Grenabuena Bienespersonales Preview

IMPUESTO SOBRE LOS
BIENES PERSONALES
Anlisis Integral
Casos Prcticos Consultas Frecuentes
Asistentes Digitales Aplicativos
SILVIA R. GRENABUENA
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200
(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES
Telefax: 4374-5418/6692/8855
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Grenabuena, Silvia R.
Impuesto sobre los bienes personales : anlisis integral .
7a ed. - Buenos Aires : Aplicacin Tributaria, 2014.
288 p. ; 21x15 cm.
ISBN 978-987-1745-89-0
1. Impuestos. I. Ttulo
CDD 336.2
Fecha de catalogacin: 12/02/2014
COPYRIGHT 2008-2014 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

7 Edicin, Febrero de 2014
I.S.B.N. 978-987-1745-89-0
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER
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El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni
la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn
tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.
Este libro ser actualizado, en caso de corresponder por

internet ingresando a la pgina:
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hasta que se edite la nueva edicin, lo que suceda primero.
Este libro se termin de imprimir en Febrero de 2014 en

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lans Buenos Aires
Prlogo
El objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la
normativa vigente y liquidar el impuesto sobre los bienes personales, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del perodo fiscal 2013, teniendo en
cuenta las modificaciones introducidas por las Leyes Nros. 26.317 y 26.452 y la prrroga de la vigencia de este impuesto dispuesta por la Ley N 26.545 (B.O. del
02/12/2009).
Adems, se anliza la consecuencia en el impuesto sobre los bienes personales del
dictado de la Ley N 26.618 sobre matrimonio civil, que implic un cambio en la forma de atribuir los bienes entre los integrantes de la sociedad conyugal.
Para ello consideramos que se debe contar no slo con el anlisis de la normativa y
desarrollo de casos prcticos, sino tambin con auxiliares digitales que le permitan
realizar las liquidaciones en forma prctica, as como tambin la legislacin y jurisprudencia sobre el tema.
Por ese motivo, Aplicacin Tributaria S.A. pone a disposicin de sus lectores un nuevo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso
con las opciones digitales que nos brinda la tecnolgia.
Con este material Ud. tendr:
u
un libro impreso, con el anlisis de la normativa aplicada, el desarrollo de

casos prcticos y un resumen de las consultas ms frecuentes;
actualizacin permanente por internet, ingresando a www.liquidacionbienes.com.ar. All podr consultar cualquier cambio o novedad que se produzca
una vez impreso el libro, durante el plazo de un ao desde la fecha de edicin
o hasta que se edite la nueva edicin;
prcticas calculadoras, que estarn en lnea en www.liquidacionbienes.com.ar, y que le permitirn determinar los impuestos de todos sus
clientes en forma gil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los
clculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;
toda la legislacin ordenada, vigente para el perodo fiscal 2013;
comentarios sobre los aplicativos que se deben utilizar para confeccionar las
declaraciones juradas de los impuestos que analizamos en este libro.
La legislacin y comentarios sobre los aplicativos estarn disponibles en:

www.liquidacionbienes.com.ar
El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes captulos:

u
Aspectos principales del impuesto.
Valuacin de los bienes.
Declaracin jurada y anticipos.
Casos prcticos.
Responsables sustitutos.
Empleados en relacin de dependencia, jubilados, pensionados y dems contribuyentes
Acciones y participaciones societarias. Responsables sustitutos.
Acciones y participaciones societarias. Casos prcticos.
Rgimen de facilidades de pago de la Resolucin General N 984 (A.F.I.P.)
Consultas ms frecuentes
Por ltimo, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que como de
costumbre me han brindado su incondicional apoyo.
Esperamos haber captado la gran mayora de las necesidades que aparecen en la liquidacin de este impuesto, y haberlas resuelto en los distintos casos prcticos desarrollados, por lo que confiamos que estas pginas le servirn de ayuda en su ardua
tarea profesional.
SILVIA R. GRENABUENA
Sumario Analtico
CAPTULO 1
Aspectos Principales del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1. MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

2. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
3. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.1. Definicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.2. Domicilio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.2.1. Personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.2.2. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.2.3. Agentes diplomticos, consulares, etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.2.4. Personas extranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.3. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.4. Beneficiarios de transmisiones a ttulo gratuito y
sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3.5. Sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3.6. Menores de edad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
3.7. Bienes en condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
4. BIENES SITUADOS EN EL PAS Y EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . 21
4.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
4.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . 23
4.2.1. Ejemplos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.2.1.1. Caso I: Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.2.1.2. Caso II: Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
4.2.1.3. Caso III: Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
5. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6. MNIMO EXENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
7. IMPUESTO MNIMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
8. INMUEBLES RURALES. TRATAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
9. ALCUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
10. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
10.1. Casos prctico: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
10.1.1.Caso 1: Lmite menor a lo efectivamente pagado como
impuesto en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
10.1.2.Caso 2: Lmite mayor a lo efectivamente pagado como
impuesto en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
11. COMPRAS EN EL EXTERIOR CON TARJETAS DE CRDITO,
COMPRAS O DBITO Y COMPRAS DE DIVISAS PARA
GASTOS DE TURISMO Y VIAJES. RGIMEN DE PERCEPCIN.
PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
11.1. Normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
11.2. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
11.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . 35
11.4. Sujetos pasibles de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Impuesto sobre los Bienes Personales / 5
11.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin.

Comprobante de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
11.6. Determinacin del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
11.7. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
11.8. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
12. ADQUISICIN DE MONEDA EXTRANJERA PARA TENENCIA
DE BILLETES EXTRANJEROS EN EL PAS. RGIMEN DE
PERCEPCIN. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
12.1. Normativa y operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
12.2. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . 39
12.3. Sujetos pasibles de retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
12.4. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . 40
12.5. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
12.6. Ingreso e informacin de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
12.7. Aplicacin supletoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
12.8. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13. DEVOLUCIN DE LAS PERCPCIONES DE LAS RESOLUCIONES
GENERALES NROS. 3450 Y 3583 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias,
ni del impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13.2. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
14. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
CAPTULO 2
Valuacin de los Bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2. BIENES SITUADOS EN EL PAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2.1.1. Determinacin del valor computable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2.1.2. Comparacin con la valuacin fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
2.1.3. Inmueble adquirido en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.1.4. Deuda deducible. Casa habitacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.1.5. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.1.6. Derecho de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.2. Automotores, aeronaves, yates y similares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2.3. Depsitos y crditos, en moneda argentina y las existencias de las
mismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2.4. Depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de las
mismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2.5. Prstamos garantizados originados en la conversin de la deuda
pblica nacional o provincial Ttulo II del Decreto N 1.387/2001
comprendidos en los puntos 1.3. y 1.4. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.6. Objetos de arte, objetos para coleccin, antigedades y objetos de
adornos y uso personal y servicios de mesa (en los cuales se
utilizaron metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas) . . . . . . . . . . 49
2.7. Objetos personales y del hogar, no incluidos en el punto anterior . . . . . 49
2.8. Otros bienes no incluidos en el punto anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
6 / Impuesto sobre los Bienes Personales
2.9.
Ttulos pblicos y dems ttulos valores excepto acciones de

sociedades annimas y en comandita, incluso los emitidos
en moneda extranjera que coticen en bolsas o mercados . . . . . . . . . . . . 50
2.10. Ttulos pblicos y dems ttulos valores excepto acciones de
sociedades annimas y en comandita, incluso los emitidos
en moneda extranjera que no coticen en bolsas o mercados . . . . . . . . . 50
2.11. Acciones de sociedades annimas y en comanditas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2.12. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley N 19.550
que confeccionan balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
que no confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.14. Cuotas de cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
2.15. Empresas o explotaciones que confeccionen balances. . . . . . . . . . . . . . 54
2.16. Empresas o explotaciones que no confeccionan balances . . . . . . . . . . . 54
2.17. Uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin
empresaria, consorcios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2.18. Bienes de uso excepto inmuebles, automotores, aeronaves y
yates de personas fsicas que no sean empresas, afectados a
actividades gravadas en el impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . 56
2.19. Certificados de participacin y ttulos representativos de deudas . . . . . 56
2.20. Bienes integrantes de fideicomisos no comprendidos en el inciso i)
(punto anterior) del artculo 22 de la ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . 56
2.21. Fondos comunes de inversin:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
2.22. Otras aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
2.23. Valuacin del activo segn artculo 4 de la Ley de Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
3. BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3.1. Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares,
bienes inmateriales y los restantes bienes no incluidos en los
puntos siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3.2. Crditos, depsitos y existencia de moneda extranjera
incluidos los intereses de ajustes devengados . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3.3. Certificados de participacin y ttulos representativos de deudas . . . . . 66
3.4. Ttulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior. . . . . . . . 67
3.5. Ttulos valores que NO coticen en bolsas o mercados del exterior . . . . 67
3.6. Conversin a moneda nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.7. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
4. CERTIFICADOS DE PARTICIPACIN, TTULOS
REPRESENTATIVOS DE DEUDAS Y CUOTAS PARTES
DE FONDOS COMUNES DE INVERSIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
CAPTULO 3
Declaraciones Juradas y Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1.1.1. Aplicativo Ganancias Personas Fsicas Bienes
Personales Versin 14.1" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1.1.2. Novedades de la versin 14 del aplicativo Ganancias

Personas Fsicas Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
1.2. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
1.3. Lugar de presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.4.1. Impuesto determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.5. Sujetos exceptuados de la presentacin de la declaracin jurada. . . . . . 75
1.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.1. Norma legal y cantidad de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.3. Anticipo mnimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.6. Reduccin de anticipos. Rgimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
CAPTULO 4
Casos Prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
1. CASO I: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALCUOTA

DEL 0,50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
1.1. Situacin Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
1.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1.2.1. Valuacin de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1.2.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
1.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
1.2.4. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
1.2.4.1. Clculo de los anticipos del perodo fiscal 2014 . . . . . . . . . 96
1.2.4.2. Reduccin de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
1.2.4.2.1. Clculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . 96
1.2.4.2.2. Procedimiento para realizar la opcin
de reduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
2. CASO II: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALCUOTA
DEL 0,75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
2.1. Situacin Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
2.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.2.1. Valuacin de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.2.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
2.2.4. Clculo de los anticipos del perodo fiscal 2014. . . . . . . . . . . . . . . 114
3. CASO III: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALCUOTA
DEL 1,00% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
3.1. Situacin Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
3.2.4. Clculo de los anticipos del perodo fiscal 2014 . . . . . . . . . . . . . . 127
4. CASO IV: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALCUOTA

DEL 1,25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
4.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
4.2.3. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
4.2.3.1. Clculo de los anticipos del perodo fiscal 2014 . . . . . . . . 138
5. CASO V: CONTRIBUYENTE NO ALCANZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
5.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
6. CASO VI: COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . 148
6.1. Bienes propios del Sr. Anibal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
6.2. Bienes propios de la Sra. Silvia Gmez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
6.3. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
6.4. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
6.4.1. Sr. Anibal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
6.4.1.1. Valuacin de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
6.4.1.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
6.4.2. Sra. Silvia Gmez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
7. CASO VII: SUCESIN INDIVISA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
7.1. Datos del esposo (Adrian Pases) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
7.2. Datos personales de la Sra. Santos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
7.3. Bienes propios del Sr. Adrian Pases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
7.4. Bienes propios de la Sra. Jaqueline Santos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
7.5. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
7.6. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
7.6.1. Sucesin indivisa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
7.6.1.1. Valuacin de los bienes propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
7.6.1.2. Valuacin de los bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
7.6.2. Sra. Jaqueline Santos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
7.6.2.1. Valuacin de los bienes propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
7.6.2.2. Valuacin de los bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
CAPTULO 5
Responsables Sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
1. SUJETOS ALCANZADOS Y ALCUOTA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . 169
2. PRESUNCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
2.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
2.2.
Obligaciones negociables, participaciones sociales, fondos

comunes de inversin y cuotas sociales de cooperativas . . . . . . . . . . . 171
3. EXCLUSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4. OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR. PRESUNCIN . . . . . . . . . . . . 172
5. IMPUESTO MNIMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
6. REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
7. DISPONIBILIDAD DE BIENES. PAGOS A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . 173
8. INSCRIPCIN DEL RESPONSABLE SUSTITUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
9. DECLARACIN JURADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
10. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
10.1. Responsable sustituto. Alcuota aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
10.1.1.Dictamen N 65/2002 (D.A.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
10.2. Responsable sustituto. Condicion de residente permanente
en el extranjero. Base de imposicion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
10.2.1.Dictamen N 86/2007 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
11. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
11.1. Caso I Persona fsica domiciliada en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . 184
11.1.1.Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
11.1.2.Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
11.2. Caso II Sociedad radicada en el exterior. Presuncin del
artculo 26 de la ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
11.2.1.Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
11.2.2.Solucin: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
11.2.2.1. Valuacin de los inmuebles: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
CAPTULO 6
Empleados en Relacin de Dependencia, Jubilados,
Pensionados y dems Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
2. INFORMACIN A DECLARAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
3. GENERACIN DE LAS DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . 192
3.1. Rgimen Simplificado Ganancias Personas Fsicas . . . . . . . . . . . . . . . 193
4. LUGAR DE PRESENTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
5. CARCTER DE LAS DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
6. VENCIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
7. SUJETO INSCRIPTO EN LOS IMPUESTOS SOBRE LOS BIENES
PERSONALES Y A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
CAPTULO 7
Acciones y Participaciones Societarias. Responsables
Sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2.1. Sujetos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2.2. Fideicomisos no financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
2.3. Uniones Transitorias de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
2.4. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
3. SUJETOS DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A INGRESAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
4.1. Alcuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
5. VALUACIN DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES . . . . . . . . . . . . 200
5.1. Acciones de sociedades annimas y en comanditas. . . . . . . . . . . . . . . 200
que confeccionan balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
que no confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
5.4. Valuacin del Activo segn artculo 4 de la Ley de Impuesto
a la Ganancia Mnima Presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
6. TITULAR RESIDENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
6.1. Presuncin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
7. FIDEICOMISOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
7.1. Exclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
8. TENENCIAS ACCIONARIAS Y PARTICIPACIONES
SOCIETARIAS DE RESIDENTES EN LOS ESTADOS
SIGNATARIOS DEL TRATADO DE MONTEVIDEO DE 1980 . . . . . . . . . 213
8.1. Clusula de la Nacin ms favorecida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
9. CARCTER DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
10. DOBLE IMPOSICIN. PAGO A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
11. REINTEGRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
12. COMPENSACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
13. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
14. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
14.1. Valuacin de las acciones y participaciones societarias.
Estados contables a considerar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
14.1.1.Dictamen N 60/2003 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
14.2. Valuacin de las acciones y participaciones societarias.
Estados contables a considerar. Compensacin artculo 28
de la Ley N 11.683 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
14.2.1.Dictamen N 67/2003 (D.A.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
14.3. Titulares del exterior. Convenio para evitar la Doble Imposicion
con la Republica Federal de Alemania. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
14.3.1.Dictamen N 81/2007 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
14.4. Titulares del Exterior. Convenio para Evitar la Doble Imposicion
con el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte.
Ley N 24.727 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
14.4.1.Dictamen N 11/2008 (D.A.T) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
14.5. Sujeto Pasivo del Impuesto. Sucursal Argentina. Tratamiento

Impositivo. Convenio para evitar la Doble Imposicin con Brasil . . . 226
14.5.1.Dictamen N 21/2010 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
15. CONSULTAS ANTE LA A.F.I.P. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
15.1. Sociedad annima constituida en el curso del ao por el cual se
determina el impuesto. Cumplimiento de obligaciones formales y
materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
16. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
16.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
16.1.1.Novedades de la Versin 3.2 del aplicativo "Bienes
Personales Acciones y Participaciones" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
16.2. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
16.3. Lugar de presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
16.4. Fideicomiso no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
16.4.1.Perodo fiscales 2008 a 2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
16.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
16.5.1.Impuesto determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
16.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
17. FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
CAPTULO 8
Acciones y Participaciones Societarias. Casos Prcticos . . . . . . . 239
1. CASO I: SOCIEDAD CON CIERRE EL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . 239

1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
1.1.1. Situacin Patrimonial al 31/12/2013 en moneda constante . . . . . . 240
1.1.2. Composicin del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
1.1.3. Distribucin de utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.1.4. Datos sobre las acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.1.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
1.2.1. Determinacin del valor patrimonial proporcional
correspondiente a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
1.2.2. Determinacin del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
2. CASO II: SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.
CIERRE DISTINTO AL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
2.1. Datos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
2.1.1. Situacin patrimonial al 30/04/2013 en moneda constante . . . . . . 246
2.1.2. Composicin del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
2.1.3. Distribucin de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
2.1.4. Datos sobre las cuotas partes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
2.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
2.2.1. Determinacin del valor del patrimonio neto al 31 de
diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
2.2.2. Determinacin del valor de las cuotas partes correspondiente
a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
3. CASO III: SOCIEDAD DE HECHO QUE NO CONFECCIONA BALANCE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
3.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
3.1.1. Activo de la sociedad al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
3.1.2. Pasivo de la sociedad al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
3.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
3.2.1. Valuacin del Activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
3.2.2. Valuacin del Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
3.2.3. Determinacin del capital (activo - pasivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
3.2.4. Determinacin del valor de las participaciones de cada socio . . . . 258
CAPTULO 9
Rgimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
1.
2.
3.
4.
5.
6.
NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

CARACTERSTICAS DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
LUGAR Y FORMA DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . 262
VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
APLICATIVO A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
CAPTULO 10
Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
1. INSCRIPCIN Y DECLARACIN JURADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
2. MENORES DE EDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
3. SOCIEDAD CONYUGAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
4. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5. BIENES GRAVADOS. VALUACIN E INFORMACIN . . . . . . . . . . . . . . 269
6. BIEN RECIBIDO POR HERENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7. COMPENSACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
8. IMPUTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
9. RELACIN DE DEPENDENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
10. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
11. INDICES DE ACTUALIZACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
12. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIETARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
12.1. Aplicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
13. COMPRAS EN EL EXTERIOR. PERCEPCIONES. PAGO A CUENTA . . . 285
CAPTULO 1
CAPTULO 1
Aspectos Principales
del Impuesto
1. MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA

El impuesto sobre los bienes personales, se aplicar en todo el territorio de la Nacin,
durante nueve (9) perodos fiscales, siendo el primero de ellos el cerrado el 31 de diciembre de 1991.
De acuerdo a la vigencia de este impuesto, el perodo fiscal 1999 debera haber sido el
ltimo ao que se gravaran los bienes personales, pero el 31 de diciembre de 1999 se
public en el Boletn Oficial la Ley de Reforma Tributaria, Ley N 25.239, la cual dispuso que el impuesto sobre los bienes personales se prorroga por el trmino de dos (2)
aos a partir del 01/01/2000.
A su vez, la Ley N 25.560 (B.O. del 08/01/2002) prorrog la vigencia de este impuesto, hasta el 31/12/2005 y la Ley N 26.072 (B.O. del 10/01/2006) prorrog nuevamente este impuesto, hasta el 31/12/2009.
Por ltimo, la Ley N 26.545 (B.O. del 02/12/2009) prorrog la vigencia de este impuesto, hasta el 31/12/2019.
2. HECHO IMPONIBLE
Este impuesto grava la totalidad de los bienes personales, que el contribuyente residente en el pas posea al 31 de diciembre de cada ao calendario, estn ubicados en el
pas o en el exterior.
CAPTULO 1
Si el titular de los bienes, es un sujeto residente en el exterior, este impuesto grava

slo aquellos bienes que posea en el pas.
3. SUJETOS
3.1. Definicin
La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales define como sujetos pasivos de este
gravamen a las:
u
Personas fsicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el pas

respectivamente, por los bienes que tengan en el pas y en el exterior.
Personas fsicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el exterior, por los bienes que posean en el pas.
3.2. Domicilio
3.2.1. Personas fsicas
En el caso de las personas fsicas se entender que el domicilio de las mismas es aquel
que tengan al 31 de diciembre de cada ao, segn lo dispuesto por el artculo 3 de la
Ley de Procedimientos Fiscales, t.o. en 1998, modificado por el Decreto N 1.334/98
(B.O. del 16/11/98).
Este artculo dispone que el domicilio de los contribuyentes de los impuestos a cargo
de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, es:
el real o en su caso, legal de carcter general legislado en el Cdigo Civil
A su vez, el segundo prrafo de este artculo establece que cuando el domicilio real no
sea el lugar donde se encuentra la direccin o administracin principal y efectiva de su
actividad, el domicilio fiscal ser la direccin donde se ejerza la misma.
El Cdigo Civil, en su Ttulo VI, define qu se entiende por domicilio real y qu por
domicilio legal, de la siguiente manera:
u
Domicilio real de las personas: Es el lugar donde dicha persona tienen establecido el asiento principal de su residencia y de sus negocios (artculo 89 del
Cdigo Civil).
CAPTULO 1
Domicilio legal: Es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contra, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no est all
presente.
3.2.2. Sucesiones indivisas

La radicacin de las sucesiones indivisas, la da el lugar de apertura del correspondiente juicio sucesorio.
Si al 31 de diciembre no se inici el juicio sucesorio, el lugar de radicacin de la sucesin indivisa ser el ltimo domicilio del causante, hasta la iniciacin del mismo, excepto que tenga un solo heredero, domiciliado en el pas, en cuyo caso se entender
que esta radicada en el domicilio de este ltimo.
3.2.3. Agentes diplomticos, consulares, etc.
El tercer prrafo del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales establece que en los casos de agentes diplomticos y consulares, personal tcnico y administrativo de las distintas misiones, funcionarios pblicos de la Nacin y de comisiones
de las provincias y municipalidades como los familiares que los acompaen que debido al ejercicio de sus funciones se encuentren en el exterior, se entender que estn
domiciliados en el pas, y por lo tanto debern liquidar el impuesto por los bienes que
posean en el pas y en el exterior.
3.2.4. Personas extranjeras
Las personas extranjeras que se encuentren domiciliadas en el pas por cuestiones laborales efectivamente acreditada que necesiten para su realizacin una residencia menor a cinco (5) aos, se considerarn comprendidas en el inciso b) del artculo 17 (es
decir como si estuvieran domiciliadas en el exterior), tributando solamente por los bienes que posean en el pas, pero cumpliendo con las formas, plazos y condiciones establecidas para los sujetos comprendidos en el inciso a) del artculo 17 (personas fsicas
domiciliadas en el pas).
3.3. Sucesiones indivisas
Estos sujetos son contribuyentes del impuesto, slo s el 31 de diciembre queda dentro del perodo transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o la fecha en que se declare vlido el testamento.
CAPTULO 1
Los bienes que debern incluir, estos sujetos, como gravados por el impuesto son:
u
Bienes propios del causante.
La mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal que integraba el causante.
3.4. Beneficiarios de transmisiones a ttulo gratuito y sucesiones indivisas

El artculo 4 del Decreto Reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales,
dispone que los contribuyentes que al 31 de diciembre de cada ao tengan bienes adquiridos a ttulo gratuito (herencia, donacin, etctera), determinarn el valor y la
fecha de ingreso de los mismos a su patrimonio, segn lo dispuesto por el artculo 4
de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Este ltimo artculo establece que se considerar como valor de adquisicin de los
bienes recibidos por herencia, legado o donacin, el valor impositivo que estos bienes
tenan para su anterior dueo a la fecha de ingreso al patrimonio del sujeto que los recibe, y como fecha de adquisicin esta ltima.
Si no se pudiera determinar este valor, se deber tomar el fijado para el pago de los
impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o el valor de plaza al momento
de la transmisin del bien.
3.5. Sociedad conyugal
La Ley N 26.618 (B.O. del 22/06/2010) modific el Cdigo Civil, en lo referente al
matrimonio civil y estableci la posibilidad de su celebracin tanto entre personas de
distinto sexo como del mismo sexo, por lo cual dispuso la sustituucin, en distintos artculos de dicho cdigo y normas complementarias, de las expresiones marido,
mujer y de toda otra que aluda directa o indirectamente al sexo de los contrayentes.
A su vez, artculo 42 de la Ley N 26.618 dispone:
Los integrantes de las familias cuyo origen sea un matrimonio
constituido por dos (2) personas del mismo sexo, as como un matrimonio constituido por personas de distinto sexo, tendrn idnticos derechos y obligaciones.
CAPTULO 1
Ninguna norma del ordenamiento jurdico argentino podr ser

interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obligaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del
mismo sexo como al formado por dos (2) personas de distinto
sexo.
Por otro lado el artculo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se
atribuir totalmente al marido, los beneficios provenientes de determinados bienes
gananciales.
Y el artculo 18 de la Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales dispone el mismo
principio de atribucin que la Ley de Impuesto a las ganancias respecto de los referidos bienes.
Como vemos las modificaciones introducidas por la Ley N 26.618 privan de toda
virtualidad jurdica a los trminos marido y mujer utilizados por las normas impositivas mencionadas anteriormente.
Adems, el artculo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece:
Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial
de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas
contenidas en los artculos siguientes.
Y el artculo 29 de la Ley de Impuesto a las Ganancias sienta el principio general aplicable, al disponer que se debe atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de
sus actividades personales, de sus bienes propios y de los bienes adquiridos con el
producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria, las cuales
son rentas gananciales segn el artculo 1.272 del Cdigo Civil.
Por ltimo, ante la inaplicabilidad del artculo 18 de la Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales y del artculo 2 de su Decreto Reglamentario, se deber aplicar el artculo 31 de dicho decreto, que dispone que en los casos no expresamente previstos se
aplicarn supletoriamente las disposiciones legales y reglamentarias del impuesto a
las ganancias.
Por todo lo expuesto es que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dict la
Circular N 8/2011 (B.O. del 28/04/2011) aclarando que el tratamiento impositivo a
CAPTULO 1
dar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, es

el siguiente:
u
Impuesto sobre los bienes personales: Corresponde atribuir a cada cnyuge:

1) La totalidad de los bienes propios.
2) Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
3) Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporcin en que hubiere
contribuido a su adquisicin
Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
1) Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).
2) Bienes propios.
3) Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
4) Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera
de los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporcin en que cada cnyuge hubiere contribuido a dicha adquisicin.
3.6. Menores de edad

Los bienes que posean los menores de edad sern declarados por los padres que ejerzan la patria potestad o por los tutores o curadores, en representacin de los primeros.
Aclaramos que la mayora de edad se alcanza el da en que se cumplen los dieciocho
aos (18) aos, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 26.579 (B.O. del 22/12/2009)
modificatoria del Cdigo Civil y del Cdigo de Comercio.
CAPTULO 1
3.7. Bienes en condominio

En estos casos, cada condmino deber declarar la parte que le corresponde de los
bienes en condominio, al valor que resulte de aplicar las normas de valuacin del impuesto sobre los bienes personales.
4. BIENES SITUADOS EN EL PAS Y EN EL EXTERIOR

4.1. Enumeracin
La Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales, establece taxativamente que bienes
se consideran situados en el pas, y cuales en el exterior.
En el siguiente cuadro enumeraremos a cada uno de ellos:
Se consideran
Bienes
Situados en el pas
Artculo 19
Situados en el exterior
Artculo 20
Inmuebles
Ubicados en su territorio
Ubicados fuera del territorio nacional
Derechos reales
Los constituidos sobre Los constituidos sobre

bienes ubicados en el bienes situados en el exmismo
terior
Naves y aeronaves
De matrcula nacional
De matrcula extranjera
Automotores
Patentados o registrados
en su territorio
Patentados o registrados
en el exterior
Bienes muebles
registrables
Los registrados en el pas
Bienes muebles del hogar

o de residencias transitorias
Cuando el hogar o la residencia estn ubicados en

el pas
Bienes personales
del contribuyente
Cuando tenga el domicilio

en el pas o se encuentre en
el pas
CAPTULO 1
Se consideran
Bienes
Situados en el pas
Artculo 19
Artculo 20
Bienes muebles y
semovientes
Que se encuentren en el Ubicados fuera del pas

pas al 31 de diciembre de (incluye la moneda excada ao, an cuando no tranjera)
sea en forma permanente,
y siempre que no tengan
otro tratamiento
Dinero y depsitos
en dinero
Que se encuentren en el Cuando estn efectuados

pas al 31 de diciembre
en entidades bancarias
del exterior, y hayan permanecido fuera del pas
ms de treinta (30) das
en el ao calendario.
Ttulos, acciones, cuotas Cuando los entes emisoo participaciones sociales res estn domiciliados en
y otros ttulos valores que el pas
representen el capital,
emitidos por entes pblicos o privados
Emitidos por entidades

constituidas o ubicadas
en el exterior
Patrimonios de empresas
unipersonales
Ubicadas en el exterior
Ubicadas en el pas
Crditos, incluidas las Cuando el domicilio real Cuando el domicilio del

obligaciones negociables del deudor sea en el pas deudor sea en el exterior
(excepto las que cuenten
con garanta real)
Debentures (excepto los
que cuenten con garanta
real)
Cuando el domicilio real Emitidos por entidades o

del deudor sea en el pas sociedades domiciliadas
en el exterior
CAPTULO 1
Se consideran
Bienes
Situados en el pas
Artculo 19
Derechos de propiedad
cientfica, literaria o artstica, las marcas de fbrica
o de comercio, las patentes, los dibujos, modelos
y diseos reservados y
restantes obras de propiedad industrial o inmaterial,
los
derechos
derivados de stos y las
licencias respectivas
Cuando el titular del derecho o la licencia este

domiciliado en el pas al
31 de diciembre
Artculo 20
4.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta

Los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de impuestos se deben
computar en la declaracin jurada del impuesto sobre los bienes personales, cuando
superen el importe del respectivo gravamen determinado para el perodo fiscal que se
liquida.
4.2.1. Ejemplos:
4.2.1.1. Caso I: Impuesto a las ganancias
Datos:
u
Impuesto determinado por el perodo fiscal 2013: $ 4.300
Anticipos ingresados por el perodo fiscal 2013: $ 3.900
Retenciones sufridas por el perodo fiscal 2013: $ 1.200
CAPTULO 1
Solucin:
$
4.300
Impuesto determinado
Anticipos
(3.900)
Retenciones
(1.200)
Saldo a favor del contribuyente
( 800)
En este caso se computar como activo el monto que supere al impuesto determinado
al cierre del ejercicio, es decir el saldo de libre disponibilidad ($ 800), ya que es un
crdito contra la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
4.2.1.2. Caso II: Impuesto al valor agregado
Datos:
u
Dbito fiscal diciembre 2013: $ 6.200
Crdito Fiscal diciembre de 2013: $ 5.500
Retenciones sufridas diciembre de 2013: $ 2.800
Solucin:
Dbito fiscal
$
6.200
Crdito fiscal
(5.500)
Saldo tcnico
700
Retenciones
(2.800)
Saldo de libre disponibilidad
(2.100)
En este caso se computar como activo el saldo de libre disponibilidad ($ 2.100) del
impuesto al valor agregado, ya que es un crdito contra la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.

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COPYRIGHT 2008-2014 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Este libro ser actualizado, en caso de corresponder por

Este libro se termin de imprimir en Febrero de 2014 en

un libro impreso, con el anlisis de la normativa aplicada, el desarrollo de

toda la legislacin ordenada, vigente para el perodo fiscal 2013;

La legislacin y comentarios sobre los aplicativos estarn disponibles en:

El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes captulos:

Aspectos principales del impuesto.

Valuacin de los bienes.

Declaracin jurada y anticipos.

Empleados en relacin de dependencia, jubilados, pensionados y dems contribuyentes

Acciones y participaciones societarias. Responsables sustitutos.

Acciones y participaciones societarias. Casos prcticos.

Rgimen de facilidades de pago de la Resolucin General N 984 (A.F.I.P.)

1. MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Impuesto sobre los Bienes Personales / 5

11.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Ttulos pblicos y dems ttulos valores excepto acciones de

Impuesto sobre los Bienes Personales / 7

1.1.2. Novedades de la versin 14 del aplicativo Ganancias

1. CASO I: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALCUOTA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

4. CASO IV: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALCUOTA

Impuesto sobre los Bienes Personales / 9

Obligaciones negociables, participaciones sociales, fondos

10 / Impuesto sobre los Bienes Personales

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto sobre los Bienes Personales / 11

14.5. Sujeto Pasivo del Impuesto. Sucursal Argentina. Tratamiento

1. CASO I: SOCIEDAD CON CIERRE EL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . 239

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

3. CASO III: SOCIEDAD DE HECHO QUE NO CONFECCIONA BALANCE

NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto sobre los Bienes Personales / 13

14 / Impuesto sobre los Bienes Personales

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1. MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto sobre los Bienes Personales / 15

Si el titular de los bienes, es un sujeto residente en el exterior, este impuesto grava

Personas fsicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el pas

16 / Impuesto sobre los Bienes Personales

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

3.2.2. Sucesiones indivisas

Impuesto sobre los Bienes Personales / 17

Bienes propios del causante.

La mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal que integraba el causante.

3.4. Beneficiarios de transmisiones a ttulo gratuito y sucesiones indivisas

18 / Impuesto sobre los Bienes Personales

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Ninguna norma del ordenamiento jurdico argentino podr ser

Impuesto sobre los Bienes Personales / 19

dar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, es

Impuesto sobre los bienes personales: Corresponde atribuir a cada cnyuge:

3.6. Menores de edad

20 / Impuesto sobre los Bienes Personales

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

3.7. Bienes en condominio