Tesis Comercio Electronico

RAE
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TIPO DE DOCUMENTO: Trabajo de grado para optar por el ttulo de

CONTADORA PBLICA.
TITULO: ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE
PLANTEA EL COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL.
AUTORES: Sol Beatriz Medina Trejos
LUGAR: Bogot, D.C.
FECHA: Febrero de 2012.
PALABRAS CLAVE: Comercio Electrnico, Establecimiento Permanente
Virtual, Reformulacin Tributaria, Nuevas Tecnologas.
DESCRIPCIN DEL TRABAJO: El objetivo principal del trabajo es
analizar las implicaciones que en la contabilidad tributaria de Colombia,
plantean las reformulaciones de los conceptos tributarios tradicionales,
como el de establecimiento permanente, que en un contexto virtual y para
el desarrollo del comercio electrnico exige cambios de concepto.
Adicionalmente se hace una investigacin histrica para fundamentar las
teoras relacionadas al desarrollo del comercio electrnico, as como la
evolucin de la tecnologa en las empresas.
LNEAS DE INVESTIGACIN: Lnea de Investigacin de la USB,
descrita en el proceso formativo profesional. Lnea del Programa de
Investigacin de Contadura Pblica en el campo temtico de Contabilidad
Tributaria Internacional.
FUENTES CONSULTADAS: Daz, V. (2001) El comercio electrnico y
sus efectos en las relaciones tributarias Internacionales. La reformulacin
del concepto de establecimiento permanente. Buenos Aires: Ediciones
Macchi. Crdenas, M. (2009). Cul es la situacin del comercio
electrnico en Colombia? Anlisis y Recomendaciones para mejorar la
competitividad empresarial. Bogot DC, Colombia: Fondo de
Publicaciones Universidad Sergio Arboleda.
CONTENIDOS: El comercio Electrnico se puede entender como
cualquier forma de transaccin comercial, dnde la interaccin de las partes
involucradas, suceden de manera electrnica. Debido al crecimiento que ha
presentado el comercio electrnico, gracias a internet, la innovacin no
slo se ve limitada al uso de las tecnologas de la informacin, sino que
exige la trascendencia al campo contable, tributario y fiscal. En el comercio
tradicional, la localizacin de los generadores de la renta era muy fcil de
determinar a travs del establecimiento de comercio, para el caso de el
comercio electrnico, dicha concepcin no es til, cuando la localizacin
de las paginas web o los servidores, no hace fcil determinar la
territorialidad como funcionaba para las empresas fsicas. Las
reformulaciones tributarias, son tema prioritario de organismos
internacionales que buscan establecer lineamientos para controlar las
operaciones y los ingresos generados a travs del comercio electrnico.
METODOLOGA: Se plantea una perspectiva cualitativa y el diseo es
descriptivo el cual consiste, en la investigacin respecto a los
planteamientos analizados por autores acerca de la reformulacin del
concepto tributario de establecimiento permanente para el comercio
electrnico.
CONCLUSIONES: Las reformulaciones tributarias planteadas para el
desarrollo del comercio electrnico, son tema de inters y preocupacin por
importantes organismos internacionales que vislumbran el atraso en la
evolucin de los conceptos tributarios, sin embargo no hay formulaciones
tiles y prcticas que solucionen el problema y sean aplicables para lograr
el desarrollo del comercio electrnico.
ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO

ELECTRONICO EN COLOMBIA.
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL
SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURA PBLICA
BOGOTA, D.C. 2012
ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO

ELECTRONICO EN COLOMBIA.

20063160014
Trabajo presentado como requisito parcial para optar al ttulo de profesional en

Contadura Pblica.
Asesora:
Sandra Milena Muoz
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

CONTADURA PBLICA
BOGOTA, D.C. 2012
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA

PROGRAMA CONTADURA PBLICA
ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL

COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
Proyecto de Grado para optar al ttulo de Contadora Pblica
Profesor Gua: Sandra Milena Muoz
Bogot, Colombia 2012
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA

PROGRAMA CONTADURA PBLICA
ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL

COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
Proyecto de Grado para optar al ttulo de Contadora Pblica
Sol Beatriz Medina Trejos

Profesor Gua: Sandra Milena Muoz
Bogot, Colombia 2012
RESUMEN
El comercio electrnico cambio los conceptos tradicionales en los

negocios y est exigiendo dentro de su desarrollo, que tambin los
conceptos fiscales y tributarios sean replanteados para poder participar
as, en la competitividad y la globalizacin empresarial.
La participacin de la contadura pblica, en el entorno econmico

no debe ser ajena y menos cuando los conceptos que se piensan
replantear, hacen parte del campo de accin.
El comercio electrnico es una gran herramienta que hoy en da

puede garantizar la permanencia y el crecimiento de las empresas pero la
solucin a las implicaciones contables y tributarias que exija para su
desarrollo, harn que como profesionales seamos participes activos de los
replanteamientos que sean necesarios.
ABSTRACT
E-commerce changes the traditional concepts in business and is

demanding in its development, also the fiscal and tax concepts are
restated
to
participate
as
well,
competitiveness
and
corporate
globalization.
The share of public accounting in the economic environment

should not be employed and less when the concepts that are intended to
reconsider, are part of the field.
Electronic commerce is a great tool that today can ensure the

continuation and growth of businesses but the solution to the accounting
and tax implications that require for their development as professionals
we will make active participants of the restatements necessary.
INDICE
Pgina
Resumen..6
Introduccin......12
CAPITULO 114
1. Descripcin del Problema.....15
1.1. Formulacin del Problema.16
1.2. Justificacin...17
1.2.1. Antecedentes de la Investigacin....18
1.3. Objetivos23
1.3.1. Objetivo General.23
1.3.2. Objetivos Especficos.23
CAPITULO 225
2. Marco Terico...25
2.1. Marco Histrico.25
2.1.1. Evolucin de las tecnologas en las empresas25
2.1.2. Teoras aplicadas al comercio electrnico..28
2.1.2.1. Antecedentes de la teora del consumo electrnico.28
2.1.2.2. Teora del comercio electrnico..32
2.1.3. Justificacin de las teoras..33
2.2. Marco Legal...35
2.2.1. Regulacin del Comercio Electrnico35
2.2.1.1. Modelo de Leyes a nivel internacional35
2.2.1.2. Modelo de Leyes en Colombia36
2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia...37
2.2.1.4. Ley 527 de 1999 en Colombia.38
2.2.2. Principios tributarios del comercio electrnico..39
2.3. Marco Conceptual..41
2.3.1. El concepto de comercio electrnico..41
2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrnico44
2.3.3. Situacin del comercio electrnico en Colombia...48
2.3.4. El comercio electrnico, una nueva realidad para el
Contador Pblico..49
2.4. Marco de Referencia..51
2.4.1. Concepto de establecimiento permanente...51
2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual...52
2.4.3. Consideraciones sobre la reformulacin del concepto...54
2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulacin del concepto
Tributario a nivel mundial56
2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en
Colombia...58
2.4.5. La ciber evasin..59
CAPITULO 361
3. Metodologa de la Investigacin...61
3.1. Diseo Metodolgico.61
3.2. Fuentes...62
10
3.3. Tcnicas de Investigacin..63
Discusin Final.64
Anexos..66
Referencia Bibliogrfica...84
11
INTRODUCCIN
El comercio electrnico no slo es un tema de gran actualidad, se

ha convertido en una necesidad para el desarrollo econmico del pas en
todos los sectores. Su funcionalidad abarca aspectos administrativos,
contables,
comerciales,
regulatorios,
de
responsabilidad
social,
tributarios, entre otros, los cuales merecen ser objeto de estudio, para
analizar la situacin actual de comercio electrnico en Colombia.
El comercio electrnico, ha cobrado importancia a travs del

tiempo, cuando las necesidades de modernizacin obligaron cambios
desde el uso del telfono, el fax, los cajeros automticos, las tarjetas de
crdito, la televisin, medios que empezaron a reformar la perspectiva
econmica de los negocios.
Hoy en da contar con un computador y acceso a Internet, son

requisitos muy fciles de cumplir, que hacen avanzar rpidamente hacia el
comercio electrnico, y han trado consigo formas de hacer negocios, que
difieren cada vez ms de las convencionales.
12
El aumento significativo de usuarios de Internet y las nuevas

tecnologas de la informacin generan un mercado potencial y ofrecen a
las empresas posibilidades de crecimiento si se incursiona en ste campo.
Puede ser an, que para pases como el nuestro, ste camino
implique cambios en la cultura y los hbitos de consumo, que hagan
percibir un crecimiento lento, pero no refutable ante las necesidades
mismas de mayor eficiencia de los recursos y adems de la importancia
que tiene para la economa del pas.
Al lograr que las empresas participen del comercio electrnico

pueden evitar un desplazamiento del producto nacional por empresas
extranjeras que tengan bien desarrollado sus negocios y atrapen a
consumidores finales en Colombia.
Lograr un buen desarrollo del comercio electrnico, mediante la

preparacin y el conocimiento de nuevas herramientas tecnolgicas, el
anlisis de las condiciones necesarias para su aplicacin, dentro de las
cuales se destaca la participacin del estado; es muy importante, ya que al
13
ser un hecho que requiere el desarrollo de polticas y exige unos

lineamientos eficientes para lograr el control mediante la regulacin.
En Colombia a pesar de la existencia de las leyes y decretos

enmarcados especficamente para el comercio electrnico, merece la pena
analizar los lineamientos, el alcance y la operatividad para los
emprendedores que quieran evolucionar y competir a travs de ste
medio, de manera que encuentren alternativas acordes a las exigencias
necesarias para ste nuevo concepto.
14
1. DESCRIPCIN DEL PROBLEMA
Los avances tecnolgicos y de comunicaciones, ya son una

constante en el mundo, la participacin de las personas en Internet ha
restaurado y fomentado las relaciones que se tenan perdidas, y sta
fortaleza ha trascendido al mundo empresarial, donde es tal la
importancia que disciplinas como el derecho tributario, encabezan la lista
de investigaciones sobre las necesidades de reformulacin de los
conceptos tributarios tradicionales.
Aunque una de las barreras ms significativas que se enfrentan a

la hora de pensar en transacciones electrnicas, es definitivamente romper
con la cultura de lo tradicional que durante mucho tiempo ofreci una
garanta real de las mismas.
El comercio electrnico es un tema que cobra cada vez ms

vigencia y que obliga a ser parte de l, convirtindose en un reto para los
empresarios y profesionales, quienes; deben ser parte activa de las
15
reformulaciones que exigen estos avances y poder brindar un soporte en

la toma de decisiones de las organizaciones.
El comercio electrnico est demostrando que los planteamientos

tributarios que las administraciones se han planteado por muchos aos, no
se desajustan a las exigencias de los nuevos conceptos de negociacin y si
no hay una revaluacin conceptual con aportes multidisciplinarios, las
organizaciones cerraran sus puertas a la globalizacin econmica.
1.1. Formulacin del Problema
Ante el evidente impacto que tiene el comercio electrnico en la

economa y en las organizaciones, el presente proyecto tiene como tarea
fundamental analizar la reformulacin del concepto de establecimiento
permanente y describir Qu implicaciones plantea el comercio
electrnico para la contabilidad tributaria en Colombia?
16
1.2. JUSTIFICACIN
La interaccin que ofrece el comercio electrnico entre las

empresas y sus clientes es muy importante y obliga a conocer del tema
por la necesidad de globalizacin que viven los sectores empresariales.
Pero, como todo desarrollo, y segn el estudio 150 de ALADI

(2003), dicho fenmeno ocasiona mltiples problemas a la tributacin ya
que los principios, criterios y lineamientos vigentes, han sido diseados
para transacciones llevadas a cabo en el comercio tradicional.(p.5)
El comercio electrnico va encaminado a ser uno de los pilares

ms importantes de la economa en el mundo y por ende entidades como
la OCDE, se han pronunciado al respecto para favorecer su expansin
sobre unas bases slidas.
El tema tributario hace parte de la contabilidad y para la

operatividad del comercio electrnico, est mereciendo la atencin de
17
mltiples administraciones de los continentes, as como de entidades

como la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE), la Asociacin
Fiscal Internacional (IFA), el Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la ciudad de Buenos Aires, pero segn Daz, no se han
dado respuesta en especial al tema de la tributacin en e cibercomercio.
1.2.1. Antecedentes de la Investigacin
El comercio
electrnico ha trado consigo innumerables
cuestionamientos; en su mayora existen diversos postulados que giran en

torno a la funcionalidad existente, hasta temas ms especializados que a
futuro pueden significar el cambio drstico de las mismas para garantizar
la transparencia en este tipo de operaciones.
En Colombia el comercio electrnico se enmarca, en la Ley 527

de 1999, expedida el 18 de Agosto de 1999 cuyo mbito de aplicacin
abarca todo tipo de informacin generada, enviada, recibida, almacenada
o comunicada por diversos medios electrnicos, as como la definicin de
18
todas la operaciones de ndole comercial que comprende este mecanismo

de comercio.
Sin embargo, a nivel regulatorio se han suscitado estudios que

pretenden demostrar que dicha ley presenta importantes controles en
aspectos jurdicos inherentes al comercio electrnico como: la proteccin
de derechos de autor, los delitos informticos, la tributacin para
operaciones por internet, el concepto de establecimiento permanente, y
muchos temas de gran inters y necesidad para regular dichas
operaciones.
Es as como los vacos existentes hacen necesario profundizar en

el tema para que desde diferentes campos profesionales se contribuya a
futuro en los cambios que va a requerir la regulacin o normatividad del
comercio electrnico.
Dentro de los cambios requeridos, la contabilidad con sus

conceptos tradicionales muy arraigados, va a tener la obligacin de
replantear conceptos tan importantes como el de establecimiento
permanente el cual haca muy fcil su percepcin para las empresas
19
fsicas, pero para el caso de las empresas virtuales hacen ms difcil su

determinacin.
Desde el marco tributario para el comercio electrnico, los pases

en su legislacin general debern empezar a contemplar si van a la par
con los avances que implica el comercio electrnico; pues, en trminos de
cifras el aumento de las transacciones electrnicas es evidente y es la base
para impuestos directos como el de renta e indirectos como el IVA, igual
que en las transacciones tradicionales.
Ahora, segn el fundamento anterior, es vlido resaltar el

importante papel que como futuros profesionales de la contadura,
debemos ejercer de manera activa, para contribuir con aportes valiosos a
sta necesidad de readecuacin de la normatividad contable y tributaria
que deber afrontar nuestro pas.
Sumado a stos planteamientos y haciendo ms precisin en el

tema de establecimiento permanente, existen diversos autores que han
profundizado en el tema desde las siguientes perspectivas:
20
Rengifo (2002), resalta la importancia de la incursin de nuevas

tecnologas al obligar con su existencia a replantear pensamientos a nivel
internacional que conlleven a concertar opiniones y lograr estndares
universales.
Detalla que el concepto de establecimiento permanente surgi

como una alternativa de solucin para poder atribuir las cargas
impositivas o fiscales a empresas fsicas que desarrollaban su actividad
comercial de manera habitual. Y entes tan importantes como la OCDE
emitieron convenios enfocados a evitar la doble tributacin, sin embargo
tales postulados perderan vigencia y relevancia en un contexto virtual.
Es as como el comercio electrnico ha ganado protagonismo, al

fomentar el anlisis de innumerables autores, que concluyen la necesidad
de hacerle frente a las nuevas exigencias de la globalizacin de la
economa visualizando el panorama y despertando el inters en las aulas
fomentadoras de conocimiento.
Otra perspectiva, muestra el estudio 150, ALADI (2003), en su

introduccin
seala:
que
determinados
conceptos
tributarios,
oportunamente consensuados internacionalmente en pocas pasadas,
21
deban ahora ante el nuevo fenmeno del comercio electrnico, ser

readecuados o modificados.
22
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. Objetivo General
Analizar las implicaciones que en la contabilidad tributaria de

Colombia, plantean reformulaciones de conceptos tributarios; como el de
establecimiento permanente en un contexto virtual, para el desarrollo de
1.3.2. Objetivos Especficos
Conocer la normatividad existente y vigente en
Colombia para el comercio electrnico.
Conocer los conceptos tributarios tradicionales de
establecimiento permanente en Colombia.
23
Analizar
la
reformulacin
del
concepto
de
establecimiento permanente para la prctica del comercio

electrnico.
Analizar la evolucin de la tecnologa y su relacin
con los procesos contables y el papel del contador pblico.
Abordar mltiples conceptos relacionados con el
comercio electrnico y entender sus diferencias.
24
2. MARCO TERICO
2.1. MARCO HISTRICO
2.1.1. Evolucin de la tecnologa en las empresas
La contabilidad a lo largo de la historia ha sido una disciplina y

una tcnica que ha trabajado en la informacin financiera y econmica;
su evolucin ha estado ligada a los requerimientos que los usuarios han
necesitado de ella; sin embargo, tal evolucin no ha ido de la mano con
las nuevas ideas de negocio, motivos por el cual diversos entes y autores
enfocan el inters en el uso que se le sigue dando a los conceptos
tradicionales, an en sta nueva era.
Actualmente la necesidad de informacin ha cambiado, los

usuarios necesitan contar con ella de manera rpida, precisa, tiempo real
y una de las razones ha sido el crecimiento del comercio electrnico y las
posibilidades que ofrecen la tecnologa.
25
Flrez, M.A. (2206), enuncia las siguientes etapas, por la cuales

las tecnologas de la informacin se han introducido en las empresas:
Etapa de 1900 a 1960. Por la necesidad de gestionar la

informacin para coordinar las actividades de econmicas, logsticas y
productivas de las empresas como consecuencia del desarrollo de las
tecnologas de la produccin.
Etapa de 1960 a 1990. Caracterizada por la introduccin de las

tecnologas de la informacin a las empresas en la automatizacin y
coordinacin de los procesos.
Posterior a los aos 90. Inicia la transicin de la economa digital,

la convergencia de la informtica y las telecomunicaciones, acelera sta
transicin y las empresas se encuentran ante la necesidad de explotar la
informacin para facilitar la innovacin y su adaptacin a los cambios
continuos.
Crdenas, M. (2009), plantea que con la aparicin y expansin de

la red global World Wide Web, en la dcada del 90, las empresas
empezaron a contar con un nuevo medio de comunicacin entre clientes y
26
proveedores, un acceso ms fcil a la informacin y un proceso innovador

para la gestin de negocios, dentro de la cual de destaca el comercio
electrnico.
En la actualidad casi que es imposible no hacer parte de sta nueva

era que encierra la tecnologa, y las empresas se vern cada vez ms
obligadas a ser parte de stos cambios para poder subsistir, adems dicha
evolucin integra tambin a los actores de las empresas, dentro de los
cuales est el profesional Contable, quien debe responder con sus
habilidades y conocimientos a las necesidades de las organizaciones.
El impacto del comercio electrnico en la contabilidad obliga a

revisar las prcticas y los principios contables vigentes con la finalidad de
un dar un manejo adecuado a la informacin virtual que van a suministrar
las empresas.
El profesional contable tiene la obligacin de atender las

necesidades de informacin de los usuarios, as como las herramientas
que dan origen a dicha informacin, dentro de las cuales se pueden
destacar la tecnologa de informacin y comunicacin.
27
2.1.2. Teoras aplicadas al comercio electrnico
2.1.2.1. Antecedentes de la teora del consumo electrnico
En el artculo, un modelo de consumo electrnico, Cruz, L.

propone y describe las teoras que han precedido el consumo del
comercio electrnico, teoras que sustentan su origen a travs de las
necesidades de consumo que tienen los seres humanos, dnde las nuevas
tecnologas contribuyen a la participacin del consumo.
En dicho artculo se enuncian las siguientes teoras:
Teora Universal de Valores

Analiza las necesidades personales, establece una jerarqua de
principios y prioridades derivadas de un grupo de referencia.
Teora de la Motivacin Humana

Al estar jerarquizadas las necesidades fundamentan las razones
para llevar a cabo una accin. Activan procesos deliberados que llevan a
las personas a sistematizar sus objetivos.
Teora de la Accin Razonada

28
Delimita el efecto indirecto de las creencias generales sobre el

comportamiento deliberado. Dicho efecto es transmitido por actitudes,
percepciones, normas e intenciones. Estas trayectorias al ser deliberadas y
sistemticas, implican un cambio al interior del individuo ms que del
grupo.
Teora de la Conducta Planificada

Anlogamente, las creencias determinan indirectamente un
comportamiento delimitado, deliberado, planificado, y consecuentemente,
sistemtico a travs de actitudes, percepciones, normas e intenciones en el
individuo.
Teora de la Aceptacin de la Tecnologa

Define las percepciones especficas en torno a la utilidad y la
facilidad de uso de alguna tecnologa, las que predicen directamente a las
intenciones de llevar a cabo comportamientos auxiliados por dicha
tecnologa.
Teora Social Cognitiva

Insiste en la interaccin entre las habilidades individuales y los
desafos que le marca el entorno cuyos resultados son la adaptacin de la
conducta o la transformacin del medio ambiente.
29
Las teoras de valores y motivacionales explicaron las necesidades

que llevan a los consumidores a adquirir determinados productos.
Consecutivamente, la teora de accin razonada explic el

consumo en centros comerciales, posteriormente, la teora de la conducta
planificada explic el consumo en autoservicios.
Sucesivamente, la teora de la aceptacin de la tecnologa explic

el consumo de computadoras personales y telefona mvil y
consecuentemente, la teora de la adopcin del comercio explico los
riesgos que impiden una transaccin digital.
Finalmente, la teora social cognitiva explic la interaccin entre

el usuario y la red.
Es importante resaltar que as como las teoras muestran que la

constante es la necesidad del consumo, los espacios en los cuales se ha
desarrollado, evolucionan segn las necesidades y requerimientos segn
el periodo de tiempo por el cual se atraviese.
Es as como sus inicios se remontan a la necesidad de consumir

productos pasando por diferentes espacios, pero la innovacin tecnolgica
no slo ha modificado la conducta hacia la adquisicin de herramientas
30
tecnolgicas, sino el uso de las mismas ligada a los sistemas de

comunicacin y el proceso de interaccin con las redes.
La necesidad no slo se creo para los usuarios particulares, el

sector bancario, ha mostrado un desarrollo importante y el estado tambin
se ha visto obligado a vincularse y prepararse, el sector educativo, aunque
cuenta con plataformas virtuales, debe trasladar su inters al campo
formativo para que los profesionales enfrenten desde cada disciplina stos
nuevos retos y sus aportes participen de los cambios que sean necesarios
para su ejecucin.
Siguiendo con la sustentacin de la tesis propuesta por Cruz, L.

describe la teora del comercio electrnico, as:
31
2.1.2.2. Teora del comercio electrnico
Explica las relaciones causales entre determinantes psicolgicos

que llevan a las personas a adquirir productos a travs de protocolos
digitales.
Esta teora ha sido utilizada para explicar los costos y beneficios

del consumo en Internet. Esencialmente, el modelo de adopcin del
comercio electrnico ha establecido la verosimilitud entre las relaciones
causales de variables latentes tales como; la percepcin de riesgos y la
percepcin de utilidad. Estas dos variables latentes al ser modeladas
como exgenas, han determinado indirecta, positiva y significativamente
la aceptacin de comprar un producto en Internet.
Sin embargo, la percepcin de riesgos al ser definida como el

grado de inestabilidad, incontrolabilidad, impredecibilidad y consecuente
inseguridad en torno a una transaccin comercial, ha sido planteada
como una variable manifiesta de la percepcin de utilidad.
En contraste, la percepcin de utilidad al incluir variables

manifiestas evaluativas, actitudinales y motivacionales y al ser modelada
como una variable latente exgena es fundamental en la teora del
consumo electrnico.
32
Consecuentemente, la validez convergente de la percepcin de

utilidad permitir establecer la verosimilitud de las relaciones causales
entre las variables latentes incluidas en el modelo del consumo
electrnico.
Por lo tanto, la Teora del Consumo Electrnico, explica las

percepciones utilitarias y de auto eficiencia que influyen indirectamente
(a travs de la intencin) sobre la adquisicin de productos y servicios en
Internet.
2.1.3. Justificacin de las teoras
Las teoras descritas anteriormente, detallan el desarrollo de las

mismas para adaptarse a los significativos cambios que ha tenido el
comercio desde sus inicios. Las necesidades humanas planteadas en las
primeras teoras, han presentado cambios que el mismo entorno cada vez
ms globalizado se ha encargado de exigir.
33
En el campo del Comercio Electrnico, las teoras no podan

quedarse atrs, pues las necesidades humanas han cambiado de tal manera
que sin salir de casa se puede garantizar un consumo sin descanso. De all
la importancia tanto para el comercio como para las empresas de abrir
camino en stas nuevas tecnologas pues al no hacer parte de ellas, su
existencia puede verse amenazada y simplemente desaparecer.
Cabe resaltar del citado texto, que como teora del consumo
electrnico, la utilidad y la auto eficiencia son herramientas claves que
definen el factor motivacional que ha llevado a los seres humanos y a las
empresas, a ser parte de ste proceso.
34
2.2. MARCO LEGAL
2.2.1. Regulacin del Comercio Electrnico
2.2.1.1. Modelo de leyes a nivel internacional
A nivel internacional la CNUDMI (Comisin de las Naciones

Unidos para el Derecho Mercantil Internacional), (UNCITRAL en
ingls), analizaron la situacin que se presenta en la Web, como son los
acuerdos o negocios jurdicos entre dos internautas, o entre un portal
electrnico y sus navegantes, quienes desde el punto de vista jurdico
debe cumplir con aspectos fundamentales como: ser quien se dice ser,
lugar de ubicacin, alcances de la oferta, compromisos de aceptacin, las
cuales motivaron a que se crearan dos modelos de Leyes para que la
legalidad no difiera del papel a los medios electrnicos.
Las leyes son la de comercio electrnico (1996) y la de Firma

Electrnica (2001).
35
2.2.1.2. Modelo de leyes en Colombia
En Colombia existe un marco normativo, que es la Ley 527 de

1999, la cual brinda en trminos generales un lineamiento para las
personas o empresas que quieran incursionar en el comercio electrnico.
Sin embargo a medida que se profundiza en el tema, al ser tan variadas
las formas de hacer negocios por este medio presenta vacos en ciertos
aspectos que tendrn que irse ajustando en la medida de las necesidades.
El inters de la disciplina contable no slo para aplicar la

normatividad sino para definirla, es una tarea valiosa dentro de la
formacin que hace parte de los cambios que la ctedra debe promover.
El modelo de ley propuesto para comercio electrnico el cual en

Colombia de adopto, hace importante describir su evolucin y a
analizar las razones que han llevado a importantes entidades a nivel
mundial a pensar en mecanismos que mantengan los alcances del
comercio electrnico dentro del control y la legalidad.
36
2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia
Un primer antecedente de en la legislacin colombiana es el

Decreto 2150 de 1995, por medio del cual se busc la simplificacin de
trmites ante las entidades estatales.
El decreto 1094 de 1996, reglamento el Articulo 616-1 del

Estatuto Tributario, el cual hace referencia a la Factura Electrnica.
Posteriormente el Decreto 1122 de 1999, (declarado inexequible),

contena mltiples disposiciones sobre el tema, como:
Autorizacin para el empleo de cualquier medio
tecnolgico o documento electrnico, estableciendo condiciones y
requisitos de seguridad.
Permita
presentar
peticiones,
quejas
reclamaciones ante cualquier entidad, va mensajes de datos.
La descripcin anterior, sustenta el ajuste de las normas para

ofrecer soluciones; sin embargo, el proceso al ser cambiante va a
37
presentar nuevas reformulaciones que pueden afectar mltiples sectores

de la economa.
2.2.1.4. Ley 527 de 1999
Mediante la expedicin de sta ley, se adopt en Colombia un

esquema normativo que acoge las dos leyes planteadas por la CNUDMI.
Limitaciones de la Ley
Existe el planteamiento de que uno de los problemas jurdicos es
el reconocimiento de valor jurdico para las operaciones
Aunque en su enunciado nombra el comercio electrnico, hace
falta una regulacin clara respecto a los aspectos jurdicos que giran en
torno al concepto, ya que la regulacin se aprecia limitada a los mensajes
electrnicos.
Innumerables investigaciones dejan en descubierto la duda sobre

la utilidad que ofrece la ley de comercio electrnico en Colombia, para
fines de control y adopcin de normas y procedimientos para los actores
que intervienen en el proceso, dentro de ellas los gestores de la
38
contabilidad que basan su asesora en una correcta aplicacin de las

normas tributarias que a su vez desenlacen en decisiones asertivas para
las organizaciones.
2.2.2. Principios tributarios del comercio electrnico
Partiendo de los principios tributarios clsicos, la OCDE (1998) y

la Comisin de estudio del Ministerio de Hacienda de Espaa (2000),
adaptaron dichos principios ante la aparicin del comercio electrnico
dentro de los cuales deben regir:
a)
Principio de neutralidad
El diseo de los tributos que graven operaciones en entornos

virtuales o reales no puede condicionar, la actividad econmica
que se
deriva de cada entorno.
b)
Principio de eficiencia
El costo de administracin de los nuevos sistemas tributarios debe

ser mnimo tanto para el fisco como para el sujeto.
c)
Principio de seguridad jurdica y flexibilidad
39
El marco jurdico fiscal debe ser claro, preciso y flexible para

adaptarse a los nuevos cambios en los entornos virtuales.
d)
Principio de equidad
El sistema fiscal no debe discriminar a ningn sujeto pasivo por la

forma de realizar las transacciones comerciales.
e)
Principio de suficiencia
Cualquier regulacin del comercio electrnico y de internet ha de

generar los recursos impositivos suficientes para financiar el gasto
pblico.
Todos los cambios que se plantean, deben contribuir a la

evolucin del comercio electrnico y si se interviene de manera proactiva,
su crecimiento no se ver truncado por falta de preparacin en la materia.
40
2.3. MARCO CONCEPTUAL
2.3.1. El concepto de comercio electrnico
Para Ziga, V.A. (1999) el comercio electrnico se puede

entender como cualquier forma de transaccin comercial en la cual las
partes involucradas interactan de manera electrnica en lugar de hacerlo
de manera tradicional.(p.2).
Dicha concepcin no hace parte de una manera exclusiva de

negociacin para las empresas, sino en la mayora de los casos, pasa a ser
un complemento de las operaciones que busca la ampliacin de sus
barreras comerciales.
El comercio electrnico, tambin conocido como e-commerce

(electronic commerce en ingls), consiste en la compra y venta de
productos o de servicios mediante medios electrnicos, tales como
Internet y otras redes informticas.
41
La enciclopedia libre Wikipedia, dentro de la concepcin del

comercio electrnico explica que: Originalmente el trmino se aplicaba a
la realizacin de transacciones mediante medios electrnicos tales como
el Intercambio electrnico de datos, sin embargo con el advenimiento de
la Internet y la World Wide Web a mediados de los aos 90 comenz a
referirse principalmente a la venta de bienes y servicios por medio de
Internet, usando como forma de pago medios electrnicos, tales como las
tarjetas de crdito.
La cantidad de comercio llevada a cabo electrnicamente ha

crecido de manera extraordinaria debido a la propagacin de Internet. Una
gran variedad de comercio se realiza de esta manera, estimulando la
creacin y utilizacin de innovaciones como la transferencia electrnica
de fondos, la administracin de cadenas de suministro, el marketing en
Internet, el procesamiento de transacciones en lnea (OLTP), el
intercambio electrnico de datos (EDI), los sistemas de administracin
del inventario y los sistemas automatizados de recoleccin de datos.
La mayor parte del comercio electrnico consiste en la compra y

venta de productos o servicios entre personas y empresas; sin embargo,
un porcentaje considerable del comercio electrnico consiste en la
42
adquisicin de artculos virtuales (software y derivados en su mayora),

tales como el acceso a contenido "premium" de un sitio web.
Las formas de comercio electrnico que existen con los Business

to Business (B2B) donde las operaciones comerciales son entre empresas,
las Business to Consumer (B2C) son de empresa a consumidor o usuario.
Las Business to Government (B2G), optimizan los procesos de
negociacin entre empresas y el gobierno a travs del uso de Internet. Se
aplica a sitios o portales especializados en la relacin con la
administracin pblica.
El Internet ha sido quiz el medio o la herramienta ms poderosa
que dispar el crecimiento del comercio electrnico, su funcionalidad ha
sido clave y a generado la necesidad de su uso, de tal manera que las
barrearas fsicas de tiempo y distancia pasaron a un segundo plano,
generando en los usuarios la sensacin de igualdad y de disponibilidad
para conseguir un bien.
El comercio tradicional ha sido cada vez ms desplazado por el
comercio electrnico y prcticamente la garanta de supervivencia del
primero, depende de su incursin en el segundo. La pregunta primordial
es s los usuarios (tanto personas, empresas y el estado) estn preparados
para afrontar el cambio.
43
2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrnico
La Internet surgi como una infraestructura de redes a escala

mundial que se conecta a la vez a todo tipo de computadores;
originalmente se desarrollo para los militares de Estados Unidos, despus
se utiliz para el gobierno, la investigacin acadmica, comercial y
comunicaciones.
A nivel interno de las organizaciones existe la intranet se

constituye como un red privada basada en los estndares de internet, que
utiliza la misma tecnologa para enlazar los recursos informativos de una
organizacin, desde documentos de texto a documentos multimedia,
desde bases de datos legales a sistemas de gestin de documentos.
Pensando en las formas de transaccin comercial, los negocios

electrnicos surgen cuando las partes interactan en forma electrnica en
lugar del intercambio o contacto fsico directo.
Al momento de alojar, servir y mantener archivos para uno o ms

sitios web, el trmino a utilizar es el Hosting, quien tambin es
reconocido como hospedaje web, alojamiento web, web site hosting, web
44
hosting o webhosting. El tipo de empresa que ofrece estos servicios se

denomina ISP (por Internet Service Provider).
Una forma de hosting en la que varios clientes comparten un

mismo servidor, se denomina Servidor Compartido y las particiones
dentro de un servidor que habilita varias mquinas virtuales dentro de
dicho equipo por medio de diferentes tecnologas, son los llamados
Servidores Virtuales, tienen un lmite de uso de CPU y memoria RAM
(entre otros) que se dedica slo para ese SDV dentro del servidor, y cada
uno de ellos funciona independientemente dentro de un mismo servidor,
es decir que todos actan como jaulas dentro de un mismo equipo. Por
ejemplo, si uno de ellos est mal administrado y trabaja en forma
sobrecargada, no afectar el funcionamiento del resto.
Otra forma de Hosting, dnde existe un nico cliente, se llama

Servidor Dedicado, que por la exclusividad tiene costos son muy
elevados.
Existe un servicio que permite establecer un acceso permanente a

Internet de alta capacidad, con un costo fijo, independientemente del
tiempo de conexin y del volumen de informacin transmitida,
45
denominado enlace dedicado y tal concepto describe la infraestructura

necesaria para el desarrollo de las actividades por ste medio.
A nivel empresarial existe un conjunto de sistemas de informacin

gerencial que permite la integracin de ciertas operaciones de una
empresa, especialmente las que tienen que ver con la produccin, la
logstica, el inventario, los envos y la contabilidad, cuyo nombre es ERP
(Enterprise
Resourse
Planning)
Planificacin
de
Recursos
Empresariales.
Otro concepto muy nombrado en el trmino empresarial y

aplicado por empresas que incursionan en el mercado electrnico es el
CRM (Customer Relationship Management), se enfatiza en la gestin de
las relaciones con el cliente.
La cultura en el uso de stas nuevas tecnologas puede ser llevada

a un alto nivel, si las empresas se preparan y ofrecen el respaldo que los
usuarios necesitan.
Dicho posting podra considerarse la casa matriz de las paginas
web, y a la vez, su concepcin se relaciona con la formalidad que en lo
tradicional se le da al establecimiento permanente.
46
El CRM no es una nueva filosofa de trabajo u organizacin, sino

el resultado de unir las antiguas tcnicas comerciales de los pequeos
establecimientos, con la tecnologa de la informacin.
Adicionalmente para ofrecer solucin en los negocios, enfocada

en optimizar la planeacin y las operaciones en la cadena de suministro
de la empresa o SCM (Supply Chain Management).
Las
aplicaciones
de
inteligencia
empresarial
Business
Intelligence (BI) son herramientas de soporte de decisiones que permiten

en tiempo real, acceso interactivo, anlisis y manipulacin de informacin
crtica para la empresa.
Todos estos nuevos conceptos, surgen para disminuir las

limitaciones que puede enfrentar el comercio electrnico.
En cuanto a la recopilacin y anlisis de informacin, en lo que

respecta al mundo de la empresa y del mercado, realizado de forma
sistemtica o expresa, para poder tomar decisiones dentro del campo del
47
marketing estratgico y operativo, los estudios de mercados hacen parte

de los conceptos necesarios para validar la efectividad de los proyectos.
El estudio y la preparacin sern pieza clave dentro del proceso,

ofreciendo la oportunidad a los profesionales de participar del mismo y
ofrecer soluciones.
Los negocios clic o denominadas empresas punto com, son el

conjunto de organizaciones cuya participacin comercial de forma
electrnica nicamente funciona de manera electrnica, es la nueva
modalidad, que no slo fomenta el emprendimiento empresarial, tambin
garantiza un desarrollo investigativo importante para la disciplina
contable.
2.3.3. Situacin del comercio electrnico en Colombia
Para el ao 2003, la Secretara General de la Asociacin

Latinoamericana de Integracin (ALADI), realiz un estudio sobre la
situacin del comercio electrnico, del cual quiero resaltar que en sus
objetivos planteados, se destaca el impacto sobre los sistemas tributarios
48
y las consecuencias derivadas de la realizacin de operaciones a travs del

No slo vale la pena resaltar la importancia del crecimiento que

puede ofrecer a las empresas la utilizacin de stas nuevas prcticas, es
importante que los ingresos que se generen sean reintegrados al pas
mediante la recaudacin y poder no slo hacer parte de la globalizacin
sino de la sostenibilidad de la economa.
El comercio electrnico sigue limitado y enmarcado en la ley 527

de 1999 y no hay propuestas, modelos o planteamientos que pretendan
controlar las operaciones.
2.3.4. El comercio electrnico, una nueva realidad para el

Contador Pblico
Dentro de las importantes limitaciones que traen consigo las

nuevas tecnologas, se encuentra la cultura de los usuarios al resistirse a
ste tipo de cambios, pero la facilidad que ofrecen, rescatan el tan
anhelado y valioso tiempo, sobrepasando la inseguridad y desconfianza
de su utilizacin.
49
Dichos planteamientos no slo afectan a los usuarios normales, los

profesionales tambin tienen la responsabilidad de prepararse para
enfrentar y ofrecer soluciones que contribuyan con el desarrollo de las
mismas.
Flrez, M.A. (2006), describe entre las limitaciones que presenta

el comercio electrnico: que el desconocimiento de la tecnologa
entorpece el trabajo y lo hace ineficiente.
Los cambios que trae consigo el comercio electrnico, deben ser

vistos como el mecanismo de mejora de los procesos y el mayor
aprovechamiento de los recursos.
50
2.4. MARCO DE REFERENCIA
2.4.1. Concepto de establecimiento permanente
Para Rengifo, A. (2002), el establecimiento permanente aparece

como una alternativa para solucionar los problemas de atribucin de
cargas impositivas u obligaciones fiscales a empresas que desarrollan su
actividad comercial de manera habitual o continuada en determinado
territorio, sin ser en l residentes.
As puede entenderse al establecimiento permanente como un
lugar fijo de negocios, sin personera jurdica, que desde el punto de vista
fiscal ser el sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Los conceptos enunciados, tienen relacin con el modelo de

convenio para evitar la doble imposicin de la OCDE, en su artculo 5, el
cual pretende establecer claridad en el concepto para poder identificar a la
sede de las operaciones como el responsable de las normas fiscales.
51
El cdigo de comercio colombiano ha bien establecido en

concepto de establecimiento permanente, haciendo especial nfasis en el
conjunto de bienes mediante los cuales la empresa puede llevar a cabo sus
actividades, de manera que el sitio fijo de negocios, es el elemento
fundamental para definir el establecimiento permanente.
El concepto tradicional garantizaba un sitio fsico en el cual las

operaciones comerciales se realizaban y cuya ubicacin identificaba que
regulaciones deba acogerse la empresa.
En el campo, el respaldo se atribuye a la sede responsable y la

normatividad no tena tantas opciones o desviaciones, ya que la
centralizacin de las operaciones y su funcionamiento era preciso, cerrado
y fcil de determinar; caso contrario sucede con las operaciones
realizadas a travs del comercio electrnico cuya flexibilidad genera un
mayor grado de complejidad.
2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual
La implementacin de tecnologas cada vez ms novedosas como

el internet, han exigido cambios en la economa generando un proceso
52
coyuntural en el sistema tributario que se deber aplicar para poder

realizar un recaudo exacto que no contribuya a la evasin.
Cabe aclarar, que tecnologa como internet, han roto las fronteras
que existan para el desarrollo del comercio tradicional, haciendo posible
que las transacciones se puedan realizar a nivel internacional.
Por tal razn, existe la preocupacin por mltiples autores

especializados
en
las
relaciones
tributarias
internacionales,
que
analizando el evidente crecimiento de las nuevas formas de hacer

negocios, dentro de las cuales se encuentra el comercio electrnico, ven la
necesidad de una restructuracin en los conceptos tributarios planteados y
establecidos desde sus inicios slo para los tipos de comercio
tradicionales.
Para sustentar la necesidad de profundizar en el tema, Daz

formula que sta temtica exige un profundo anlisis de las leyes
impositivas y dedica un inters especial al concepto de establecimiento
permanente,
siendo
el
protagonista
en
materia
de
fiscalidad
internacional.
53
Tambin expresa: este concepto clsico de establecimiento

permanente puede no resultar hbil para definir las operaciones en el
marco de los cibernegocios, es por ello que la doctrina especializada
propugna la redefinicin del concepto es ste nuevo marco econmico,
creando el de establecimiento permanente virtual.
Los conceptos tributarios que inicialmente se plantearon no

cumplen con las exigencias que plantea el desarrollo del comercio
electrnico. El propsito de la investigacin est en describir las
exigencias que trae consigo el comercio electrnico con la finalidad de no
perder los alcances que ofrece porque los profesionales relacionados con
el tema no se preocupen en ofrecer soluciones que contribuyan con el
desarrollo del tema.
2.4.3. Consideraciones sobre la reformulacin del concepto de

establecimiento permanente virtual.
El autor enuncia, los siguientes elementos por los cuales el

legislador podra optar para definir el concepto de establecimiento
permanente virtual, aplicable a las operaciones que genere el comercio
electrnico:
54
a)
La pgina Web
b)
La sede social de la casa matriz o su sede de
direccin definitiva
c)
El pas del servidor
d)
El pas del adquiriente de la pgina web
Siguiendo los criterios de la OCDE, se hace necesario identificar

con claridad los conceptos pagina web o servidor, tambin llamados:
web site y Server, el primero hace referencia a una combinacin de
software e informacin, que por su calidad de intangible, no hace posible
que se considere como un lugar fijo de negocios, y en trminos fiscales no
tiene afectacin. El servidor por el contrario, est conformado por
hardware, exigiendo un lugar fijo, que a su vez puede ser un criterio
vlido para calificarlo como establecimiento permanente.
Partiendo de sta formulacin, el significado de los trminos,

puede ser un soporte vlido para justificar la territorialidad de los
servidores y segn la misma aplicar la normatividad que le corresponda
segn su ubicacin.
55
Como conclusin del captulo seis de Daz, los cambios que

plantea el concepto de establecimiento permanente virtual no slo
consisten en la adaptacin de los conceptos clsicos, sino en el anlisis
de una serie de otros conceptos, que le permitan al pas de la fuente,
determinar si la permanencia del servidor, amerita la aplicacin de los
impuestos, de manera que no se afecte el nmero de transacciones por
internet, y la desviacin de la ubicacin del servidor, en el momento en
que la presin fiscal aumente.
2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulacin del concepto

tributario
Daz, describe las posiciones de diferentes jurisprudencias, dentro

de las cuales quiero resaltar:
Para los Estados Unidos de Amrica, una entidad cuyo

establecimiento est fuera de dicho pas y ofrezca los productos y los
enve por correo, no se considera que tenga la suficiente relevancia, a
efectos fiscales, al no poseer la suficiente presencia fsica en dicho pas.
56
Para la legislacin Italiana, definen que el servidor es utilizado

como un software inteligente soportado mediante un contrato, el cual al
estar localizado en territorio italiano, cumple la funcin de agente, lo que
es suficiente, para considerarlo comercialmente como un establecimiento
permanente.
Para la administracin tributaria de Australia, los puntos de

interpretacin difieren de los de los Estados Unidos de Amrica, y
sostiene que una pgina web situada en un servidor, fijada en el tiempo y
localizada en territorio australiano, por la cual se llevan a cabo negocios
al interior del pas, constituye un establecimiento permanente.
Conociendo, algunas de las posiciones de otros pases, se

evidencia la importancia que tales administraciones tributarias de los
pases en el tema, permite tambin analizar que para el caso de Colombia,
ni siquiera las oportunidades de crecimiento econmico que vislumbra el
desarrollo del comercio electrnico, no han generado en la administracin
tributaria ni en los profesionales, la inquietud siquiera de ahondar en el
tema.
As mismo, los entes educativos, an no proyectan en sus pensum
acadmicos, siquiera el inters por incluir en su ciclo formativo, el
comercio electrnico como una necesidad de conocimiento.
57
Dentro de las principales dificultades que plantea el comercio

electrnico, est la localizacin del vendedor de bines o servicios,
haciendo a su vez difcil saber que normas fiscales aplicar. La posicin no
solo ocupa la atencin de las empresas que contando con una presencia
fsica establecida deciden llevar a cabo operaciones por internet; sino
tambin las que sin contar con una sede fija, el desarrollo de su actividad
la realizan nicamente por ste medio.
2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en

Colombia
Para el caso de definir los Web Sites como establecimientos de

comercio, en la pgina de Mesa Puerto Abogados, (s.f.), se analizan los
conceptos formulados por la Superintendencia de Industria y Comercio,
planteados en el numeral 039935 de Mayo de 2010 y el concepto de la
Superintendencia de Sociedades, planteado en el oficio 220-058983 de
Abril de 2009, y segn los argumentos presentados se evidencia que en
Colombia, para stos dos entes estatales, no se reconoce la tesis de la
existencia de un Establecimiento de Comercio Virtual, de cara a la
normatividad nacional.
58
Aunque es un tema en el cual, entes a nivel internacional han

mostrado inters, para poder enfrentar las exigencias que trae consigo el
comercio electrnico, para el caso de Colombia, dicho inters se quedo
atrapado nicamente en la adopcin de la ley propuesta para el comercio
electrnico (Ley 527) y el proceso no ha trascendido, a pesar de los
argumentos y las necesidades de replantear mltiples conceptos que
permitan controlar las actividades comerciales que se desarrollen por ste
medio.
2.4.5. La ciber evasin
Tantos avances en la tecnologa traen consigo la posibilidad de

cometer evasin en materia de impuestos, no slo con conocimiento de
causa sino por la falta de lineamientos claros en lo que respecta al tema de
las transacciones a travs de la red.
Es as como se puede presentar no slo la evasin, sino el

incremento de los fraudes mediante la manipulacin de la informacin, y
esto hace ms importante nuestra participacin como profesionales
especializados en la materia, empezando a investigar para ofrecer valiosos
aportes que contribuyan con el control de las operaciones ciberespaciales.
59
Cabe resaltar si en la misma medida en que el comercio

electrnico
ha
trascendido,
nuestro
inters
por
investigar
las
implicaciones que traen consigo todos stos nuevos medios de

negociacin, va a la par de dicho crecimiento.
60
3. METODOLOGA
3.1. Diseo Metodolgico
La formulacin del problema de investigacin que se propone en

el trabajo, plantea una perspectiva cualitativa y el diseo es descriptivo el
cual consiste, en la investigacin respecto a los planteamientos analizados
por autores acerca de la reformulacin del concepto tributario de
establecimiento permanente para el caso de las actividades que se
desarrollen en el comercio electrnico.
Para llevar a cabo el desarrollo del tema, se tom como autor base
para la investigacin, el Dr. Vicente Oscar Daz, de Buenos Aires,
Argentina, autor del libro titulado: El comercio electrnico y sus efectos
en las relaciones tributarias internacionales. La reformulacin del
concepto de establecimiento permanente, debido al contenido y alcance
que ha logrado en el desarrollo del tema y quien adems de ser un
destacado investigador, describe los resultados presentados en mltiples
conferencias respecto al tema.
61
3.2. Fuentes
La fuente primaria consiste en una revisin documental, de

acercamiento en el tema, cuyas herramientas secundarias sern la
elaboracin de fichas de lectura, anlisis y resumen de textos gua con
una permanente reflexin terica respecto a los hallazgos tericos
encontrados.
Se soportar la referencia bibliogrfica a manera de lista de

referencias, por el volumen de artculos, tesis y estudios que se han
realizado del tema, por el proceso mismo de actualizacin que afronta y
por la actualidad.
Adicionalmente, para las fuentes primarias de investigacin se

tomar informacin de medios como Internet, bibliotecas y libros.
La asesora designada por la universidad, ser el soporte para el

desarrollo de la investigacin con aportes de profesionales expertos en el
tema.
62
3.3. Tcnica de Investigacin
La tcnica desarrollada es una revisin documental del material

sobre el libro base adoptado para el desarrollo de la presente
investigacin, as como la disponibilidad de informacin en Internet y el
uso de herramientas tecnolgicas disponibles en la elaboracin del
informe.
63
DISCUSIN FINAL
El comercio electrnico es un tema que exige la participacin de

mltiples disciplinas para el estudio y solucin de las variables que exige
para su operacin. Merece la pena dedicar especial inters para que las
empresas y los profesionales no minimicen sus oportunidades por no ser
parte activa de sus exigencias.
El sistema tributario hace evidente el atraso que tiene en el

desarrollo de conceptos que solucionen los fenmenos que ya estn
experimentando las organizaciones.
Es as, como la transicin exige cambios en los principios y las

tcnicas contables y tributarias, ante la evidente realidad y necesidad de
participar en el comercio electrnico, de manera que las grandes
posibilidades de mercado y de ingreso que ofrece, no se vean truncadas
por una escasa normatividad que no contemple ampliamente los
lineamientos; que garanticen una perfecta utilizacin y una correcta
gravacin de los ingresos que se pueden generar.
64
Ms all de la importancia que tienen las reformulaciones de

conceptos, a futuro el principal problema al que se pueden ver
enfrentados los gobiernos, puede ser la evasin. Aunque la manera de
desarrollar actividades econmicas no debera afectar la fiscalidad de los
pases, los altos ingresos pueden despertar mecanismos que busquen
minimizar o eliminar los impuestos directos sobre los mismos,
erosionando el desarrollo econmico.
Aunque para los organismos internacionales, la situacin del

crecimiento del comercio electrnico, ha despertado el inters y la
necesidad de reacomodar diferentes conceptos, no hay an formulaciones
que satisfagan el flagelo que se est presentando a nivel tributario, de
manera que sean tiles y prcticas para aplicar en la realidad.
En definitiva, el crecimiento del comercio electrnico y la

actualizacin contable, tributaria y fiscal, presentan una brecha cada vez
ms amplia, de la cual no hay garanta que sea resuelta, cuando a nivel
educativo tampoco se propende la profundizacin en el tema ni en la
actualizacin en tecnologas de la informacin por los profesionales del
ramo.
65
ANEXOS
LEY 527 DE 1999
66
67
68
69
70
71
72
ARTICULO REVISTA MERCATORIA
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
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1_1_1,00.html
Pagina Web de la DIAN http://www.dian.gov.co/
Pgina de la Comisin de las Naciones Unidas
http://www.uncitral.org/uncitral/es/uncitral_texts/electronic_com
merce/1996Model.html
86

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TIPO DE DOCUMENTO: Trabajo de grado para optar por el ttulo de

ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO

SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

BOGOTA, D.C. 2012

ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO

SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS

Trabajo presentado como requisito parcial para optar al ttulo de profesional en

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

BOGOTA, D.C. 2012

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA

ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL

Proyecto de Grado para optar al ttulo de Contadora Pblica

SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS

Profesor Gua: Sandra Milena Muoz

Bogot, Colombia 2012

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA

ANLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL

Proyecto de Grado para optar al ttulo de Contadora Pblica

Sol Beatriz Medina Trejos

Bogot, Colombia 2012

El comercio electrnico cambio los conceptos tradicionales en los

La participacin de la contadura pblica, en el entorno econmico

El comercio electrnico es una gran herramienta que hoy en da

E-commerce changes the traditional concepts in business and is

The share of public accounting in the economic environment

Electronic commerce is a great tool that today can ensure the

1. Descripcin del Problema.....15

1.1. Formulacin del Problema.16

1.2.1. Antecedentes de la Investigacin....18

1.3.1. Objetivo General.23

1.3.2. Objetivos Especficos.23

2.1. Marco Histrico.25

2.1.1. Evolucin de las tecnologas en las empresas25

2.1.2. Teoras aplicadas al comercio electrnico..28

2.1.2.1. Antecedentes de la teora del consumo electrnico.28

2.1.2.2. Teora del comercio electrnico..32

2.1.3. Justificacin de las teoras..33

2.2. Marco Legal...35

2.2.1. Regulacin del Comercio Electrnico35

2.2.1.1. Modelo de Leyes a nivel internacional35

2.2.1.2. Modelo de Leyes en Colombia36

2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia...37

2.2.1.4. Ley 527 de 1999 en Colombia.38

2.2.2. Principios tributarios del comercio electrnico..39

2.3. Marco Conceptual..41

2.3.1. El concepto de comercio electrnico..41

2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrnico44

2.3.3. Situacin del comercio electrnico en Colombia...48

2.3.4. El comercio electrnico, una nueva realidad para el

2.4. Marco de Referencia..51

2.4.1. Concepto de establecimiento permanente...51

2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual...52

2.4.3. Consideraciones sobre la reformulacin del concepto...54

2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulacin del concepto

Tributario a nivel mundial56

2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en

2.4.5. La ciber evasin..59

3.1. Diseo Metodolgico.61

3.3. Tcnicas de Investigacin..63

El comercio electrnico no slo es un tema de gran actualidad, se

El comercio electrnico, ha cobrado importancia a travs del