de pago 600

TOTAL PASIVO .

2.5.

2 100

Patrimonio neto o neto patrimonial

El patrimonio neto es la diferencia entre el conjunto de bienes y derechos, y las deudas y

obligaciones. Est compuesto por aquellos elementos que recogen el valor de las
aportaciones del empresario, y los beneficios que la actividad econmica ha generado y no se
han distribuido (quedan reservados), as como otros recursos no reintegrables (subvenciones,
donaciones y legados).
El neto de la empresa tambin se denomina: fuentes de financiacin propias, capital y pasivo
no exigible. ste es el valor real de la empresa.
Si atendemos al PGC, el patrimonio neto est compuesto por:

Fondos propios: son los recursos aportados por los socios y autogenerado por la propia
empresa:
Capital:
Aportaciones realizadas por los propietarios de la empresa o accionistas en aquellos
casos en los que la empresa adquiera la forma jurdica de sociedad annima.
Reservas:
Se recogen los beneficios generados por la empresa y no distribuidos entre los
propietarios o accionistas.

Subvenciones, donaciones y legados: recursos aportados por terceros, no socios, a

fondo perdido.
Supuesto 11
El promotor aport un total de 3 000 como recursos propios de la empresa. El beneficio
obtenido por la venta de los helados, despus de restar los gastos generados para su
produccin, asciende a 100 . Ha recibido una subvencin de la Administracin por importe
de 150 .

Fondos propios:
CAPITAL
Aportacin del promotor .. 3 000
RESERVAS
Beneficios no distribuidos 100

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Subvenciones, donaciones y legados:

Subvencin de la Administracin .... 150

TOTAL PATRIMONIO NETO ... 3 250

2.6.

Balance

En caso de que se desease conocer la situacin patrimonial de la empresa en un momento

dado, segn la clasificacin de sus masas patrimoniales, con los distintos elementos que las
componen, tendramos que elaborar un documento denominado balance.
El balance permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento
determinado: dice lo que tiene la empresa y lo que debe.
Consta de tres partes: activo, patrimonio neto y pasivo.

Activo: bienes y derechos.

Patrimonio neto: recursos no exigibles, propiedad de la empresa.

Pasivo: deudas de la empresa (recursos ajenos).

El balance ha de estar siempre equilibrado:

Suma de los elementos de activo = Suma de elementos de patrimonio neto y pasivo

La elaboracin de este documento, por su carcter informativo, es de gran importancia para la
contabilidad.
Si atendemos a la descripcin realizada anteriormente sobre activo, pasivo y patrimonio neto,
la representacin del balance quedara del siguiente modo:
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
INMOVILIZADO
- Inmovilizados intangibles
- Inmovilizados materiales
- Inversiones financieras

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
CAPITAL
RESULTADOS: BENEFICIO
O PRDIDA
SUBVENCIONES, DONACIONES
Y LEGADOS
PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE
- Deudas a largo plazo
- Proveedores del inmovilizado a
largo plazo

EXISTENCIAS
DEUDORES
TESORERA

PASIVO CORRIENTE
- Proveedores
- Acreedores

Puede comprobarse que el activo se ordena por su grado de liquidez y el pasivo por su grado
de exigibilidad.

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INICIACIN A LA CONTABILIDAD

Supuesto 12
El promotor, para la puesta en marcha de su empresa realiza las operaciones siguientes:
-

El promotor aporta 2 000 para constituir la empresa. Este importe queda depositado en
la caja de la empresa.

Adquiere una mquina por 1 000 ; paga ahora 200 y la diferencia se pagar en tres
aos.

Compra materias primas para la elaboracin de los helados por 100 ; se pagarn en
treinta das.

El socio promotor deposita 300 en una cuenta corriente a nombre de la empresa.

Adquiere un local por 6 000 ; se pagar en diez aos.

Compra un ordenador por 600 , a pagar en dos aos y un programa informtico por
300 , a pagar en treinta das.

Una vez realizadas estas operaciones la situacin patrimonial de la empresa sera:

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
INMOVILIZADO
- Inmovilizados intangible
inmateriales = 300
Programa informtico
- Inmovilizados materiales = 7 600
Local
Mquina
Ordenador
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS = 100
Materias primas
DEUDORES
De momento no existen, porque no
ha vendido ningn helado

TESORERA
Caja, = 1 500
Bancos, c/c = 300

TOTAL ACTIVO = 9 800

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
CAPITAL = 2 000
Aportaciones del promotor
RESULTADOS: BENEFICIO O
PRDIDA
De momento no existen: no ha
iniciado la actividad
PASIVO NO CORRIENTE
- Deudas a largo plazo
No ha solicitado ningn crdito
- Proveedores del inmovilizado a
largo plazo = 7 400
Proveedor de la mquina
Proveedor del local
Proveedor del ordenador
PASIVO CORRIENTE
- Proveedores de inmovilizado a
corto plazo = 300
Programa pendiente de pago
- Proveedores = 100
Materias primas pendientes de
pago
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO =
9 800

INICIACIN A LA CONTABILIDAD

CONCLUSIONES
Poseer informacin sobre el patrimonio de una empresa es tener informacin acerca de su
situacin econmica: cules son sus bienes y derechos, sus obligaciones y el valor real de
ese negocio. Esta informacin se recoge en los balances que la empresa va elaborando de
forma peridica.
Con estos datos puede conocerse el presente y establecerse previsiones sobre el futuro,
ideando propuestas de gestin financiera que permitan incrementar los beneficios de la
actividad econmica que se desempea.

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INICIACIN A LA CONTABILIDAD

BIBLIOGRAFA
CAIBANO CALVO, L.: Contabilidad: anlisis contable de la realidad econmica, Madrid,
Pirmide, 2003.
RIVERO ROMERO, J.: Contabilidad financiera, Edisofer, Madrid, 2002.
URAS VALIENTE, J.: Introduccin a la contabilidad. Aspectos tericos, Madrid, Ediciones
Acadmicas, 2007.
Manual prctico de contabilidad (introduccin), Madrid, Ediciones Acadmicas, 2007.

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