Ley de Impuesto a Herencias

DECRETO NUMERO 431

El Congreso de la Repblica de Guatemala,

CONSIDERANDO:
Que es necesario dictar una nueva ley sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones
que comprenda las diversas reformas que se han hecho a la ley en vigencia, introduzca aquellas
que se hacen necesarias para que a la vez que resguarden los intereses del Fisco, faciliten a los
particulares y a las autoridades el cumplimiento de las disposiciones en ellas contenidas,

POR TANTO,
DECRETA:
La siguiente;

LEY SOBRE EL IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

CAPITULO I
De la aplicacin del impuesto
Artculo 1. Son objeto de la presente ley y causarn los impuestos que en ella se establecen:
a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles e
inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el
lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se hubiere celebrado en la
Repblica;
b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito de bienes muebles, dinero en
efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, aun
cuando el donante o el donatorio, o ambos a la vez, residan o hallen domiciliados en el
extranjero, sea cual fuere el lugar donde se celebre el contrato;
c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en
efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el lugar donde se
encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radican en la Repblica;
d) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en
efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, sean
cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su fallecimiento, el lugar en que se radica
el juicio sucesorio o aquel en que se hubiere otorgado la disposicin testamentaria o la
escritura de donacin;
e) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de bienes inmuebles situados en
la Repblica y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales fueren sobre el lugar del
fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgar la disposicin testamentaria o la
escritura de donacin, el pas en que se radicare o abriere el juicio sucesorio y el domicilio
de los interesados;
f) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles ubicados
fuera de la Repblica o derechos reales sobre los mismos, si la escritura de donacin fuere
otorgada en Guatemala o en ella se abriere o radicare el juicio sucesorio;
g) La remisin o condonacin de deudas, sea cual fuere su naturaleza y origen, si el acto o el
contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de garanta para el
cumplimiento de aquella obligacin se encuentran ubicados en la Repblica;
h) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o personales,
bienes de carcter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea
cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante de la herencia, de la readicacin del

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juicio sucesorio o del otorgamiento del contrato o testamento, siempre que tales valores
provengan de una fuente de riqueza existentes en el territorio de la Repblica; e
i) La renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones, ya sean temporales o
vitalicias, sobre ubicados en el pas, aunque la escritura se hubiere otorgado en el
extranjero.
Artculo 2. El pago de iguales o distintos impuestos en el extranjero, sobre bienes ubicados en
la Repblica, no exime a los interesados creados por la presente ley.
Artculo 3. Los crditos que gravitan sobre los inmuebles situados dentro del territorio de la
Repblica, y, a la vez, sobre otros pases en el exterior, se considerarn divididos para los
efectos del impuesto, en proporcin a los valores de los bienes afectados para garantizarlos.
Artculo 4. Para el pago del impuesto se tomar como base el valor de los bienes que se
transmiten por herencia, legado o donacin, hacindose las deducciones siguientes:
a) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos en virtud de donacin entre vivos,
siempre que consten en instrumento pblico o privado legalmente reconocido, que existan
con anterioridad, no menor de seis meses, al contrato de donacin y que no estuvieren
prescritos;
b) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos por causa de muerte, que consten en
instrumento pblico o privado legalmente reconocido, siempre que no estuvieren prescritos;
c) Los crditos o gravmenes transmitidos por herencia, legado o donacin, siempre que se
declare su existencia legtima por sentencia ejecutoria que se dictada contra cualesquiera
de los donatorios o herederos, su cnyuge o concubina, sus ascendientes o descendientes en
cualquier grado de consanguinidad o afinidad, o de albaceas o personas que hayan prestado
sus servicios al causante, salvo cuando se trate de salarios o sueldos de empleados, obreros
o domsticos;
d) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos por herencia, legado o donacin que no
estuvieren prescritos y consten en los libros del causante, si ste fuere o hubiere sido
comerciante a la fecha del contrato de donacin o hasta el da en que ocurri su
fallecimiento, siempre que dichos libros estn llevados conforme a la ley y que las deudas o
gravmenes no sean a favor de cualesquiera de los donatarios o herederos, su cnyuge o
concubino, ascendentes o descendientes sin limitacin de grado por consanguinidad o
afinidad, de colaterales hasta el tercero de consanguinidad y segundo de afinidad, o de
albaceas o personas que hayan prestado sus servicios al causante de la sucesin, salvo
cuando se trate de salarios o sueldos de empleados, obreros y domsticos. Los crditos de
giro comercial, listados slo en testamento, se conceptuarn como legados preferentes para
los efectos de esta ley;
e) El importe de los gastos que se hayan causado en ala ltima enfermedad del autor de la
herencia y los de inhumacin, ambos debidamente comprobados, y los ltimos en cantidad
proporcional a la posicin econmica del fallecido. Los recibos de honorarios de mdicos y
enfermeros deben ajustarse al arancel respectivo;
f) Los impuestos y contribuciones fiscales y municipales, cuyo pago hubiere dejado pendiente
el autor de la herencia;
g) Las indemnizaciones y rearaciones del dao, por la muerte del causante, que reciban los
herederos;
h) Los fondos de defuncin que entreguen las sociedades mutualista y de ahorro, hasta la
cantidad de Q 1000.00;
i) Las cantidades que se asignen por concepto de gasto del juicio, honorarios de abogados,
notarios, albaceas, depositarios y expertos, de conformidad con los aranceles
correspondientes; y
j) El valor proporcional de los bienes sobre los cuales se hubiere pagado el impuesto en el
extranjero, siempre que dichos bienes se hallaren ubicados fuera de la Repblica.
Artculo 5. Si se asignare al heredero, legatario o donatario, bienes con cargas o gravmenes
impuestos en el testamento o en la escritura de donacin, se har efectivo el impuesto sobre el
valor de los bienes que se adquieran deduciendo el importe de las mencionadas cargas o
gravmenes.

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No obstante, si estas ltimas constituyen a la vez un legado o donacin, quedarn sujetas al
pago del impuesto por parte de las personas o cuyo beneficio se hubieren establecido.
Artculo 6. Si las asignaciones, cargas o gravmenes a que refiere el Artculo anterior
consistieren en usufructos o pensiones se estimarn en la siguiente forma:1
a) Siendo temporales, el importe se calcular multiplicando el resultado de la primera
anualidad por el nmero de aos que la pensin o el usufructo debe estar en vigor;
b) Tratndose de usufructos o pensiones vitalicias, el importe se calcular multiplicando el
resultado de la primera anualidad por el siguiente nmero de aos:
Para pensionados o usufructuarios mayores de 80 aos, por dos;
Para pensionados o usufructuarios mayores de 70 y menores de 80 aos, por cinco;
Para pensionados o usufructuarios mayores de 60 y menores de 70 aos, por diez;
Para pensionados o usufructuarios mayores de 50 y menores de 60 aos, por quince;
Para pensionados o usufructuarios mayores de 25 y menores de 50 aos, por veinte;
Para menores de 25 aos, por veinticinco;
c) Tratndose de cargas o gravmenes que no estn expresados en moneda, se estimarn por
peritos que nombrarn los interesados y la Direccin General de Rentas, las
Administraciones de Rentas o Agencias de la Tesorera Nacional, y los cuales a su vez, en
caso de divergencia, designarn un tercero.
Si no pudieren ponerse de acuerdo en dicha designacin, lo har el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
En cualesquiera de los tres casos a que se refieren los incisos anteriores, el impuesto recaer
sobre el monto total de la estimacin que arrojen los cmputos as efectuados.
Sin embargo, de las deducciones que se harn de conformidad con las reglas anteriores, en
ningn caso, el donatario de la nuda propiedad dejar de pagar una cuarta parte del impuesto
sobre el valor de los bienes donados, cuando las reservaciones del usufructo fueren a favor del
donante.
Artculo 7. Las cuotas del impuesto, aplicables a las herencias, legados y donaciones, sern las
que a continuacin se expresan:
Porcin de cada
Hijos,
Ascendientes y
Colaterales por
Parientes Extraos
heredero,
cnyuge y descendientes,
consanguinidad
legales por
legatorio o
concubinos excepto los hijos
2.
3er.
4.
afinidad
donatorio
adoptante y
Grado Grado Grado
adoptado
%
%
%
%
%
%
%
Hasta Q 50,000.00
1
2
3
5
7
9
12
Hasta Q 100,000.00
2
3
4
6
9
10
14
Hasta Q 200,000.00
3
4
5
7
10
11
16
Hasta Q.300,000.00
4
5
6
8
11
12
18
Hasta Q 500,000.00
5
6
7
9
12
13
20
Cantidades mayores
6
7
8
10
13
14
25
Para que los concubinos tengan derecho al porcentaje establecido en esta tabla, deben haber
hecho vida de hogar con el causante por el trmino establecido por la ley. Para que el adoptante
y adoptado tengan derecho al porcentaje correspondiente, la adopcin debe ser anterior en cinco
aos a la fecha de la muerte del causante o de la escritura de la donacin entre vivos, salvo el
caso de tratarse de adoptados por ser hijos del otro cnyuge.
Artculo 8. (Derogado por el Artculo 3. del Decreto Presidencial nmero 202)
Artculo 9. (Derogado por el Artculo 3. del Decreto Presidencial nmero 202)
Artculo 10. (Derogado por el Artculo 3. del Decreto Presidencial nmero 202)
Artculo 11. Para la aplicacin de las cuotas establecidas en el Artculo 7. de la presente ley, se
atender al monto de la porcin de cada heredero, legatario o donatario.

Vase en este folleto, el Artculo de 3 de marzo de 1954, que fija normas para el pago del impuesto, en los
casos de que trata este Artculo.

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Artculo 12. Para la aplicacin de las cuotas a que se refiere al Artculo 7. de la presente ley,
los herederos, legatarios o donatarios debern justificar su parentesco con los certificados del
Registro Civil, y con las actas parroquiales, si el nacimiento hubiere acaecido antes del 15 de
septiembre de 1877, o con los medios que la ley respectiva establece tratndose de concubinos
adoptantes y adoptados.
Si el nacimiento hubiere ocurrido en el extranjero, se presentar la constancia legal que
corresponda.
Artculo 13. Las personas que no hubieren comprobado su parentesco en la forma establecida
por el Artculo anterior, eran consideradas como extraas, aun cuando las que s lo hubieren
establecido les reconozcan sus derechos para que puedan percibir la porcin que les
corresponde.
Artculo 14. No causan el impuesto:
1. La ropa de uso del autor de la herencia.
2. Las herencias, legados o donaciones a favor de ascendientes, descendientes, cnyuges y
concubino, cuando el importe de cada porcin asignada no exceda de Q 500.00. Si tratare de
descendientes menores de doce aos, el importe de cada porcin no debe exceder de
Q1000.00.
3. Las donaciones, herencias o legados de bienes a favor de personas no comprendidas en el
inciso anterior, cuyo valor no exceda de Q 300.00; pero, si dentro del transcurso de un ao
se percibieren donaciones que, procediendo del mismo donante, excedieren de esa suma, el
donatorio estar obligado a pagar el impuesto correspondiente, calculado sobre el total de
todas esas donaciones.
4. Las donaciones y legados de renta vitalicia o temporal, siempre que el importe de la
pensin no exceda de Q 180.00 al ao, y que no tenga asignacin de capital de que pueda
disponer alguna vez el legatario o donatario.
5. Las herencias, legados y donaciones hechos a favor del Estado, de los municipios, de la
Universidad Autnoma de San Carlos o de la Universidad Popular.
6. Las pensiones alimenticias entre personas obligadas por la ley a prestarlas, siempre que
sean proporcionales a la posicin del alimento.
7. Las herencias, legados y donaciones hechas a favor de los establecimientos de
beneficiencia.2
8. Las plizas de seguros sobre la vida.
9. Los bienes gananciales del cnyuge o concubino suprstite, que se acrediten con anuencia
del Ministerio Pblico o por resolucin judicial. El simple reconocimiento o declaracin que
el testador hiciere sobre este particular, no es bastante para la exoneracin de los
impuestos.
10. Los crditos activos que consten en documento pblico o privado legalmente reconocido
provenientes de sueldos u honorarios devengados personalmente por el autor de la herencia
y cuando su valor no exceda de Q 1,000.00.
11. Las fundaciones instituidas con fines benficos o culturales, siempre que sean de carcter
estrictamente nacional y radicadas en el pas.
12. Los derechos de propiedad literaria y artstica.
13. Los ttulos o valores del Estado o de los establecimientos pblicos, exceptuados por
disposicin especial del Gobierno de la Repblica. No obstante las disposiciones del
presente Artculo, las reservaciones provenientes de donaciones de bienes muebles o
inmuebles que consistan en pensiones que el donatario se obligue a pagar al donante,
causan el impuesto que determina el Artculo 7. de esta ley.
14. (Decreto No. 1276 del Congreso de la Repblica). Los depsitos en dinero efectuados en los
bancos y dems instituciones de crdito que operen legalmente en el pas, pero la exencin
no tendr efecto si tales fondos estuviesen depositados en establecimientos bancarios
ubicados fuera de la Repblica, pues en tal caso, los depsitos cubrirn un recargo del tres
por ciento adicional a la tasa que a cada grupo fije el Artculo 7.
2

Vase Acuerdo Gubernativo de 7 de febrero de 1959.

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Artculo 15. Si algn heredero, legatario o donatario renunciare a la porcin que le
corresponde sin que antes hubiere de su parte de aceptacin expresa o tcita, el impuesto
deber ser satisfecho, conforme a la cuota y por la persona a quien de acuerdo con la ley o al
instrumento pblico se asignen los bienes respectivos.
Si hubiere habido aceptacin expresa o tcita, la renuncia se reputar como una donacin, para
los efectos del impuesto, debiendo cubrirse ste, tanto por la transmisin hereditaria o por la
primitiva donacin, como por la donacin que resulte a favor de otra persona.
Artculo 16. Cuando sucede por derechos representacin, se pagar el impuesto que
corresponde a la persona del representante.
Artculo 17. Si algn heredero, legatario o donatario enajenare a ttulo gratuito los derechos
que le correspondieren como tal, antes de practicarse la liquidacin, se estar a lo que dispone
el Artculo 15. Pero si la enajenacin fuere a ttulo oneroso, se pagar el impuesto que
corresponda al heredero instituido, ms el impuesto de alcabala.
Artculo 18. Para los efectos de esta ley, las herencias, legados y donaciones condicionales se
reputarn como si la condicin no existiere.
Artculo 19. El heredero, legatario o donatario que por sentencia firme fuere obligado a
devolver, en todo o en parte los bienes o al valor de los bienes asignados, por no haberse
establecido sus derechos como tal, podr exigir que se le devuelva la cuota que hubiere pagado
por razn de impuesto.
Artculo 20. El heredero testamentario o legatario a quien se hubiere dado posesin
provisional de los bienes de un ausente en los trminos prescritos por las leyes civiles, tendr
derecho a que se le devuelva el impuesto pagado, en el caso de que la posesin se revoque por
aparecer viva la persona que se supona muerta.
Artculo 21. Para el pago del impuesto, el valor que se asigne a los inmuebles heredados,
legados o donados no podr bajar del que tenga asignado en la Matricula Fiscal, en la fecha del
fallecimiento del autor de la herencia o del acto de la aceptacin de la donacin entre vivos,
incluyndose en dicho valor el aumento que ha tenido el inmueble por concepto de mejoras o
plusvalas en la poca en que se practique la liquidacin respectiva.
Artculo 22. En toda escritura pblica en que se trate de donacin entre vivos deber
expresarse el valor de los bienes donados.
Artculo 23. Las acciones nominales y valores cotizables, sern estimados para los efectos del
impuesto, por el precio ms alto que tuvieren el da en que se perfeccion la donacin o en que
ocurri el fallecimiento del causante, para lo cual se tomarn como base los informes de la
Superintendencia de Bancos.
Artculo 24. La declaracin de los herederos, legatarios, donatarios, albaceas o sus legtimos
representantes, suspendiendo la existencia de crditos contra la sucesin, har fe ante los
tribunales de justicia, en contra del declarante y a favor de los supuestos acreedores.
Siempre que se averige la evasin del impuesto sobre herencias, legados y donaciones,
mediante denuncia que no fuere por razn de oficio, el denunciante tendr derecho a los
porcentajes establecidos en el Artculo 49 de la presente ley.

CAPITULO II
De la liquidacin del impuesto sobre donaciones entre vivos
Artculo 25. El impuesto sobre donaciones entre vivos se causar al autorizarse la escritura de
donacin y aceptacin, si ambos actos se hubieren hecho simultneamente. En caso contrario,
al otorgarse la escritura de aceptacin.
Artculo 26. (Artculo 1. del Decreto Presidencial No. 366). Recibido el aviso notarial
correspondiente, la Direccin General o la Administracin Departamental de Rentas, en su
caso, dentro de los diez das siguientes, practicarn la liquidacin conforme a las prescripciones
de la presente ley. Cuando se trate de reavalos, el plazo se ampliar en cinco das ms.
Artculo 27. (Artculo 2. del Decreto Presidencial No. 366). Practicada la liquidacin por la
Direccin General o por la Administracin Departamental de Rentas, en su caso, y dentro de

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tercer da, se enviar en consulta el expediente al Tribunal y Contralora de Cuentas, siempre
que los interesados estuvieren afectos al pago del impuesto.
Artculo 28. (Artculo 3. del Decreto Presidencial No. 366). El contralor que designe el
Tribunal y Contralora de Cuentas para practicar la revisin se sujetar a lo prescrito en esta
ley y dictar su resolucin dentro de los seis das siguientes a la fecha de recepcin del
expediente en el Tribunal.
La Direccin General o la Administracin de Rentas, en su caso, dentro de las cuarenta y ocho
horas de recibido el expediente, notificar a los interesados lo resuelto por el Tribunal y
Contralora de Cuentas y si stos no estuvieren conformes, podrn interponer el
correspondiente recurso de reposicin ante el mismo Tribunal, invocando las razones y
aportando las pruebas en que se funden.
Artculo 29. En los casos de donaciones entre vivos, hechas fuera de la Repblica, el donatario
estar obligado a presentar la escritura acompaada de los documentos necesarios para
formular la liquidacin dentro de los tres meses subsiguientes a la fecha de su aceptacin, si
fuere otorgada en Centroamrica, y dentro de los cinco meses si se otorg en cualquier otro pas
del extranjero.
Artculo 30. Cuando se trate de donaciones de bines que no sean inmuebles, los donatarios
presentarn a las autoridades fiscales dentro de los quince das de efectuando el contrato,
testimonio de la escritura pblica.
En caso de omisin tanto de este artculo como del anterior, sern aplicables en el Cdigo de
Notariado para los jueces y notarios en funcin de notariado.
Artculo 31. Los jueces, funcionarios y empleados pblicos tendrn la obligacin de comunicar
a los representantes de la Hacienda Pblica cualquier fraude o evasin que descubrieren en las
donaciones de bienes de que tuvieren conocimiento, bajo pena Q 10.00 a Q 50.00 de multa, si no
lo hicieren.
Artculo 32. En las donaciones antenupciales, la cuota se fijar sin tener en cuenta el vnculo
que se proponen adquirir donante y donatario.
Artculo 33. En las donaciones bajo condicin suspensiva o resolutoria, se pagar el impuesto
como si fueren puras; pero se devolvern las cantidades que hubieren sido pagadas, si se
comprueba que la donacin qued sin efecto, siempre que tal comprobacin tenga lugar dentro
de los trescientos sesenta y cinco das siguientes a la fecha en que se verific el entero y que el
causante no tenga adeudos por otro concepto. Transcurrido este plazo, el ingreso quedar
definitivamente a favor del Fisco.3
Artculo 34. La renovacin o reduccin de las donaciones no implica ningn derecho a la
devolucin del impuesto pagado. La rescisin extrajudicial o judicialmente consentida por el
donatario, causar un nuevo impuesto igual al pagado por al donacin que se efectu. Este
impuesto ser pagado por el donante.
Artculo 35. Para los efectos de esta ley, toda enajenacin a ttulo oneroso hecha a favor de los
concubinos o hijos, pagar impuestos como si se tratare de donacin.

CAPITULO III
De la liquidacin del impuesto sobre herencias, legados y donaciones por
causa de muerte
Artculo 36. El impuesto se causa desde la fecha del fallecimiento del causante o de la
declaratoria de la muerte presunta del ausente. Dicho impuesto deber pagarse dentro el plazo
que fija la presente ley, pero para la estimacin de su cuanta, se tomar como base el valor que
se asigne o tengan asignado los bienes yacentes a partir de la fecha en que se ponga en
conocimiento del Fisco, el hecho de la sucesin.
Artculo 37. Para los efectos del impuesto, toda liquidacin debe iniciarse dentro de los seis
meses contados desde la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la declaratoria de
3

Vase el acuerdo de 11 de julio de 1956.

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la muerte presunta, bajo la pena de una multa equivalente al ciento por ciento del impuesto
causado, ms un recargo por concepto de inters del 1% mensual, sobre el monto del impuesto,
por todo el tiempo transcurrido desde que se incurri en la demora hasta que se efecte el pago
respectivo. Estos trminos se ampliarn en nueve meses si la muerte ocurri en cualesquiera
de las otras secciones de Centroamrica y un ao si hubiere acaecido en otro lugar del
extranjero.
Artculo 38. En los casos de testamentos especiales, la fecha principiar a contarse desde el
instante en que cese la situacin en que fueron otorgados, de conformidad con los preceptos del
Cdigo Civil.
Artculo 39. (Artculo 4. del Decreto Presidencial No. 366). Al iniciarse toda liquidacin
debern presentarse a las oficinas fiscales encargadas de ello, los siguientes documentos.4
a) Certificacin del auto de declaratoria de herederos o de la declaratoria de legitimidad del
testamento; y cuando as procediere, de la declaratoria de muerte presunta;
b) Testimonio del testamento en su caso;
c) Inventario de los bienes yacentes conocidos con su respectivo avalo; si el capital lquido no
excede de un mil quetzales (Q 1000.00), basar un detalle de activo y pasivo.
d) Los comprobantes del pasivo; y
e) Comprobantes para establecer el parentesco, si no se tratare de intestado, y para establecer
la fecha de la muerte del causante y edad del heredero en su caso.
Las autoridades fiscales podrn cerciorarse de la veracidad de los inventarios practicados o del
detalle de activo y pasivo que se acompae.
Una vez practicada la liquidacin, todos los comprobantes se devolvern al interesado dejando
razn de ello en el expediente. Las autoridades fiscales debern rechazar de plano las
solicitudes a las cuales no se acompaen los documentos antes especificados.
Artculo 40. (Artculo 5. del Decreto Presidencial No. 366). Las autoridades fiscales, dentro de
los diez das siguientes a la recepcin de los documentos a que se refiere el artculo anterior,
practicarn la liquidacin del impuesto. En casos de reavalos, el plazo se ampliar en cinco
das ms y, dentro del tercer da, se enviar el expediente al Tribunal y Contralora de Cuentas
en consulta, siempre que los interesados estn afectos al pago de este impuesto.
Artculo 41. (Artculo 6. del Decreto Presidencial 366). El contralor que designe el Tribunal y
Contralora de Cuentas para practicar la revisin, se sujetar a lo prescrito en esta ley y
dictar su resolucin dentro de los seis das siguientes a la fecha de recibo del expediente en el
Tribunal.
Artculo 42. (Artculo 7. del Decreto Presidencial 366). La Direccin General o la
Administracin de Rentas, en su caso, dentro de las cuarenta y ocho horas de recibido el
expediente, notificar a los interesados lo resuelto por el Tribunal y Contralora de Cuentas y si
estos no estuvieren conformes, podrn interponer el correspondiente recurso de reposicin ante
el mismo Tribunal, invocando las razones y aportando las pruebas en que se funde.
Artculo 43. Firme la resolucin del Tribunal de Cuentas, los impuestos deben pagarse en este
caso, como en el de las donaciones, dentro de los diez das de notificada la liquidacin por la
autoridad fiscal encargada de la percepcin del impuesto, bajo pena de una multa equivalente
al 100% del impuesto, ms un recargo del 1% mensual sobre el monto del impuesto por todo el
tiempo que se retrase el pago.
Artculo 44. De oficio o a solicitud del Ministerio Pblico podrn practicarse las diligencias y
exigirse la presentacin y confrontacin de los documentos que se concepten necesarios para
la exacta y usa percepcin de los impuestos.
Artculo 45. Al formularse la liquidacin definitiva, se declarar que con el pago de su importe
queda satisfecho el inters fiscal; hacindose la salvedad de que si se presentare cualquiera de
los casos previstos en el Artculo 47 de la presente ley se formular liquidacin adicional en los
trminos de la misma.
Artculo 46. Efectuado el pago de la liquidacin, la autoridad fiscal har saber al juzgado en
que radiquen los autos del juicio sucesorio, que la Hacienda Pblica cesa de tener inters en el
4

Reglamento el 24 de febrero de 1964.

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mismo, con las salvedades a que se refiere el artculo que antecede. Mientras tanto, los
herederos no podrn separarse de la prosecucin del juicio.
Artculo 47. Se formularn liquidaciones adicionales en los siguientes casos:
1. Cuando se establezca, por cualquier medio, que el valor con que se hicieron figurar los
bienes en los inventarios, era ms elevado en esta fecha.
2. Cuando fuere cobrado un crdito por su valor completo y mayor que el estimado en los
inventarios.
3. Cuando se descubra que el grado de parentesco del heredero, legatario o donatario con el
autor de la herencia es ms remoto que el que se haba tomado en consideracin.
4. Cuando en el inventario se omitieren u ocultaren bienes o se descubra que se pretende o
pretendi por cualquier medio, eludir en todo o en parte el pago del impuesto; y
5. Cuando aparecieren otros bienes de cuya existencia no se tuvo noticia al hacerse la primera
liquidacin.
Artculo 48. Si se formulare liquidacin adicional en los casos de los cuatro primeros incisos
del artculo anterior, los valores no considerados en la liquidacin definitiva se estimarn de
acuerdo con el Artculo 51 de esta ley y se aplicar el impuesto sobre ellos, conforme, ms una
multa de un 100% sobre los impuestos omitidos, sin perjuicio de aplicar el recargo del 1%
mensual sobre el monto del impuesto por concepto de intereses.
Para las liquidaciones adicionales se seguir el mismo procedimiento establecido por esta ley.
Artculo 49. Si hubiere denuncia de personas particulares, el denunciante tendr derecho a
percibir, del importe total que se cobre al o los obligados, como resultado de dicha denuncia el
siguiente porcentaje:
a) 50% si el importe no excede de Q 1000.00;
b) 30% si el importe no excede de Q 1000.00 y no pasa de Q 5000.00;
c) 20% si el importe no excede de Q 5000.00 y no pasa de Q 1000.00;
d) 10% si pasa de Q 10,000.00.
Artculo 50. El derecho del Fisco para cobrar o hacer efectivo el impuesto, formular
liquidaciones adicionales, imponer multas y recargos, y, en general, para exigir cualquier
obligacin derivada de la presente ley, prescribe en el lapso de seis aos, computados desde la
ltima diligencia practicada en el expediente fiscal, si se hubiere seguido; y, en caso contrario,
en diez aos, computables desde la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la
donacin.
Artculo 51. Para los efectos del pago del impuesto, los bienes se estimarn de la siguiente
manera:
1. Los crditos personales, en su valor nominal a menos que se acredite a satisfaccin del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, que por las circunstancias personales del deudor,
o por las del mismo crdito, es absolutamente imposible su pago, en todo o en parte, y, en
este caso, dicho Ministerio, tendiendo en cuenta las comprobaciones que se presente,
resolver si tales crditos deben conceptuarse sin valor o cual es el que debe fijrseles para
los efectos de la presente ley.
2. Los crditos reales, en su valor nominal, en menos que se compruebe que los bienes que
sirven de garanta han disminuido de valor por cualquier causa y no fuere posible,
conforme a la ley, ejercitar accin personal por el saldo insoluto. La apreciacin en este caso
nunca ser inferior al valor de la garanta sobre la cual haya de ejercitarse la accin real y
para estimar esta garanta se seguirn las reglas de los incisos 5 y 7 del presente artculo;
en este caso el Ministerio de Hacienda tendr las mismas facultades a que se refiere el
inciso anterior.
3. Los establecimientos mercantiles o industriales se valuarn por peritos que tengan ala
vista los libros y documentos de la negociacin, tomando en cuenta el crdito mercantil del
establecimiento y haciendo el avalo con relacin a la fecha del fallecimiento del autor de la
herencia o del contrato de donacin entre vivos.
4. Las participaciones del autor de la herencia o donante en una negociacin mercantil o
industrial, de acuerdo con el balance practicado en la fecha ms reciente, anterior o
posterior al fallecimiento del autor de la herencia o el contrato de donacin entre vivos.

Ley de Impuesto a Herencias

5. Los muebles y semovientes por estimacin pericial, reservndose el Fisco el derecho de
designar sus expertos, si el avalo presentado, a juicio de las autoridades fiscales, no se
cie a la verdad.
6. Las regalas o derechos de los particulares a percibir participaciones, multiplicando el
promedio de utilidades o percepciones obtenidas en un ao por el nmero de su vigencia.
7. Los inmuebles, mediante avalo de expertos, pero si el valor que le asignaren fuere inferior
al que tuvieron en la matrcula de contribucin sobre inmuebles, se tomar en cuenta este
ltimo valor. Para el avalo se tomarn en consideracin los productos que tengan o sean
susceptibles de tener, no slo desde la apertura de la sucesin sino en los cinco aos
anteriores a dicha apertura. Las autoridades fiscales estimarn los bienes como queda
dicho, si los avalos contenidos en los inventarios, actos o documentos, no se ajustaron a los
preceptos anteriores. Para los efectos indicados podrn designar nuevos expertos; y
8. La cancelacin de usufructo o pensiones, tomando en cuenta la vida del usufructuario o
pensionado, de conformidad con las reglas establecidas en el Artculo 6 de la presente ley.
Los expertos que se nombren en los casos previstos en este artculo los pagar el interesado.

CAPITULO IV
De las herencias vacantes
Artculo 52. La denuncia de que una persona ha fallecido sin otorgar disposicin
testamentaria y sin dejar parientes que dentro de la ley tengan derecho a sucederla, se har en
la forma que prescribe la Ley de Enjuiciamiento Civil y Mercantil.5
Artculo 53. Los denunciantes de una sucesin en que el Estado fuere declarado heredero,
tendrn derecho a la participacin en los trminos del Artculo 49 de la presente ley, sobre la
cantidad lquida que ingrese al Fisco. Se tendr por denunciante a aqul que primeramente
haga la denuncia ante un juzgado competente.
Artculo 54. Para determinar la participacin del denunciante en los casos en que se
adjudiquen bienes a favor del Estado, sin que ste pretenda desprenderse de ellos por
enajenacin, subasta o por cualquier otro medio, se fijar como valor a los adjudicados, la
cantidad en que fueron inventariados con sujecin a las reglas que esta ley establece.
Artculo 55. Los funcionarios, autoridades o empleados que tuvieren conocimiento de la
existencia de alguna herencia vacante, debern comunicarlo al Ministerio Pblico o la
Direccin General de Rentas o a los administradores de rentas departamentales, sin derecho a
las retribuciones a que se refieren los artculos anteriores.
Artculo 56. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico queda facultado para celebrar toda
clase de contratos en relacin con los juicios sucesorios en que haya sido declarado heredero el
Estado, o en los que queda serlo.
Artculo 57. Queda igualmente facultado el Ministerio de Hacienda para contratar con los
denunciantes, transigir con los explotadores o poseedores de los bienes materia de la herencia,
en la forma y trminos que se estime ms favorables para el Erario, as como para ceder
onerosamente a tercera persona, toda o parte de los derechos hereditarios que al mismo Estado
Correspondan en las sucesiones que se hubieren radicado, y aun cuando no existiere todava la
declaracin de heredero en su favor.

CAPITULO V
Del Ministerio Pblico
Artculo 58. Para la debida aplicacin de la presente ley, el Ministerio Pblico tendr las
facultades y obligaciones que a continuacin se detallan:

Ahora Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley nmero 107.

Ley de Impuesto a Herencias

1. Intervenir como parte en los juicios sucesorios, por s o por medio de sus agentes auxiliares,
cuando lo reclamen los intereses de la Hacienda Pblica, hasta obtener que estn,
totalmente liquidados y pagados los adeudos fiscales.
2. Oponerse a la declaracin de herederos en los juicios testamentarios, cuando, en beneficio
del Fisco, sea en su concepto, objetable el testamento.
3. Oponerse a la declaracin de herederos en los juicios ab instestato, cuando no est
debidamente acreditado el parentesco de las personas que deduzcan derechos a la herencia.
4. Gestionar la declaracin de herederos en favor del Estado en las sucesiones vacantes,
siempre que, transcurrido el trmino fijado por las convocatorias, no hubiere acudido
alguna otra persona acreditando mejores derechos.
5. Gestionar la declaratoria de herederos en favor del Estado, cuando los que hubieren
deducido derechos, no hubieren podido comprobarlos.
6. Oponerse a la aprobacin de los inventarios cuando sean contrarios a los intereses del
Estado o se aparten de la ley.
7. Examinar la liquidaciones practicadas por las oficinas fiscales y hacer las observaciones,
enmiendas u oposiciones que procedieren de acuerdo con los dictados de la presente ley.
8. Promover la remocin de los albaceas en los casos previstos por las leyes civiles y proponer
albacea judicial, consultando al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cuando
procediere.
9. Investigar y dar informes al Ministro de Hacienda, en los casos en que aparezca alguna
omisin de bienes, alguna estimacin notoriamente baja o cualquier otro hecho que pueda
constituir infraccin a la presente ley.
10. Dictaminar en los casos sucesorios y de donacin que someta a su consulta el Ejecutivo.
11. Visitar los juzgados de la Repblica para examinar los juicios sucesorios y hacer las
promociones que estimare convenientes.
Artculo 59. El Ministerio Pblico tendr la representacin legal del Estado en todos los
juicios que se entablen con motivo de la aplicacin o interpretacin de la presente ley, as como
la obligacin de intervenir en las cuestiones en que tratndose de los derechos sucesorios, se
hallare el Fisco interesado.
Artculo 60. Toda liquidacin que practiquen las oficinas fiscales de la Repblica, para los
efectos del impuesto a que se refiere la presente ley, deber ser notificada al Ministerio Pblico,
a fin de que manifieste su conformidad o su oposicin, y, en este ltimo caso, proceda en
defensa de los interese del Erario.
Artculo 61. En los departamentos de la Repblica, las funciones que esta ley establece para el
Ministerio Pblico, sern desempearlas por el Intendente de Hacienda, a menos que se
designe un representante especfico de dicha institucin.

CAPITULO VI
Disposiciones generales
Artculo 62. Que prohibido a los herederos, legatarios, albaceas o administradores de la
herencia, enajenar o gravar en cualquier forma bienes del caudal hereditario, sin que hayan
satisfecho totalmente los impuestos, salvo lo dispuesto en el Artculo 71 de la presente ley. Eso
no obstante, no podr suspenderse el giro corriente de los negocios en los establecimientos
comerciales, industriales, mineros, agrcolas o de cualquier otra naturaleza.
La violacin de este artculo se penar con una multa de Q 20.00 a Q 500.00.
Artculo 63. Los registradores de la Propiedad Inmueble slo podrn inscribir aquellos bienes
y derechos reales que figuren en el inventario o detalle del activo y pasivo que las autoridades
fiscales hayan tenido a la vista para la liquidacin y pago del impuesto. Para este efecto las
oficinas liquidadoras enviarn una nota a los registradores de la propiedad inmueble indicando
los bienes y derechos reales que pueden inscribirse o cancelarse. Si se contraviniere esta
disposicin los registradores sern responsables mancomunada y solidariamente con las

Ley de Impuesto a Herencias

personas obligadas al pago del impuesto que se dejare de percibir y de las multas que se
causen.
Artculo 64. Los encargados del Registro Civil enviarn mensualmente a los administradores
de rentas de su respectivo departamento, o a la Direccin General de Rentas, si esta trata del
departamento de Guatemala, una lista de las actas de defuncin que hubieren asentado en sus
libros, indicando el nombre y apellidos completos, la edad, estado civil, profesin y domicilio del
fallecido, si hubiere sido casado y, en este caso, el nombre del cnyuge, indicando si este ltimo
vive o ha fallecido; si el individuo muri bajo disposicin testamentaria y, en su caso, quin fue
el notario que autoriz la escritura.
La omisin del envo por parte de los encargados del Registro Civil, ser sancionada con una
multa de cinco quetzales por la primera vez, y diez a vente por cada repeticin del caso.
Artculo 65. Luego que por denuncia formal o por cualquier otro medio legare a noticias de los
jueces del ramo civil que dentro de su jurisdiccin ha muerto intestada una persona, dictarn si
prdida de tiempo las medidas que prescriben las leyes sobre la materia, para evitar que los
bienes se oculten o dilapiden.
Artculo 66. El representante de la Hacienda Pblica o el Ministerio Pblico, en su caso, podr
radicar las sucesiones si los interesados no lo hicieren en el plazo de seis meses de ocurrido el
fallecimiento del causante.
Artculo 67. Los litigios que se suscitaren entre o contra los herederos o legatarios, reconocidos
judicialmente, no amplan ni interrumpen los trminos fijados para presentar los documentos
exigidos por esta ley y hacer efectivo el pago de los impuestos.
Sin embargo, si como resultado del litigio, alguno o algunos de los herederos o legatarios
anteriormente reconocidos, fueren privados de la totalidad o parte de los derechos de tales,
sobre cuya respectiva asignacin hubieren cubierto los impuestos, tendrn derecho a la
devolucin de los mismos o de la parte proporcional, en caso.
Artculo 68. Si antes de la respectiva declaratoria judicial, se promoviere litigio o incidente
para establecer la calidad o nmero de los herederos o sobre la validez del testamento, sin que
fuere posible determinar, dentro de los plazos que seala esta ley, quines son los obligados a
presentar los documentos necesarios para la liquidacin de sus impuestos, se observarn los
siguientes preceptos:
a) La prescripcin no correr contra el Fisco, mientras el litigio no llegue a su trmino por
resolucin firme notificada en forma al legtimo representante de la Hacienda Pblica;
b) El caudal hereditario constituir garanta directa a favor del Fisco, para el pago de los
impuestos, multas y recargos; y
c) El Ministerio Pblico quedar obligado a solicitar todas aquellas medidas que sean
necesarias para garantizar los derechos fiscales y la seguridad de los bienes, pidiendo si
procediere, el nombramiento o remocin de albaceas, interventores, depositarios,
valuadores, etctera.
Artculo 69. Las casas bancarias y comerciales y los particulares en general, residentes en la
Repblica, que tengan en su poder numerario, acciones nominales o al portador, ttulos,
documentos cambiables, mercancas, productos, semovientes y objetos de cualquier naturaleza
pertenecientes a otra persona, y llegare a su conocimiento, por cualquier medio, que esta ha
fallecido estn obligados a dar aviso de esta circunstancia a las autoridades fiscales
correspondientes y no podrn, por ningn motivo, hacer entrega de tales bienes sin
autorizacin escrita de juez competente, quien para darla, deber tener a la vista el
comprobante de pago de los impuestos respectivos.
Los infractores a lo dispuesto en el presente artculo sufrirn la pena de cubrir el impuesto
correspondiente a lo que hubieren entregado, ms una multa igual al duplo de dicho impuesto.
Los jueces y magistrados que ordenaran la entrega de los bienes aludidos, sin que exista
constancia del pago de los impuestos, sufrirn la misma sancin a que se refiere el prrafo que
antecede, hecha la salvedad del Artculo 62 de esta ley.
Artculo 70. En la misma forma a que se refiere el artculo anterior, se proceder con las cajas
de seguridad de los establecimientos bancarios, cuyos directores, gerentes, presidentes o
administradores no permitirn su apertura, sino a presencia del juez que conozca de la

Ley de Impuesto a Herencias

sucesin, o del juez comisionado, debiendo ordenar que se formule, en este caso, el inventario
de su contenido.
Artculo 71. En caso de que en el caudal hereditario no exista efectivo suficiente, valores de
fcil realizacin u otras percepciones que permitan cubrir desde luego el impuesto, el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr conceder que su pago se efecte por
amortizaciones peridicas dentro del trmino que fijar a su prudente juicio. Este plazo no
podr exceder de un ao.
Artculo 72. En los mismos casos establecidos en el artculo precedente, podr el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, de igual manera, aceptar que la mitad, o menos del tiempo, se
cubra total o parcialmente con bienes, ya sean de los que forman el caudal hereditario, o ya de
otros, aceptndolos por los precios que les fijen los expertos de instituciones del Estado y
siempre que sobre dichas propiedades se acredite la necesidad de destinarlas al servicio
pblico.
Los inmuebles en ningn caso sern aceptados por un precio mayor que el que tuvieren
asignado en al Matrcula Fiscal al ocurrir el fallecimiento del autor de la herencia.
Artculo 73. Cuando fuere absolutamente necesario enajenar los bienes de la sucesin para
cubrir los impuestos a que se refiere a la presente ley, y no hubiere menores interesados, el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr permitir, a su prudente juicio, y si se presta
caucin suficiente para garantizar los intereses del Erario, que los bienes inmuebles se
inscriban en el Registro de la Propiedad a nombre de los respectivos herederos, legatarios o
donatarios, sin necesidad del pago previo de los gravmenes fiscales, para lo cual deber dictar
disposicin en forma y notificarla al Registro de la Propiedad Inmueble.
Artculo 74. Se concede accin popular para denunciar aquellos casos que puedan constituir
infracciones a la presente ley, as como las demoras en la radicacin y tramitacin de los juicios
sucesorios, ocultacin de bienes, manifestaciones dolorosas y cualesquiera otros actos u
omisiones que tiendan a evadir el pago total o parcial de los impuestos, multas o recargos
establecidos en la presente ley.
Artculo 75. Los denunciantes a que se refiere el artculo anterior, tendrn derecho a percibir
los porcentajes que para el efecto fija el Artculo 49.
Artculo 76. Para los efectos de la presente ley, todo juicio sucesorio deber quedar terminado
y liquidado el impuesto respectivo, dentro del plazo de tres aos contados desde la fecha del
fallecimiento del autor de la herencia o de la declaratoria de su muerte presunta, bajo pena, si
no la hiciere as, de las sanciones establecidas en el Artculo 37.6
Artculo 77. La exhibicin del comprobante del pago del impuesto hereditario, autoriza a los
herederos, si estuvieren de acuerdo y fueren mayores de edad, a separarse del juicio sucesorio,
cualquiera que sea su estado, para dividirse la herencia.
Artculo 78. El embargo por la va econmico-coactiva que se practique en bienes del caudal
hereditario, se comunicar de oficio al juez que conozca de la sucesin para que d, al
depositario de aqullos, intervencin legal con el carcter de albacea especfico, que tendr con
relacin a los bienes embargados en esta forma.
Artculo 79. El remate de los bienes slo se podr llevar a cabo por esta va, y, una vez pagado
con su producto el impuesto de herencias, legados y donaciones con recargos y gastos, as como
el de cualesquiera otros impuestos fiscales pendientes, en su caso, se entregar el sobrante al
legtimo representante de la sucesin ejecutada.
Artculo 80. No obstante que el impuesto se causa proporcionalmente al haber que no
corresponda a cada heredero, legatario o donatario, todos los interesados, con carcter de tales,
sern responsables mancomunada y solidariamente de lo que deba pagarse al Erario, y, por lo
tanto, los bienes de la masa comn, respondern por el monto de los impuestos, salvo el caso
previsto en el Artculo 85.
Artculo 81. Cuando al formularse alguna liquidacin se estableciere un total inferior al
entero, efectuando por la sucesin, se devolver la diferencia que resultare, siempre que no

Reglamento el 24 de febrero de 1964.

Ley de Impuesto a Herencias

existieren adeudos pendientes por concepto de otros impuestos, en cuyo caso se aplicar el pago
de stos.
Artculo 82. Fenecidos los expedientes sucesorios por las oficinas liquidadoras fiscales y dentro
de los quince das siguientes a la fecha en que sean pagados los impuestos correspondientes,
remitirn a la Direccin General de Rentas, con destino a la Seccin de la Matrcula de los
bienes inmuebles, materia de cada sucesin, sean inscritos a nombre de los respectivos
heredero, legatarios o donatarios; la falta de estos avisos incurrir al empleado responsable en
una multa de diez quetzales por cada sucesin.
Artculo 83. El valor de los bienes heredados, legados o donados, se expresar o reducir
siempre a moneda nacional, para los efectos del apago del impuesto.
Artculo 84. Cuando la herencia, legado o donacin entre vivos consista en el usufructo
vitalicio, o en el uso o el derecho de habitacin vitalicios, y otra persona, a la vez, reciba la nuda
propiedad de la misma cosa, so observarn las siguientes reglas:
a) El testador podr sealar de antemano a la persona o personas que estn obligadas a pagar
el impuesto sucesorial y en qu proporcin;
b) Si nada dijere el testador, el usufructuario o pensionado pagar impuestos de conformidad
con su edad, haciendo aplicacin de las reglas establecidas en el Artculo 6 de esta ley, y el
nudo propietario lo que de conformidad con las mismas reglas le corresponda;
c) Si el testador hubiere constituido a favor de una persona solamente los derechos de uso o
habitacin vitalicios y la nuda propiedad juntamente con el usufructo a favor de otra,
pagar sta el impuesto total; y
d) Si la nuda propiedad, el usufructo y los derechos de usufructo y los derechos de uso y
habitacin se dejaren a distintas personas, pagarn los beneficiados con los dos primeros
derechos los impuestos establecidos por la presente ley.
Artculo 85. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, podr permitir, en casos especiales y
cuando el inters de los coherederos, colegatarios y codonatarios se hallare en oposicin entre
s, con dao y perjuicio para alguno o algunos de los mismos, que el impuesto se cubra
separadamente por los obligados.
En los dems casos, el pago se har de manera conjunta y simultnea.
Artculo 86. Se derogan los Decretos Gubernativos nmeros 1988 y 2325, aprobados por los
Decretos Legislativos nmeros 2277 y 2444; el Decreto del Congreso nmero 351 y todas las
leyes que se opongan la presente decreto.
Artculo 87. Este decreto entrar en vigor un mes despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
Artculo transitorio. Los expedientes de liquidacin de impuestos que estuvieren pendientes
se regirn por la presente ley.
Pase al Organismo Ejecutivo para su publicacin y cumplimiento.
Dado en el Palacio del Organismo Legislativo, en Guatemala, el primero de octubre de mil
novecientos cuarenta y siete ao tercero de la Revolucin.
Palacio Nacional: Guatemala, dieciocho de noviembre de mil novecientos cuarenta y siete.
Publquese y cmplase

OSCAR BARRIOS CASTILLO

Presidente

JUAN JOSE AREVALO

A. COLOM ARGUETA
Secretario

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico

C. LEONIDAS ACEVEDO

C. DUARTE V.
Secretario

Ley de Impuesto a Herencias

Fjense normas para el pago del impuesto sobre herencias, legados y
donaciones.
Palacio Nacional: Guatemala, 3 de marzo de 1954.
El Presidente Constitucional de la Repblica,

CONSIDERANDO:
Que es necesario dar normas fijas y equitativas para determinar el valor del usufructo, uso o
habitacin de los inmuebles, para el pago del impuesto sobre herencias, legados y donaciones,

POR TANTO,
En uso de las facultades que le confiere el inciso 2 del artculo 137 de La Constitucin de la
Repblica,

ACUERDA:
Artculo 1. Para el pago del impuesto sobre herencias, legados y donaciones, en los casos de
que se trata en el artculo 6 del Decreto del Congreso de la Repblica, nmero 431, el valor del
usufructo, uso o habitacin de bienes inmuebles ser el porcentaje que sobre el valor de tal
inmueble se asigne en la tabla siguiente:
CASOS
Estado del Asignatario
Duracin del
VALOR
del usufructo, uso
usufructo, uso
De la nuda
Del usufructo
o habitacin
o habitacin
propiedad
uso o habitacin
A
25 aos o menos
25 aos o ms
30%
70%
B
Ms de 25 aos hasta 50
Hasta 20 aos
40%
60%
C
Ms de 50 aos hasta 60
Hasta 15 aos
70%
30%
D
Ms de 60 aos hasta 70
Hasta 10 aos
80%
20%
E
Ms de 70 aos hasta 80
Hasta 5 aos
90%
10%
F
Ms de 80 aos
Hasta 2 aos
98%
2%
Artculo 2. Los porcentajes anteriores se calcularn sobre el valor del inmueble estimado
conforme el inciso 7 del artculo 51 del Decreto del Congreso de la Repblica nmero 431,
nunca inferior al que tenga asignado en la Matrcula Fiscal a la fecha en que se cause el
impuesto y para los efectos del artculo 6 de ese mismo decreto, se entender que los resultados
obtenidos con la tabla anterior dan el valor de la anualidad ya multiplicada por el nmero de
aos que la misma deber durar.
Artculo 3. El presente acuerdo entrar en vigor el da de su publicacin en el Diario Oficial.
Comunquese,
ARBENZ.

Ley de Impuesto a Herencias

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
RAUL SIERRA FRANCO

Dctanse medias reglamentarias para evitar la evasin del impuesto sobre

donaciones entre vivos.
Palacio Nacional: Guatemala 11 de julio de 1956.
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

CONSIDERANDO:
Que la experiencia ha puesto de manifiesto la necesidad de dictar medidas reglamentarias
adecuadas para evitar la evasin del impuesto sobre donaciones entre vivos,

POR TANTO,
ACUERDA,
Artculo 1. Mientras no se compruebe haber pagado el impuesto de donacin o el que procede
segn los casos previsto por los artculos 33 y 34 del Decreto nmero 431 del Congreso de la
Repblica, no se operarn en la Matrcula, posteriores enajenaciones de los inmuebles donados,
cualquiera que sea el ttulo que ampare dichas enajenaciones ulteriores, cuando stas se hagan
a favor de personas distintas de los donatarios a favor de stos.
Artculo 2. La Seccin de Mortuales y Donaciones de la Direccin General de Rentas y las
Administraciones de Rentas de la Repblica, quedan obligadas a remitir diariamente a la
Seccin de la Matrcula y Castro de la citada Direccin General, una lista detallada en orden
alfabtico de apellidos de los donantes cuyos expedientes para liquidacin del impuesto de
donacin se inicien ante sus respectivas oficinas, consignando los nombres y apellidos de los
donatarios, los datos de identificacin en el Registro de Inmuebles del o de los bienes objeto de
la donacin, en su caso, el valor estimativo que se les asign en el contrato y la Matrcula Fiscal
en que aparecieren declarados. De igual manera, enviarn a la Seccin de la Matrcula y
Catastro de la Direccin General de Rentas, lista detallada de los donantes o donatarios que ya
hubieren cubierto el impuesto de ley.
Artculo 3. La Seccin de la Matrcula y Catastro de la Direccin General de Rentas no dar
curso a los avisos notariales de traspaso de inmuebles que hubindose donado con anterioridad,
resultaren traspasados por cualquier otro ttulo a favor de personas individuales o jurdicas
distintas del o de los donatarios, o bien a favor de estos mismos, pero a ttulo distinto de la
donacin, en tanto no se esclarezca la causa del cambio de forma del traspaso del o de los
inmuebles y se compruebe fehacientemente el pago del impuesto de donacin.
Artculo 4. El presente acuerdo entrar en vigor el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial.
Comunquese.
ECHEVERRIA LIZARRALDE.
J. JOAQUIN GAROZ.
Segundo Subsecretario del Ramo.

Ley de Impuesto a Herencias

Dispnese que la excepcin del impuesto sobre herencias, legados y
donaciones comprendida en el inciso 7 del artculo 14 del Decreto del
Congreso de la Repblica, es aplicable a las iglesias de todos los cultos.
Palacio Nacional: Guatemala, 7 de febrero de 1959.
El presidente Constitucional de la Repblica,

CONSIDERANDO:
Que el artculo 50 de la Constitucin de la Repblica, reconoce a las iglesias de todos los cultos
el derecho para adquirir y poseer bienes, y disponer de ellos, siempre que los detienen
exclusivamente a fines religiosos, de asistencia social o a la educacin.
Que, en consecuencia, por definicin constitucional, tales bienes son destinados a fines
benficos;

CONSIDERANDO:
Que los fines de las iglesias se identifican con el de hacer el bien, sentido genuino de la
beneficencia, tanto en el orden espiritual como en el cultural y el material, desarrollando obras
educativas y de asistencia que constituyen una ayuda eficaz para el Estado en la lucha por el
bienestar social y la educacin democrtica del pueblo,

POR TANTO,
En ejercicio de las facultades que le confiere el inciso 4 del artculo 168 de la Constitucin de la
Repblica,

ACUERDA:
Artculo 1. La excepcin del impuesto sobre herencia, legados y donaciones comprendida en el
inciso 7 del artculo 14 del Decreto del Congreso de la Repblica, es aplicable a las iglesias de
todos los cultos.
Artculo 2. El presente acuerdo entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial.
Comunquese.
IDGORAS FUENTES.
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico
CARLOS SALAZAR GATICA.

Ley de Impuesto a Herencias

Reglamento para la Aplicacin de los Preceptos Contenidos en los Artculos
39 y 76 del Decreto nmero 431 del Congreso Nacional (Ley de Herencias,
Legados y Donaciones).
Palacio Nacional: Guatemala, 24 de febrero de 1964.
El Jefe de Gobierno de la Repblica,

CONSIDERANDO:
Que es conveniente reglamentar las disposiciones contenidas en la Ley de Herencias, Legados y
Donaciones, Decreto nmero 431 del Congreso Nacional, en forma que las oficinas fiscales
puedan efectuar con rapidez la liquidacin previa a la percepcin del impuesto sobre las
herencias, legados y donaciones, permitindose as el pronto traspaso de los bienes a favor de
los herederos, legatarios o donatarios,

POR TANTO,
ACUERDA:
Emitir el siguiente
Reglamento para la Aplicacin de los Preceptos Contenidos en los artculos 39 y 76
del Decreto Nmero 431 del Congreso Nacional (Ley de Herencias, Legados y
Donaciones)
Artculo 1. El comprobante del avalo respectivo de los bienes yacentes que deber exigirse
por los empleados fiscales, conforme al inciso C del artculo 39 del Decreto nmero 431,
consistir:
a) En el ttulo constitutivo del crdito, o certificacin expendida por persona legalmente
autorizada para el efecto, en que conste su valor nominal. En los casos de depreciaciones a
que se refiere el inciso 1 del artculo 51 del Decreto nmero 431 del Congreso, representar
la aprobacin correspondiente del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico;
b) En certificacin del Registro de la Propiedad Inmueble, donde conste el monto de la deuda
si se tratare de crditos con garanta de bienes inmuebles o prendarios inscritos en el
Registro, o en certificacin del documento por el cual se constituy la garanta o prenda de
la cosa, motivo del crdito, siempre que la garanta o prenda consistiera en cosas o valores
distintos de bienes inmuebles;
c) En certificacin extendida por los peritos nombrados que hubieren practicado la valuacin
de los establecimientos mercantiles o industriales a que se refiere el inciso 3 del artculo 51
del Decreto nmero 431 del Congreso;
d) En certificacin del balance ms reciente, extendida por el cargado de la contabilidad de la
entidad o empresa, para establecer el monto del valor de la participacin del autor de al
herencia en las negociaciones mercantiles o industriales comprendidas en el inciso 4 del
artculo 51 del Decreto nmero 431 citado;
e) En certificacin donde conste el monto de la percepcin efectuada en un ao, por el autor
de la herencia, en concepto de regala o derecho a participaciones, de las indicadas en el
inciso 6 del artculo 51 del citado Decreto nmero 431 del Congreso;
f) En certificacin del avalo de los inmuebles expendida por alguna de las instituciones
bancarias nacionales, o por valuador de bienes inmuebles autorizado por el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico o por la Direccin General de Rentas, en la que conste su
reciente avalo, o que el valor de la declaracin es consecuencia de rectificacin de oficio,
efectuada dentro de los cinco aos anteriores a la fecha de la muerte del autor de la

Ley de Impuesto a Herencias

herencia, o a su solicitud conforme Decreto Gubernativo nmero 2950, o bien en
certificacin extendida por la alcalda municipal que hubiere designado expertos del lugar
para determinar el valor de los inmuebles por disposicin propia o por mandato judicial,
siempre y cuando el valor dado no excediere de un mil quetzales en conjunto;
g) En certificacin de un informe proporcionado por la Superintendencia de Bancos, que
tenga el valor de las acciones en el mercado, anlogas a las que comprendan la herencia; y
h) En informe proporcionado por las oficinas del Servicio Fnebre que contenga el valor del
mausoleo o terreno ubicado en el cementerio dejado por causante.
Artculo 2. Para la pronta terminacin de los expedientes en los casos en que falte la
constancia del avalo de los bienes inmuebles, la Direccin General de Rentas dispondr que se
practique de oficio la valuacin correspondiente por medio de su Seccin de Avalos.
Artculo 3. El presente acuerdo entrar en vigor a los treinta das de su publicacin en el
Diario Oficial.
Comunquese.
ENRIQUE PERALTA AZURDIA
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
JORGE LUCAS CABALLEROS M.