NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

ALCANCE:
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos
posteriores al cierre, en una auditoria de estados financieros.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE:

Los estados financieros se pueden ver afectados por hechos que ocurran
despus de la fecha de los estados financieros y se suelen identificar dos
hechos; aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan en
la fecha de los estados financieros y aquellos que proporcionan evidencia sobre
las condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.

OBJETIVOS:
El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria de los
hechos posteriores que se presenten desde la fecha de los estados financieros
a la fecha del dictamen del auditor, y verificar si estn reflejados de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Sumado a esto
se debe tener claridad de los procedimientos que se han establecido para
reconocer que los hechos posteriores se han identificado, estar alerta a
cualquier suceso que pudiera afectar los estados financieros, incluso leer las
minutas de las juntas directivas, que se han llevado a cabo despus de la fecha
de los estados financieros. Adems, el auditor debe responder de manera
adecuada a aquellos hechos que se descubran despus de la fecha del
dictamen del auditor y que pudieron haber ocasionado una modificacin al
dictamen.

DEFINICIONES:
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran
a continuacin:
(a) Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto
por los estados financieros.

(b) Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la que se han

preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros,
incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con autoridad
reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos. (Ref:
Apartado A2)
(c) Fecha del informe de auditora: fecha puesta por el auditor al informe sobre
los estados financieros de conformidad con la NIA 700. (Ref: Apartado A3)
(d) Fecha de publicacin de los estados financieros: fecha en la que los estados
financieros auditados y el informe de auditora se ponen a disposicin de
terceros. (Ref: Apartados A4A5)
(e) Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditora, as como hechos que llegan a
conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora.

REQUERIMIENTOS:
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del informe de auditora:
El auditor debe disear y aplicar los procedimientos necesarios de auditoria,
que le permitan identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser
revelados en los estados financieros, que se presenten entre la fecha de los
estados financieros y el informe de auditora. Al desarrollar los procedimientos
de auditoria, el auditor debe tener en cuenta la valoracin del riesgo de
auditoria, para determinar la naturaleza y extensin de los mismos. Para esto
el auditor puede investigar sobre cualquier hecho posterior que pueda afectar
los estados financieros con la administracin o los encargados del gobierno
corporativo, y solicitar una declaracin escrita donde se evidencia el ajuste o
revelacin de los hechos que se hayan presentado. Dentro de estas
investigaciones el auditor puede leer ltimos presupuestos, proyecciones de
flujo de efectivo, averiguar informacin con respecto a litigios y reclamaciones,
y recurrir a dems informacin que sea pertinente para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoria.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la

fecha del informe de auditora pero con anterioridad a la fecha de
publicacin de los estados financieros:
La administracin debe informar al auditor cualquier hecho que pueda afectar
los estados financieros que se conozcan durante la auditoria y el periodo entre

la fecha de informe de auditora y la fecha en que se emiten los estados

financieros. De esta manera, el auditor deber estar alerta a comprender junto
con la administracin todos aquellos sucesos que ocurran en fechas posteriores
al informe de auditoria, hechos que puedan afectar los estados financieros y
que se presenten antes de la emisin de los estados financieros. Adems el
auditor debe determinar si son necesarias modificaciones en los estados
financieros, y determinar cmo la administracin abordara el asunto. El auditor
tambin deber realizar un nuevo informe, siempre y cuando esto sea posible
de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable,
haciendo las aclaraciones pertinentes respecto a las circunstancias. Si el
auditor ha comunicado a la administracin que los estados financieros no se
deben emitir a terceros, y la administracin ha hecho caso omiso y los ha
presentado, el auditor podr recurrir a sus derechos y obligaciones legales para
que no se use su informe como soporte de los estados financieros.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la

fecha de publicacin de los estados financieros:
Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados
financieros no est obligado a realizar ningn procedimiento de auditoria
relacionado con ellos, pero dado el caso en que despus de emitidos los
estados financieros se descubran hechos que fueron del conocimiento del
auditor en la fecha del informe de auditora, el auditor deber discutir el asunto
con la administracin y si es apropiado con los encargados del gobierno
corporativo. Luego de esto determinar si es necesario realizar una modificacin
de los estados financieros, y como la administracin va a abordar la situacin.
Cuando se establece modificar los estados financieros, el auditor deber
realizar un nuevo informe de los estados financieros, donde de manera muy
clara manifestara la razn por la cual se hace dicha modificacin. Si por tal
razn la administracin no decide seguir los pasos para la modificacin de los
estados financieros, cuando el auditor crea que sea necesario, el auditor
deber notificar a la administracin y a todos aquellos que estn involucrados
con el gobierno corporativo de la entidad, para que el informe del auditor no
sea usado como soporte futuro.

CASOS PRCTICOS
1) Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del informe de auditora

La sociedad OMEGA ha dotado durante el ao 2015 una provisin para

responsabilidades por importe de Q 10,000, importe que figura en el
balance de situacin al 31 de diciembre de 2015. El da 1 de febrero del
ao 2016, se confirma que la cuanta del importe del litigio ser de Q
12.000 El consejo de administracin aprueba la formulacin de las
cuentas anuales el 5 de marzo.
Por la dotacin a la provisin efectuada durante el ao 2015:

Concepto
Servicios exteriores (62)
Provisin para otras responsabilidades (142)

De
be

Hab
er

10.0
00
10.00
0

Una vez elaborado el borrador de los estados financieros, procede

ajustar la Provisin para otras responsabilidades (142), ya que se trata
de una situacin que ya se haba producido al cierre del ejercicio.

Concepto
Servicios exteriores (62)
Provisin para otras responsabilidades (142)

De
be

Hab
er

2.00
0
2.000

2) Registro contable entre partes relacionadas

Los Sres. Carlos Li y Sandro Lpez participan en el capital de las empresas A y
B con el 35% (15% + 20%) y 45% (20% + 25%) respectivamente. De ser as,
ambas empresas se encontrarn vinculadas econmicamente.