I

Aspectos tributarios de las rentas

de segunda categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos tributarios de las rentas de segunda
categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012

1. Introduccin
El presente artculo abarca el tratamiento
tributario para nes del Impuesto a la
Renta de las rentas de segunda categora,
por rentas distintas a la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
que sern tratados en una prxima
oportunidad.

2. Rentas de segunda categora

Son rentas de segunda categora los
siguientes:
a. Intereses por colocacin de capitales,
y los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin
o forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c. La regala, considerada como toda
contraprestacin en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artsticos y cientcos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial
o cientca.
La contraprestacin por la cesin en
uso de software constituye regala
cuando se transere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotacin econmica.
N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

d.
e.
f.

g.

h.

Constituye enajenacin y no regala

lo siguiente:
La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoiales
sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun
cuando stos se restrinjan a un mbito
territorial especco.
La contrapresatacin que el titular
originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotacin
econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con
las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca, toda transmisin de conocimientos, secretos o
no, de carcter tcnico, econmico,
nanciero o de otra ndole referidos
a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que
stos hagan de ellos.
El producto de la cesin denitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los benecios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios
deicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios,
y de deicomisos bancarios.

i.

Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
de capital, entendindose por bienes
de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o
empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos nancieros derivados.
l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin,
certicados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros la portador y otros
valores mobiliarios.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Base legal:
Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y art. 16 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Renta neta de segunda categora

3.1. Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certicados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
se deducir de la renta bruta el monto
exonerado de 5 UIT establecido en el
inciso p) del artculo 19 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De quedar saldo positivo de la deduccin
anterior se deduce el 20% de la renta
bruta, el saldo constituye la rentra neta
del ejercicio.
Base legal:
Art. 28-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3.2. Renta neta distinta del inciso a)

del artculo 2 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenacin,
redencin o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir
el 20% del total de la renta bruta, esta
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

deduccin no se aplica para el caso de

distribucin de dividendos.
Base legal:
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas naturales no domiciliadas no

tienen derecho a deduccin alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categora, salvo
en los casos de rentas por enajenacin de
bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

4. Deduccin del costo en caso

de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisicin del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y
Finanzas sobre la base de los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
Los referidos ndices sern jados mensualmente por resolucin ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, el cual
es publicado dentro de los primeros cinco
das hbiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11 inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor

de ingreso al patrimonio, dicho valor
es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio
de Economa y Finanzas salvo prueba
en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Pblicos
y otros que seale el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21 num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

4.1. Costo computable en caso de

enajenacin de inmuebles a plazos
En el caso de enajenacin de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan ms de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucecin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categora o por sujetos domiciliados, el

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Instituto Pacfico

costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota,

se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividir el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
b. El coeciente obtenido en el punto
anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11 inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

5. Declaracin y pagos denitivos

por enajenacin de inmuebles
En los casos de enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar en calidad de pago denitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta, es
decir, en dichos casos el impuesto es de
realizacin inmediata.
Adems, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaracin
por dicha renta mediante el Formulario
Virtual N 1665, para la Declaracin y
Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. N 036-2010/SUNAT (31.01.10).

5.1. Forma y condiciones para realizar

la declaracin y el pago
La declaracin se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
informacin que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante
dbito en cuenta o con tarjeta de dbito
o crdito.
Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fcil, para lo cual deber
proporcionar la siguiente informacin:
a. Nmero de RUC
b. Perodo tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarn
el pago en los lugares jados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago
de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeos contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.

5.2. Plazo para efectuar el pago

El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, segn el ltimo
dgito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deber incluir
los intereses moratorios respectivos calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago.
Base legal:
Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT.

6. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta

No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenacin
efectuada por persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categora, de inmuebles ocupados
como casa habitacin del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certicados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Asimismo, no se encuentra gravada con

el impuesto la ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a
casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsima Quinta Disposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos aos y
que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, ocina, almacn,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitacin, se considerar solo a
aqul que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

rea Tributaria
7. Retenciones por rentas de
segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas
por la enajenacin, redencin o rescate
de los bienes mencionados en el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a
la Renta, deben retener el impuesto con
carcter denitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepcin de
las rentas por distribucin de dividendos
o utilidades.
Las retenciones debern abonarse al sco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas jurdicas que acuerden la

distribucin de dividendos o distribucin
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepcin cuando se trata de
personas jurdicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

En el caso que se abonen rentas de segunda

categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es
del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retencin es de 4.1% sobre
el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposicin del beneciario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

9. Determinacin del Impuesto

a la Renta
Para las rentas de segunda categora distintas a la enajenacin, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artculo 2 de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin es inmediata, pagndose va retencin
o pago directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retencin,
el pago directo se realiza con el Formulario
Virtual N 1665.
Base legal:
Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

En caso el agente de retencin no cumpla

con realizar la retencin respectiva, ser
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

plazos que corresponden al agente de

retencin, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retencin sea sancionado
de acuerdo al Cdigo Tributario por no
efectuar la retencin.
Base legal:
Art. 39 inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

10. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Habitualidad

Se pide determinar el tipo de renta, la

renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bocanegra.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el seor
Bocanegra es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categora.
De acuerdo al artculo 19 inc. i), este
tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del ao 2012,
por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna, ya que la renta a pagar
por intereses generados se paga en su
integridad sin retencin de Impuesto a la
Renta. El seor Bocanegra al presentar su
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta deber incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.

En la enajenacin de inmuebles hecha por

personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin
que se produzca en el ejercicio gravable
y por lo tanto ser renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de
segunda.

S estar afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada movimiento

de dbito o crdito en dicha cuenta.

No se computa a efectos de la habitualidad la enajenacin de estacionamientos o

cuarto de depsito, siempre que el anajenante sea al momento de la enajenacin
propietario de un inmueble destinado a
un n distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edicacin y estn comprendios en el Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.

El seor Gilberto Buenda es titular de

un negocio unipersonal de imprenta
y posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el ao 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del sistema
nanciero nacional.

Alcanzada la condicin de habitual en un

ejercicio, se conservar durante los dos
ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Laboratorio tributario

Caso N 1
El seor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino,
dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2012 por un monto
de S/.5,000 que se le abon en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el seor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional.

Caso N 2

Se pide determinar el tipo de renta, la

renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Buenda.
Solucin
En vista de que el Sr. Buenda es una
persona natural con negocio y deposita
en una cuenta de ahorros de un banco
del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categora y en virtud del artculo
19 inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retencin por parte de las entidades nancieras, el propio seor Buenda
deber realizar el pago del Impuesto a
la Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categora.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Caso N 3

El seor Jun Cordero concedi un prstamo de S/.80,000 a una persona jurdica en

febrero del ao 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 12,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012. El seor Cordero es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cordero.
Solucin
En vista de que el seor Cordero es una
persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora
sujeta a la retencin del Impuesto a la
Renta con carcter de pago denitivo para
el seor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta

S/.
12,000
-2,400
9,600

La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al sco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta
Retencin 6.25%

S/.

9,600
-600

El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar

S/.
12,000
-600
11,400

Caso N 4
El seor Julio La Torre concedi un prstamo de S/.50,000 a una persona jurdica
en junio del ao 2012, por cinco meses,
es decir hasta noviembre 2012, el inters
pactado es por un monto de S/.8,000
pagado en el mes de febrero de 2013.
El seor La Torre es una persona natural
sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a

I-10

Instituto Pacfico

pagar al Sr. La torre y el ejercicio en que

debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor La Torre es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta

S/.

Determinamos la renta neta:

Renta bruta
Deduccin
Renta neta

S/.

S/.

El monto neto a pagar sera:

Renta neta

10,000

Retencin

El monto neto a pagar sera:

Renta bruta
IGV 19%
Total a pagar

6,400
-400

El seor La Torre deber imputar la renta

en el ejercicio 2013, que es el ao en
que la percibe.

S/.
10,000
0
10,000

La persona jurdica pagadora de la renta

no efectuar retencin alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categora.

8,000
-1,600
6,400

La persona jurdica deber retener el

6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al sco en el Formularo Virtual PDT 617.
Renta neta
Retencin 6.25%

el mes de la culminacin del servicio (noviembre 2012), aunque no cobre la renta.

S/.
10,000
1,900
11,900

El seor Nicho deber imputar la renta

para el ejercicio 2012 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/.10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.

S/.
Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar

8,000
-400
7,600

Caso N 5
El seor Julio Nicho concedi un prstamo de S/.70,000 a una persona jurdica
de marzo a noviembre del ao 2012, que
le ha redituado intereses por un monto de
S/.10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2013. El seor Nicho es
una persona natural con negocio y a efectos del prstamo retir dinero en efectivo
de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solucin
En vista de que el seor Nicho es una persona natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en prstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categora sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,
de acuerdo al sistema de pago a cuenta en
que se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Nicho deber emitir el
correspondiente comprobante de pago en

Caso N 6
El seor Jhon McCoy, domiciliado en
EE.UU., concedi un prstamo de $100,000
a una persona jurdica domiciliada en
febrero del ao 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de $10,000, los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. McCoy.
Solucin
En vista de que el seor McCoy es una
persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deduccin
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
Renta bruta
Deduccin
Renta neta

10,000
0
10,000

La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 30% sobre el total pagado
y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

rea Tributaria
mensual en el Formulario Virtual PDT 617
Otras Retenciones previa conversin a moneda nacional del importe retenido.
$

Renta neta
Retencin 30%

Caso N 7

Solucin
En vista de que el seor Canevaro es una
persona natural sin negocio y es el nico
terreno que ha vendido, en el ejercicio la
renta obtenida es de segunda categora
sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
manera denitiva.

El seor Hugo Canevaro adquiri un terreno en el mes de febrero de 2006 a un

costo de S/.90,000 y en el mes de enero
de 2012 decide venderlo a una empresa
constructora por el monto de S/.160,000
al contado.

10,000
3,000

El monto neto a pagar ser:

$
Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar

debe realizar el Sr. Canevaro y la renta

neta del ejercicio.

10,000
-3,000
7,000

El seor Canevaro es una persona natural

sin negocio. Se pide determinar el tipo de
renta, el monto del pago a cuenta que

S/.
160,000

Valor de venta del terreno

Calculamos el factor de actualizacin:

Anexo
ndice de correccin monetaria (R. M. N 027-2012-EF/15)
Aos/
Meses

Enero

1976

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

-- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35

1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93
1978

97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51

1979

50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87

1980

31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55

1981

20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40

1982

12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99

9,791,765.70

9,411,419.66

9,052,429.97

8,716,337.20

8,187,137.95

7,900,296.31

1983

7,443,199.15

6,901,387.32

6,442,402.87

6,030,661.57

5,527,961.87

5,163,603.81

4,773,115.94

4,360,427.67

3,979,340.69

3,665,595.47

3,455,766.21

3,322,392.32

1984

3,146,967.09

2,954,776.44

2,754,617.40

2,590,778.51

2,437,189.04

2,285,232.83

2,100,617.53

1,943,641.02

1,822,410.35

1,748,179.35

1,666,997.39

1,570,564.67

1985

1,459,482.54

1,280,552.15

1,166,701.88

1,045,666.31

959,114.59

839,344.31

750,464.72

672,757.28

602,524.22

586,836.68

577,035.23

561,989.92

1986

547,910.25

534,528.92

512,047.87

497,021.12

489,074.32

479,969.71

470,343.06

452,995.23

447,449.89

434,184.34

414,675.01

407,536.74

1987

399,117.39

384,153.32

368,701.40

356,101.28

339,272.16

325,227.95

317,993.38

304,122.66

292,063.99

279,548.77

266,300.92

247,402.00

1988

231,521.47

211,695.53

187,866.34

152,400.38

127,556.07

120,693.69

116,085.32

95,433.29

77,380.77

27,596.17

21,536.75

17,819.68

1989

11,710.31

6,512.36

5,272.25

4,595.10

3,662.26

2,806.20

2,308.08

2,000.10

1,654.11

1,243.70

999.20

777.72

1990

580.31

478.68

404.49

319.31

232.63

169.01

112.44

63.83

14.71

10.89

10.29

9.81

1991

8.75

7.70

7.33

7.12

6.92

6.27

5.77

5.49

5.27

5.15

4.91

4.60

1992

4.46

4.38

4.33

4.18

4.08

3.87

3.78

3.67

3.53

3.42

3.19

3.05

1993

2.97

2.88

2.81

2.71

2.60

2.52

2.47

2.43

2.38

2.32

2.27

2.24

1994

2.21

2.20

2.19

2.17

2.15

2.14

2.13

2.10

2.05

2.02

2.01

2.01

1995

2.00

1.98

1.95

1.93

1.91

1.90

1.89

1.89

1.88

1.87

1.86

1.85

1996

1.84

1.82

1.79

1.78

1.78

1.76

1.74

1.73

1.71

1.70

1.68

1.66

1997

1.65

1.65

1.65

1.64

1.64

1.62

1.61

1.61

1.60

1.60

1.59

1.58

1998

1.57

1.55

1.54

1.52

1.52

1.51

1.51

1.50

1.49

1.48

1.48

1.48

1999

1.48

1.48

1.46

1.45

1.44

1.44

1.44

1.43

1.43

1.42

1.41

1.41

2000

1.40

1.40

1.39

1.39

1.38

1.38

1.38

1.37

1.37

1.36

1.36

1.35

2001

1.35

1.35

1.34

1.34

1.35

1.34

1.35

1.35

1.36

1.36

1.36

1.37

2002

1.38

1.38

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1.37

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1.35

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2003

1.36

1.36

1.35

1.34

1.34

1.35

1.35

1.35

1.35

1.34

1.34

1.34

2004

1.33

1.32

1.31

1.29

1.29

1.28

1.27

1.27

1.27

1.27

1.27

1.26

2005

1.27

1.26

1.27

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1.26

1.26

1.26

1.25

1.24

1.23

1.23

2006

1.22

1.21

1.22

1.22

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1.21

1.21

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2007

1.21

1.21

1.22

1.21

1.21

1.20

1.18

1.17

1.17

1.16

1.16

1.16

2008

1.15

1.14

1.13

1.12

1.12

1.11

1.09

1.08

1.06

1.05

1.05

1.05

2009

1.05

1.07

1.09

1.09

1.10

1.11

1.11

1.11

1.12

1.12

1.12

1.12

2010

1.11

1.10

1.10

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1.09

1.09

1.08

1.08

1.08

1.07

2011

1.06

1.05

1.05

1.04

1.03

1.02

1.02

1.02

1.01

1.01

1.00

1.00

2012

1.00

Actualizacin del costo: S/.90,000 x 1.21

= S/.108,900
S/.
Valor de venta
160,000
Costo actualizado a 2012 -108,900
Renta Bruta
51,100

Luego se determina la renta neta:

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta

S/.

51,100
-10,220
40,880

Pago denitivo del Impuesto:

40,880 x 6.25% = 2,555

El seor Canevaro deber presentar la

declaracin mediante el formulario virtual
N 1665 y podr realizar el pago con la
presentacin del mismo formulario o
con el formato Gua para Pagos Varios en
una entidad nanciera autorizada para
la recaudacin.

Actualidad Empresarial

I-11