FOLLETO

REGMENES
ADUANEROS
Luis AR Jerez
Nota: ste es un borrador, parte del material pertenece a los autores
citados en cada unidad.

NICARAGUA 2016.

REGIMENES ADUANEROS I.
Luis A.R. Jerez.
I UNIDAD
Regmenes Aduaneros aspectos conceptuales.
Sumario:
1. Antecedentes y concepto de Aduana.2. Concepto de Derecho Aduanero. 3.
Naturaleza Jurdica del Derecho Aduanero. 4. Autonoma del Derecho Aduanero. 5. El
Derecho Aduanero y sus relaciones con otras disciplinas. 6. Sujetos del Derecho
Aduanero. 7. Presupuestos del Derecho Aduanero. 8. Derecho Tributario Aduanero.
9. Concepto de Rgimen aduanero. 10. Clasificacin de los Regmenes Aduaneros.
11. El Estado como persona jurdica. 12. El propietario de la mercanca. 13. Los
agentes aduaneros. 14. Cumplimiento de los requisitos y formalidades de para los
regmenes aduaneros.
Bibliografa.
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Editorial Alberedo Perrot. BAUTISTA, Paulo (2006). Constitucin y Comercio Exterior. Argentina: Editorial DUNKEN. CARVAJAL
CONTRERAS, Mximo (2009). Derecho Aduanero. (15. Ed.), Mxico: Editorial Porra. CAUCA IV Y RECAUCA IV. Cdigo
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Espaol, Tomo III. GALO, Rafael (2015). Introduccin al Arancel Aduanero. Managua, Nicaragua: CADAEN. GALO, Rafael (2015).
Liquidacin de tributos aduaneros en la importacin de mercancas. Nicaragua: CADAEN. Ley creadora de la direccin general de
servicios aduaneros y de reforma a la ley creadora de la direccin general de ingresos, ley 339. Ley de concertacin tributaria, ley
883 y sus reformas. Ley de equidad fiscal, ley 453 y sus reformas. Ley que establece el Auto Despacho para la importacin,
exportacin y otros regmenes, ley 265, y su reglamento. NAVAS MENDOZA, Azucena (2004). Curso Bsico de Derecho Mercantil,
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Cultura Jurdica. SOTO, Clemente (2005). Prontuario de introduccin al estudio del Derecho y nociones del Derecho Civil. Mxico:
Editorial Limusa.

1. Antecedentes y concepto de Aduana.

Como antecedente de la aduana y del derecho aduanero podemos
decir, que el derecho de exigir una cantidad de dinero por el paso de
mercancas por un determinado territorio se remonta a los pueblos
antiguos como Egipto, Grecia o Roma 1. Este derecho lo desarrollaron los
rabes2 y a ello se le llam almojarifazgo3, y al encargado de la
recaudacin almojarife (una especie de inspector), por su parte aduana,
proviene segn algunos autores de de Divanum, que significa la casa
donde se recogen los derechos, de all pas a denominarse Divina,
1 As, por ejemplo, esta clase de impuestos era conocida en Egipto bajo el
nombre derecho de puertas, derecho de puerto o muelle"; en Grecia,
telonin, derechos sobre puertos y mercados; en Roma, portorium (portorium
martimo y terrestre), telonium, quadragsima, vectigalia; en Bizancio,
portorium, octava", kommerkon; en la Edad Media de la Europa continental,
tonlieu, teloneum, tenileum; en Francia, quadragsima galliarum, traites,
imposition foraine, derechos de rve, costumbres, droits d' entre, droits de
sortie, droits de douanes; en Espaa, portazgos, almojarifazgos, derechos
de puertos (secos y "mojados), diezmos de los puertos y diezmos dela
mar", aduanas", derechos de entrada y derechos de salida. No fueron
pocas las veces en que, bajo un nombre genrico, se gravara adems del
desplazamiento antedicho, la prestacin de algn servicio. Tal el caso de los
porteria que en el Imperio romano abarcaban tanto a los derechos de
aduana como a los peajes y arbitrios o, el caso de Francia medieval con la
expresin de tonlieux (Bautista, 2006, p. 18).
2 Los rabes segn iban progresando en su invasin y fundando nuevos reinos
sobre los destrozos de la monarqua goda, establecieron derechos sobre
mercaderas que entraban a sus nuevos dominios y salan de ellos, o que
pasaban de una a otra provincia de sus Estados respectivos, dando a estos
derechos el nombre de almojarifazgo y almojarife a los oficiales encargados de
su recaudacin. Estas denominaciones se conservaron por el Rey San Fernando
(Fernando III de Castilla, llamado el Santo, fue rey de Castilla entre 1217 y
1252, durante su reinado fueron conquistados, en el marco de la Reconquista,
el Reino de Jan, el Reino de Crdoba, el Reino de Sevilla y Extremadura,
obligando con ello a retroceder a los reinos musulmanes), y estos trminos
fueron usados para los oficiales encargados de recaudar los derechos del rey
en general. Los reyes catlicos le dan el mismo. De almojarifazgo de indias se
les llam bajo el emperador Carlos V, para designar los gneros que eran
llevados y trados de las indias. (De la Escosura, 1853p. 768).
3 En su inicio, el almojarifazgo era un porcentaje sobre la importacin de toda
clase de productos, y su monto era fijado en relacin con el valor de stos en
las Indias y no por el precio que tuvieran stas en el puerto de embarque,
adems, iba aumentando de acuerdo al tramo de movimiento de mercaderas.
2

luego Duana y por ltimo Aduana. Otros nos dicen que proviene de
Adayuan que quiere decir libro de cuentas y otros que proviene del
rabe Ad-diwnar, que significa el registro. De los rabes pas al reino
espaol a principios del siglo VIII (debido a que Espaa fue invadida por
los rabes), introdujeron las aduanas en dicho pas, y llamaron pontazgo 4
al derecho que pagaban las mercaderas que se transportaban de un
lugar a otro. Fernando III, al aduearse de Sevilla confirm los derechos
de almojarifazgo, y dio el primer cuaderno de las mercancas sujetas al
pago de derechos de aduana. En 1543, se impuso el almojarifazgo a
todas las cosas que se trajesen o llevasen desde o a las Indias5.

4 El derecho de pontazgo fue un tributo cuyos orgenes se encuentran en la

Edad Media en toda Europa y por el cual aquellas personas que cruzaban un
puente pagaban una cantidad, en forma de lo que en la actualidad se conoce
como arancel o peaje, en funcin del lugar de su residencia, su nmero y los
bienes que portaban al paso. Durante el feudalismo constituy un instrumento
de financiacin de los nobles en las tierras de su propiedad y que los vasallos
deban pagar. Con la progresiva desaparicin del rgimen feudal, el pontazgo
se redujo al pago del tributo en los puentes de las grandes vas que
comunicaban las poblaciones, quedando fuera de su mbito aquellos ubicados
dentro de las ciudades, salvo excepciones. Por extensin, a partir de los siglos
XV y XVI se denomin as a toda exaccin que se cobraba a los ciudadanos que
no eran de la villa o ciudad y que cruzaban el ro, aunque no fuera por los
puentes, de tal suerte que se convirti en un tributo por acceder a los
mercados pblicos. Con la colonizacin europea de Amrica se traslad el
impuesto a las nuevas sociedades de ultramar, tanto en aquellas dependientes
de Espaa y Portugal, como de Inglaterra. La figura se mantuvo sin muchos
cambios hasta la llegada de la ilustracin. Las nuevas ideas de apertura de la
economa y favorecimiento del comercio chocaban con l.
5 Los principales impuestos coloniales Aduaneros fueron:ALMOJARIFAZGO: fue impuesto
por el gobernador Lope Garca de Castro, era un derecho de aduana, se aplic a las
exportaciones e importaciones de bienes;
ALCABALA: gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo),
es comparado con el
impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo, se exceptuaban
instrumentos de culto,
medicinas, el pan, etc.;
DIEZMO: fue instalado pro los Reyes Catlicos, consista en que el 10% de la produccin
de la tierra o beneficio
se dedique a la Iglesia Catlica, la cobranza de los diezmos se arrendaban al mejor
postor;
La AVERA era un impuesto ad valoren destinado a sufragar los gastos que ocasionaba
la organizacin y
defensa de las flotas, que se cobraban sobre toda la mercadera que se llevaban o
traan a Amrica incluida el
oro y la plata remitida por cuenta de la Real Hacienda.

La aduana es definida por el Cdigo Aduanero Uniforme

Centroamericano (CAUCA IV), como los servicios administrativos
responsables de la aplicacin de la legislacin aduanera y de la
percepcin de los tributos a la importacin y a la exportacin y que
estn encargados tambin de la aplicacin de otras leyes y reglamentos
relativos, entre otros, a la importacin, al trnsito y a la exportacin de
mercancas. De esta definicin podemos determinar el elemento real, es
decir una oficina, la cual se localiza en lugares estratgicos 6, la que se
encarga del control del ingreso y egreso de mercancas, es decir de
importacin y exportacin internacional desde un pas concreto. Y un
elemento funcional, derivado de la naturaleza pblica de dicha oficina,
cuyas funciones son de recaudacin de los impuestos que establece la
legislacin vigente y la regulacin del trfico internacional de
mercancas en cuanto a la naturaleza de las mismas y la posible
afectacin de ellas con el Estado.

2. Concepto de Derecho Aduanero.

Hemos determinado ya el antecedente de las aduanas, en cuanto
a su origen etimolgico y a los usos que dieron origen al derecho de
exigir el tributo de ellas, adems determinamos el concepto legal de
aduana establecido en CAUCA IV, ahora toca determinar el concepto de
Derecho Aduanero, a este respecto Mximo Carvajal Contreras 7 nos dice:
El Derecho aduanero es conjunto de normas jurdicas que regulan, por
DERECHO DE TONELADAS: de un real y medio de plata por cada tonelada de carga
sobre todos los barcos que zarpaban de Sevilla o de Cdiz para las colonias, y cuyo
producto se aplicaba al sostenimiento de la corporacin de marineros;
SISAS: era una contribucin especial que se impona sobre algunos artculos de primera
necesidad como la carne, el azcar.

6 Las administraciones de Aduana en Nicaragua las encontramos en Potosi,

Puerto Corinto y el Guasaule en Chinandega, en el Espino departamento de
Madriz, las Manos departamento de Nueva Segovia, En puerto Sandino en
Len, en Managua Aduana Managua y Central Area, en Rivas en el Puerto San
Juan del Sur (Delegacin de Aduana) y en Peas Blancas, en Ro San Juan la
delegacin de aduanas San Carlos, en la RAAS el Rama y El Bluff y en la RAAN
Puerto Cabezas.
7 Segn Mximo Contreras (2009, p.10 ), existen conceptos como autores que los han
elaborado, sin embargo, podemos determinar los elementos comunes de todos ellos
para lograr un concepto unificado, as, todos los doctrinarios han coincidido en que: 1.
El Derecho aduanero es un conjunto de normas jurdicas.
2. La regulacin de las normas jurdicas se basa en el comercio exterior de mercancas.
3. La aplicacin de las normas se produce por el movimiento de entrada y salida de
bienes o mercancas al territorio de un pas.

medio de un ente administrativo (aduana), las actividades o funciones

de un Estado (primarias y secundarias), en relacin con el comercio
exterior de mercancas que entran o salen en sus diferentes regmenes
al o del territorio aduanero, as como de los medios y trficos (terrestre,
fluvial, areo, etc.), de los que se conduzcan y las personas que
intervienen (agente de aduana), en cualquier fase de la actividad o que
violen las disposiciones jurdicas.
Del concepto anterior, que a mi parecer es bastante completo,
siguiendo a Carvajal Contreras, pasaremos a analizar los elementos del
concepto tales como: Conjunto de Normas Jurdicas, Ente administrativo,
Actividades o funciones del Estado, Regulacin de los medios y trficos
en los que se conduzcan y las personas que intervienen en cualquier
fase de la actividad o que violen disposiciones jurdicas.
a. Conjunto de Normas Jurdicas.
El conjunto de normas jurdicas aduaneras son los mandatos y
disposiciones de orden general y abstractos, concretos y singulares, que
fijan los lmites de la conducta, concilian intereses evitan conflictos e
imponen sanciones a quienes violan las disposiciones.
b. Ente administrativo.
Este ente no es otro que la aduana, la que se encarga de controlar
el comercio exterior con las limitaciones y prohibiciones que las leyes
fijan a las mercancas, percibiendo los impuestos que se generen.
c. Actividades o funciones del Estado relacionadas con el
comercio exterior de mercancas que entren o salgan en sus
diferentes regmenes al o del territorio aduanero.
Estas se dividen en Principales y Secundarias, siendo las
principales la funcin fiscal, econmica, y la de control de riesgo y social;
y en las secundarias las de higiene, vigilancia, Financiera e Internacional.
Actividad Fiscal: Esta funcin la realiza el Estado cuando su objetivo
consiste en la simple recaudacin a las contribuciones del comercio
exterior, como una forma de obtener ingresos para cumplir sus fines.

4. Las disposiciones legales se aplican tambin a las personas que intervienen en esta
actividad.

Actividad Econmica: Consiste en el fomento de la industria, se

materializa cuando el fin fiscal de las contribuciones pasa a un segundo
plano y las disposiciones aduaneras son utilizadas como normas
protectoras de la industria. As mismo esta funcin sirve para combatir el
desempleo del pas, como es el caso del establecimiento de zonas
francas.
Actividad de Control de Riesgo: Consiste en el anlisis de los riesgos
que existen al introducir o sacar del pas mercanca, desde una
perspectiva de la ilicitud. La actividad busca establecer medidas de
control para identificar el riesgo.
Actividad Social: Consiste en la prioridad que se tiene a la sociedad
con respecto incluso de la fiscal y econmica, es decir, prevalece la
ayuda a la sociedad como es el caso de las zonas francas o puertos
libres que generan un equilibrio social en las personas que viven en esas
zonas.
En cuanto a las secundarias:
Actividad de higiene pblica: Consiste en la prohibicin de introducir
al pas productos que sean nocivos a la salud, los cuales estn
infectados, adulterados o contengan plagas, que pudiera causar daos a
los pobladores o a la flora y fauna del pas.
Actividad de vigilancia: Su funcin es vigilar el debido cumplimiento
de las funciones antes sealadas.
Actividad financiera: Consiste en el equilibrio entre la balanza
comercial (el saldo de lo que se importa y exporta) y la balanza de pagos
(el registro de las y transacciones monetarias de las importaciones y
exportaciones); as como la cantidad de divisas (moneda extranjera) que
se captan
Actividad internacional: Tiene como finalidad la integracin del pas a
la comunidad internacional, a travs de los diferentes convenios de
comercio exterior que celebre nuestro pas, como el caso de la

integracin de nuestro pas a la Asociacin Latinoamericana de

Integracin 8(ALADI).

3. Naturaleza Jurdica del Derecho Aduanero.

En este punto nos enfocaremos a determinar donde se ubica el derecho
aduanero, si es de Derecho pblico o de Derecho privado.
Desde el Derecho Romano se dio la clasificacin clsica del
Derecho en pblico y privado a razn de la doctrina del inters 9 en juego
y el criterio de la utilidad, expuesta por Ulpiano 10 y establecida en las
Institutas, afirma que el Derecho pblico es el que mira al Estado como
cosa romana y el derecho privado al que ve por el inters de los
particulares. De acuerdo a esto cuando las normas tutelan al inters
colectivo hablamos de Derecho pblico, en cambio cuando ellas van
dirigidas al inters particular es Derecho Privado.
Parte de la doctrina afirma que cuando las relaciones son de
subordinacin o integracin jerrquica estamos en presencia de normas
de Derecho Pblico; si la relacin es de coordinacin o de igualdad, las
8 La Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI es un organismo
intergubernamental que, continuando el proceso iniciado por la Asociacin
Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC) en el ao 1960, promueve la
expansin de la integracin de la regin, a fin de asegurar su desarrollo
econmico y social. Su objetivo final es el establecimiento de un mercado
comn latinoamericano. Nicaragua entra como un pas de menor desarrollo
econmico relativo, DECRETO DE APROBACIN DE LA ADHESIN DE LA
REPBLICA DE NICARAGUA AL TRATADO DE MONTEVIDEO DE 1980 (TM-80) EL
CUAL INSTITUYE LA ASOCIACIN LATINOAMERICANA DE INTEGRACIN (ALADI)
DECRETO A.N. No. 6758, Aprobado el 20 de Marzo del 2012 Publicado en La
Gaceta No. 57 del 23 de Marzo del 2012
9 Sin embargo, en esta clasificacin cabe la duda si acaso puede sostenerse
que alguna norma interese nica y exclusivamente al particular, o bien, slo al
estado. Quiz en la Roma clsica era ms inequvoca de lo que puede resultar
hoy. En una sociedad donde existe multiplicidad de propsitos, derechos e
intereses perseguidos por las normas, un postulado semejante resulta
discutible. As, por ejemplo, todas las normas de derecho privado que se
refieren a la observancia de los contratos o las que garantizan la libertad de
comercio aseguran la mantencin de un rgimen econmico basado en el
mercado y cumplen, por lo mismo, funciones pblicas. De la misma manera,
las normas constitucionales que consagran los derechos fundamentales de las
personas pertenecen al mbito del derecho pblico, a pesar de ser
incuestionable que su propsito es proteger los intereses de los particulares.
10 (Dig. I, 1) ULPIANO.
7

normas sern de derecho privado, a esta se le denomina la teora de la

naturaleza de la relacin o del plus valor11.
Por ltimo, tenemos un criterio eclctico, combinacin de los criterios del
sujeto y de la naturaleza de la relacin. Este criterio, presenta una
combinacin de los dos criterios anteriores, y se ha mostrado como el
ms preciso para distinguir las relaciones en trminos de Derecho
pblico o privado.
La regla general es que las relaciones sean de derecho privado. El
derecho pblico es una divisin especial del derecho que tiene un objeto
bastante definido: las relaciones en las que al menos una de las partes
es una persona jurdica pblica (como, por ejemplo, un rgano del
estado), actuando en el ejercicio de una potestad pblica.
La actuacin pblica del rgano del estado puede revestir dos
formas diferentes: (a) la de autoridad que ejerce el poder pblico; o, (b)
la de prestatario de un servicio pblico (salud, educacin, caminos, etc.),
directamente o a travs de particulares. Ambas son relaciones regidas
por el derecho pblico. Fuera de estos mbitos las relaciones se rigen
por el derecho privado.
Con los criterios, podemos llegar a la conclusin que el Derecho
Aduanero es Derecho Pblico, porque el sujeto esencial y dominante de
la relacin jurdico es el Estado; sus disposiciones son de orden pblico y
no pueden ser manipuladas por los particulares; con su cumplimiento
est comprometido el inters general por los fines y actividades de este
Derecho; la naturaleza de sus normas son de integracin y
subordinacin jurdica; existiendo una legislacin especial que regula lo
relacionado con este Derecho.

4. Autonoma del Derecho Aduanero.

11 Se critica en el sentido de que pueden existir relaciones de subordinacin en
derecho Privado y de coordinacin en Derecho pblico. Asimismo, en el
derecho laboral la posicin del trabajador es por su naturaleza subordinada a la
del empleador, aun cuando el origen de esta relacin sea contractual. A la
inversa, tambin en el derecho pblico existen relaciones de coordinacin. En
el derecho internacional pblico las relaciones entre los estados se estructuran
sobre la base de su igualdad, sin ningn tipo de subordinacin jurdica. En el
derecho administrativo encontramos otros mltiples ejemplos, como los
contratos de concesin, en virtud de los cuales se otorga a un particular la
prestacin de un determinado servicio pblico, y los acuerdos entre distintos
rganos pblicos (municipalidades, servicios centralizados) con miras a
enfrentar problemas comunes (trnsito, contaminacin, etc.).
8

En cuanto a la autonoma del Derecho Aduanero, se presentan

aquellos que la niegan y aquellos que la defienden.
Debemos recordar en este punto que para que una rama del
Derecho sea autnoma necesita de autonoma legislativa, didctica y
cientfica.
La autonoma legislativa, hace referencia a el conjunto de normas
propias que se encuentran en leyes o en codificaciones, es decir, que
responden a un objeto y principios propios.
La autonoma didctica, se refiere a la existencia de una
enseanza propia, con la inclusin de la disciplina en los programas de
estudio y una especializacin en la docencia.
La autonoma cientfica, se produce cuando se obtiene un objeto
propio de que se traduce en un lxico, conceptos, institutos,
instituciones y principios propios; que constituyen un mbito normativo
que justifica su estudio independiente.
As, los que niegan12 la autonoma del Derecho Aduanero,
sostienen que no disponen de principios propios, pues los extrae de
otras ramas; pero s tiene principios particulares, definiciones, conceptos
y aun institutos de su personal dominio; por lo que si tiene especificidad.
Tambin afirman, que es una rama del Derecho Tributario y este a su vez
del Derecho Financiero, por lo que niegan su autonoma, concluyendo
que el Derecho Financiero es lo genrico, el Derecho tributario lo
especfico y el Derecho Aduanero tpico.
Los que defienden la autonoma del Derecho Aduanero, sealan que,
contiene autonoma estructural, en razn que sus necesidades son
propias y caen en el campo del Derecho Pblico y ellas exhiben
principios comunes que las rigen, y tiene autonoma dogmtica porque
elabora principios especficos.
Para Fernando Muoz Garca hay dos razones por las cuales afirma
que el Derecho Aduanero es completamente diferente al Derecho
Tributario y al Derecho Financiero y, por lo tanto, es una disciplina
jurdica autnoma; la primera, porque sus condiciones de posibilidades
son totalmente distintas a la de los otros Derechos mencionados; la
segunda, porque la relacin jurdico-aduanera, cuya regulacin
constituye su principal objeto, es una relacin jurdica completamente
12 Dentro de los estudiosos que niegan la autonoma mencionamos a: Octavio
Garca Carrasco, Hugo Opazo Ramos, Manuel Ovilla, Pedro Fernndez Lalanne,
entre otros.
9

distinta a la relacin tributaria y de todas las que se ocupa el Derecho

Financiero. Agregando que cada rama del Derecho se ocupa de una
especial relacin jurdica y solo en la medida que es posible aislar y
determinar una nueva relacin tipo, podemos hablar de una disciplina
autnoma. As, sin relacin laboral, no hay Derecho laboral; sin relacin
administrativa, no hay Derecho Administrativo y son relacin aduanera,
no hay Derecho Aduanero.
Con lo anterior, se puede concluir que el Derecho Aduanero es
autnomo, pues tiene autonoma legislativa, ya que cuenta con un
conjunto de disposiciones legales propias, en forma orgnica y separada
de otras legislaciones (legislacin aduanera); Posee autonoma didctica,
ya que para estudiar las instituciones, sujetos, infracciones y en general
todas las disposiciones sobre esta rama, se cuentan con ctedras y
mtodos de enseanza exclusivos que constituyen un campo de estudio
diferente a los de cualquier otra disciplina del Derecho; Por ltimo, posee
autonoma cientfica ya que posee instituciones, principios propios y
conexin e interdependencia con otras disciplinas.

5. El derecho aduanero y sus relaciones con otras

disciplinas.
El Derecho Aduanero se interrelaciona con otras disciplinas en su
desenvolvimiento objetivo o material de actuacin, as se relaciona con:
Derecho Constitucional Aduanero: La constitucin es la base de toda
disposicin aduanera y en general de todo el derecho nacional. Estas,
son normas que pertenecen al Derecho constitucional, pero que regulan
materia aduanera. Aqu encontramos entre otras cosas, la facultad del
poder legislativo para crear leyes referentes a impuestos y comercio
exterior, los cuales ataen al Derecho aduanero.
Derecho Administrativo Aduanero: Son normas de Derecho
Administrativo que al aportar los servicios propios de la actividad de la
Administracin Pblica hacen que se materialicen las funciones
aduaneras, as como establecer los rganos o dependencias del Estado
que se encargan de recaudar los impuestos del comercio exterior.
Derecho Fiscal Aduanero: Son aquellas normas que perteneciendo al
Derecho Fiscal se relacionen estrechamente con la materia aduanera,
como son: La teora de las contribuciones. Definiciones de los impuestos
al comercio exterior. Los recursos de los particulares frente a los actos
de la autoridad aduanera. Los procedimientos contenciosos.
Derecho Financiero Aduanero: Es el conjunto de normas tpicas al
Derecho Financiero que se relacionan con el Aduanero, como es el caso
10

de fijar los montos mximos de recurso financieros para la importacin

de las mercancas.
Derecho Penal Aduanero: conjunto de normas de Derecho Penal que
apoyan al Derecho Aduanero. Es la aplicacin de principios generales
para penar todo acto o hecho contrario a la ley aduanera.
Derecho Internacional Aduanero: Son aquellas normas de Derecho
Internacional que se relacionan con el Derecho Aduanero para establecer
zonas de integracin aduanera, como son: las reas de libre comercio,
uniones aduaneras, mercados comunes, Tratados bilaterales, o
multinacionales para crear organismos internacionales como la OMC
(Organizacin Mundial de Comercio), la OMA (Organizacin Mundial de
Aduanas), NCCA (Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas), con
su Nomenclatura Aduanera y su sistema de valor.
Derecho Econmico Aduanero: Son aquellas normas que organizan la
actividad econmica de un pas y que se relacionan con el Derecho
Aduanero para favorecer ciertas actividades aduaneras y obtener un
beneficio econmico por ejemplo los regmenes aduaneros que apoyas
las actividades comerciales, industriales y de transporte.
Derecho Procesal Aduanero: Son normas procedimentales que tienen
la aplicacin en los casos de infracciones o controversias entre los
importadores o exportadores con autoridad aduanera ya sea en la
tramitacin del procedimiento administrativo, en lo concerniente a
notificaciones, recusaciones, probanzas, desahogo de pruebas,
competencia, trminos, legitimacin, etc.
Derecho Civil Aduanero: Es el conjunto de principios o instituciones
civiles que se aplican a la materia aduanera como el mandato, la
personalidad, la capacidad, el concepto de obligacin, los conceptos de
convencin y contratos etc.
Derecho Mercantil Aduanero: son aquellas disposiciones tpicas
mercantiles que tienen injerencia en la actividad aduanera como los
actos de comercio, comerciantes, ttulos de crdito, las facturas, la
compraventa internacional etc.

6. Sujetos del Derecho Aduanero.

11

Los sujetos del Derecho Aduanero son los que interviene en la

relacin aduanera, siendo estos Estado y los particulares, el primero con
poder de imperio sobre un territorio aduanero y los segundos que
ostentan la propiedad, posesin o cualquier otra forma de control sobre
los bienes muebles. Por otro lado, el objeto de la relacin aduanera
vendra a ser las cosas y el territorio aduanero. La norma en la relacin
aduanera es internacional, por su finalidad, y por su origen sean normas
nacionales, tradicionalmente, aunque ms y ms se establezcan en
instrumentos internacionales (Tratados de Libre Comercio, Normas de
Integracin Econmica, etc.)
Los sujetos del derecho aduanero no deben de confundirse con el
sujetos activo y pasivo, ya que estos se refieren a la obligacin tributaria
aduanera, donde siempre habr un acreedor y un deudor. En cambio, en
la relacin aduanera, ambas partes, Estado y particular, pueden llegar a
ser activos y pasivos a la vez, puesto que en dicha relacin nacen
recprocos derechos y obligaciones.
La gran diversidad de efectos jurdicos, podra englobarse en un
concepto amplio que podra llamarse la relacin jurdica aduanera. Esta
relacin estara comprendida por las obligaciones, deberes y derechos
que surgen entre el Estado y los sujetos privados en razn del ingreso o
salida de mercancas del territorio nacional. Estas obligaciones, deberes
y derechos tienen un carcter recproco entre los sujetos privados y el
Estado.
Ahora bien, lo dicho anteriormente no significa que la relacin
jurdica aduanera nazca necesariamente de una entrada o salida
efectiva de mercancas del territorio aduanero. La relacin jurdica
aduanera puede surgir entre un sujeto privado y el Estado en razn de
una entrada o salida potencial de mercancas, es decir, antes o
despus de que las mercancas han arribado o se han dispuesto para su
salida del territorio aduanero. Tal es el caso de las declaraciones
anticipadas, el deber de los transportistas de presentar o transmitir el
manifiesto de carga de previo al arribo de las mercancas, las
obligaciones asumidas por el declarante de reimportar una determinada
mercanca bajo el rgimen de perfeccionamiento pasivo, entre otros
ejemplos. Lo cierto es que, la relacin jurdica aduanera presupone una
entrada o una salida de mercancas del territorio aduanero, aunque sea
a manera de expectativa.

7. Presupuestos del Derecho Aduanero.

Siguiendo a Basalda, el Derecho Aduanero presupone ... la
existencia de al menos dos mbitos (territorios aduaneros) y de un
12

objeto (mercadera en sentido aduanero) que se desplaza, saliendo de

uno (exportacin) para ser introducido en el otro (importacin).
En otras palabras, el Derecho Aduanero presupone:
A. La a existencia de territorios aduaneros diferenciados entre s por
fronteras aduaneras. B. El traslado fsico de mercancas.
C. La exportacin e importacin de mercancas.
Por esa razn, en casos como el de la Unin Europea, donde se
dice que se borraron las fronteras aduaneras entre sus pases miembros,
es dudoso hablar de la existencia de una Aduana o de la aplicacin de
un Derecho Aduanero que no sea referido al intercambio de mercancas
con pases extracomunitarios, a menos que pensemos que realmente no
se han borrado esas fronteras aduaneras, sino, que se han transformado
los controles fronterizos.
El ingreso y la salida de mercancas del territorio nacional
producen una serie de efectos jurdicos de diversa ndole. Por ejemplo, la
obligatoriedad de presentar permisos o autorizaciones, la de pagar
tributos, la presentar documentos, la de entregar las mercancas y
mantenerlas en lugares autorizados, entre otros.
A. Territorio Aduanero.
El llamado territorio aduanero no coincide con el territorio del pas,
como concepto de divisin poltica de los Estados.
El ejemplo ms claro es el de las uniones aduaneras. En ellas se
mantienen las divisiones polticas de los pases al tiempo que
desaparecen las llamadas fronteras aduaneras. Por ejemplo, el caso de
la Unin Europea.
Siguiendo a Basalda, podemos decir que el territorio aduanero
configura un mbito caracterizado por la existencia de una normativa
dictada para regular ciertos movimientos de las mercaderas, es decir
los relativos a la extraccin y a la introduccin de la mercadera con
relacin a ese mbito.
El CAUCA IV, nos da el concepto de Territorio aduanero en su
artculo 4 (Definiciones), en l nos dice que: Es el mbito terrestre,
acutico y areo de los Estados Parte, con las excepciones legalmente
establecidas.
B. Mercancas.
13

La palabra "mercadera" tiene en el Derecho Aduanero una

acepcin muy amplia que excede su significado etimolgico, relacionada
con el "mercado" y el "mercader" y, por ende, vinculada al trfico
comercial.
En efecto, en el Derecho Aduanero la palabra mercanca designa
cualquier objeto susceptible de ser desplazado de un territorio a otro. De
tal modo, mercanca debe de ser interpretada como bien, se trata
entonces, de bienes muebles e inmuebles por ley (los vehculos).
Resulta indiferente a los fines aduaneros que la importacin o la
exportacin de un objeto responda a una operacin comercial o a un
acto a ttulo gratuito, ya que en ambos supuestos se lo considera
mercadera.
C. La exportacin e importacin de mercancas.
El hecho de regular mercancas, por s mismo no le confiere
ninguna particularidad a la normativa aduanera. Lo que se la da es la
importacin o exportacin de las mercancas a o desde un territorio
aduanero. Para estos efectos estoy utilizando el trmino importacin y
exportacin en una forma amplia, como el ingreso o salida de
mercancas del territorio aduanero.
Para estos mismos efectos, no es necesario una importacin o
exportacin efectiva o material de la mercanca, como se dijo arriba, tal
es el caso de la declaracin provisional de mercancas para la
exportacin o la declaracin anticipada en el caso de la importacin. En
el primer caso, las mercancas no han salido y en el segundo no han
llegado a un puerto aduanero o siquiera han traspasado las fronteras del
pas. No obstante, ambas situaciones estn reguladas por el Derecho
Aduanero.

8. Derecho Tributario aduanero.

Cuando tocamos el tema de la relacin del Derecho aduanero con
otras ramas del Derecho, hicimos hincapi en la existencia del derecho
tributario, nos estamos refiriendo a la disciplina que tiene por objeto el
estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamenta la gestin
de los medios econmicos que necesita el Estado y los otros rganos
pblicos para el desarrollo de sus actividades o fines.

14

En virtud de lo anterior podemos decir que el Derecho Tributario

Aduanero, se refiere a la rama del derecho positivo que se preocupa de
la relacin entre los particulares y el Estado en lo referente a la
aplicacin de los tributos, pero slo aquellos gravmenes que se deriven
de las operaciones de comercio internacional, ya sea importacin,
exportacin o trnsito de mercancas.
A. Obligacin Tributaria Aduanera.
En una primera aproximacin podemos recurrir al glosario de la
ALADI que concibe la obligacin tributaria aduanera en los siguientes
trminos: corresponde a la obligacin que tiene una persona de pagar
el monto de los impuestos, tasas, tarifas, multas y otros gravmenes
que se adeuden por actos en operaciones aduaneras.
Para la construccin de una definicin es necesario tener presente
todos los aspectos antes sealados respecto a una obligacin tributaria,
por consiguiente, en un intento de conceptualizacin, podemos decir
que corresponde a un vnculo jurdico entre dos sujetos, uno
denominado sujeto pasivo que corresponde al propietario, consignante o
consignatario de las mercancas sometidas al trfico internacional, y que
se encuentra en la
necesidad jurdica de pagar una suma de dinero al sujeto activo
identificado con el ente pblico, producto de la verificacin del hecho
previsto en la ley para su existencia.
Otra definicin plantea que la obligacin tributaria en aduanas se
traduce en la necesidad jurdica de cancelar los tributos exigibles al
dueo, consignante o consignatario de mercancas en una operacin de
trfico internacional, segn sea la destinacin aduanera que ste decida
formalizar.
Podemos, finalizar sintetizando que la obligacin tributaria
aduanera, es producto, del desplazamiento internacional de mercancas,

15

donde el Estado a travs de sus entes recauda tributos 13, para el

cumplimiento de sus fines14.
El CAUCA IV, nos dice en su artculo 45, prrafo segundo, que la
obligacin tributaria aduanera est constituida por los tributos exigibles
en la importacin o exportacin de mercancas. El artculo 48, nos dice
que, el sujeto activo de la obligacin tributaria aduanera es el Estado y
el sujeto pasivo es el declarante y quienes resulten legalmente
responsables del pago de la misma.

9. Concepto de Rgimen aduanero.

El concepto de rgimen aduanero, se emplea para nombrar al
marco legal que regula el trfico internacional de las mercaderas que se
encuentran sometidas a la fiscalizacin de la aduana.
El control aduanero, por lo tanto, consiste en revisar las
mercancas en cuestin, para garantizar que cumplen con el rgimen
aduanero. La importacin, exportacin, el depsito de mercancas y la
13 Son tributos, las prestaciones en dinero que el Estado exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se clasifican
en Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales. El impuesto: es el tributo
cuya obligacin se genera al producirse el presupuesto de hecho contemplado
en la Ley y obliga al pago de una prestacin a favor del Estado, sin
contraprestacin individualizada en el contribuyente; La tasa: es el tributo cuya
obligacin se genera al obtenerse el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico, o de un servicio pblico individualizado en el contribuyente;
Las Contribuciones Especiales, es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras
pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiacin de dichas obras o a las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin.
14 Son fines pblicos del Estado: Garantizar el orden y la seguridad nacional;
Servicios Pblicos; Necesidades sociales de la poblacin; Infraestructuras;
Desarrollo Econmico: generacin de empleos, aumento de la renta nacional,
orientar la economa, favorecer la inversin pblica y privada, etc.; Elevar el
nivel de vida de los habitantes mediante una redistribucin justa de la riqueza
generada en el campo social y econmico.
16

constatacin de la eximicin de una tasa, son algunos de los procesos

controlados en el marco de un rgimen aduanero.
La caracterstica del rgimen aduanero depende de cada pas. Por
lo general se establecen normas estandarizadas para que todo el
proceso sea correcto. Por eso, lo habitual es que cada vez que se
presenta una mercanca en la aduana, se debe completar un documento
donde se detallen las caractersticas y el destino del paquete.
Con la complejidad de los cdigos aduaneros, y las leyes y
tratados que rigen determinadas mercancas que intervienen en
operaciones mercantiles internacionales, hay pases, en donde existen
carreras tcnicas en regmenes aduaneros. El experto en regmenes
aduaneros, puede trabajar en los sectores de comercio exterior de
compaas privadas y oficinas estatales y encargarse de la gestin de
operaciones de exportacin e importacin.
Las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero por
las aduanas de la Repblica, deben de ser sometidos a los regmenes
aduaneros sealados por el cdigo aduanero, salvo que estn sujetas a
tratados o convenios suscritos por Nicaragua, en cuyo caso se debern
regir por dichas normas.
En pocas palabras, podemos decir, rgimen aduanero, es la
legislacin aplicable a una mercanca en cuanto a su destino.

10. Clasificacin de los regmenes aduaneros.

Los regmenes aduaneros se clasifican en: Definitivos, Temporales
o Suspensivos y Liberatorios. Esta clasificacin se encuentra estipulada
en el artculo 91 del CAUCA IV, y nos dice que: Las mercancas pueden
destinarse a los siguientes regmenes aduaneros:
a) definitivos: Importacin y exportacin definitiva y sus modalidades;
b) temporales o Suspensivos: Trnsito aduanero; Importacin Temporal
con
reexportacin en el mismo estado; Admisin temporal para
perfeccionamiento
activo; Deposito de Aduanas o Deposito Aduanero; Exportacin temporal
con reimportacin en el mismo estado; y Exportacin temporal para
perfeccionamiento pasivo;
c) liberatorios: Zonas Francas; Reimportacin y Reexportacin.
17

A. Definitivos.
El rgimen aduanero definitivo es aqul que permite ingresar
legalmente mercancas que provienen del exterior, para ser destinadas
para el consumo en el mercado interno. El lapso de tiempo es ilimitado.
La importancia de este rgimen no slo est en su efecto
recaudador, sino tambin, porque permite el ingreso de mercancas que
la industria local puede transformar en productos, con un mayor valor
agregado, para consumo nacional o posterior exportacin.
Estos a su vez se clasifican en: Importacin y exportacin
definitiva.
B. Temporales.
Al hablar del rgimen de importacin temporal se debe entender
que ste consiste en la introduccin a nuestro pas mercancas cuya
permanencia tiene un tiempo limitado y
que son importadas para un fin especfico.
Estas a su vez se subdividen en: Trnsito aduanero; Importacin
Temporal con reexportacin en el mismo estado; Admisin temporal para
perfeccionamiento activo; Deposito de Aduanas o Deposito Aduanero;
Exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado; y
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.
C. Liberatorios.
Es el rgimen que permite ingresar mercancas al territorio
aduanero, por un plazo previamente autorizado con suspensin de
derechos e impuestos a la importacin.
Estos son: Zonas Francas; Reimportacin y Reexportacin.

18

11. El Estado como persona jurdica.

En Derecho, las personas se dividen en naturales y jurdicas,
dentro de estos sujetos capaces de adquirir derechos y obligaciones, se
sita el Estado, concebida como persona jurdica, pero con carcter y
funciones diferentes, que la separan de cualquier otra colectividad de
voluntades, en efecto, el Estado evoca la idea de territorio, de una
unidad poltica, de un pueblo, y de instituciones al servicio de ese
pueblo. As el Estado, lo podemos entender en dos dimensiones: como
realidad poltica de un pueblo entero y como la persona jurdica
que representa a ese pueblo.
Partiendo de lo expuesto, tendremos al Estado segn su actuar,
como personalidad poltica, es decir, al pueblo organizado en un
territorio, o el conjunto de los seres humanos que componen un pueblo,
cuando tienen asiento territorial y soberana o independencia; como
persona jurdica, concebido como una proyeccin del pueblo en el
plano del Derecho y, de la misma forma que las dems personas
jurdicas, es un mero concepto, una abstraccin: Un punto de imputacin
de hechos y actos humanos.
Para el Derecho Aduanero, el Estado debe de ser visto en sus dos
dimensiones como un solo ser, como una sola personalidad jurdica 15,
con el elemento diferenciador de las otras personas jurdicas la
soberana.
As, los pueblos hacen uso de esa soberana para establecer un orden
jurdico coactivo, en el cual reglan sus actividades como individuos
aislados y como pueblo en conjunto. Surgen as, de este orden jurdico
creado por el Estado con su personalidad poltica, dos tipos de personas
jurdicas: Las personas jurdicas privadas, entendidas en ellas a las
individuales o personas naturales y a las colectivas o personas jurdicas
15 En opinin de Agustn Gordillo (2014, p. 578): la personalidad jurdica del
estado es un concepto unitario que abarca la actuacin del estado legislador
(poder legislativo), juez (poder judicial) y administrador (poder ejecutivo); en
otras palabras, el estado acta con su personalidad jurdica tanto cuando dicta
actos administrativos, como leyes o sentencias. Esa actuacin del estado en su
personalidad jurdica no tiene el mismo rgimen legal que la actividad de los
seres humanos en sus propias individuales personalidades jurdicas, porque la
Constitucin establece que los actos del estado tienen en su mayor parte la
virtualidad de obligar a los habitantes, mientras los habitantes no pueden
ordenar nada a nadie a no ser que la ley los autorice.
19

ideales o morales, correspondientes a cada uno de los seres humanos; y

la persona jurdica pblica o estatal16, correspondiente a la totalidad
de ellos, tomados como conjunto. Las personas jurdicas privadas
actuarn por medio de sus rganos fsicos (los seres humanos); la
persona jurdica estatal, por medio de una estructura de rganos
jurdicos, que a su vez son desempeados por rganos fsicos: Algunos
de los seres humanos que componen la colectividad. Aqu el Estado es
en primer trmino una estructura de rganos jurdicos, y slo
indirectamente, la totalidad de los habitantes.

A. Soberana del Estado.

El Estado, es el sujeto exclusivo de la soberana, poder supremo
que no tiene otro superior, este el atributo del Estado, en efecto, la
soberana17 radica en el pueblo18, y al ser el Estado la representacin de
este ltimo, es potestad absoluta de ste, y no cabe compartirla pues es
indivisible. Por tanto, la soberana es lo que diferencia al Estado de las
dems personas jurdicas abstractas.
16 Hans Kelsen nos dice: La persona jurdica estatal, tiene el mismo carcter
que cualquier otra persona jurdica. Al igual que toda persona jurdica, es,
como expresin de toda unidad, un ordenamiento jurdico, un punto de
imputacin que el conocimiento humano -apremiado por su inclinacin a intuir
lo concreto- se suele inclinar con demasiada frecuencia a representrselo
hipostticamente, a hacerlo algo real, llegando asa concebir al Estado como
una realidad existente tras el ordenamiento jurdico y de naturaleza diferente a
la de esta (Garca, 2012, p.302).
17 la palabra soberana, que proviene del latn y se conforma por las races
super y omnia que significa sobre todo y de acuerdo a la traduccin es el
poder que est sobre los otros poderes y que no admite poder superior a l.
18 La constitucin poltica de la Repblica de Nicaragua expone: Arto. 1.- La
independencia, la soberana y la autodeterminacin nacional son derechos
irrenunciables del pueblo y fundamentos de la nacin nicaragense. Toda injerencia
extranjera en los asuntos internos de Nicaragua o cualquier intento de menoscabar
esos derechos, atentan contra la vida del pueblo. Es derecho del pueblo y deber de
todos los ciudadanos, preservar y defender con las armas en la mano si es preciso, la
independencia de la patria, la soberana y la autodeterminacin nacional.Arto. 2.- La
soberana nacional reside en el pueblo, fuente de todo poder y forjador de su propio
destino. El pueblo ejerce la democracia decidiendo y participando libremente en la
construccin del sistema econmico, poltico y social que ms conviene a sus intereses.
El poder lo ejerce el pueblo directamente y por medio de sus representantes libremente
elegidos de acuerdo al sufragio universal, igual, directo, libre y secreto.

20

La soberana es la cualidad del poder del Estado que le permite

auto determinarse y auto organizarse libremente, sin intervencin de
otro poder, de tal manera que el Estado soberano dicta su Constitucin y
seala el contenido de su derecho.
De acuerdo con lo anterior, la soberana 19 es la facultad
independiente y suprema de determinar el contenido del derecho. Un
Estado es soberano cuando dispone de la potestad suprema e
independiente de dictar su Constitucin y su derecho, entindase bien,
aun cuando repetimos las ideas, que la soberana no es la potestad de
negar ordenamiento jurdico, sino, exclusivamente, la potestad de
determinar el contenido del orden jurdico.
El carcter inalienable20 de la soberana, va acompaado de la
indivisibilidad de la misma, pues se trata de la voluntad general, que es
la suma de la voluntad de todos, no de una voluntad parcial o individual.
En consecuencia, la soberana le corresponde a todos y cada uno de los
miembros de la comunidad, es una soberana, cuyo ejercicio se delega
en funcionarios que son investidos, mediante el voto, de un mandato
imperativo, el cual puede ser revocado por el soberano, el pueblo, en
cualquier momento.
19 La soberana, segn la clsica definicin de Jean Bodin en su obra Los seis
libros de la Repblica, es el "poder absoluto y perpetuo de una Repblica; El
tambin clsico Jean J. Rousseau, establece que "La soberana consiste
esencialmente en la voluntad general", pero sta no puede ser enajenada ni
puede ser representada ms que por s misma: "...el poder puede transmitirse,
pero la voluntad no"; Por su parte, Bertrand de Jouvenel, establece que La
Soberana es una voluntad suprema que ordena y que rige la comunidad
humana, una voluntad buena por naturaleza y a la cual resulta delictivo
oponerse; una buena voluntad divina o voluntad general; Para Bureau, la
Soberana es una caracterstica, atribucin o facultad esencial del Poder del
Estado que consiste en dar rdenes definitivas, de hacerse obedecer en el
orden interno del Estado y de afirmar su independencia en relacin con los
dems Estados que forman la comunidad internacional
20 Alienar procede de la negacin de la voz latina alieno, es decir ceder, sacar,
este verbo, provienen de alienus que significa ajeno, as por ejemplo, los iura in
re aliena (Derechos reales sobre cosa ajena; derechos reales constituidos sobre
una cosa que pertenece en propiedad a otra persona; tienen tal carcter las
servidumbres, tanto reales o prediales como personales, la enfiteusis,
superficie, y los derechos reales de garanta, cual la fiducia, pignus e
hipotheca), de lo anterior, inalienable es algo propio que no se puede ceder o
traspasar a otro.
21

Desde el punto de vista internacional, la soberana reviste dos

formas, una interna y otra externa o internacional, la interna supone la
que se aplica dentro del territorio nacional, la soberana, entonces, es la
aptitud que tiene el Estado para crear normas jurdicas internas 21. Dentro
del mbito internacional, las normas jurdicas internacionales requieren
el consentimiento expreso de los Estados. El aspecto externo significa
que un pueblo independiente y supremo se presenta en el consorcio
universal de naciones, entra en relaciones con sus pares; es el mismo
principio que rige la vida interna de la nacin, slo que proyectado hacia
afuera del Estado. La nocin de supremaca es la nota caracterstica de
la soberana interior; es entonces un superlativo; en cambio, la
soberana exterior es un comparativo de igualdad, y decimos de
igualdad, en cuanto a los otros Estados dentro de la comunidad
internacional.

B. La doble personalidad jurdica del Estado.

El Estado ostenta una doble personalidad, segn sea el carcter jurdico
de su actuacin. Ante todo, puede actuar ejerciendo funciones pblicas 22
21 Hans Kelsen, basndose en su idea de la pirmide jurdica (Kelsen defiende
que la validez de todas las normas jurdicas emana y depende de otra norma
superior, a la que el resto deben su validez y su eficacia. El ordenamiento
jurdico sera pues jerrquico, escalonado, una especie de pirmide cuya
cspide ocupara la Consitucin como norma suprema del sistema normativo
de un Estado -ms all estara el orden jurdico internacional, en cuya
superioridad Kelsen crea- y por debajo de las cuales, con una eficacia derivada
de la Grundnorm o norma fundamental, estaran las leyes, los reglamentos,
otras disposiciones gubernativas de carcter general, los actos administrativos,
etc, en funcin del rango jerrquico del rgano que la emana y de los efectos
-generales o particulares- que tales normas tengan), identifica constitucin con
soberana. Esta interpretacin se deduce de su afirmacin de que: Slo un
orden normativo puede ser soberano, es decir, autoridad suprema o ltima
razn de validez de las normas que un individuo est autorizado a expedir con
el carcter de mandatos y que otros individuos estn obligados a obedecer
(Maynes, 2000, p 227).
22 Frente al Derecho Privado, sistema de normas encaminadas a disciplinar a los
particulares que integran elcomplejo social al que el ordenamiento estatal se refiere,
as como a regular las relaciones que entre aquellos se originan por su propia actividad,
est el Derecho Pblico, sistema de normas dirigidas a regular el fenmeno estatal a
que el ordenamiento da lugar, o sea, a la propia persona estatal, al ejercicio de sus
atribuciones y funciones y a las relaciones que de este ejercicio se derivan (Rizo
Oyanguren, 1991, p.1).

22

y en este sentido es sujeto nico de ellas. En cambio, puede tambin

actuar realizando actos o negocios jurdicos de ndole privada o
patrimonial como otra persona jurdica cualquiera. En el primer caso se
dice que se trata del Estado-soberano o de la potencia pblica, en tanto
que, en el segundo caso, el Estado es persona jurdica al mismo ttulo
que las dems y lleva el nombre de Estado-persona. Hay que dejar claro
que tal nomenclatura de Estado-Poder y Estado-Persona, nos sirve
nicamente para fines didcticos, para ubicar la diferencia entre los
actos jurdicos que realiza el Estado, sean actos administrativos con
caractersticas pblicas, y actos administrativos con caractersticas
privadas.
1. Estado-Soberano.
El Estado es en efecto titular de funciones atribuidas a sus rganos de
una manera exclusiva. Tales son las funciones pblicas 23 (legislativas,
jurisdiccional y administrativa), derivadas del atributo nico de la
soberana.
Prescindiendo de la naturaleza y nomenclatura de las funciones
pblicas, si conviene indicar que toda funcin pblica lo es en la medida
determinada en una regla de competencia establecida por el Derecho.
Las funciones estatales responden a la necesidad del en cumplir
sus fines, ahora bien, no hay que confundir fines con atributos del
Estado.
Fines del Estado, como hemos dicho, son el bien comn, seguridad
social, satisfaccin de necesidades colecticias etc.; atribuciones son
aquellas tareas que el Estado se reserva, por medio del orden jurdico,
las cuales estn orientadas a la realizacin de sus fines.
Otra cuestin que debemos diferenciar, en cuanto a la actividad
del Estado, es la competencia y las facultades, competencia consiste en
la asignacin de tareas concretas, que el sistema jurdico asigna a cada
rgano estatal, para que pueda actuar legalmente, en otras palabras, es
la facultad que tiene un organismo del Estado para actuar en

23 Arto. 7, constitucin poltica de Nicaragua: Nicaragua es una repblica

democrtica, participativa y representativa. Son rganos de gobierno: El Poder
Legislativo, el Poder Ejecutivo, el Poder Judicial y el Poder Electoral.
23

determinado mbito, as, con este orden de ideas, competente es el

rgano; facultad, es la legitimacin que se le concede a una persona
fsica (funcionario), para actuar segn la competencia del rgano.
As, para lograr los fines, el Estado asigna atribuciones a cada
rgano, las funciones, son el medio con el cual se realizan las
atribuciones estatales, la competencia se refiere al rgano encargado de
realizar dicha funcin, y la facultad, se refiere a los funcionarios
encargados de ejercer la competencia del rgano, as, se parte de lo
general a lo concreto.
a. Funcin Legislativa.
Es la funcin por la que el Estado, establece normas jurdicas
donde las situaciones a resolver se completan abstractamente,
impersonalmente, y no para que sirvan de solucin a un caso concreto.
Esta funcin la ejerce el poder legislativo, aqu, hablamos de la
Asamblea Nacional24. Esta funcin legislativa, ejercida por los diputados
establece por va general y obligatoria, las normas jurdicas destinadas a
los miembros de la comunidad, as como a la organizacin de la
comunidad, estamos hablando de leyes, cuyas caractersticas son:
Generalidad25 y Obligatoriedad.
La funcin legislativa cuanta, con un doble carcter, formal y material.
24 Artculo 132, de la constitucin poltica de Nicaragua: El Poder Legislativo lo ejerce
la Asamblea Nacional por delegacin y mandato del pueblo. La Asamblea Nacional est
integrada por noventa Diputados con sus respectivos Suplentes, elegidos por voto
universal, igual, directo, libre y secreto, mediante el sistema de representacin
proporcional. En carcter nacional de acuerdo con lo que se establezca en la ley
electoral se elegirn 20 Diputados y en las circunscripciones departamentales y
regiones autnomas 70 Diputados. Se establece la obligatoriedad de destinar un
porcentaje suficiente del Presupuesto General de la Repblica a la Asamblea
Nacional.Arto. 133.- Tambin forman parte de la Asamblea Nacional como
Representantes propietarios y suplentes respectivamente, los candidatos a Presidente
y Vicepresidente de la Repblica que, habiendo participado en la eleccin
correspondiente, no hayan sido elegidos, en este caso, deben contar en la
circunscripcin nacional con un nmero de votos igual o superior al promedio de los
cocientes regionales electorales.
De lo anterior, tenemos que dejar claro, lo referente a la reserva de ley, est supone, la
creacin de leyes que la constitucin prev.

25 Las leyes son dictadas para todos, aqu opera el principio erga omnes, es
decir que se dirige a todos.
24

1. Formal.
Desde el punto de vista formal, la funcin legislativa es la
actividad que el estado realiza por conducto del rgano creado para ese
fin, y que se identifica en nuestro derecho constituyente como El Poder
Legislativo que obra a travs de la Asamblea Nacional. De aqu nace el
principio de autoridad formal de la ley que consiste en que todas las
resoluciones del Poder Legislativo no pueden ser ni derogadas ni
modificadas, sino a travs del mismo rgano que les dio vida: La
Asamblea Nacional. Este carcter de formalidad nos lleva a la
clasificacin de las leyes en:
a. Constitucionales: son las que emanan del poder constituyente 26 y
estn en un lugar superior y para reformarlas o derogarlas el mismo
poder constituyente establece un procedimiento especial27.
26 El Poder constituyente es la voluntad soberana que tiene un pueblo, para
constituir un Estado dndole una personalidad al mismo y darse la organizacin
jurdica, en el caso concreto de Nicaragua, es la asamblea nacional quien es el
delegado del poder constituyente. La Teora del Poder Constituyente naci en
Francia, fue construida en la poca de la revolucin francesa por el presbtero
Emmanuel Joseph Sieys, en uno de sus folletos que public entre noviembre
de 1788 y enero de 1789 llamado Ques-ce que le Tiers Etat? (Qu es el
tercer Estado?), al proponer una constitucin para Francia realizada por la
nacin (que identifica con el estado llano y en la prctica con la burguesa),
establece la distincin entre el poder de implantar una constitucin, al que
llama poder constituyente y los dems poderes, los que son creados y
limitados por la constitucin, es decir, el ejecutivo, el legislativo y judicial del
que desarrollar Montesquieu, los cuales son poderes constituidos (Garca
Cuadrado, 2002, p. 56).
27 Constitucin poltica de Nicaragua, CAPITULO III - REFORMA CONSTITUCIONAL: Arto.
191.- La Asamblea Nacional est facultada para reformar parcialmente la presente
Constitucin Poltica y para conocer y resolver sobre la iniciativa de reforma total de la
misma. La iniciativa de reforma parcial corresponde al Presidente de la Repblica o a
un tercio de los representantes ante la Asamblea Nacional. La iniciativa de reforma
total corresponde a la mitad ms uno de los Representantes ante la Asamblea
Nacional.Arto. 192.- La iniciativa de reforma parcial deber sealar el o los artculos
que se pretenden reformar con expresin de motivos; deber ser enviada a una
comisin especial que dictaminar en un plazo no mayor de sesenta das. El proyecto
de reforma recibir a continuacin el trmite previsto para la formacin de la ley. La
iniciativa de reforma parcial deber ser discutida en dos legislaturas.
Arto. 193.- La iniciativa de reforma total seguir los mismos trmites fijados en el
artculo anterior, en lo que sea conducente a su presentacin y dictamen. Al aprobarse
la iniciativa de reforma total, la Asamblea Nacional fijar un plazo para la convocatoria
de elecciones de Asamblea Nacional Constituyente. La Asamblea Nacional conservar
su mandato hasta la instalacin de la nueva Asamblea Nacional Constituyente.
Mientras no se apruebe por la Asamblea Nacional Constituyente la nueva Constitucin,

25

b. Ordinarias: emanan del poder legislativo ordinario y su modificacin o

derogacin cuenta tambin con un procedimiento, pero que lo establece
el mismo rgano que le da vida. Jams una ley ordinaria puede invadir a
una ley constitucional.
2. Material: El carcter material de la funcin legislativa reside en la ley,
porque crea, modifica o extingue una situacin jurdica general y ese
carcter material, la ley, es la que le da la funcin legislativa su
autoridad, pues solamente el Poder Legislativo, es competente para
crear, modificar o extinguir a la ley misma.
La legislacin aduanera comprende28:
- Ley No. 616 Ley de Reforma a la Ley 524.
- Ley No. 524 Ley General de Transporte Terrestre.
- Ley No. 528 Ley de Reformas y Adiciones a la Ley 453.
- Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal.
- Ley No. 339 Ley Creadora de la Direccin General de Servicios
Aduaneros y de Reforma al a Direccin General de Ingresos.
- Ley No. 382 Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo
- Ley No. 421 Ley de Valoracion Aduanera y de Reforma a la Ley 265
- Ley No. 265 Ley que Establece el Auto despacho para la Importacin,
Exportacin y Otros Regmenes.
- Ley No. 535 Ley Especial de Incentivos Migratorios para los
Nicaragenses Residentes en el Extranjero.
b. Funcin Judicial.

seguir en vigencia la presente Constitucin.

Arto. 194.- La aprobacin de la reforma parcial requerir del voto favorable del sesenta
por ciento de los Representantes. En el caso de aprobacin de la iniciativa de reforma
total se requerir los dos tercios del total de Representantes. El Presidente de la
Repblica promulgar la reforma parcial y en este caso no podr ejercer el derecho al
veto.
Arto. 195.- La reforma de las leyes constitucionales se realizar de acuerdo al
procedimiento establecido para la reforma parcial de la Constitucin, con la excepcin
del requisito de las dos legislaturas.

28 A nivel Centroamericano hablamos de CAUCA y RECAUCA, cuyo proceso de

creacin comprende al Derecho Internacional Pblico, El Tratado General de
Integracin Econmica Centroamericana entr en vigencia el 4 junio de 1961
para Guatemala, El Salvador y Nicaragua; el 27 de abril de 1962 para Honduras
y el 23 de septiembre de 1963 para Costa Rica.
26

Es importante conocer cmo se desarrolla esta funcin bsica del

Estado, en tanto ella garantiza que los conflictos surgidos en el seno de
la sociedad se diriman sobre la base del Derecho. Se analiza partiendo
de su doble carcter formal y material.
1. Formal.
Es la actividad desarrollada por el Poder Judicial en su conjunto, el
cual cuenta con un mximo Tribunal, la Corte Suprema de Justicia 29, de
donde emana todos los actos de administrativos y de gobierno del poder
judicial. Esta actividad cuenta con una normativa de derecho pblico que
hace posible el ejercicio de esa competencia: La Ley orgnica del Poder
Judicial y su Reglamento.
2. Material.
El carcter material, es la Funcin jurisdiccional, cuya principal
caracterstica es aplicar la ley en caso concreto. As, la ley se aplica al
caso concreto, y de su aplicacin se resuelve una sentencia.
La funcin jurisdiccional se caracteriza por dos elementos:
a. El motivo: Es el elemento que provoca dicha funcin. Es la declaracin
de existencia del conflicto, constituye un acto que por s solo no tiene
ningn carcter jurdico, en consecuencia, el motivo no genera un
derecho.
b. El fin: Es la actividad dirigida a dirimir el conflicto, fin primario del
estado. El fin s genera un derecho, derecho que se adquiere con la
sentencia. Pero para llegar al fin es necesario conocer cmo procede el
conflicto alrededor del motivo. Para llegar al fin y descubrir ese conflicto
se requiere de un procedimiento que la misma ley establece, las partes
en iguales condiciones procesales deben acudir al Juez competente para
que a partir de los hechos del derecho a la parte a quien corresponda y
ese derecho se traduce en la sentencia. Pero para que haya
29 Constitucin poltica de Nicaragua, Arto. 158.- La justicia emana del pueblo y ser
impartida en su nombre y delegacin por el Poder Judicial, integrado por los Tribunales
de Justicia que establezca la ley.Arto. 159.- Los Tribunales de Justicia forman un sistema
unitario, cuyo rgano superior es la Corte Suprema de Justicia. El ejercicio de la
jurisdiccin de los tribunales corresponde al Poder Judicial.
Arto. 160.- La administracin de la justicia garantiza el principio de la legalidad;
protege y tutela los derechos humanos mediante la aplicacin de la ley en los asuntos
o procesos de su competencia.

27

efectivamente funcin jurisdiccional, se requiere que esa resolucin sea

susceptible de adquirir autoridad de cosa juzgada 30 (cuando la sentencia
queda firme, sin posibilidad de recurso), pues donde hay cosa juzgada
hay funcin jurisdiccional, y el fin de la cosa juzgada es la justicia, la
paz, el orden, la seguridad, los valores a los cuales el Derecho sirve. Si el
acto no adquiere real o eventualmente autoridad de cosa juzgada, no es
jurisdiccional, porque la cosa juzgada es la piedra angular del acto
jurisdiccional.

c. Funcin Administrativa.

Hemos sistematizado la funcin del Estado en formal, en cuanto al

poder que la realiza y material, en cuanto a la funcin, as, la funcin
legislativa est destinada a la creacin de la ley, con el objetivo de
regular el desarrollo de la vida social y de las organizaciones en que sta
se concreta. La funcin judicial est destinada a garantizar el
cumplimiento de las normas, dirimir los conflictos y aplicar
coactivamente las normas en caso de que no se acate el fallo de forma
espontnea, es decir la sentencia. La funcin administrativa, la lleva a
cabo el Poder Ejecutivo, este sera el elemento formal, y su elemento
material, lo es el acto administrativo.
La funcin administrativa est destinada a una actividad concreta
dirigida a la realizacin de los fines concretos de seguridad, progreso y
bienestar colectivos. Conforme al criterio formal la funcin
administrativa es la actividad que el estado realiza por medio del poder
ejecutivo, sin embargo, el acto administrativo es a la funcin
administrativa, lo que la ley a la funcin legislativa y la sentencia a la
funcin jurisdiccional.
El concepto de funcin administrativa, desde el punto de vista
material es aquella que el estado realiza a travs del poder ejecutivo
bajo un orden jurdico y consiste en la ejecucin de actos materiales y de
actos jurdicos que crean, reconocen, modifican o extinguen situaciones
jurdicas individuales.
La funcin administrativa se distingue de las otras funciones del
Estado por los efectos de derecho que sus actos producen. Con respecto
a la legislativa, se diferencia porque en sta no se realizan actos
30 Caractersticas: Inimpugnable, irreversible e inmutable.
28

materiales, ni se determinan situaciones jurdicas para casos

individuales, porque la esencia del acto legislativo es la creacin de
situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales (la ley). Con
la funcin jurisdiccional se distingue, porque no se recurre a la idea del
motivo ni del fin y no interviene para dirimir los conflictos (sentencia).
El poder ejecutivo se debe apreciar en dos aspectos: Poltico y
Administrativo.
1. Poltico.
Es poltico porque representa al Estado, realiza los actos
necesarios para asegurar la existencia y mantenimiento del propio
Estado e impulsa y orienta su desarrollo de acuerdo a un programa de
gobierno.
2. Administrativo.
Es Administrativo, porque con base a la ley es que ejerce sus
funciones y atribuciones en procura del desarrollo y bienestar colectivos.
Es administrativo cuando a travs del acto logra cumplir sus objetivos.
Es administrativo, cuando a travs de su influencia surgen las
carreteras, servicios bsicos para la poblacin como agua, luz, telfonos,
cuando surgen las escuelas, etc. Estos actos administrativos son actos
de gobierno.
El acto administrativo, esta formulado por: Sujeto, Objeto, Forma,
Motivo y Fin.
El sujeto del acto administrativo es el rgano de la Administracin
que lo realiza. El ser rgano otorga aptitud jurdica para actuar en
nombre e inters de la Administracin, es decir, para obrar
administrativamente; ms esta posibilidad de actuar, en cada caso
concreto depende de la aptitud especfica a cada rgano otorgada, es
decir la competencia, pero, para poder actuar legalmente el rgano
debe de ser competente, la competencia del rgano la otorga la ley, en
el caso de la aduana, el rgano es la DGA (Direccin general de
Aduanas), que estudiaremos ms adelante.
El objeto, Se identifica con el contenido del acto, es en lo que
consiste la declaracin administrativa, indica la sustancia del acto
administrativo y sirve para distinguir un acto de otro: multa, concesin.
expropiacin, etc.
29

El objeto es la relacin jurdica que crea el contenido del

acto, en forma tal que objeto y contenido aparecen identificados. Por lo
tanto, el objeto es la cosa, la actividad, la relacin, aquello de que se
ocupa para que disponga jurdicamente lo que resulta de su contenido.
Todo aquello que puede formar objeto de relaciones de derecho pblico
puede ser lo de los actos administrativos.
El objeto del acto debe ser determinado o determinable,
posible y lcito. Esta licitud supone que el objeto no est prohibido por la
ley y adems que est expresamente autorizado por ella. Esta licitud
deber calificarse de acuerdo a: Que no infrinja la norma jurdica, que no
contrare ni perturbe el servicio pblico y que no sea incongruente con la
funcin administrativa.
La forma, es la materializacin de acto administrativo, el modo de
expresin de la declaracin ya formada. La forma convierte el acto
administrativo en fsico y objetivo. Es la parte visible del acto
administrativo. la forma tiene carcter solemne, necesario tanto para la
prueba, como para la existencia del acto. Las formas en el derecho
administrativo son a un tiempo Garantas de una buena gestin
proteccin de los derechos e intereses de los administrados. Defienden a
la administracin de los errores y a los particulares de la arbitrariedad.
La forma de exteriorizacin establecida por los actos
administrativos es la forma escrita, para esto la ley seala que el acto se
produzca por escrito o tambin la frmula que halla de usarse.
Por excepcin, la forma de los actos administrativos puede
ser oral, o por medio de signos, o consistir en actos materiales. La forma
oral es empleada generalmente en casos de suma urgencia o bien para
asuntos de muy poca trascendencia. La forma escrita llega hasta ser
garanta constitucional cuando el acto envuelve la privacin de un
derecho: "Nadie puede ser sometido a detencin o prisin arbitraria, ni
ser privado de su libertad, salvo por causas fijadas por la ley y con un
arreglo a un procedimiento legal. En consecuencia, la detencin slo
podr efectuarse en virtud de mandamiento escrito de juez competente
o de las autoridades que expresamente faculte la ley, salvo el caso de
flagrante delito (arto. 33 cn).
El motivo del acto es el antecedente que lo provoca. Debe existir
siempre como elemento del acto administrativo, una relacin inmediata
de causalidad lgica entre la declaracin y las razones que lo
30

determinaron, por ello el motivo se precisa con la contestacin a la

pregunta Por qu.
Un acto administrativo esta legalmente motivado cuando existe
previa y realmente una situacin legal o de hecho. Esta legalmente
motivada cuando se comprueba la existencia objetiva de los
antecedentes que la ley a previsto y que adems son suficientes para
provocar el acto realizado.
La motivacin de un acto es la exposicin de los motivos que han
conducido a la administracin a la emanacin de dicho acto.
Depender de la ley positiva la determinacin de si existe o no una
facultad discrecional para comprobar la existencia y suficiencia de los
motivos del acto, pero en todo caso este elemento debe ser susceptible
de comprobacin al efectuarse la revisin judicial o administrativa del
acto.
En cuanto al fin31, el acto administrativo debe tener el fin propio
de la funcin administrativa que es el inters pblico. Aun cuando el
acto sea correcto en apariencia, sino se persigue el fin que es debido, el
acto adolece del vicio de "desviacin de poder32". La cual consiste en
tomar en consideracin la finalidad que la ley persigue al conceder a la
administracin una facultad discrecional determinada y esta a su vez
usa esta facultad para un fin distinto del perseguido por la ley.
2. Estado-Persona.
El Estado como sujeto de negocios jurdicos de ndole privada o
patrimonial es el Estado-persona jurdica.
31 Segn la doctrina existen algunas reglas relativas a la finalidad del acto
administrativo, ellas son:1.El agente pblico administrativo no puede perseguir sino un
fin de inters general.
2.El agente pblico no debe perseguir una finalidad en oposicin con la ley.
3.No basta que el fin perseguido sea lcito y de inters general, sino que es necesario,
adems, que entre en la competencia del rgano que realiza el acto.
4.Pero aun siendo lcito el fin de inters pblico y dentro de la competencia del rgano,
no puede el agente perseguirlo sino por medio de los actos que la ley ha establecido al
efecto.

32 As, por ejemplo, un superior de un funcionario que abre al inferior un

expediente disciplinario, no porque el inferior haya cometido una infraccin,
sino por enemistad del superior con el inferior.
31

El Cdigo Civil33 de Nicaragua incluye en entre las personas

jurdicas al Estado y a las asociaciones y corporaciones lcitas de
carcter privado.
En esta actuacin, el Estado se encuentra al mismo nivel que las
personas con las cuales contrata, es decir, existe una dualidad de
derechos y obligaciones, en las cuales el Estado est obligado a cumplir,
y no puede eludir el compromiso aduciendo potestad soberana, esto se
debe a la naturaleza de la relacin jurdica, siendo en este caso privada,
donde el principio de pacta sunt servanda vincula al Estado con la otra
parte contratante sea esta, natural o jurdica. Debemos de dejar claro,
que el Estado contrata con particulares a travs de un procediemineto
establecido en la ley, en el caso de Nicaragua, la ley de Contrataciones
del Estado34 (LEY No. 323), en la que se establecen todos los requisitos y
formalidades para la contratacin con el Estado.
De la doble dimensin de la personalidad del Estado, la doctrina ha
venido diferenciando los actos segn procedieran del Estado-Poder o
Estado-Persona, calificndolos respectivamente como actos de autoridad
o actos de gestin. Las consecuencias producidas, resultan tambin
33 Cdigo Civil de Nicaragua, Art. 3 C: Llmense personas jurdicas las
asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, fundadas con algn fin o
por algn motivo de utilidad pblica, o de utilidad pblica y particular
conjuntamente, que en sus relaciones civiles representen una individualidad
jurdica.
34 En cuanto a la contratacin, la ley de Contrataciones del Estado, ley 323, en su
CAPITULO VIIIFormalizacin y Derechos de las Partes, establece: Artculo 97. Firma del
Contrato. Una vez firme la resolucin de adjudicacin, la mxima autoridad del
organismo convocador proceder, si esto resulta necesario para la mejor comprensin
de los derechos y obligaciones de las partes, a formalizar el contrato de acuerdo con el
modelo incluido en el pliego de bases y condiciones de la licitacin y las disposiciones
legales y reglamentarias pertinentes. En caso que el organismo adquirente no
considere necesario formalizar en documento la contratacin, esta se perfeccionar por
el acto firme de adjudicacin y el depsito de la garanta de cumplimiento
correspondiente.
Artculo 98.- Lmites a la Cesin de Contratos.- El contratista no podr ceder la
ejecucin del contrato si no es con la expresa autorizacin del organismo adquirente,
conferida mediante acto motivado indicando las razones, los motivos de inters pblico
presentes. En caso de cesin, el contratista original no se liberar de las obligaciones
resultantes de la relacin contractual. La persona en cuyo favor se ceda la ejecucin de
un contrato administrativo debe reunir las mismas condiciones exigidas para el
adjudicatario original.
Artculo 99. Sub-Contrato. El Contratista solamente podr sub-contratar partes
determinadas de la obra, cuando est estipulado en el contrato y obtenga autorizacin
por escrito de la autoridad contratante. Los subcontratistas no debern estar
comprendidos en ninguna de las prohibiciones establecidas en esta Ley.

32

diferentes, los primeros resultan de Derecho pblico, y son recurribles en

la va administrativa; y los segundos de Derecho Privado, se encuentran
sometidos a la jurisdiccin de tribunales ordinarios.
C. Ubicacin de la Direccin General de Aduanas como Ente
Estatal.
En este punto, nos toca individualizar a la DGA, en cuanto a su
naturaleza, el artculo 2 de la ley Creadora de la Direccin Nacional de
Servicios Aduaneros y de Reforma a la ley creadora de la Direccin
Artculo 100.- Derechos del Estado: Las entidades pblicas contratantes, con el
exclusivo objeto de proteger el inters pblico, tendrn las siguientes prerrogativas: a.
Facultad para dirigir, controlar y supervisar el contrato; b. La facultad para modificar
unilateralmente el contrato por razones de inters pblico, sin perjuicio de las
indemnizaciones que correspondan si hubiere mrito; c. La facultad para suspender o
resolver el contrato por razones de inters pblico, sin perjuicio de las indemnizaciones
que correspondan si hubiere mrito.; d. Facultad para imponer sanciones y ejecutar
garantas cuando el contratista no cumpla con sus obligaciones de acuerdo a lo
establecido en el contrato correspondiente. Los acuerdos adoptados por los
componentes del sector pblico en ejercicio de estas prerrogativas son
inmediatamente ejecutivos.
Artculo 101.- Terminacin por Mutuo Acuerdo.- Cuando por circunstancias imprevistas,
tcnicas o econmicas, o causas de fuerza mayor o caso fortuito, no fuere posible o
conveniente para los intereses pblicos, ejecutar total o parcialmente, el contrato, las
partes podrn, por mutuo acuerdo, convenir en la
extincin de todas o algunas de las obligaciones contractuales, en el estado en que se
encuentren. La terminacin por mutuo acuerdo no implicar renuncia a derechos
causados o adquiridos en favor de la entidad contratante o del contratista. Dicha
entidad no podr celebrar contrato posterior sobre el mismo objeto con el mismo
contratista.
Artculo 102.- Terminacin por Causas Imputables a la Entidad Contratante.- El
contratista podr solicitar al organismo adquirente la disolucin del contrato, por las
siguientes causas imputables a la entidad contratante: a. Por incumplimiento de las
obligaciones contractuales por ms de sesenta das. b. Por la suspensin de los
trabajos por ms de sesenta das, dispuestos por la entidad sin que medie fuerza
mayor o caso fortuito. c. Cuando los diseos definitivos sean tcnicamente
inejecutables o no hubieren solucionado defectos de ellos; y, d. Cuando, ante
circunstancias tcnicas o econmicas imprevistas o de caso fortuito o fuerza mayor
debidamente comprobados, la entidad contratante no hubiere accedido a terminar de
mutuo acuerdo el contrato. Artculo 103.- Derechos de los Contratistas. Los contratistas
tendrn los siguientes derechos: a. Derecho a la plena ejecucin de lo pactado, salvo
los supuestos de rescisin, resolucin y modificacin unilateral establecidos en esta
ley; b. Derecho al reajuste de precios, segn los trminos de esta Ley y su reglamento;
c. Derecho al pago de intereses legales, tasa de deslizamiento de la moneda, en caso
de que las entidades contratantes incurran en mora en el pago del precio. La entidad
contratante incurrir en mora cuando no haya pagado el precio estipulado en el
contrato, quince das despus de ser exigible la obligacin. Si la demora fuera superior
a sesenta das, el contratista podr instar la resolucin del contrato. Si como producto
de la mora, el contratista sufriera daos o perjuicios, tendr derecho a ser
indemnizado; d. Derecho a la terminacin anticipada por causas imputables a la
entidad contratante.

33

General de Ingresos, nos dice que: La Direccin General de

Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros
(DGA) son entes descentralizados con personalidad jurdica
propia, que gozan de autonoma tcnica, administrativa y de
gestin de sus recursos humanos. Estn bajo la rectora
sectorial del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, al que le
compete definir, supervisar y controlar la poltica tributaria del
Estado y verificar el cumplimiento de las recaudaciones y de los
planes estratgicos y operativos de la DGI y de la DGA.

Primero debemos de partir de la organizacin administrativa del

Estado u organizacin pblica, a lo cual decimos que es un agregado
orgnico o conjunto de rganos 35. La organizacin del Estado se
comprende en Centralizacin, Desconcentracin y Descentralizacin.
La ley de organizacin, competencia y procedimientos del poder
ejecutivo, ley 290 en su artculo 4 nos da las siguientes definiciones de
concentracin, desconcentracin y descentralizacin 36:
Artculo 104. Revisin de Precios. En los pliegos de bases y condiciones de la licitacin,
se establecer las regulaciones de ajustes de precios en caso de que ocurran cambios
en los principales componentes de los costos del proyecto tales como mano de obra,
bienes, materiales, servicios, y dems, siempre y cuando el contrato se ejecute por
ms de seis meses. Para el caso de contratos a corto plazo, se deben obtener precios
firmes. En ningn caso tendr lugar la revisin de precios en los contratos de servicios
de consultora.

35 Arto. 3, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del poder ejecutivo,

Ley 290 de Nicaragua: El Poder Ejecutivo est integrado por el Presidente de la
Repblica, el VicePresidente de la Repblica, Ministerios de Estados, Entes
Gubernamentales, Bancos y Empresas Estatales y para el mejor cumplimiento de sus
funciones pueden organizarse de forma descentralizada o desconcentrada.Artculo 151,
Constitucin Poltica de Nicaragua: El nmero, organizacin y competencia de los
Ministerios de Estado, de los Entes Autnomos y Gubernamentales y de los Bancos
Estatales y dems instituciones financieras del Estado, sern determinados por la ley

36 Adems de las modalidades de organizacin del Estado, el artculo 4 expone:

Rectora Sectorial: es el vnculo del rgano de administracin centralizada con los entes
de administracin desconcentradas o descentralizadas y se ejerce por medio de
instruccin y direcciones sobre las actividades que estos deben realizar de acuerdo a
las estrategias y polticas del sector. Los entes gubernamentales proponen sus planes,
programas, inversiones y presupuestos al Ministerio correspondiente o al Presidente de
la Repblica en su caso.

34

1. Centralizacin Administrativa37: es una forma de organizacin

administrativa, integrada en un rgimen jerarquizado, en la que un
conjunto de rganos se estructuran unos respecto a otros, de arriba
hacia abajo, formando una unidad que se logra y se mantiene en virtud
de las determinaciones del Presidente de la Repblica. Los Ministerios
de Estado son entes centralizados, no tienen autonoma de ningn tipo,
patrimonio ni personalidad jurdica propia.
Existe centralizacin administrativa, cuando los rganos se
encuentran colocados en diversos niveles, pero todos en situacin de
dependencia en cada nivel hasta llegar a la cspide en que se encuentra
el jefe supremo de la administracin pblica 38. En otras palabras, la
centralizacin se produce, cuando los rganos se agrupan unos respecto
a otros, en una situacin de dependencia tal, que entre todos ellos existe
un vnculo jerrquico, que partiendo desde el rgano situado en la parte
ms alta de ese orden, los va ligando hasta el rgano ms nfimo en
categora. Tal unidad administrativa se garantiza a travs de la
concentracin del poder de decisin y mando. As, son pocos los que
tienen poder de resolver o realizar los actos jurdicos creadores de
situaciones de derecho, ni de imponer sus determinaciones, as, los
dems rganos realizan funciones materiales para auxiliar a las
37 La centralizacin es de origen francs, surgi con la destruccin del
feudalismo y establecimiento de la monarqua absoluta, que concentro en
manos del Estado (prncipe), las ms importantes y numerosas funciones
pblicas posteriormente con la revolucin francesa, los principios
individualistas y de exaltacin de la ley como expresin de la voluntad general,
favorecieron el desenvolvimiento del sistema. Napolen modelo en Francia las
instituciones segn el sistema centralizado, pues estima que los principios de
la revolucin no podan afianzarse sin un sistema de administracin y de
gobierno en el que el impulso para la accin, partiese del centro y cuya marcha
fuese vigilada por los que simpatizaban con el nuevo orden de cosas (Escorcia,
2002, p. 320).
38 Arto. 7, ley 290: La autoridad administrativa superior del Poder Ejecutivo es
el Presidente de la Repblica, el que actuar en Consejo de Ministros en los
casos que seale la Constitucin Poltica. En consecuencia, la centralizacin
administrativa, es una forma de organizacin en la cual los entes del poder
ejecutivo bajo el mando unificado y directo del titular de la administracin
pblica. El nmero de rganos centralizados es muy variable, depende de cada
Estado. De acuerdo con el arto 3, de la ley 290, la administracin pblica
centralizada la conforman la Presidencia de la Repblica (Presidente y el
Vicepresidente de la Repblica), Ministerios de Estados (12 ministros, un
ministro y un vice ministro), Entes Gubernamentales, Bancos y Empresas
Estatales.
35

autoridades, ejemplo de lo dicho es un Ministro de Estado, el cual tiene

la capacidad de resolver los asuntos encomendados a su ministerio,
debido a que su intervencin personal, se limita al momento en que hay
que dictar resolucin, todos los actos previstos a esa resolucin, los
necesarios para el estudio del asunto, no los realiza personalmente el
ministro, sino que los funcionarios inferiores a l.
2. Desconcentracin Administrativa: es una forma de organizacin
administrativa en la cual un rgano centralizado confiere autonoma
tcnica a un rgano de su dependencia
para que ejerza una competencia limitada a cierta materia o territorio.
El ente gubernamental que tiene administracin desconcentrada no
tiene patrimonio ni personalidad jurdica, su status legal y presupuesto
devienen del Ministerio al que estn vinculados jerrquicamente.
La desconcentracin administrativa, consiste en confiar poderes
de decisin a algunos rganos de la administracin, que, a pesar de
recibir tales facultades, siguen sometidas al poder jerrquico de los
superiores,
el
ente
gubernamental
que
tiene
organizacin
desconcentrada, no tiene patrimonio propio, ni personalidad jurdica, su
estatus legal y su presupuesto, devienen del Ministerio al que estn
vinculadas jerrquicamente. La desconcentracin surge como un medio
para facilitar el dinamismo de la actividad de determinados rganos de
la administracin. Los organismos desconcentrados dependen en todo
momento del rgano administrativo al que se encuentran subordinado,
estos dependen directamente del titular de la entidad central de cuya
estructura forman parte.
La desconcentracin es un acto de legislacin por medio del cual
se transfieren ciertas facultades de un rgano central a los organismos
que forman parte de su propia estructura con la finalidad de que la
actividad que realiza la administracin se haga de un modo pronto y
expedito.
La desconcentracin puede ser por materia o por territorio, en la
primera, el rgano desconcentrado se le da autonoma tcnica en una
materia especfica; territorial, el rgano desconcentrado ejerce
competencias sobre un determinado territorio, con el objeto de atender

36

los asuntos que inicialmente, le correspondan al rgano central del que

dependen39.
3. Descentralizacin Administrativa: es una forma de organizacin
administrativa en la cual se confiere a travs de una Ley a un rgano,
autonoma tcnica y administrativa. Se
le otorga patrimonio propio y personalidad jurdica, existiendo control o
tutela del Presidente de la Repblica o del Ministerio al que estn
vinculados. El Director del ente es nombrado por el Presidente de la
Repblica o por la autoridad establecida de acuerdo a su Ley Creadora.
Por ltimo, nos encontramos con la descentralizacin administrativa 40,
esta abarca todas las etapas del proceso, mediante el cual se retiran
poderes de administracin de la autoridad central, para distribuirlos en
mltiples organismos que adquieren as capacidad de autodeterminacin
ms o menos amplia. En trminos generales, la descentralizacin
consiste en confiar la realizacin de algunas actividades administrativas,
a rganos que guardan con la Administracin Central del Estado, una
39 Algunos rganos que tienen carcter de desconcentrados en Nicaragua son los
siguientes:Secretarias departamentales de la presidencia (creadas por el decreto 0499, publicada en la gaceta n. 22 del 2 de febrero de 1999, reformada decreto 08-99,
gaceta n 40 26 de febrero 1999); El instituto de atencin a las vctimas de guerra
(Decreto No. 7-92, Aprobado el 14 de Febrero de 1992 publicado en La Gaceta No. 35
del 21 de Febrero de 1992); La administracin nacional de recursos geolgicos (Adgeo),
la administracin nacional de pesca y acuicultura (Adpesca), la administracin forestal
estatal (Adforest) y la administracin nacional de aguas (Adaguas), estas son entes
Desconcentrados del Ministeriode Fomento, Industria y Comercio MIFIC. Fueron creadas
de acuerdo a los artculos 4 y 49 de la ley 290; La direccin general de proteccin y
sanidad agropecuaria (Reglamento ley 290, artculo 153); La direccin de informacin
para la defensa (DID), DECRETO No. 37-93, Aprobado el 02 de Septiembre de 1993
Publicado en La Gaceta No. 167 del 03 de Septiembre de 1993.

40 La descentralizacin es un sistema esencialmente ingls, nacin que supo

resistir los avances del absolutismo real mediante sus instituciones
democrticas cuyo origen arranca de la Magna Carta de Juan sin Tierra (Juan se
gan el apodo de Sin tierra debido a su carencia de herencia por ser el
menor de los hijos y por su prdida de los territorios en Francia; tambin fue
apodado Espada Suave por su conocida ineptitud militar), en 1215 (La Carta
Magna es una cdula que el rey Juan 'sin tierra' de Inglaterra otorg a los
nobles ingleses el 15 de junio de 1215 en la que se comprometa a respetar los
fueros e inmunidades de la nobleza y a no disponer la muerte ni la prisin de
los nobles ni la confiscacin de sus bienes, mientras aquellos no fuesen
juzgados por sus iguales). La caracterstica del selfgoverment durante el siglo
XlX, estriba en la participacin de todos los ciudadanos en la vida local y el
desenvolvimiento de una gestin burocrtica, impuesta por los nuevos
servicios pblicos.
37

relacin que no es la de jerarqua, pero sin que dejen de existir las

facultades indispensables para conservar la unidad del Poder. La
descentralizacin administrativa representa una corriente que da a da
va tomando mayor aplicacin en los Estados contemporneos41.
Asimismo, la descentralizacin administrativa ha obedecido, en
unos casos, a la necesidad de dar satisfaccin a las ideas democrticas y
a la conveniencia de dar mayor eficacia a la gestin de intereses locales,
para lo cual el Estado constituye autoridades administrativas cuyos
titulares se eligen por los mismos individuos cuyos intereses se van a
ver comprometidos con la accin de dichas autoridades. En otros casos,
la naturaleza tcnica, industrial o comercial de los actos que tiene que
realizar la Administracin, la obliga a sustraer dichos actos del
conocimiento de los funcionarios y empleados centralizados y los
encomienda a elementos que tengan la preparacin suficiente para
atenderlos. Por ltimo, ocurre con frecuencia, que la Administracin se
descarga de algunas de sus labores,
encomendando facultades de consulta, de decisin o de ejecucin, a
ciertos organismos constituidos por elementos particulares que no
forman parte de la misma administracin.
Aqu se ubica la DGA, con personalidad jurdica propia, autonoma
tcnica, administrativa y de gestin de sus recursos humanos. Est bajo
la rectora sectorial del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, al que
le compete definir, supervisar y controlar la poltica tributaria del Estado
y verificar el cumplimiento de las recaudaciones y de los planes
estratgicos y operativos de la DGA.
D. Organizacin de la DGA.
El objetivo de la DGA (administracin de servicios aduaneros), es
el control y la facilitacin del comercio exterior por medio del desarrollo
y mejoramiento constantes de la tcnica aduanera. Adems, tiene a su
cargo la administracin de los tributos establecidos a favor del Estado

41 La descentralizacin como forma de organizacin administrativa, surge de

la necesidad de imprimirle dinamismo a ciertas acciones gubernamentales,
mediante el ahorro de los pasos que implica el ejercicio del poder jerrquico
propio de los entes centralizados. En su surgimiento influy la incursin del
Estado, dentro de actividades industriales, financieras y comerciales, las cuales
implicaban conferirle un matiz de empresa privada a las organizaciones
encargadas de estas tareas (Escorcia, 2002, p.346).
38

que gravan el trfico internacional de mercancas y las relaciones

jurdicas derivadas de ellos42.
La Direccin General de Servicios Aduaneros est conformada por:
la Direccin Superior, Divisin de Fiscalizacin Aduanera, Divisin
Tcnica, Divisin de Coordinacin de Aduanas, Divisin de Asesora
Legal, Divisin de Relaciones Internacionales, Divisin Administrativa
Financiera, Divisin de Planificacin, Divisin de Recursos Humanos y
Relaciones Pblicas, Divisin de Control Aduanero, Administraciones de
Aduanas y Divisin de Asesora al Usuario de Servicios Aduaneros 43.
Su estructura se divide en44:
1. Divisin de Auditoria Interna45.
2. Divisin de Relaciones Internacionales46.
3. Asesora Legal47.

42 Arto. 4, ley creadora de la DGA, ley 339.

43 Arto. 11, Ley creadora de la direccin general de servicios aduaneros y de
reforma a la ley creadora de la direccin general de ingresos, ley 339.
44 Arto. 30, Reglamento de la ley creadora de la Direccin general de servicios
aduaneros y de reforma a la ley creadora de la direccin general de ingresos
ley no.339.
45 Arto. 32, ley 339. Le corresponde: a) Establecer los Controles Internos que
garanticen el buen uso y salvaguarda de los Bienes Patrimoniales a travs de la
elaboracin e implantacin del Manual de Control Interno; b) Aplicar medidas
cautelares y verificar los actos administrativos, financieros, contables y
fiscales; c) Verificar el proceso de compra y su adecuado registro en los
inventarios de bienes; d) Comprobar que los recursos financieros estn siendo
utilizados conforme las normas presupuestarias y procedimientos de control
interno establecidos; e) Verificar a posteriori las Auditoras Fiscales, as como
las exoneraciones y devoluciones; f) Certificar las cuentas incobrables para su
autorizacin por parte del Consejo Superior de la Contralora General de la
Repblica, a fin de eliminar las de los registros contables que lleva a cada
Institucin.
46 Arto.33. Divisin de Relaciones Internacionales. Garantiza que las
dependencias operativas de la DGA apliquen los tratados, convenios y
acuerdos, suscritos en el rea y fuera de ella, en materia aduanera, de acuerdo
a las normativas establecidas para su implantacin.
39

4. Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas48.

5. Subdireccin General de Fiscalizacin y Vigilancia Aduanera49.
5.1 Divisin de Fiscalizacin Aduanera50.
5.2 Divisin de Vigilancia Aduanera51.
6. Subdireccin General Tcnica52.
6.1 Divisin Tcnica53.
47 Arto.34. Asesora Legal. Corresponde a la Asesora Legal: a) Controlar y
aplicar las leyes regulaciones del sistema Aduanero de conformidad con el
CAUCA, RECAUCA y dems leyes conexas; b) Asesorar a los distintos rganos
normativos y operativos de la Direccin General de Servicios Aduaneros, en el
seguimiento de juicios por Contrabando y Defraudacin Aduanera, Civiles,
Penales, Administrativos, Laborales y cualquier otro de ndole legal.
48 Arto.35. Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas. Corresponde
a la Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas: a) Brindar atencin a
los usuarios del comercio exterior en materia aduanera, a fin de facilitarles los
trmites operativos aduaneros; b) Mantener informado al personal, usuarios y
al pblico en general, sobre el quehacer aduanero.
49 Arto.36. Subdireccin General de Fiscalizacin y Vigilancia Aduanera.
Planifica, coordina, controla, evala, supervisa los mtodos, normas y polticas,
en funcin de garantizar una efectiva y eficiente gestin de la fiscalizacin y
vigilancia aduanera.
50 Arto.37. Divisin de Fiscalizacin Aduanera. Planifica, coordina, dirige,
evala, supervisa y dictamina las auditoras fiscales practicadas en los
almacenes generales de depsitos pblicos y privados, agencias aduaneras,
empresas, administraciones y delegaciones de aduanas y otros locales
privados, garantizando el cumplimiento de las leyes aduaneras, normas,
polticas y reglamentos establecidos.
51 Arto.38. Divisin de Vigilancia Aduanera. Planificar y realizaciones de
prevencin para impedir y combatir el contrabando, controlando el movimiento
del trnsito nacional e internacional de las mercancas, en las zonas primarias y
secundarias; de acuerdo a las normas polticas y leyes de la materia.
52 Arto.39. Subdireccin General Tcnica. Garantiza la implantacin de las
normas, polticas y procedimientos necesarios que permitan la correcta
aplicacin de las Leyes aduaneras y conexas aplicables a los regmenes
aduaneros. As como que se cumplan las disposiciones legales, reglamentarias
y administrativas en las exoneraciones y regmenes aduaneros y especiales.
40

6.2 Divisin de Control Aduanero54.

7. Subdireccin General de Administracin55.
7.1 Divisin de Planificacin56.
7.2 Divisin Financiera57.
7.3 Divisin de Recursos Humanos58.
7.4 Divisin de Servicios Administrativos59.
7.5 Divisin de Informtica60.
8. Direccin de Coordinacin de Administraciones y Delegaciones de
Aduanas61.

12. El propietario de la mercanca.

53 Arto.40. Divisin Tcnica. Corresponde a la Direccin Tcnica: a) Garantizar e

implementar los estudios que permitan mejorar la aplicacin de la Legislacin
tributaria, mediante la interpretacin y aplicacin correcta de las Leyes
aduaneras y conexas aplicables a los regmenes; b) Contribuir a facilitar
agilizar los trmites aduaneros a travs de la normacin de los procedimientos
tcnicos-operativos de las diferentes aduanas y delegaciones del pas
54 Arto.41. Divisin de Control Aduanero. Garantiza y controla que se cumplan
las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en las
exoneraciones y regmenes aduaneros y especiales. As como la vigencia de los
documentos de garantas de los almacenes generales de depsitos, asimismo
asegurar se cumpla los requisitos establecidos, para la habilitacin de los
mismos.
55 Arto.42. Subdireccin General de Administracin. Corresponde a la
Subdireccin General de Administracin: a) Planificar, coordinar y evaluar las
actividades organizativas, administrativas financieras y de Recursos Humanos
de la Direccin General de Servicios Aduaneros; b) Registrar controlar el pago
de los reintegros tributarios; c) Supervisar la aplicacin de mtodos, normas,
polticas, en funcin de garantizar una efectiva y eficiente gestin de los
Recursos Humanos, financieros y materiales.
56 Arto.43. Divisin de Planificacin. Corresponde a la Divisin de Planificacin:
a) Impulsar y asegurar la formulacin de los planes de trabajos estratgicos y
operativos, garantizando que los mismos sean congruentes con el presupuesto
de la institucin; b) Realizar tareas de organizacin, a fin de lograr igualdad y
ordenamiento en el desarrollo de las actividades operativas y administrativas
en general, con base a las normas, polticas y leyes de la materia a que
corresponda.
41

En este apartado se estudiar a la otra parte de la relacin aduanera, los

particulares dueos de las mercancas que intervienen por su voluntad
en los diferentes regmenes aduaneros, o bien no siendo dueos de la
mercanca intervienen en la relacin aduanera por algn inters.
Dividiremos este apartado en personas jurdicas y personas naturales.

A. Persona Natural.
La persona natural dentro de la relacin jurdica aduanera, es
aquel ser humano, con capacidad completa que tiene un inters
particular en la relacin jurdica y que no se encuentra asociado con
otras personas naturales con un fin comn.
57 Arto.44. Divisin Financiera. Corresponde a la Divisin Financiera: a) Cumplir
con las normas, polticas y procedimientos Administrativos, Financieros,
Contables y Presupuestarios establecidos; b) Registrar y controlar las
Recaudaciones Tributarias, No Tributarias y de los fondos propios de la
Direccin General de Servicios Aduaneros; c) Llevar el control y gestin de
pago ante la Tesorera General de la Repblica de reintegros tributarios
conforme ley.
58 Arto.45. Divisin de Recursos Humanos. Aplica y ejecuta las normas,
polticas, procedimientos y disposiciones establecidas, en lo referente a
seleccin, contratacin, desarrollo y retiro de los Recursos Humanos de la
Direccin General de Servicios Aduaneros.
59 Arto.46. Divisin de Servicios Administrativos. Corresponde a la Divisin de
Servicios Administrativos: a) Planificar, administrar y garantizar la adquisicin y
contratacin de bienes y servicios; b) Abastecer oportunamente los recursos
materiales de la Institucin; c) Supervisar la correcta aplicacin de las
disposiciones, normas administrativas, procedimientos y leyes vigentes de la
materia.
60 Arto.47. Divisin de Informtica. Implanta y mantiene un Sistema de
informacin integral, para facilitar y simplificar la realizacin de las diversas
actividades operativas y administrativas de la institucin, a travs del
desarrollo y mantenimiento de sistemas, procesamiento de datos, generacin y
distribucin de informacin.
61 Arto.48. Divisin de Coordinacin de Administraciones y Delegaciones de
Aduanas. Coordina, supervisa y facilita el cumplimiento de normas, leyes,
procedimientos y disposiciones Administrativas, tcnicas y legales
establecidas. As, mismo garantiza el correcto control de las acreditaciones de
las agencias aduaneras, registro de importadores y empresas transportistas.
42

La divisin clsica de personas est establecida en el artculo 1 del

cdigo civil, en l se expone que: Es persona todo ser capaz de ejercer
derechos y contraer obligaciones. Las personas son naturales y jurdicas.
Tanto
las
personas
naturales
como
jurdicas
en
su
62
desenvolvimiento diario, realizan actos de comercio , entendidos estos
como, la manifestacin jurdica de cada actividad econmica sea esta
industrial, comercial o agrcola, cuyo espritu es lucrativo. As, acto de
comercio, es todo acto que realiza un comerciante, pero no todo acto
que realiza un individual, se reputa como acto de comercio, el fin del
acto es el espritu de lucro, de ganancia. En algunas legislaciones es la
sola naturaleza del acto y no la calidad de las personas lo que
caracteriza a los actos de comercio, pero nuestra legislacin comprende
tambin la calidad de los que interceden en ellos, ya que los contratos
entre comerciantes, los presume siempre actos de comercio.
Comerciantes son los que se ocupan ordinaria y profesionalmente en
alguna o algunas de las operaciones que corresponden a esta industria y
las sociedades mercantiles o industriales 63. El comercio es el conjunto de
operaciones que tienen por objeto realizar beneficios especulando con la
transformacin de las materias primas, con la circulacin de estas
materias o de los productos manufacturados, con su transporte o con su
cambio.
Por otro lado, el intermediario de comercio, es un individuo o institucin
que media en el proceso productivo, bien sea entre el productor de
materias primas y el fabricante, o bien entre el fabricante y el
consumidor final. Existe una gran diversidad de intermediarios
comerciales. Los mayoristas, los minoristas, los agentes de venta, los
representantes y los comerciantes en general son intermediarios
comerciales. Los representantes, por ejemplo, son intermediarios
comerciales que trabajan a comisin; tienen la misin de poner de
acuerdo al comprador y al vendedor, pero no son propietarios de la
62 Arto 1, cdigo de comercio de Nicaragua: El presente Cdigo de Comercio,
ser observado en todos los actos y contratos que en el mismo se determinan,
aunque no sean comerciantes las personas que los ejecutan. Los contratos
entre comerciantes se presumen siempre actos de comercio, salvo la prueba
en contrario, y, por consiguiente, estarn sujetos a las disposiciones de este
Cdigo.
63 Arto. 6, cdigo de comercio de Nicaragua.
43

mercanca que venden, ni tampoco la manipulan fsicamente. Los

mayoristas y los minoristas, en cambio, son propietarios de la mercanca
que venden; esto es, son comerciantes por cuenta propia y asumen, en
consecuencia, los riesgos consiguientes.
Ahora, hay que hacer referencia a el comercio exterior y el
comercio internacional, el primero, es el acto de comercio celebrado
entre residentes de un pas (Exportador) con los de otro Estado
extranjero (Importador), revestido de los recaudos y solemnidades
administrativas, bancarias y fiscales, que ambas legislaciones exigen
respecto de la materia; Comercio Internacional, es la expresin designa
un conjunto de movimientos comerciales y financieros, que desarrollan
los Estados y particulares o los Estados entre s, a nivel mundial.
Toda persona natural puede importar o exportar una mercanca,
sea esta persona natural comerciante o no, las mercancas debemos
entenderlas como bienes muebles lcitos, es decir aquellos que son
susceptibles de ser trasladados de un lugar a otro y que pueden ser
exportados e importados; para que una persona natural no comerciante
o comerciante pero no exportador o importador habitual, es decir, segn
su frecuencia de importacin, as, se consideran importadores
ocasionales, los nacionales o extranjeros que realicen hasta dos
importaciones en el ao, cuyo valor CIF, no exceda de cinco mil pesos
centroamericanos en cada importacin, cuando el valor de la mercanca
a nacionalizar exceda del monto antes sealado, la persona podr hacer
una sola importacin al ao, para una segunda importacin deber
cumplir con los requisitos del importador comercial.
De lo anterior, un valor CIF, cuyas siglas en ingls, cost (coste),
Insurance (seguro) y freight (flete), es el trmino comercial internacional
o INCOTERM64 con el cual se identifica el precio total de la compra y
venta realizada en un pas de exportacin, que incluye el valor de las
64 Los Incoterms son un conjunto de reglas internacionales, regidos por la
Cmara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las clusulas
comerciales incluidas en el contrato de compraventa internacional. Los
Incoterms tambin se denominan clusulas de precio, pues cada termino
permite determinar los elementos que lo componen. La seleccin del Incoterm
influye sobre el costo del contrato. El propsito de los Incoterms es el de
proveer un grupo de reglas internacionales para la interpretacin de los
trminos ms usados en el Comercio internacional. Los Incoterms determinan:
El alcance del precio, en que momento y donde se produce la transferencia de
riesgos sobre la mercadera del vendedor hacia el comprador, el lugar de
entrega de la mercadera, quin contrata y paga el transporte, quin contrata y
paga el seguro, qu documentos tramita cada parte y su costo, etc.
44

mercancas, ms el costo de flete y seguro hasta el lugar de destino

convenido. El vendedor cumple con su obligacin cuando la mercanca
sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido. El
vendedor debe pagar todos los costos de flete, seguro, gastos de
exportacin, despacho aduanero y todos los costos necesarios para
llevar la mercanca al puerto de destino convenido. El vendedor slo est
obligado a conseguir un seguro con cobertura mnima a favor del
comprador hasta el puerto de destino convenido. En cuanto a los
riesgos son responsabilidad del importador en el momento en que la
mercanca traspase la borda del buque. No obstante, los riesgos de
transporte estn cubiertos por una pliza de seguros que habr
contratado el exportador a beneficio del importador, quien como
asegurado en caso de prdida o deterioro de la mercanca reclamar
directamente a la compaa aseguradora. Este trmino slo puede
usarse para transporte martimo o fluvial.
Por Flete, es trmino utilizado para designar el coste del transporte de
las mercancas, ya sea por aire, mar o tierra.
Por ltimo, nos toca hablar de los pesos centroamericanos 65, est,
es una unidad de cuenta regional, cuyo valor equivale a un dlar de los
Estados Unidos de Amrica, para los fines de la unidad y la uniformidad
arancelaria centroamericana, su signo es $CA.
Para importar o exportar mercanca, es necesario que la persona se
registre como tal ante la Direccin General de Servicios Aduaneros, tales
requisitos son: Original y fotocopia cedula RUC firmada, original y
fotocopia de poder, si no es el interesado, original y fotocopia de
solvencia fiscal, original cotejado y fotocopia de cedula RUC, ocasional
en caso de ser extranjeros, original cotejado.
Para este caso de una persona que no es comerciante, se emite un
RUC administrativa (Registro nico del contribuyente), el cual, se solicita
ante la DGA y el CETREX (centro de tramites de las exportaciones).

65 Establecido en el arto. 42 del acuerdo monetario centroamericano: Se

establece el Peso Centroamericano como unidad de cuenta regional, cuyo valor
equivale a un dlar de los Estados Unidos de Amrica. El Consejo, por consenso
de sus miembros, podr modificar la unidad de cuenta regional, su uso,
denominacin, valor y relacin con cualquier divisa, combinacin de monedas o
unidad de cuenta internacional.
45

En el caso de ser un extranjero, se asigna un RUC ocasional, este

trmite consiste en un cdigo que se le asigna a las personas naturales
o jurdicas de nacionalidad extranjera, que por su condicin no son
sujetas a la emisin del numero RUC definitivo, de parte de la Direccin
General de Ingresos.
Toda persona natural o jurdica nacional o extranjera que requiera
importar, necesita poseer un nmero RUC, para el caso de personas
extranjera se le otorgar un numero RUC ocasional, el cual tendr la
validez de cinco das.
1. Inscripcin ante la DGI.
Como hemos dicho, Comerciantes, son los que se ocupan ordinaria
y profesionalmente en alguna o algunas de las operaciones que
corresponden a la industria.
En Nicaragua para poder exportar, se requiere en primer lugar,
registrarse ante la DGI (Direccin General de Ingresos), con el objeto de
obtener el Registro nico del Contribuyente 66, necesario para las
importaciones y exportaciones, el rgimen tributario que nos interesa es
el general, debido a que el rgimen simplificado de cuota fija no permite
ni exportar ni importar, tampoco permite contrataciones con el Estado67.

66 Ley creadora del registro nico del contribuyente, publicada en la Gaceta,

Diario Oficial No. 246 del 30 de Octubre de 1981.
67 Arto. 62, Ley de equidad fiscal de Nicaragua.
46

El procedimiento68 es el siguiente: el nicaragense mayor de 18

aos deber acompaar un escrito en papel comn dirigido al director
de Rentas de su departamento, en el cual se identifica y expone la
naturaleza del negocio que realiza, as como el nombre comercial,
direccin y su deseo de incorporarse al rgimen general, acompaa al
escrito cedula de identidad en fotocopia, copia de un recibo de servicio
bsico (electricidad, agua, contrato de arrendamiento etc), con el
objetivo de determinar el domicilio fiscal.
Despus de haber presentado los documentos, un agente fiscalizador de
la DGI, se presenta a la direccin donde el negocia tendr actividad y
constata que todo este conforme, terminado este proceso, se acude a
las oficinas de la DGI donde se inscribi y se procede al otorgamiento de
la cedula RUC, que se compone de los mismos nmeros de la cdula de
identidad seguidos sin ningn guion, las obligaciones tributarias que
surgen de la inscripcin son recaudacin de IVA (impuesto al valor
agregado correspondiente al 15%), IR (impuesto sobre la renta
correspondiente al 1% de los ingresos brutos mensuales), Retencin en
la fuente (correspondiente al 1% de la compra de bienes o servicios
mayores de 1000 crdobas o el 10% por servicios profesionales).
2. Constitucin como comerciante.
El cdigo de comercio en su artculo 19 nos dice: Es obligatoria la
inscripcin de los comerciantes en el Registro. Constituye un error el
suponer que slo los inscritos como comerciantes, son comerciantes, ya
que lo que determina esta cualidad no es la inscripcin sino el ejercicio
del comercio en las condiciones sealadas por este Cdigo, la inscripcin

68 Decreto No. 69-2005 Reformas e Incorporaciones al Decreto No. 118-2001 Decreto

No. 69-2005 Reformas e Incorporaciones al Decreto No. 118-2001 ( Artculo 70 ); Ley
Creadora del Registro nico (1981); Decreto No. 850: Ley Creadora del Registro nico
del Ministerio de Finanzas; Ley Creadora del Registro nico (1981); Ley Creadora del
Registro nico (1981) ( Artculo o. 6 ); LEY DE REFORMA A LA LEY No. 152, LEY DE
IDENTIFICACIN CIUDADANA Ley de Reforma a la Ley No. 152, Ley de Identificacin
Ciudadana LEY No. 475 Ley de Participacin Ciudadana LEY No. 475 Ley de
Participacin Ciudadana
Ley No. 562: Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua Ley No. 562: Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua
( Artculo o. 103 )
REGLAMENTO DE LA LEY NO. 822, LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA Reglamento de
la Ley No. 822, Ley de Concertacin Tributaria
Reglamento de organizacin del RUC Reglamento de organizacin del RUC
( Artculo o. 7 )

47

es para efectos de terceros y ejercicios de otros derechos por parte del

comerciante.
El Registro Mercantil tiene por objeto hacer pblico ciertos
hechos que tienen importancia para la vida mercantil. La inscripcin es
declarativa vale contra terceros; pero en caso de sociedades es
constitutivo.
El procedimiento es: Solicitud de Inscripcin como Comerciante
original en papel sellado, (si la solicitud es firmada por un apoderado
especial, se debe relacionar el poder que lo acredita y adjuntar original),
este documento se presenta ante el registro inmueble y mercantil, en l
se solicita la inscripcin como comerciante, estipulando lo establecido en
el artculo 157 de la ley general de registros pblicos, ley 698 69, se
acompaan los libros contables: Diario y Mayor, para que estos sean
sellados, se acompaa fotocopia de cdula de identidad nicaragense,
pasaporte o Cdula de Residencia nicaragense.
Tambin se puede acudir ante notario pblico decano, as, toda persona
que se dedicare al comercio como actividad profesional, podr
declararse y constituirse como comerciante, en escritura pblica ante
Notario, de acuerdo a las indicaciones del Artculo 15 del Cdigo de

69 Art. 157 Circunstancias de las Inscripciones de Comerciantes o Empresarios

Individuales.La inscripcin de los comerciantes o empresarios individuales deber
contener:
1. Nombre y apellido, respaldado por los documentos oficiales de identidad;
2. Edad;
3. Estado civil;
4. Nacionalidad. Tratndose de extranjeros, se expresar el nmero de identificacin de
residencia del extranjero, el de su pasaporte o cualquier otro documento legal de
identificacin;
5. Domicilio, expresando la direccin, lugar de situacin, y el municipio;
6. La actividad empresarial a la que se dedique o haya de dedicarse;
7. La fecha en que deba comenzar a operar;
8. El nombre comercial del establecimiento si lo hubiere; y
9. Afirmacin bajo su responsabilidad de que no se halla sujeto a la patria potestad o
de que si lo est, tiene su peculio profesional o industrial, indicando cual es, y los
bienes inmuebles que posea y que, por lo dems, no est comprendido en ninguna de
las incapacidades generales para contratar, ni en las especiales sealadas en el Cdigo
de Comercio sobre las prohibiciones para ejercer el comercio.

48

Comercio70. El testimonio se inscribir en el Registro Mercantil y un aviso

circunstanciado se publicar en La Gaceta o en un Diario de la Capital.
3. Inscripcin como Exportador.
La persona natural cuando ya est registrada ante la DGI, y tiene su
nmero RUC, debe estar inscrita como exportador para poder exportar y
debe hacerse actualizaciones de sus datos y firmas autorizadas una vez
al ao.
La inscripcin se hace a travs de la CETREX 71 (Centro de Trmites
de las Exportaciones), los documentos son nmero RUC otorgado por la
Renta, no con cuota fija (no aplica para las exportaciones), sino como
declarante y Retenedor en el rgimen general, como mencionamos
anteriormente, constancia de Retenedor en la renta (esta constancia se
imprime dentro del VET72), cedula de identidad y llenar hoja de solicitud
de inscripcin autenticada por un notario. Si llena todos los requisitos
anteriormente dichos y lleva todos los documentos completos sern
inscritos inmediatamente e ingresados a la base de datos del CETREX.

70 Art. 15.- La inscripcin del primer libro contendr:1- El nombre y apellido del
comerciante;
2- Su edad;
3- Su estado;
4- Su nacionalidad;
5- La clase de comercio a que est dedicado o haya de dedicarse.
6- El ttulo o nombre que, en su caso, tenga o haya de ponerse al establecimiento;
7- El domicilio del mismo y el de las sucursales, si las tuviere, ya sea dentro o fuera
del Departamento, sin perjuicio de inscribir las que tuviere fuera, en el registro del
Departamento en que estn domiciliados;
8- La fecha en que hubiere empezado, o haya de empezar a ejercer el comercio;
9- Afirmacin bajo su responsabilidad de que no se halla sujeto a la patria potestad, o
de que si lo est, que tiene su peculio profesional o industrial, indicando cual es, y los
bienes inmuebles que posea y que, por lo dems, no est comprendido en ninguna de
las incapacidades generales para contratar.

71 Brinda servicios relacionados con los requisitos y trmites de exportacin,

registra y autoriza los documentos oficiales de exportacin, establece agencias
donde se necesiten para cumplir con su objetivo, atiende exportaciones como
agente aduanero de forma opcional, genera estadsticas relacionadas con sus
actividades, verifica y controla los precios declarados en las exportaciones.
72 Ventanilla Electrnica Tributaria.
49

Con todo lo anterior se obtiene por parte del CETREX el cdigo numrico
del exportador, cdigo perpetuo con el que se harn los tramites de
exportacin.
4. Inscripcin como Importador.
Cuando una persona natural, se inicia como importador, debe
registrarse como tal ante la Direccin General de Servicios Aduaneros.
Los importadores, como hemos dicho, se clasifican en comerciales u
ocasionales, segn su frecuencia de importacin.
Para la inscripcin ante la DGA, se requiere de original y fotocopia
cedula RUC firmada, original y fotocopia de poder, si no es el interesado,
original y fotocopia de solvencia fiscal, original cotejado y fotocopia de
cdula RUC, ocasional en caso de ser extranjeros, original cotejado.
B. Personas jurdicas.
Las sociedades mercantiles, se definen como contrato y como
empresa, se dan el mismo nombre para ambas situaciones, sin embargo,
la Empresa es una consecuencia jurdica del contrato de sociedad
mercantil, nuestro Cdigo de Comercio no define la sociedad Mercantil, y
lo remite al dado en el Cdigo Civil acerca de la sociedad.
Arto. 3175 Cdigo Civil dice: Se llama "Sociedad el contrato en virtud
del cual, los que pueden disponer libremente de sus bienes o industrias,
ponen en comn con otra u otras personas, esos bienes o industrias o
los unos y los otros juntamente con el fin de dividir entre s el dominio
de los bienes y las ganancias y prdidas que con ellos se obtengan, o
slo las ganancias y prdidas". Sin embargo, se define la sociedad
mercantil de la siguiente manera: Se considera una sociedad mercantil
como "Una asociacin voluntaria de personas que crean un fondo
patrimonial comn para colaborar con la explotacin de una Empresa

50

con el nimo de obtener beneficios individuales participando en el

reparto de ganancias que se obtengan73".
Segn el Arto. 118 C. Comercio existen 4 formas de sociedades
Mercantiles, dependiendo de la envergadura del objeto social.
1. Sociedad en Nombre Colectivo74(Arto.133-191 CC).
2. Sociedad en Comandita Simple75 (Arto. 192 -200 CC).
3. Sociedad Annima (Arto.201-286 CC).
73 Esta conceptualizacin lo determina como: 1) Asociacin Voluntaria de
Personas: se dice que es voluntaria pues las personas se vinculan por su libre
albedro; 2) Duradera porque en su duracin puede tener un plazo que va a
depender de lo estipulado por las partes en el contrato de sociedad; 3) Esta
sociedad es con miras a organizarse y la organizacin es la que permite
coordinar las fuerzas individuales creando la voluntad social que decide y
ordena en cada caso la actuacin de la sociedad; 4) Unin de personas, porque
toda asociacin descansa sobre una penalidad de miembros, nuestro Derecho
no permite constituir sociedades con un slo socio. Dentro de la definicin se
determina; 5) Su finalidad que es contribuir a la creacin de un fondo
patrimonial. Este capital de la sociedad se conforma con el aporte de los
socios, aportes que pueden ser en efectivo o bienes inmuebles. Otra
caracterstica es la Explotacin del negocio como su objeto social. Todos los
socios que componen la Empresa debern colaborar en la persecucin de un
fin comn y en el desarrollo del objeto social que es el rubro al cual se dedicar
la empresa. 6) En relacin a la finalidad del socio es la de obtener un beneficio
individual participando en las ganancias, es decir, en el reparto de utilidades
(Navas, 2003, p. 183).
74 Es esencialmente personalista, est fundada sobre vnculos de mutua
confianza entre los socios. Gira bajo una razn social integrada por el nombre
de todos o algunos de los socios y ofrece como caracterstica especial la de que
todos sus miembros responden frente a terceras personas subsidiaria y
solidariamente con todos sus bienes, de la gestin social Arto. 133 y 134
Cdigo de Comercio El Arto. 134 del Cdigo de Comercio dice: "La razn social
es la frmula enunciativa de los nombres de todos los socios, o de alguno de
ellos, con agregacin de estas palabras: "y compaa" ". La razn social indica
a los terceros quienes son responsables con todos sus bienes, sin que tenga
que examinar la escritura pblica de constitucin. La Razn Social, es
diferente al nombre del establecimiento Ej.: "Hildebrando Reyes y Ca (razn
Social) distinto a la Casa de los Tornillos que es el nombre del establecimiento
del cual es dueo aquella compaa. Este nombre del esta-blecimiento puede
registrarse como una marca en el registro corres-pondiente.- Slo los nombres
de los socios colectivos puede entrar en la razn social. (Arto. 135 Cdigo de
Comercio).
51

4. Sociedad en Comandita por Acciones76. (Arto.287-299CC).

Para el estudio de esta materia, nos enfocaremos solo en la sociedad
annima, pues es la de mayor difusin y flexibilidad.
La Sociedad Annima es una persona jurdica formada por la
reunin de un fondo comn suministrado por accionistas responsables
slo hasta el monto de sus respectivas acciones, administradas por
mandatarios revocables y conocida por la designacin del objeto de la
Empresa77.
La Sociedad Annima, ejerce el comercio a nombre de todos, con
un nombre comn, por eso se llama annima, porque no representa a
ninguno y si al capital, no ejerce el comercio a nombre propio de los
socios, sino a nombre de la designacin que escoge para la persona
jurdica y donde los socios no se conocen. El nombre de la sociedad
annima es una propiedad exclusiva de la sociedad a quien corresponde.
En la prctica frecuentemente, la designacin se forma con el nombre de
75 Es mixta, tambin personalista; se diferencia de la anterior (Arto.192 Cdigo
de Comercio), en que al lado de los socios colectivos - subsidiariamente
responsable con todo su patrimonio - hay otros socios los comanditarios que
slo responden de las prdidas hasta la concurrencia de sus respectivas
aportaciones; es decir, con el importe de los fondos que pusieron o se
obligaron a poner en la sociedad. El Arto. 192 nos lo confirma de la siguiente
manera: "La Sociedad en comandita simple es aquella que celebra una o varias
personas ilimitada y solidariamente responsables de las obligaciones sociales,
con una o varias que no son responsables de las deudas y prdidas de la
sociedad sino hasta concurrencia del capital que se comprometan a introducir
a ella. Los primeros de denominan Gestores y los segundos Comanditarios.
Lo que caracteriza a esta sociedad es la coexistencia de dos categoras de
socios.
76 La nica diferencia con la anterior es que el capital aportado por los socios
comanditarios esta representado y dividido en acciones. El Arto. 287 del Cdigo
de Comercio dice: "La Sociedad en Comandita por Acciones es la que celebra
uno o varios socios gestores ilimitada y solidariamente responsables de las
obligaciones sociales, con accionistas comanditarios cuya responsabilidad esta
limitada al importe de sus acciones". Como vemos, se caracteriza por la
existencia de dos categoras de socios; los unos llamados "Comanditarios", que
no responden del pasivo social sino hasta la concurrencia de sus acciones o
aportes y los otros que se les llama "Comanditos" o "Gestores" responsables,
personal y solidariamente como los socios colectivos.
77 Arto. 201 del Cdigo de Comercio.
52

los socios y debe agregarse la expresin Sociedad Annima o su

abreviatura S.A. En legislacin como la nuestra la denominacin se
refiere a la actividad u objeto principal de la compaa, anticipndoles al
nombre de los socios. Ej.: Jabonera Prego S.A., Licores Bell S.A.
El fondo comn se divide en partes alcuotas que se representan
por acciones; a diferencia de la sociedad de personas a los socios se les
llama accionistas. La accin determina el monto de la obligacin del
socio, no responde ms all de las deudas sociales. La regla es que el
socio responde por lo que aport, la sociedad responde contra terceros
con todo su patrimonio. Aunque una sociedad igual que una persona
puede responder solo con lo que tiene.
1. Constitucin o nacimiento de la sociedad annima.
El Arto. 202 del Cdigo de Comercio expresa: La sociedad
annima puede constituirse por dos o ms personas que suscriban la
escritura social que contenga todos los requisitos necesarios para su
validez segn el Arto. 124.
En efecto, una sociedad annima se configura con un contrato
social de naturaleza mercantil, este contrato se formaliza a travs de un
notario pblico, dicha escritura toma el nombre de Constitucin y
Estatutos de sociedad annima, el contenido de la misma se encuentra

53

establecido en el arto. 124 del cdigo de comercio 78 como se dijo, en ella

se configura todo lo relacionado al gobierno de la sociedad.
Ahora, para que pueda tener vida pblica, es necesario que esta
sociedad se registre, aqu, la sociedad necesita del Registro Inmueble y
Mercantil para que se configure o se perfeccione la personalidad jurdica
de la Sociedad, el arto. 204 Cdigo de Comercio declara abiertamente el
carcter constitutivo del Registro Mercantil en este tipo de sociedades:
La Sociedad Annima no podr gozar de personalidad jurdica mientras
la escritura social y los Estatutos no estn inscritos en el Registro
Mercantil correspondiente.
La sociedad annima para poder funcionar, requiere de un
apoderado general, el cual fungir como medio fsico para que se
desarrolle el pacto social, este se configura a travs de un poder general
de administracin, otorgado al representante legal de la sociedad, el

78 Art. 124.- Las escrituras de sociedad annima y de sociedad en comandita

por acciones, debern contener para su validez: 1- El nombre, apellido y
domicilio de los otorgantes; 2- La denominacin y el domicilio de la sociedad;
3- El objeto de la empresa y las operaciones a que destina su capital; 4- El
modo o forma en que deban elegirse las personas que habrn de ejercer la
administracin o sea el consejo o junta directiva de gobierno; cual de ellas
representar a la sociedad judicial o extrajudicialmente; el tiempo que deben
durar en sus funciones, y la manera de proveer las vacantes; 5- El modo y
forma de elegir la Junta de Vigilancia, y el nmero de personas que lo
compongan; 6- Los plazos y forma de convocacin y celebracin de las Juntas
generales ordinarias, y los casos y el modo de convocar y celebrar las
extraordinarias; 7- El capital social, con expresin del valor que se haya dado
a los bienes aportados que no consisten en dinero, o del modo y forma en que
deba hacerse el avalo; 8- El nmero, calidad y valor de las acciones,
expresando si son nominativas o al portador o de ambas clases; si las acciones
nominativas pueden ser convertidas en acciones al portador y viceversa; 9- El
plazo y modo en que deba enterarse el capital suscrito; 10- Las ventajas o
derechos particulares que se reserven los fundadores; 11- Las reglas para la
formacin de los balances, el clculo y la reparticin de los beneficios; 12- El
importe del fondo de reserva; 13- El tiempo en que la sociedad debe
comenzar y concluir. Su duracin no puede ser indefinida, ni pasar de noventa
y nueve aos; 14- La sumisin al voto de la mayora de la junta, debidamente
convocada y constituida as en juntas ordinarias como en las extraordinarias, y
el modo de formar dicha mayora para que sus resoluciones sean obligatorias;
15- La persona o personas que tengan la representacin provisional de la
compaa mientras se procede al nombramiento de la Junta Directiva por la
junta general de accionistas.
54

cual fue escogido dentro de los estatutos de la sociedad, se debe de

acudir ante notario pblico para el otorgamiento de dicho instrumento.
Con ello, se presenta ante el Registrador en la VUI 79 (ventanilla nica de
inversiones), una oficina que integra cuatro instituciones pblicas, el
Registro Pblico Mercantil de Managua, la Direccin General de Ingresos,
el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, y la Alcalda de
Managua. Con la integracin de los servicios ofrecidos mediante esta
oficina, se reducen tiempos y costos para la formacin y formalizacin
79 En esta oficina se resuelve: Asesora en el proceso de formalizacin de
empresas: el inversionista ser atendido por un funcionario de la VUI, quien
brindar asistencia personalizada y atender las consultas realizadas por el
inversionista, as como su debida canalizacin en coordinacin con la
delegacin correspondiente, a fin de garantizar que el empresario conozca
claramente sobre los procesos que debe realizar para la formalizacin de su
negocio dentro o fuera de la VUI; Inscripcin de Escritura de Constitucin:
Solicitud de Inscripcin como comerciante, sellado de libros diario y mayor e
Inscripcin de Poder General de Administracin: como parte de los requisitos
del Registro Mercantil, el inversionista, cuenta con el asesoramiento y apoyo
para completar esta fase del proceso de la legalizacin de su empresa. Un
funcionario del Registro Mercantil proveer de asistencia al inversionista,
asegurando que se cumplen con los requisitos establecido por esta instancia,
facilitando la gestin en mismo lugar, teniendo las condiciones para la
inscripcin del Poder General de Administracin; Emisin del Documento nico
de Registro (DUR) y Registro nico del Contribuyente (RUC): estos documentos
son requisitos de la DGI, a travs de la VUI el inversionista podr recibir
asistencia para su debida obtencin, para ello se cuenta con un delegado de la
DGI quien suministrar toda la informacin necesaria para este fin; Emisin de
Constancia de Matricula Municipal ante la Alcalda de Managua: con esta
constancia el Inversionista puede iniciar sus actividades operativas en el
Municipio de Managua, en la VUI el inversionista contar con la asistencia de
un delegado de la Alcalda que le permitir hacer las gestiones
correspondientes para cumplir con este requisito; Emisin de Certificado de
Registro de Inversin Extranjera (Inversiones mayores a U$ 30,000): de
conformidad con Ley 344, de Promocin de Inversiones Extranjeras y su
reglamento, los inversionistas extranjeros podrn gestionar su certificado, para
lo cual se cuenta con un delegado del MIFIC en la VUI, con dicho certificado se
garantizan algunos de los siguientes beneficios: Aval como inversionista ante la
Direccin General de Migracin y Extranjera, que le permite ser considerado
para otorgar estatus migratorio como inversionista extranjero en el Pas;
Tratamiento equitativo para inversionistas locales y extranjeros, lo cual
tambin se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica de Nicaragua;
Libertad para hacer inversiones: Cualquier persona en carcter individual o
entidad, nacional o extranjero, puede realizar inversiones de cualquier tipo,
excepto por las restricciones establecidas en las leyes nacionales;
55

de empresas. La Ventanilla conocida como VUI est adscrita al Ministerio

de Fomento Industria y Comercio como promotor de las inversiones en
Nicaragua.
Sin la VIU, el apoderado deber de solicitar la inscripcin de la sociedad
ante el Registrador Inmueble y Mercantil, con ellos deber acompaar
los libros mercantiles para ser sellados. Con todo, la sociedad es
publicada en la gaceta diario oficial para que sea la personalidad jurdica
configurada.
2. Inscripcin en la DGI.
Para que una empresa obtenga la cedula RUC, necesaria para las
exportaciones e importaciones, deber de solicitar la inscripcin de la
misma ante la Direccin General de Ingresos, para lo cual el
representante legal de la empresa o un apoderado especial deber de
acompaar original y copia del acta constitutiva y de los estatutos,
debidamente inscrita en el Registro Mercantil, fotocopia de recibo de
agua, luz, telfono o contrato de arriendo (caso de alquiler) del domicilio
de la empresa, fotocopia de cdula del representante legal; en el caso
de ser extranjeros presentar copia del pasaporte y cdula de identidad
(Si el representante legal es extranjero y no tiene cdula de Residencia,
deber presentar fotocopia del pasaporte y constancia del trmite
extendida por la Direccin de Migracin y Extranjera). Inscripcin de
libros contables en la Administracin de Rentas y fotocopia de cdulas
de identidad de los socios nicaragenses y de los pasaportes de los
socios extranjeros.
Cumplido los requisitos, la sociedad adquiere el nmero de registro
nico de los contribuyentes o cdula RUC, el cual est conformado de
catorce smbolos alfanumricos EJ: J0310000121271. Con ello, se le
otorga al representante cdigo de acceso al VET (Ventanilla Electrnica
Tributaria), en la cual mensualmente deber de declarar las obligaciones
Transferencia de sus Fondos al Extranjero: Inversionistas extranjeros tienen
garantizado el disfrute de las transferencias de fondos al extranjero de forma
expedita y la conversin de moneda extranjera a travs del sistema bancario
local; Acceso a Financiamiento Local: El inversionista extranjero puede tener
acceso a financiamiento disponible en los bancos locales, de acuerdo con los
trminos establecidos por estos; Proteccin de la Propiedad y Seguridad: La ley
nicaragense reconoce y garantiza los derechos del inversionista nacional y
extranjero, la proteccin de su propiedad y el derecho a laingresos, para lo cual
libre disposicin de activos, capital y ganancias.
56

tributarias, en un plazo mximo de los primeros 15 das de cada mes,

impuestos: IVA, IR, etc.
3. Inscripcin como exportador.
La persona jurdica, cuando ya est registrada ante la DGI, y tenga
su nmero RUC, debe estar inscrita como exportador para poder
exportar y debe hacerse actualizaciones de sus datos y firmas
autorizadas una vez al ao.
Para ello, el representante legal de la empresa, deber presentar
en las oficinas del CETREX fotocopia de RUC, solvencia Fiscal (motivo del
Trmite:
Exportacin o Importacin/Exportacin), escritura
de
constitucin original y fotocopia debidamente inscrita en el registro
mercantil, poder general de administracin debidamente inscrito en el
registro mercantil, los extranjeros residentes deben de presentar
documento de Migracin y Extranjera acreditando su residencia
temporal o permanente, carta del presidente o gerente general
autorizando firmas, o personas encargadas de la empresa a realizar
trmites cuando no envan agentes aduaneros, llenar hoja de solicitud
de inscripcin autenticada por un notario.
Con todo lo anterior se obtiene por parte del CETREX el cdigo
numrico del exportador, cdigo perpetuo con el que se harn los
tramites de exportacin.

4. Registro de Importador.
Los requisitos son los mismo a los de las personas naturales.
Cuando una persona natural o jurdica, se inicia como importador, debe
registrarse como tal ante la Direccin General de Servicios Aduaneros.
Retomando lo dicho, se consideran importadores ocasionales, los
nacionales o extranjeros que realicen hasta dos importaciones en el ao,
cuyo valor CIF, no exceda de cinco mil pesos centroamericanos en cada
importacin, cuando el valor de la mercanca a nacionalizar exceda del
monto antes sealado, la persona podr hacer una sola importacin al
ao, para una segunda importacin deber cumplir con los requisitos del
importador comercial.
Paras registrarse es necesario presentar original y fotocopia cedula
RUC firmada, original y fotocopia de poder, original y fotocopia de
57

solvencia fiscal, original cotejado y fotocopia de cedula RUC, ocasional

en caso de ser extranjeros, original cotejado.

58

13. Los agentes aduaneros.

El agente aduanero es el Auxiliar autorizado para actuar
habitualmente, en nombre de terceros en los trmites, regmenes y
operaciones aduaneras, en su carcter de persona natural, con las
condiciones y requisitos establecidos en el CAUCA y su Reglamento.
Tambin podrn ser autorizadas como Agentes Aduaneros las personas
jurdicas, en cuyo caso se denominan Agencia Aduanera.
La naturaleza del agente aduanero es de auxiliar de la funcin
pblica aduanera (AFPA), de acuerdo al artculo 5 del Cdigo Aduanero
Uniforme Centroamericano-CAUCA, el Sistema Aduanero est constituido
por el Servicio Aduanero y los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera.
El artculo 18 del CAUCA considera auxiliares de la funcin pblica
aduanera, a las personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que
participan ante el Servicio Aduanero en nombre propio o de terceros en
la gestin aduanera, entre ellos encontramos: a) los agentes aduaneros;
b) los depositarios aduaneros80; c) los transportistas aduaneros81.
En agente aduanero en la legislacin nacional est establecido en la Ley
que establece el Autodespacho para la importacin, exportacin y otros
regmenes 82 , ley 265, esta ley se refiere a la determinacin de la
obligacin tributaria aduanera83, es decir, los actos y formalidades que
los interesados y las autoridades aduaneras deben realizar en las
80 Depositario aduanero es el Auxiliar responsable ante el Servicio Aduanero,
por la custodia y conservacin temporal de las mercancas, bajo el control y
supervisin de la Autoridad Aduanera.
81 Artculo 24, del CAUCA IV. Transportista aduanero Transportista es el auxiliar
encargado de las operaciones y los trmites aduaneros relacionados con la
presentacin ante el Servicio Aduanero, del medio de transporte y carga, a fin
de gestionar su ingreso, trnsito o salida de las mercancas. El transportista
ser responsable directo ante el Servicio Aduanero, por el traslado o transporte
de las mercancas objeto de control aduanero.
82 Publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.219 del 17 de noviembre de 1997,
esta ley se encuentra derogada en lo que se oponga al CAUCA IV, reformada
por la ley Ley 421, ley de valoracin de aduana (La Gaceta No.111 del 14 de
junio del 2002); Ao 2007 Algunos artculos fueron declarados
inconstitucionales por la Corte Suprema de Justicia: Sentencias 57 y 58 del 21
de septiembre y 2 de octubre del 2007 Ao 2008: Derogacin parcial tcita, en
lo que se oponga al CAUCA IV; y Reglamentada en el Decreto No. 3-98 (La
Gaceta, Diario Oficial No. 31 del 16 de febrero de 1998).
59

aduanas para la entrada o salida de mercancas al o del territorio

nacional.
Los trmites relacionados con el autodespacho de mercancas, son realizados
por los Agentes Aduaneros autorizados o sus gestores, ya sea como
consignatarios o mandatarios de importadores o exportadores.
La determinacin tributaria, ha tenido modificaciones de acuerdo a quien
es el encargado de determinarla, as, las tres modificaciones que se han hecho
al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), han tenido diversos
propsitos y efectos, pero el ms relevante ha sido el cambio del Sistema de
Determinacin de Obligacin Tributaria. Actualmente la obligacin tributaria
aduanera es autodeterminada, pero no siempre fue as.
El primer sistema, fue, segn el CAUCA I (1963), cuando el aforo era
practicado por el Contador Vista (funcionario de la Aduana): El vista,
revisar la pliza y sus documentos; verificar los datos de aqulla; proceder
a clasificar las mercancas de acuerdo con el arancel, efectuar el clculo de
los derechos aduaneros, tasas y dems cargos aplicables, anotar en la pliza
los dems resultados de su actuacin y la firmar. (Arto. 93).
Un segundo sistema introdujo a los agentes aduaneros, que, segn el
CAUCA II (1993): La determinacin de la obligacin tributaria aduanera o acto
83 La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, es el acto por el cual se fija la
cuanta de los tributos exigibles. (Arto. 49 del CAUCA). En la prctica, la determinacin
de la obligacin tributaria aduanera se hace mediante la ejecucin ordenada de un
conjunto de operaciones o actos que la legislacin denominaba el AFORO ADUANERO
(CAUCA I y CAUCA II). El CAUCA original (1963), conocido ahora como CAUCA I, lo
defina as: El aforo comprende la inspeccin de la mercanca, su examen, su
reconocimiento y clasificacin, conforme el arancel, su valuacin, peso, medicin o
cuanta, la fijacin del tipo de gravamen y la liquidacin de los derechos aduaneros,
multas y dems cargos aplicables. (Arto. 90). El primer Protocolo de Modificacin al
CAUCA (1993), conocido ahora como CAUCA II, lo defina as: AFORO: El acto por el
cual conforme el procedimiento sealado en este Cdigo y en la legislacin nacional se
determina la obligacin tributaria. (Arto. 4). Ese mismo Cdigo, en su Arto. 73 era ms
preciso: La determinacin de la obligacin tributaria aduanera o acto nico del Aforo
comprender, entre otras operaciones, las siguientes:a) Examen de la documentacin
acompaada a la declaracin de mercancas;
b) Reconocimiento fsico de las mercancas en su caso;
c) Valoracin aduanera de las mercancas;
d) Clasificacin de las mercancas en una determinada Partida o Subpartida del Arancel
Aduanero; y
e) Liquidacin de los gravmenes adeudados. De esta manera, el Arto.73 del antiguo
CAUCA II (derogado), enumeraba, en su secuencia lgica, cada una de las operaciones
necesarias para determinar correctamente la obligacin tributaria aduanera. La
redaccin del artculo 73 permita tambin inferir con meridiana claridad que la
clasificacin de las mercancas era solo una de las operaciones que constituan el
llamado Aforo Aduanero.

60

nico del Aforo, ser realizado por los funcionarios aduaneros autorizados para
ello... (Arto. 72). Pero adems, ste Cdigo dispona: El Aforo de las
mercancas podr efectuarse por los Agentes de Aduana bajo la modalidad de
la autodeterminacin y liquidacin de los tributos aduaneros y otros cargos
fiscales... (Arto. 75). Es a travs del cumplimiento de esta normativa que
Nicaragua en 1997 crea la ley 265.
El cambio se configura con el CAUCA III (2002): Como regla general,
corresponder al declarante o a su representante, bajo el sistema de
autodeterminacin, realizar la determinacin de la obligacin tributaria
aduanera... (Arto.32). Bajo esta regla, la determinacin de la obligacin
quedaba a cargo de los declarantes o sus representantes, dejando de lado a los
oficiales contadores de vista. Finalmente se ratifica con el CAUCA IV (2008,
vigente): Como regla general, corresponder al declarante o a su
representante, bajo el sistema de autodeterminacin, realizar la determinacin
de la obligacin tributaria aduanera... (Arto. 50).
Como hemos dicho, los trmites relacionados con el autodespacho de
mercancas, sern realizados por los Agentes Aduaneros autorizados o sus
gestores, la responsabilidad es solidaria con el declarante ante el fisco, por el
pago de las obligaciones tributarias aduaneras derivadas de los trmites,
regmenes u operaciones en que intervenga y por el pago de las diferencias,
intereses, multas, recargos y ajustes correspondientes (arto 23 CAUCA IV). As,
El Agente Aduanero que intervenga en la operacin de comercio exterior ser
responsable de la veracidad y exactitud de los datos e informacin
suministrada, de la determinacin del rgimen aduanero de las mercancas y
de la correcta clasificacin arancelaria... (Arto. 44, ley 265), El Agente
Aduanero o el importador sern suspendidos en el ejercicio de sus funciones en
lo que corresponda, hasta por noventa das, o por declarar con inexactitud,
siempre que resulte lesionado el inters fiscal.
A. Requisitos para ser acreditado como agente aduanero.

De lo dicho anteriormente, se infiere que, el agente de aduanas es

un profesional de comercio exterior altamente capacitado, que debe
poseer un conocimiento profundo de la normativa aduanera, as como
estar al tanto de las modificaciones de las leyes y reglamentos
administrativos. La complejidad de la tarea se hace evidente cuando se
tiene en cuenta que por cada envo que entra en Centroamrica, el
agente de aduanas debe determinar la clasificacin correcta y el valor
imponible, y ser plenamente consciente de la gran cantidad de
productos sujetos a cuotas, restricciones, y controles.
Estos profesionales, para ser acreditados como agentes aduaneros
debern aprobar satisfactoriamente el examen de competencia de
61

agente aduanero84, para lo cual deben de cumplir los requisitos

establecidos en el artculo 76 del RECAUCA:
Requisitos especficos. Adems de los requisitos generales 85
establecidos en este Reglamento, la persona natural que solicite la
autorizacin para actuar como agente aduanero deber acreditar, entre
otros, los siguientes:
a) Ser nacional de cualquiera de los Estados Parte; y
b) Poseer el grado acadmico de licenciatura en materia aduanera; o
c) Poseer grado acadmico de licenciatura en otras disciplinas de
estudio, en
cuyo caso el solicitante deber acreditar como mnimo dos aos de
experiencia en materia aduanera.
En los casos de los literales b) y c) de este Artculo, los Estados Parte
podrn aplicar al interesado un examen psicomtrico86.
El examen de Competencia87 versar sobre las materias88:
a) tica del Auxiliar de la Funcin Pblica Aduanera.
b) Trminos del Comercio Internacional.
84
85 Artculo 56 RECAUCA. Autorizacin. Los auxiliares sern autorizados por la autoridad
superior del Servicio Aduanero, previo cumplimiento de los requisitos generales
siguientes:a) Tener capacidad legal para actuar; b) Mantenerse al da en el pago de sus
obligaciones tributarias; c) En el caso de personas jurdicas, estar constituidas e
inscritas en los registros correspondientes; d) En el caso de las personas naturales
estar inscritas como comerciantes individuales, cuando corresponda; e) Estar inscritos
en el registro de contribuyentes; f) Estar domiciliado en el Estado Parte donde solicita
la autorizacin; y g) En el caso de personas naturales no tener vnculo laboral con el
Estado o sus instituciones. Los servicios aduaneros podrn requerir al solicitante que
cuente con el equipo y los programas informticos autorizados necesarios para
efectuar procesos de transmisin electrnica, previo a la autorizacin. El auxiliar que,
luego de haber sido autorizado, deje de cumplir algn requisito general o especfico, no
podr operar como tal hasta que demuestre haber subsanado el incumplimiento.

86 Son los encargados de medir cualidades psquicas del individuo, las hay de
varios tipos: de medicin de inteligencia (que tanto cotejan edad mental y
edad cronolgica), rasgos de personalidad (como tiendes a reaccionar),
factores de personalidad (cotidianamente como te comportas), proyectivas
(que es lo que subconscientemente deseas) y varios tipos ms. Son una
herramienta tanto para conocer su vida, estado emocional, intelectual e
inclusive si existe alguna anomala en su funcionamiento cerebral o
simplemente para ubicarnos en su forma de pensar. El examen de competencia
est condicionado por el examen psicomtrico.
62

c) Valor en Aduana de las Mercancas.

d) El Sistema Arancelario Centroamericano.
e) Normas y Reglas de Origen de las Mercancas.
f) El Delito de Contrabando y Defraudacin Aduanera.
g) SIDUNEA WORLD89.
h) Procedimientos del Despacho Aduanero.
En sntesis:
87 Segn CT/224/2009 del 16 de noviembre de 2009, la convocatoria para los
exmenes ser de 2 veces por ao, la primera convocatoria se realiza dentro
del primer semestre de cada ao, y la segunda dentro del segundo semestre.
El ACUERDO MINISTERIAL No. 32-2004, Aprobado el 18 de Agosto del 2004,
establece: EXAMEN DE COMPETENCIA DE AGENTES ADUANEROS. PRIMERO:
Realizar examen de competencia a las personas naturales que soliciten la
autorizacin para actuar como Agentes Aduaneros, el cual versar
principalmente sobre valor, origen, merceologa, clasificacin arancelaria,
procedimientos y legislacin aduanera. SEGUNDO: Crase el Tribunal
Examinador, integrado por El Sub-Director General Tcnico de la Direccin
General de Servicios Aduaneros, quien lo presidir, El Director de la Divisin de
Asuntos Jurdicos de la Direccin General de Servicios Aduaneros y un delegado
del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con derecho a voz y voto. Las
decisiones y autorizacin del Tribunal examinador sern tomadas por mayora
simple. Los miembros propietarios podrn excusarse en caso de implicancia;
asimismo podrn nombrar a su respectivo suplente, quin los representar en
caso de ausencia. TERCERO: La convocatoria al examen de competencia para
las personas naturales que soliciten la autorizacin para actuar como Agentes
Aduaneros, ser ; de dos veces al ao; la primera en el primer semestre del
ao y la segunda en el segundo semestre del ao. CUARTO: Previamente a la
realizacin el examen la persona natural deber haber llenado los requisitos
establecido en la Legislacin aduanera vigente. QUINTO: El Tribunal
Examinador proceder a efectuar una reunin convocada por el Secretario,
donde se acordarn los puntos especficos a examinarse, sobre las materias
aduaneras. SEXTO: Los miembros del Tribunal Examinador nombrarn un
secretario de actas. El Secretario de actas llevar un libro de registro de las
sesiones y autorizaciones de Licencia que realice el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico. El Secretario, cuarenta y ocho horas despus de las sesiones,
informar por escrito al Director General de la Direccin General de Servicios
Aduanero, en cuanto a lo acordado o resuelto en las reuniones y Licencias
enviadas al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. SPTIMO: Una vez
realizado el examen de competencia y reunido los de ms requisitos
establecidos en la Legislacin Aduanera Vigente, se enviarn los resultados al
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien tomar en consideracin y
decidir conforme al CAUCA y RECAUCA la autorizacin de la Licencia de
Agente Aduanero Natural en un plazo no mayor de treinta (30) das contados a
63

El Autodespacho, es una modalidad para el trmite de

importacin y exportacin, en la que los interesados, a travs de su
agente aduanero, determinan y cumplen sus obligaciones tributarias:
pago de impuestos; y no tributarias: requisitos extra fiscales.
El agente aduanero, siempre interviene debido a que se
necesita la presencia de una persona conocida, solvente, solidaria y
afianzada, que es el agente aduanero, quien adems tiene la obligacin
de actualizarse con las leyes, normativas y disposiciones emitidas y
relacionadas al quehacer aduanero, lo que implica para el usuario,
ahorro de tiempo y equivocaciones al momento de declarar.
No se requiere de la intervencin de un agente aduanero en los
siguientes casos:
- Despacho del equipaje de los pasajeros.
- Importacin de mercanca ajenas al equipaje de pasajero y cuyo valor
sea inferior a dos mil pesos centroamericanos. Artculo 21 de la ley 265.
- Importaciones de empresas de paquetera y mensajera, cuyo valor sea
igual o inferior a mil pesos centroamericanos. Reglamento a la ley 265,
articulo 31.
partir de la fecha de recepcin de los resultados del examen de competencia
en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. OCTAVO: Una vez que el Tribunal
Examinador reciba del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico los resultados
de las autorizaciones de Licencia de Agente Aduanero Natural, se dar a
conocer a los interesados la Resolucin del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico. NOVENO: El Tribunal Examinador deber garantizar el cumplimiento de
lo dispuesto en el presente Acuerdo y en las Leyes que apliquen para el caso.
El Tribunal Examinador podr proponer modificaciones a los procedimientos
aqu establecidos, con miras a su perfeccionamiento y adecuacin a ulteriores
reformas legislativas. DCIMO: El presente acuerdo entrar en vigencia a partir
de esta fecha, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario
Oficial.
88 DGA documento de convocatoria 2015, VALOR DEL EXAMEN: US $ 110.00
ms IVA (en 2015).
89 La Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), suscribi Convenio con la
Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD), con el
propsito de soportar la totalidad de la operacin aduanera del pas, con el Sistema
Aduanero Automatizado SIDUNEA (ASYCUDA) WORLD por sus siglas en ingls,
aplicativo construido con tecnologa que ofrece una forma eficiente, robusta y rpida
para procesar los trmites aduaneros con gran alcance y amplitud nacional, en forma
segura a travs del Internet.

64

14. Cumplimiento de los requisitos y formalidades de

para los regmenes aduaneros.
El artculo 90 del CAUCA IV establece que: La sujecin a los
regmenes aduaneros y las modalidades de importacin y exportacin
definitivas, estar condicionada al cumplimiento de los requisitos y
formalidades aduaneras y las de otro carcter que sea exigibles en cada
caso, en concordancia, el artculo 357 RECAUCA IV, nos dice: Toda
mercanca que ingrese o salga del territorio aduanero, deber someterse
a cualquiera de los regmenes indicados en el Artculo 91 del Cdigo,
debiendo cumplir los requisitos y procedimientos legalmente
establecidos, el artculo 91 del CAUCA IV, nos presenta la clasificacin
de los regmenes aduaneros: Las mercancas pueden destinarse a los
siguientes regmenes aduaneros:
a) definitivos: Importacin y exportacin definitiva y sus modalidades;
b) temporales o Suspensivos: Trnsito aduanero; Importacin Temporal
con reexportacin en el mismo estado; Admisin temporal para
perfeccionamiento activo; Deposito de Aduanas o Deposito Aduanero;
Exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado; y
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo; y,
c) liberatorios: Zonas Francas; Reimportacin y Reexportacin.
A. AUTO DESPACHO.
Las formalidades, las encontramos en la ley de autodespacho
aduanero, as, los Agentes Aduaneros, en nombre de sus
representados, deben presentar ante la autoridad aduanera la
declaracin de importacin o de exportacin, adjuntando los
documentos probatorios del cumplimiento de las obligaciones
arancelarias y tributarias, as como, las no
tributarias exigibles en las operaciones de que se trate, determinadas
por ellos mismos; de igual manera debern presentar los dems
documentos exigibles en las operaciones aduaneras 90 (arto. 11, ley 265),
90 Arto. 3, ley 265: Son obligaciones arancelarias y tributarias el pago de derechos,
impuestos, tasas, cuotas antidumping, multas y las dems que establezcan las leyes.
No son obligaciones tributarias, las regulaciones y restricciones no arancelarias a la
importacin o a la exportacin que se hubiesen expedido de conformidad a las leyes
vigentes, identificados en trminos de la posicin arancelaria, a nivel de inciso,
precisin y nomenclatura que les corresponda, conforme al arancel vigente y publicado
en los medios de comunicacin social escritos, sin perjuicio de su posterior publicacin
en La Gaceta, Diario Oficial.

65

estos documentos a que se refiere, los podemos agrupar en dos tipos,

de importacin y exportacin (arto.16, ley 265).
El artculo 16 de la ley 265 expone: Quienes importen o exporten
mercancas anexarn a la declaracin:
1. Importacin.
a) Factura comercial y lista de empaque.
b) El conocimiento de embarque en el caso de trfico martimo o de Gua
Area cuando se trate de trfico areo; en ambos casos, debern ser
avalados por la Empresa porteadora y la Carta de Porte en el trfico
terrestre.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones
no tributarias.
d) El comprobante del banco que corresponda, que compruebe el pago
de las obligaciones
arancelarias y tributarias.
e) El documento con base en el cual se determina la procedencia y el
origen de las mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias
arancelarias, cuotas antidumping91, cupos, marcado de pas de origen y
otras medidas que al efecto se establezcan, de conformidad con las
disposiciones de las leyes de la materia.
(La literal f fue derogada por el arto. 20 de la ley de valoracin
aduanera, ley 421).
g) El certificado de peso o volumen, expedido por la empresa debidamente
autorizada por el Ministerio de Finanzas, mediante reglas generales. Cuando se
91 El dumping es la venta de un producto a un precio de exportacin inferior a su valor
normal (es decir, precios de venta nacionales rentables o coste de fabricacin ms un
pequeo importe correspondiente a los gastos de venta, generales y administrativos y
al margen de beneficio) en el mercado en el que se produce. El dumping puede tener
dos razones:- se puede tratar de una estrategia predatoria de precios a corto plazo de
los exportadores con el fin de obligar a la competencia a abandonar un mercado de
exportacin;
- puede ser el resultado de una intervencin en el mercado o de una subvencin estatal
a la produccin de una empresa, que le permite reducir el coste de exportacin de
forma artificial.
Estas prcticas son ilegales con arreglo a las normas de la OMC si perjudican a los
productores del mercado de exportacin. Evidentemente, el dumping tambin
perjudica a los exportadores de terceros pases, que no pueden competir con las
exportaciones abaratadas de forma artificial del pas del dumping. Los Estados tienen
derecho a valerse de las normas antidumping de la OMC para garantizar que los
precios predatorios no perjudican a sus productores nacionales.

66

trate del despacho de mercancas a granel en aduanas de trfico martimo o

terrestre, se aplicar lo que al respecto se establezca en el Reglamento de la
presente Ley.
En los casos de mercancas susceptibles de ser identificadas de forma
individual, debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modelo o en
su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para
identificarlas y distinguirlas de otras similares, siempre y cuando dichos datos
existan. Esta informacin podr consignarse en la propia declaracin de
importacin, en la factura, en el documento de embarque o en relacin anexa
que seale el nmero de la declaracin correspondiente, firmada por el
importador, agente o apoderado aduanero.

2. Exportacin.
a) La factura o en su caso, cualquier documento que exprese el valor
comercial de las mercancas.
b) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y no
tributarias.
No se exigir la presentacin de facturas comerciales en las
importaciones y exportaciones efectuadas por Embajadas, Consulados o
miembros extranjeros del Cuerpo Diplomtico y Consular acreditado en
el pas, las relativas a energa elctrica, a petrleo crudo, gas natural y
sus derivados cuando se hagan por tubera o cables, as como cuando se
trate de menaje de casa.
El Agente Aduanero debe imprimir en la declaracin su cdigo de
barras o usar otros medios de control, con las caractersticas que
establezca la autoridad aduanera mediante sus disposiciones generales.
B. FORMALIDADES PREVIAS AL AUTODESPACHO.
Debemos de hacer hincapi, que, la ley 265 es de 1997, y que el
uso obligatorio del SIDUNEA WORLD, es de 20 de julio de 2010, por lo
tanto, todas las declaraciones deben ser hechas a travs del programa
informtico, establecido por la circular tcnica CT/2010 del 30 de Junio
de 2010, el cual es producto de la suscripcin por Nicaragua del
Convenio con la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y
el Desarrollo (UNCTAD), con el propsito de soportar la totalidad de la
operacin aduanera del pas, con el Sistema Aduanero Automatizado
SIDUNEA (ASYCUDA) WORLD por sus siglas en ingls.
67

Previo al Autodespacho, debemos mencionar otras formalidades,

tales son:
1. Control de Carga.
Un viaje comprende un Manifiesto de Carga, esto es, un
documento mediante el cual las empresas transportistas declaran las
mercancas que son transportadas en un medio de transporte, y esta,
puede contener ilimitada cantidad de diferentes Documentos de
Transporte, es decir, es el documento que contiene el contrato celebrado
entre el remitente y el portados para transportar mercancas por va
martima, terrestre o area. La carga consignada en un Documento de
Transporte, puede remitirse en varios viajes y consecuentemente en
varios Manifiestos de Carga.
2. Almacenamiento de Mercancas.
Una vez registrado el manifiesto, y arribado el medio de
transporte, las mercancas bajo potestad aduanera se descargan en la
Zona Primaria, es decir, zona de operacin aduanera 92, y se envan a los
Depsitos Temporales habilitados por la autoridad aduanera dentro de
dicha zona, donde pueden ser declaradas, dentro de los plazos
establecidos en las normas, a cualquiera de los regmenes aduaneros
previstos legalmente, para que una vez se cumplan todos los preceptos
normativos, puedan trasladarse a Zona Secundaria o de Libre
Circulacin. Si las mercancas descargadas ya estn amparadas por una
Declaracin de Mercancas legalmente finalizada, pueden continuar
directamente, bien al Recinto correspondiente o, a la Zona Secundaria,
consecuente con las previsiones legales inherentes al rgimen aplicado.
C. ARANCELES ADUANEROS A LA IMPORTACIN.
92 Arto 7, RECAUCA: Se denomina zona primaria o de operacin aduanera toda rea
donde se presten o se realicen, temporal o permanentemente, servicios, controles u
operaciones de carcter aduanero y que se extiende a las porciones del mar territorial
donde se ejercen dichos servicios, as como a las dependencias e instalaciones conexas
establecidas en las inmediaciones de sus oficinas, bodegas y locales, tales como los
muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados con ese fin.Se
denomina zona secundaria o de libre circulacin la parte restante del territorio
aduanero. Se denomina zona de vigilancia especial los lugares o sitios dentro de la
zona secundaria en donde las autoridades aduaneras podrn establecerse, con el
objeto de someter a las personas, medios de transporte o mercancas, que por all
circulen, a la revisin, inspeccin o examen tendientes a garantizar el cumplimiento de
las disposiciones aduaneras.

68

El concepto de arancel expresado por Cristobal Osorio en el diccionario de

comercio exterior es El texto donde se encuentran relacionados todos los
derechos de aduana, convertidos generalmente en una Ley, se llama
arancel, otros utilizan arancel como sinnimo de impuestos y lo
conceptan como impuestos que se pagan por la importacin de un bien,
de esta forma tenemos que los aranceles se circunscriben al pago de
impuestos y al caso de la importacin.
Empero de lo anterior, debemos clarificar que, se llama ARANCEL
ADUANERO al documento oficial constituido por una lista o nomenclatura
muy extensa de mercancas y los respectivos derechos que gravan la
importacin o exportacin de cada una de ellas, sta acepcin corresponde
a la definicin de Arancel Centroamericano de Importacin tal como
aparece en el Artculo 13 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y
Aduanero Centroamericano, y es la que comnmente utiliza la legislacin
aduanera.
Como hemos dicho, hay quienes llaman ARANCEL al tributo, es decir,
al derecho o impuesto aduanero que se paga al gobierno por importar o
exportar determinada mercanca. sta acepcin suele emplearse muy poco
en la legislacin aduanera. Por razones de claridad, es recomendable que,
cuando se quiera hacer referencia solo a la alcuota correspondiente a un
elemento arancelario en particular, es mejor especificarlo as utilizando el
trmino derecho o impuesto en lugar del trmino arancel93.
De lo anterior, entendemos, que arancel tiene una doble acepcin en
cuanto a su consideracin, por un lado, impuesto o derecho y por el otro, el
que debemos de entender dentro la legislacin aduanera LISTA de
mercancas.
La legislacin aduanera utiliza estas expresiones, as:
El Arancel Centroamericano de Importacin es el instrumento
que contiene la nomenclatura para la clasificacin oficial de las mercancas
que sean susceptibles de ser importadas al territorio de los Estados
93 Expresiones tales como "derechos arancelarios, arancel aduanero,
nomenclatura arancelaria, clasificacin arancelaria... son comunes en el
lenguaje aduanero y aunque estn estrechamente relacionadas, cada una de
ellas tiene su propio significado. La gran variedad de estas expresiones, sus
sinnimos, la carencia de glosarios oficiales, y la pobre lista de definiciones
aportadas por la legislacin aduanera (pocas y muchas veces imprecisas),
dificultan, a veces, su comprensin.
69

Contratantes, as como los derechos arancelarios a la importacin94 y las

normas que regulan la ejecucin de sus disposiciones. 95
De sta definicin podemos inferir que:
1. El Arancel Aduanero es un instrumento constituido por la nomenclatura,
y los derechos arancelarios.
2. La nomenclatura es la parte del Arancel que sirve a la clasificacin de
las mercancas.
3. Los derechos arancelarios constituyen los tributos a que estn sujetas
las mercancas importadas.
1. Tipos de aranceles en Nicaragua y Centroamrica.
En general, un Arancel Aduanero tiene como base una determinada
nomenclatura de mercancas que permite localizar rpidamente un
producto o mercanca a fin de determinar los derechos a pagar, as que, en
todo Arancel Aduanero se distinguen dos elementos o partes constitutivas:
1. NOMENCLATURA de mercancas.
2. Tabla con los gravmenes aplicables a cada mercanca (derechos o
impuestos aduaneros).
En el caso particular de Centroamrica, la Nota General A del
Arancel Centroamericano de Importacin informa que el mismo est
constituido por:
1. el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y
2. los correspondientes Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI).
a. Nomenclatura Arancelaria.
El SAC (Sistema Arancelario Centroamericano), constituye la
clasificacin oficial de las mercancas de importacin y exportacin a nivel
94 No existe un Arancel Centroamericano aplicable a las exportaciones. Las
exportaciones no estn sujetas, actualmente, al pago de Derecho Aduaneros.
95 Definicin contenida en el Arto. 13 del Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano, en los mismos trminos el Arto. 41
del CAUCA IV.
70

centroamericano. Se adopta como fundamento del SAC, la nomenclatura

del Sistema Armonizado, para los efectos de la aplicacin uniforme del
Arancel Centroamericano de Importacin, las Notas Explicativas del SA
servirn para interpretarlo96.
En este sentido, Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin
de Mercancas97, es un sistema estructurado en forma de rbol, ordenado y
progresivo de clasificacin, de forma que partiendo de las materias primas
(animal, vegetal y mineral), se avanza segn su estado de elaboracin y su
materia constitutiva y despus a su grado de elaboracin en funcin de su
uso o destino.
Debido a la complejidad del SA, se crearon las Notas Explicativas del
Sistema Armonizado, textos auxiliares elaborados y aprobados en el seno
de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA). Este documento es
vinculante a la legislacin aduanera en cuanto representa un instrumento
para la interpretacin del SAC, estos textos oficialmente se encuentran en
ingls, francs y espaol, siendo la versin espaola llamada VUENESA
(VERSIN NICA EN ESPAOL DEL SISTEMA ARMONIZADO DE
DESIGNACIN Y CODIFICACIN).
El SAC bsicamente se conforma de la Nomenclatura que tiene de
base la del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de
Mercancas y consta de cdigos y designacin de la mercanca. Este
sistema fue creado por el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas
(ahora Organizacin Mundial de Aduanas, OMA), con el propsito de dar a
los pases, un instrumento que contribuya a la facilitacin al comercio
96 Arto. 14 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano.
97 En la dcada de los aos 80 existan en las diferentes reas geogrficas del
mundo, ms de 15 maneras distintas de codificar una mercanca, en base a los
diferentes sistemas de clasificacin que coexistan. Esto supona de hecho, una
traba importante en el comercio internacional, era difcil llegar a acuerdos
entre los diferentes pases por las diferentes formas de codificar a los mismos
productos, creaba una inseguridad a los operadores por no conocer de una
manera cierta y precisa los aranceles que les podan corresponder, no se
podan confeccionar estadsticas entre diferentes zonas, etc. Por estos motivos
y bajo la tutela de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA), se constituy en
el seno del Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas un Comit con el
objetivo de elaborar una nueva nomenclatura internacional. Fruto de estos
trabajos fue el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin
y Codificacin de Mercancas.
71

internacional, ya que siendo una Nomenclatura Aduanera y Estadstica se

presta al propsito, dando con ello una oportunidad de uso a todos los
sectores vinculantes al comercio internacional.
Concepto.
La nomenclatura es la estructura o esqueleto del Arancel, en otras
palabras, es la forma en que se encuentran ordenadas las mercancas.
Se ha definido a la nomenclatura como la enumeracin descriptiva,
ordenada y metdica de mercancas, segn criterios tcnico-jurdicos,
formando un sistema completo de clasificacin.
En trminos muy sencillos, una nomenclatura arancelaria es una lista
de mercancas, con un ordenamiento sistemtico que permite una fcil y
exacta localizacin de cualquier producto objeto de importacin o de
exportacin.
Finalidades de la nomenclatura arancelara.
Desde el punto de vista aduanero, la finalidad de una Nomenclatura
Arancelaria es esencialmente fiscal. Su diseo est orientado a permitir
localizar con facilidad determinada posicin para establecer rpidamente
la relacin entre los productos y los gravmenes. Sin embargo, las
modernas nomenclaturas persiguen fundamentalmente la facilitacin del
comercio internacional y el cumpliendo otras finalidades conexas, entre las
que podemos distinguir:
1. Facilitar la obtencin, el anlisis y la comparacin de las estadsticas del
comercio exterior.
2. Posibilitar la comparacin entre los sistemas arancelarios de los distintos
pases.
3. Simplificar las negociaciones internacionales en materia de comercio al
proveer un leguaje arancelario comn.
4. Asegurar la interpretacin y aplicacin correcta de los Acuerdos
Comerciales Internacionales.
5. Asegurar una clasificacin metdica y objetiva de las mercancas.
b. Derechos Arancelarios.

72

Los Derechos Arancelarios, son los tributos establecidos en un Arancel

Aduanero para su aplicacin en la Importacin o Exportacin 98 de las
mercancas.
Aunque se los denomina derechos, stos tributos aduaneros
constituyen, en el fondo, impuestos cuyas alcuotas se encuentran
tipificadas en el Arancel.
Esencialmente los derechos arancelarios se establecen para
controlar el flujo de bienes de un pas a otro, ya sea con fines
proteccionistas o regulatorios. En el primer caso estamos hablando de
obstaculizar la entrada de productos hacia una economa con la finalidad
de proteger a los productores nacionales99; en el segundo caso se trata de
establecer un impuesto que permita alcanzar algn objetivo que permita
mejorar las condiciones econmicas en general o comerciales en
particular, de los pases tratantes.
Clasificacin.
De acuerdo a la doctrina, se pueden clasificar los derechos arancelarios en
dos categoras: a. Por la poltica econmica y b. Por su naturaleza.
1. Los derechos aduaneros que un Estado establece, de
conformidad con su poltica econmica, pueden recaer sobre la
importacin, la exportacin o el trnsito de mercancas. De
acuerdo con ello, pueden ser agrupados en tres categoras:
a. Derechos de importacin.
Son aplicables a las mercancas extranjeras con ocasin de su
introduccin en el pas, para su uso o consumo definitivo. En el caso
concreto de Centroamrica, se los denomina Derechos Arancelarios a la
98 Decimos de nuevo que, no existe un Arancel Centroamericano aplicable a
las exportaciones. Las exportaciones no estn sujetas, actualmente, al pago de
Derecho Aduaneros
99 Como instrumentos para proteger a las economas nacionales, citamos un ejemplo
especfico, en nuestro Arancel Aduanero lo podemos encontrar en el Captulo 2, en el
que se establece un Derecho Arancelario de 164% para la importacin de muslos y
piernas de pollo. El nivel de este Derecho Arancelario es tan alto que,equivale a una
prohibicin de importacin, por lo que es evidente que no tiene una funcin
recaudadora sino de proteccin a la actividad avcola nacional.

73

Importacin, y su aplicacin se rige por el Convenio sobre el Rgimen

Arancelario y Aduanero Centroamericano y su anexo A, el Arancel
Centroamericano de Importacin.
b. Derechos de exportacin.
Aunque han perdido importancia, en ocasiones se justifica su
aplicacin por diversas razones, por ejemplo, gravar algunas exportaciones
tradicionales con el fin de fomentar exportaciones de productos
manufacturados o no tradicionales. Actualmente Nicaragua no aplica
derechos arancelarios a la Exportacin, ni existe un Arancel
Centroamericano de Exportacin.
c. Derechos de trnsito.
Gravan el paso de mercancas procedentes del exterior a travs del
territorio aduanero nacional y con destino a otro pas. Estos derechos han
perdido importancia luego de la suscripcin del Convenio de Libertad de
Trnsito (Barcelona 1921), y como consecuencia de la aplicacin de las
reglas del GATT (General Agreement on Tariffs and Trade, en espaol,
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio). Prcticamente
ya no se aplican.
2. Por su naturaleza o forma de percepcin, los derechos pueden
ser de tres tipos:
a. Derechos especficos.
Se aplican de acuerdo al peso, cuenta o segn cualquier otra unidad
de medida. Se expresan como una cantidad determinada de unidades
monetarias por cada una de las unidades fsicas establecidas como base.
Ejemplo: US$ 0.50 por cada kilogramo bruto. Desde 1986, ya no se utilizan
en el Arancel Centroamericano de Importacin.
b. Derechos ad-valorem.
Se aplican en funcin del precio de la mercanca, es decir, se calcula
segn el valor. Se expresan en forma de porcentaje. Ejemplo: 10% sobre
el Valor CIF (INCOTERM, Cost, Insurance and freight, es el costo completo
de la mercanca y los riesgos de la mercanca los asume el comprador en el
pas del mismo cuando la mercanca ha llegado al puerto). Actualmente, la
totalidad de los derechos establecidos en el Arancel Centroamericano son
de naturaleza ad-valorem.
74

c. Derechos mixtos o compuestos.

Gravan a un mismo producto simultneamente con un derecho
especfico y otro ad-valorem. De este tipo eran los derechos contenidos en
el Arancel Centroamericano de Importacin, anterior al ao 1986.
Ejemplo de estos los encontramos en el CAI 100(cdigo arancelario de
importaciones):

Este
ejemplo
corresponde al Arancel Aduanero que estuvo vigente en Nicaragua hasta el
ao 1985. En 1986 entr en vigencia un nuevo Arancel con la NAUCA II101
como fundamento. A partir de entonces los derechos arancelarios que se
establecen en el Arancel Centroamericano de Importacin son en su
totalidad de naturaleza ad-valorem.
2. Los derechos arancelarios Centroamericanos.
100 Decreto No. 128 del 28 de junio de 1955. (La Gaceta No. 146 del 1 de julio
de 1955). Fue derogado por el Artculo No. 33 de la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial Ley No. 257 (La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997). Se cita solo
como ejemplo. Todos estos instrumentos se encuentran actualmente
derogados.
101 NAUCA: Nomenclatura Arancelaria Uniforme Centroamericana, con base en
la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera (NCCA). Posteriormente
la NCCA fue sustituida por el SADCM y la NAUCA dio paso al SAC.
75

En su Artculo 17, el Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero

Centroamericano establece que toda importacin de mercancas al
territorio aduanero de cualquiera de los Estados Contratantes est sujeta al
pago de los derechos arancelarios establecidos en el Arancel, los cuales se
expresarn en trminos ad-valorem.
Tales
derechos
se
denominan
particularmente
Derechos
Arancelarios a la Importacin, se designan con las siglas DAI y se definen
como los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de
Importacin y que tienen como hecho generador la operacin aduanera
denominada importacin102.
El Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana
establece que los Estados centroamericanos se otorgarn el libre
comercio para todos los productos originarios de sus respectivos territorios,
con las nicas limitaciones comprendidas en los regmenes especiales a
que se refiere el Anexo A del presente Tratado. En consecuencia, los
productos naturales de los Pases contratantes y los productos
manufacturados en ellos, quedarn exentos del pago de derechos de
importacin y de exportacin...
Podemos inferir entonces que, los Derechos Arancelarios a la Importacin
(DAI):
a) son los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de
Importacin.
b) se aplican slo a la importacin de mercancas.
c) no se aplican a los productos originarios del rea, con la sola excepcin
de los productos comprendidos en el Anexo A del Tratado General.
d) son de naturaleza ad-valorem, es decir, se aplican sobre el valor de las
mercancas.
La adopcin de derechos ad-valorem es propia de los sistemas
arancelarios modernos, lo que ha dado relevancia a la necesidad de definir
el valor en aduana y de contar con una legislacin sobre la materia que
garantice la equidad en la determinacin del valor a los fines aduaneros.
102 Arto. 2 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centro
americano.
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