Sistemas de costos

El costo, en las empresas manufactureras y en las de

prestacin de servicios, se define como las erogaciones y
causaciones, efectuadas en el rea de produccin,
necesarias para producir un artculo o prestar un servicio.
En las empresas de compraventa, el costo se define como la
erogacin o desembolso de dinero, o la obligacin de incurrir
en ellos, para adquirir mercancas objeto de la venta.
De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras
o en las de prestacin de un servicio, las erogaciones y
causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se
denominan as:
En produccin, se denominan costos; en Administracin, se le
denominan gastos y en Ventas, se le denominan gastos.
Los fines de la contabilidad de costos son:

Determinar el costo de producir un articulo con el fin de

determinar su verdadero precio de venta.

Determinar el costo de los inventarios de productos

terminados, para una correcta elaboracin del Balance
General.

Determinar el costo de los productos o servicios

vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o prdida en
el periodo y poder preparar el Estado de Resultados.

Dotar de una herramienta til a la administracin para la

planeacin y control sistemtico de los costos de produccin.

Servir de fuente de informacin de costos para estudios

econmicos y toma de decisiones.

6.1 Absorbente
COSTO POR ABSORCIN. Es aquel en donde tanto los
costos variables y fijos entran a formar parte del costo del producto y
del servicio.

El costeo absorbente es el sistema de costeo mas usado para fines

externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las
empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la
actividad de producir se requiere de ambos.
Los que propone el mtodo de costeo variable y los pioneros del
mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se
relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, esta en funcin
dentro de un periodo determinado, pero jams con el volumen de
produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad
instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen
que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado;
por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por
el volumen de esta, y que no son modificables por el nivel al cual se
opera; de ah que para costear bajo este mtodo se incluyan
nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben
llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos de ao de que
se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de
ellos al costo de las unidades producidas.
Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre
los costos del producto y los costos del periodo. Los costos del
producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse
a los productos fabricados. Los costos del periodo son los que no

pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el

periodo en el cual se incurren

6.2 Directo
Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el
sistema de costeo directo; es decir, son los costos de mantener un
nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo el costeo directo,
los costos del periodo pueden considerarse como fijos, o costos que
no varan con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los
costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son
directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de
una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del producto son
tanto variables como eliminables; de aqu el uso alternativo de los
trminos "costeo directo" y "costeo variable".

Planificacin de utilidades
El sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen
de contribucin, que es el exceso de ventas, el margen de contribucin
se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal. El ndice de
contribucin es una cifra clave computada bajo el sistema de costeo
directo, puesto que revela el numero de centavos disponibles por
unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades,
aspecto que tiene gran importancia por la gerencia.

Control del costo y evaluacin de la actuacin

El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuesto

flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el
sistema de costeo directo. Un sistema de costo directo estndar
excluira los costos del periodo de los costos estndar del producto.
Con respecto a la presupuestacin flexible, la base de este
instrumento de control esta en una segregacin cuidadosa de los
costos fijos y variables. Esta es tambin la esencia del sistema de
costeo directo.
El costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del
periodo, cosa que no ocurre bajo el costeo por absorcin. En este
sistema por diferentes mtodos, los costos fijos por fabricacin se
asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se
descuiden ciertos costos del periodo controlables y las reas
funcionales a los que se aplican.
Bajo el costeo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen
informes por separado, cono una deduccin del margen de
contribucin, mas que mezclados con los costos de ventas y los
inventarios. Aunque no se puede esperar que los costos del periodo
cambien en el corto plazo, muchos de ellos son programados o
presupuestados por adelantado.
El costeo directo tambin posee ventajas especificas para la
evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en
una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores los ingresos
directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que
deben considerarse en forma prioritaria.

Toma de decisiones
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma
de decisiones a corto plazo. En tese tipo de decisiones, los costos del
periodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de

coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de

exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones
de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara
vez son lo suficientemente precisos como para poder tomar una
decisin. No se puede suponer que los costos fijos se aplican
uniformemente a todo los productos o lneas de productos. Algunos
productos requieren mas supervisin o inspeccin en su proceso de
fabricacin que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de
coeficientes de costos fijos.
El costo directo es particularmente til en las decisiones para fijar
precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a
las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo,
que tienen mayor aplicacin en las decisiones para fijar precios a corto
plazo. Los precios de los productos que produzca perdidas bajo el
sistema del costeo por absorcin puede mostrar incrementos de las
utilidades bajo el sistema de costeo directo, siempre y cuando el
ingreso exceda a los costos variables y que no existan mejores
oportunidades para la utilizacin de las instalaciones.
Los datos relativos a costos directos son tiles para inversin de
capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o
comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de
capital, en inters primordial radica en los movimientos de efectivo
proyectados y el rendimiento que producirn los fondos requeridos. En
las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de
hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los costos
del periodo no son tiles en este tipo de anlisis. Si existe capacidad
de desuso u otros recursos que no pueden utilizarse de otra manera,
sus costos no son pertinente en las decisiones para comprar o hacer.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de
costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades
para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados;
optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de

inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta d entregas;

determinacin del tamao del departamento de ventas.
Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo
bajo el sistema de costeo directo en comparacin son el sistema de
costeo por absorcin.

6.3 Casos prcticos

comparativos
Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un
anlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente (la
diferencia entre los dos sistemas de costeo se centran en el
tratamiento contable de los cargos indirectos fijos).
Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en
el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos sern iguales.
Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de
ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser
mayor.
Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin
en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser
menor.
Las utilidades conforme al sistema de costeo directo, dependern del
volumen de ventas, no del volumen de produccin y las utilidades en

el sistema de costeo absorbente podrn modificarse si se cambia el

volumen de produccin.
El Estado de resultados es un estado financiero bsico que nos
muestra las prdidas y ganancias que obtuvimos a lo largo del
ejercicio. En base a este Estado de Resultados, la administracin de la
empresa puede tomar decisiones.
Los elementos de los cuales consta un Estado de Resultados
tradicional son los siguientes:
Ventas netas: es el valor total de las ventas restndole las
devoluciones y rebajas sobre las ventas que realizamos.
Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el
precio de venta.
Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de
ventas realizadas.
Gastos de operacin: son los gastos que consume el producto aparte
de los gastos de produccin.
Resultado de operacin: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos
los gastos de operacin obtenidos.
Estos se unifican en el estado de Resultados mediante el siguiente
formato:
Ventas netas
Menos: Costo de ventas
Igual: Utilidad o Prdida Bruta
Menos: Gastos de Operacin
Igual: Utilidad o Prdida de Operacin

Charles T. Herngren, en su libro "Contabilidad de Costos, un enfoque

gerencial" muestra un pequeo ejemplo en el cual se aprecia la
elaboracin de un Estado de Resultados por Costeo Absorbente:

El Estado de Resultados de Costeo Variable, tambin se conoce como

Estado de Resultados de Contribucin. En este tipo de costeo, el
Estado de Resultados es diferente pues desglosa primero los costos
variables y fijos, estos ltimos incluyndolos despus de obtener el
Margen de Contribucin como se muestra a continuacin:
Ventas
Menos: Costos Variables
Igual: Margen de Contribucin o Utilidad Marginal
Menos: Costos Fijos

Igual:Utilidad o Prdida de Operacin

Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribucin "es el exceso de
las ventas sobre todos los gastos variables incluyendo las categoras
variables de produccin, ventas y administracin".
Esto se debe a que, como ya se explic anteriormente, el Costeo
Variable considera como costos variables o costos del producto, a los
costos "directos" que varan de acuerdo al volumen producido.
Ejemplos de estos son: materia prima directa, mano de obra directa,
gastos indirectos de fabricacin. El total de los costos fijos se cargan al
total de los ingresos por ventas para obtener as la utilidad neta o
utilidad de operacin.