IV

Aplicacin Prctica

Reconocimiento de activos
intangibles segn la NIC 38

Ficha
Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de activos intangibles
segn la NIC 38
Fuente :
Segunda

d)

Actualidad Empresarial N 279 Quincena de Mayo 2013

1. Introduccin
Con la aplicacin del modelo de las
NIIF, an surgen dudas sobre el
reconocimiento de activos intangibles,
sean estos genera- dos internamente o
adquiridos.
El presente informe desarrollar los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizar tambin la valoracin de los
activos intangibles y su presentacin en
los estados financieros.
Sabemos que el trmino INTANGIBLE
refiere a que no cuenta con apariencia
fsica, lo que lo hace no tangible, se
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciacin
fsica de manera fcil; su representacin
usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosa, los cuales conllevan a
la generacin de beneficios econmicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos
los
bienes
inmateriales
podran
reconocerse como activos para
la
empresa; por ello, el desarrollo de este
informe.

e)

f)

g)

h)

especficos de otras NIIF, como por

ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
Valor especfico para una entidad:
es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposicin al trmino de su
vida til, o bien de los desembolsos
que espera realizar para cancelar un
pasivo.
Valor razonable: es el precio que se
recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la
fecha de la medicin (NIIF 13).
Importe en libros: es el importe por
el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera, despus
de
deducir
la
amortizacin
acumulada y las prdidas por
deterioro acumula- das, que se
refieran al mismo.
Importe depreciable: es el costo de
un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la
entidad podra obtener de un activo
por su disposicin, despus de haber
deducido los costos estimados para
su disposicin, si el activo tuviera
ya la edad y condicin esperadas al
trmino de su vida til.

a) Activo intangible: es un activo identificable de carcter no monetario y

sin apariencia fsica.
b) Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios econmicos.
c) Costo: es el importe pagado o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese
activo cuando
sea inicialmente

Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de

un activo intangible durante los aos
de su vida til.

j)

Vida til: es el periodo durante el

cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o el nmero de
unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.

k) Prdida por deterioro: es el exceso

del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
l)

Desarrollo: es la aplicacin de los

resultados de la investigacin, plan o
diseo en particular para la produccin de productos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o
utilizacin comercial.

m) Investigacin: es el estudio planificado, emprendido con la finalidad

de obtener nuevos conocimientos
cientficos tecnolgicos.

3. Reconocimiento y medicin
de activos intangibles
El reconocimiento de un activo
intangible exige a la entidad, que se
cumpla con dos requisitos esenciales tales
como la defini- cin del activo
intangible y los criterios para su
reconocimiento.

Definicin: Es un activo identificable

de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

2. Terminologa utilizada en
la
NIC 38
La comprensin del desarrollo o procedimiento para el reconocimiento y
valoracin de los activos intangibles
implicar inicialmente la adaptacin a
la terminologa utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguientes trminos:

i)

Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios econmicos

3.1. Identificabilidad de un activo

intangible:
La definicin de activo intangible
requiere que este sea identificable
para poderlo distinguir de la plusvala1 generada por la combinacin de
negocios. En ese sentido, un activo es
identificable si cumple con las siguientes
caractersticas:

(a) es separable, es decir, es susceptible

de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado
en
explotacin,
arrendado
o
intercambiado,
ya
sea
individualmente o junto con un
contrato, activo identificable o pasivo
con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad
tenga la intencin de llevar a cabo la

separacin; o
reconocido de acuerdo con
los requerimientos

La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo

que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente,
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros.

(b) surge de derechos contractuales o de

IV-8

Instituto Pacfico

otros
de
tipo
legal,
con
independencia
de
que
sean
transferibles o separables de la

entidad o de otros derechos

obligaciones.

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Como podemos observar, la identificabilidad de un activo est vinculado a que
el
poseedor
del
activo
pueda
transferirlo, separarlo, arrendarlo; la
norma no obliga a que el activo se
enajene, arriende o transfiere; si no que
establece
esta pauta como
una
caracterstica
que
determina la
identificabilidad del activo intangible.
Otro aspecto
que
demuestra la
identificabi- lidad de un activo intangible
es que surja de derechos contractuales o
legales, por ejem- plo, las licencias,
concesiones, entre otras.
3.2. Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
La capacidad de control de los
beneficios econmicos futuros de un
activo intan- gible, por parte de la
entidad,
tiene
su justificacin
normalmente, en derechos de tipo
legal que
son exigibles ante
los
tribunales.
Los conocimientos tcnicos y de
mercado (denominados Know How)
pueden dar lugar
a
beneficios
econmicos futuros, se entender que
la entidad controlar esos beneficios si
ha protegido tales co- nocimientos por
derechos legales como la propiedad
intelectual o el derecho de copia, la
restriccin de los acuerdos comerciales
(si estuvieran permitidos), o bien por
una obligacin legal de los em- pleados
de mantener la confidencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitacin especializada del personal o en la implementacin de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos establecer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formacin especializada,
lo que producir beneficios econmicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendr un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especializacin, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formacin cumplen la definicin de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitacin especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3. Beneficios econmicos futuros
Esta caracterstica est asociada a los fines
de cada entidad, sobre el uso o explotacin del activo intangible; por cuanto, los
beneficios
econmicos
futuros
proceden- tes de un activo intangible
pueden fluir

como ingresos de actividades ordinarias

procedentes de la venta de productos
o servicios o como ahorro de costo y
otros rendimientos diferentes que se
deriven del uso del activo por parte de la
entidad.

4. Activos intangibles generados

internamente
La generacin interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo intangible no necesariamente implicar el
reconocimiento de tal, ya que deber de
cumplir con la definicin y criterios de
reconocimiento desarrollados en el
punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identificar el momento en que surge el
activo intangible, as como medir fiablemente el costo del mismo. Por ende,
para el CAS de la generacin interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideracin la identificacin de ciertas
fases (investigacin y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo
es identificable.
4.1. Fases para la generacin de un
activo intangible
La entidad deber identificar y clasificar
la
generacin del activo en dos fases:
(Prrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigacin. b) Fase de
desarrollo. Si la entidad no fuera capaz
de identificar
la fase de la investigacin de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear
un
activo
intangible,
contablemente se tratar el integro de
los desembolsos que ocasione el
proyecto como si se tra- tara solo de la
fase de investigacin. Por ende, todos
los desembolsos realizados
se reconocern como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigacin
En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tecnolgica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de
resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos;
la bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y

IV

la formulacin, diseo,
evaluacin y seleccin final de
posibles alter- nativas para
materiales,
dispositivos,
productos, procesos, sistemas o
servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos ms
avanzados tales como diseos, construccin y pruebas previas a la produccin, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigacin.
Por ello en esta fase s podramos
identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generacin de beneficios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intangibles se reconocern como costo
del activo intangible generado internamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilizacin
o su venta.
Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la produccin
que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
Su capacidad para medir, de
forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2. Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible generado internamente, correspondern
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprender todos los
costos
directamente
atribuibles
necesarios para
crear, producir
y
preparar el activo para que pueda
operar de la forma pre- vista por la
gerencia.

N 279
2013

Segunda Quincena - Mayo

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Ejemplos de costos atribuibles directamente:

los costos de materiales y servicios

uti- lizados o consumidos en la
generacin del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se definen en la
NIC 19) derivadas de la generacin
del activo intangible;
los honorarios para registrar los derechos legales; y

la amortizacin de patentes y
licencias que se utilizan para generar
activos intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:

los gastos administrativos, de venta

u otros gastos indirectos de carcter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparacin del activo para su uso;

las ineficiencias identificadas y las

prdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
los desembolsos de formacin del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3. Desembolsos incurridos en periodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El prrafo 71 de la NIC 38 prohbe la
reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4. Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de establecimiento
Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras
de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras
parti- das similares, no pueden
distinguirse del costo de desarrollar la
actividad empre- sarial en su conjunto.
Por lo tanto, estas partidas no se
reconocern como activos intangibles
(Prrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos preoperativos, as como los de reubicacin
o reorganizacin, no cumplen con la
definicin ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizar al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Prrafo
69 NIC 38).

Ejemplos de gastos de establecimientos:

-

Gastos de establecimiento (esto es,

costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta
y equipo, siguiendo lo establecido en
la NIC 16.
Los gastos de
establecimiento pueden consistir en
costos de inicio de actividades, tales
como costos legales y administrativos
soportados en la crea- cin de una
entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalacin, una acti- vidad
o para comenzar una operacin
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la operacin).
Desembolsos por actividades formativas.
Desembolsos por publicidad y actividades de promocin (incluyendo los

entidad, de los beneficios econmicos

futuros derivados del activo.
Si N O pudier a dete r minars e este
patrn de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin.
Normalmente, el cargo por amortizacin
se reconocer en el resultado del
periodo. Sin embargo, en ocasiones, los
beneficios
econmicos
futuros
incorporados a un activo se absorben en
la produccin de otros activos. En estos
casos, el cargo por amortizacin formar
parte del costo de estos activos y se
incluir en su importe en libros. Por
ejemplo, la amortizacin de los activos
intangibles utilizados en el proceso de
produccin se incorporar al importe en
libros de los inventarios.

6. Presentacin de un intangible
en los EE.FF

catlogos para pedidos por correo).

Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la
totalidad de una entidad.

5. Amortizacin, cmputo, cese

y clculo

Depreciacin2
Estado de
resultados

7. Aplicacin prctica

La amortizacin, es la distribucin sobre

una base una base sistemtica a lo largo
de su vida til, del importe depreciable
de un activo intangible con vida til
finita.
5.1. Cmputo y cese
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortizacin cesar en la fecha ms
temprana entre aquella en que el activo
se clasifique como mantenido para la
venta de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha
en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.
5.2. Mtodo de amortizacin
Entre los mtodos de amortizacin a
aplicar, tenemos el mtodo lineal, depreciacin decreciente y de unidades de
produccin.
El mtodo utilizado se seleccionar a
partir del patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicar de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variacin en los patrones esperados de
consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
En ese sentido, el mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la

Estado de
situacin
financiera

Costo

Caso N
La empresa Marlon S.A.C., se ha
constitui- do en marzo de 2013,
producto de ello se han realizado los
siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales

S/.1,500

- Alquiler de local

S/.3,000

Se requiere determinar si los gastos

incurri- dos deben reconocerse como gasto
o activo.
Anlisis:
Los gastos vinculados a la constitucin de
una empresa, tambin denominado preoperativos
(antes de operar), se
reconocen
como
GASTO en
la
oportunidad en que se incurren en ellos,
segn lo establece el p- rrafo 69 de la
NIC 39, debido a que estos gastos si bien
es cierto no tienen apariencia fsica (ya
que son servicios), no cumplen con el
criterio de identificabilidad, ya que no es
posibles separar estos gastos, trasladarlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se realizar de acuerdo a la naturaleza de la
operacin:

La depreciacin de un activo intangible puede reconocerse como

parte del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene
directamente en la produccin de otro activo (existencias o propiedad,
planta y equipo). Caso contrario su reconocimiento se realiza en el
resultado del ejercicio.

IV-10

Instituto Pacfico

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

N

Fecha

Cta.

Glosa
63

x/03/13

x/03/13

Por los gastos de constitucin

42

x/03/13

Por los gastos de constitucin

Asesora y consultora

6321

Administrativa

639

Otros servicios prestados por terceros

6399

Otros servicios prestados por terceros

1,500.00

424

Honorarios por pagar

5,000.00

GASTOS DE ADMINISTRACIN

91

x/03/13

Por el destino del

gasto
79

Caso N 2
La empresa Carton S.A. ha solicitado al
rea de sistemas, el desarrollo de un
soft- ware de Costos que le permita la
captura
de los movimientos de sus inventarios, as
como la valuacin de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de proyectos informticos, ha presentado la
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:
Fase I. Captura de informacin
- Identificacin de los procedimientos
de control del almacn
-

Flujograma de procesos del rea de

almacn, produccin y logstica

- Captura de informacin adicional

- Propuesta del software y
Personal involucrado:
funcionalida- des
1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1 personal de apoyo contable y
logstico

CARGAS IMPuT. A CuENTAS DE COSTOS y GASTOS

Insumos
Otros costos indirectos

N 279
Total
2013

12,500.00

635

Alquileres

6352

Edificaciones

3,000.00

CuENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

Otras cuentas por pagar diversas

3,000.00

CARGAS IMPuT. A CuENTAS DE COSTOS y GASTOS

Fase II. Desarrollo del software

- Desarrollo y programacin del software
- Pruebas de levantamiento de informacin
- Correccin de errores y validaciones
- Capacitacin a los usuarios
Duracin del proyecto: 90 das

3,000.00

Costos incurridos:
Mano de obra directa

32,000.00

Insumos

8,000.00

Otros costos indirectos

Gastos de capacitacin
(hrs. hombre y equipos)

11,500.00

Total

55,100.00

3,600.00

Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentacin de

los estados financieros:

Fase I - Investigacion
Costos incurridos:
Mano de obra directa

12,500.00

Insumos

3,500.00

Otros costos indirectos

2,800.00

Gastos
Se reconocern de acuerdo a su naturaleza en el estado de resultados, en la
oportunidad de su ocurrencia.

Total
18,800.00
Fase II - Desarrollo y capacitacin
Costos incurridos:
Mano de obra directa

32,000.00
8,000.00
11,500.00

Gastos de capacitacin

Costos
Se activarn durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
una vez finalizado y comprobado, se
reconocer como activo intangible.
Gastos

(hrs. hombre y equipos)

2,800.00

Total

18,800.00

3,000.00

GASTOS DE ADMINISTRACIN

3,500.00

Segunda Quincena - Mayo

6,500.00

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Otros costos indirectos

Costos incurridos:
Mano de obra directa

6,500.00

Insumos

Duracin del proyecto: 45 das

1,500.00

Emitidas

469

5,000.00

4212

91

46

Haber

CuENTAS POR PAGAR COMERCIAlES - TERCEROS

GASTOS FINANCIEROS

63

632

67

Por el destino del

79
gasto

Debe

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

3,600.00

55,100.00

Actualidad Empresarial

IV-11