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CARGOS DIFERIDOS SEGN NORMAS INTERNACIONALES NIIF

NIDIA EMILCE ARAGN MARTNEZ

Ensayo como opcin de grado

para optar por el ttulo de Contador Pblico

UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA

Facultad de Estudios a Distancia
Programa de Contadura Pblica
Bogot D.C.
Junio de 2015

CARGOS DIFERIDOS SEGN NORMAS INTERNACIONALES NIIF

NIDIA EMILCE ARAGN MARTNEZ

Ensayo como opcin de grado

para optar por el ttulo de Contador Pblico

Asesor Metodolgico
Dr. Jos Ramiro Nieto Echeverry

UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA

Facultad de Estudios a Distancia
Programa de Contadura Pblica
Bogot D.C.
Junio de 2015

Nota de aceptacin del ensayo de grado titulado:

Cargos Diferidos segn normas internacionales NIIF

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_____________________________________________

____________________________
Presidente del jurado

El autor, certifica que el presente trabajo de grado, es de exclusiva autora, no

vulnera derechos de terceros, por lo tanto en caso de alguna reclamacin o
accin sobre derechos de autor, asume la responsabilidad correspondiente
exonerando a la Universidad Militar Nueva Granada.

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Tabla de Contenido
Pg.

Introduccin

Resumen y palabras claves (Espaol)

Resumen y palabras claves (Ingles)

Marco Conceptual

Marco Terico

1. MANEJO DE LOS CARGOS DIFERIDOS

1.1 Segn marco contable establecido en Decreto

1.2 Segn marco contable establecido en Decreto

2649-26501993
2. LOS DIFERIDOS Y SU SITUACIN DENTRO DE

10

LAS NORMAS INTERNACIONALES

2.1 Impacto frente a la adopcin de las normas internacionales

11

2.2 NIC 38 (Activos Intangibles)

12

3 Conclusiones

14

4 Recomendaciones

15

5 Bibliografa

16

6 Web-grafa y Cibergrafia

17

5
INTRODUCCIN

Para este ensayo partiremos de la siguiente apreciacin. Cambio de la

contabilidad local colombiana, que ha estado vigente por tantos aos con la
aplicacin de los Decretos 2649 y 2450 de 1993 a los nuevos marcos
normativos que se han derivado del proceso de convergencia que inici en el
2009 con la Ley 1314, requiere sobre todo de un cambio de concepcin y
cultura contable.

Este ensayo se inclinara hacia el tratamiento de los diferidos ya que es un

ejemplo de nuestra apreciacin principal, debido a que tienen afectacin en la
situacin y en los resultados financieros de las empresas.

El objetivo principal es determinar el alcance y la cobertura en el tratamiento de

los intangibles que tiene la norma NIC (38) la cual requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios,
centrando la comparacin entre la norma internacional y la norma nacional

Teniendo en cuenta que los diferidos aluden a la tcnica contable por la cual los
ingresos y los gastos de una empresa se reconocen hasta que la obligacin
este total o parcialmente satisfecha y hasta que el correspondiente beneficio
este total o parcialmente consumido o perdido y que en Colombia, los diferidos
se estructuran en gastos pagados por anticipado, cargos diferidos, ingresos
recibidos por anticipado, impuestos diferidos, entre otros, con lo cual se revela
como parte de los activos y pasivos del balance general y afecta el estado de
resultados por medio de su amortizacin.

RESUMEN

Con la aprobacin de la Ley 1314 del 2009 se busca la convergencia de las

normas contables en Colombia con estndares internacionales, por lo cual es
indispensable analizar los efectos que la implementacin de los estndares va
a traer en el tratamiento contable de diferentes eventos econmicos. Uno de los
impactos inmediatos que hay que observar se asocia con el tratamiento de los
diferidos, lo cual da pie para interpretar una derogatoria total o parcial de estos,
puesto que modifica el manejo tradicional que se ha venido haciendo de ciertos
conceptos en Colombia, como: cargos diferidos y gastos pagados por
anticipado.
El propsito del presente artculo es explorar el efecto potencial que podra
generar la derogatoria parcial o total de los rubros diferidos sobre los estados
financieros de las empresas colombianas.

Palabras clave

Activos

intangibles,

cargos

contabilidad,
Ley 1314 de 2009, NIC 38.

diferidos,

estndares

internacionales

de

ABSTRACT

The adoption of the Law 1314 of 2009 seeks the convergence of accounting
standards in Colombia with international standards; therefore, it is essential to
anticipate the effects that a future implementation of these standards will have
on the accounting treatment of different economic events. One of the immediate
impacts observed is associated with the treatment of the deferred charges,
which leads to the interpretation of a total or partial derogation thereof, since it
changes the traditional handling of certain concepts in Colombia, such as:
deferred charges and prepaid expenses. The purpose of this article is to explore
the potential effect that the partial or total derogation of deferred items could
generate on the financial statements of Colombian companies.

Keywords

Intangible assets, deferred charges, International Accounting Standards, Law

1314 of 2009, NIC 38.

MARCO CONCEPTUAL

1. Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera:

Tambin conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International

Financial Reporting Standard), son normas contables adoptadas por el
IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los
Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de
la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la
contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. (Wikipedia,
2012)

2. Activo Diferido: Est integrado por valores cuya recuperabilidad est

condicionada generalmente por el transcurso del tiempo; es el caso de

inversiones realizadas por el negocio y que en un lapso se convertirn
en gastos (Definicion.org)

3. Cargos diferidos o erogaciones: De las cuales existe la expectativa de

obtener beneficios econmicos futuros aunque inmediatamente no

presente retribuciones evidentes (Decreto 2649 de 1993 en su artculo
67)

4. NIC (38): Norma encargada de prescribir el tratamiento contable de los

activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra

norma.

MARCO TERICO

CARGOS DIFERIDOS SEGN NORMAS INTERNACIONALES NIIF

1. MANEJO DE LOS CARGOS DIFERIDOS

La prctica contable en Colombia entiende como diferidos aquellos ingresos,

gastos y costos cuyo saldo, o parte de este, es susceptible de reconocerse en
periodos futuros, es decir, no cargndose en el periodo en el cual se efecta la
recepcin o desembolso del efectivo, posponindolo para ser cargado o
reconocido en periodos posteriores.

1.1 Segn marco contable establecido en Decreto 2649-2650 de

1993

Segn el Decreto 2649 de 1993 y, en particular, la norma bsica de

reconocimiento: todos los hechos econmicos realizados deben identificarse y
reconocerse formalmente en la contabilidad; en el caso de los diferidos se
reconocen los gastos y los ingresos pagados y recibidos por anticipado, cuando
el beneficio y la obligacin estn total o parcialmente consumidos satisfechos.
Tambin es de uso comn asignar con este concepto una variedad de
adquisiciones, por ejemplo, papelera, pago de honorarios, suscripciones y
otros desembolsos que, aunque tienden a ser un gasto, son registrados
provisionalmente como diferidos (una cuenta de activo) para reconocer su
progresivo consumo en el tiempo.

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En Colombia, los cargos diferidos son manejados como activos debitndose en
el grupo diecisiete (17) del PUC diferidos, pero ms exactamente en la cuenta
1710 cargos diferidos, por lo tanto, en ellos se registra principalmente: gastos
pre operativos, costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo,
mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, publicidad y propaganda,
programas para computador (software).

1.2 Segn estndares internacionales

Las normas internacionales de contabilidad, por su parte, no poseen en su

marco conceptual una clara definicin de este, por lo que se encuentra
nicamente conceptos como (IASB, 2009):

Activos por impuestos diferidos (deferred tax assets)

Pasivos por impuestos diferidos (deferred taxliabilities)

Gasto ( ingreso) por impuesto diferido

Ms all de estas tres definiciones (todas relacionadas con los impuestos) el

concepto

de

diferido

pareciera

ser

sobreentendido

por

las

normas

internacionales, ya que de las 32 NIC y 8 NIIF vigentes ninguna est dedicada

al tema exclusivo de los diferidos ya sea en su modalidad de activo o pasivo.

Segn la bibliografa consultada en esta materia, cuando se trata el tema de los

diferidos, se resalta que el concepto de diferido y su utilizacin estaran sujetos
a la definicin que las IFRS hacen de los activos.

El marco conceptual del IASB define en su prrafo 49 como activo a todo

recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

11
Esta definicin, en apariencia, no es muy diferente de la manejada por el
Decreto 2649, que concibe a los activos como un recurso obtenido por el ente
econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera
que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros; sin embargo, una
lectura ms minuciosa del marco conceptual del IASB exige que para ser
meritorio de revelacin como un activo, una transaccin debe cumplir la
definicin de dicho elemento siempre que: (IASB, 2009, p 72):
Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida
llegue a, o salga de la empresa; y
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

As que estaramos sometidos a las condiciones de revelacin y reconocimiento

exigidas para los activos por las IFRS, aunque cabe resaltar lo que el marco
conceptual nos dice, Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance
cuando se considera improbable que del desembolso correspondiente se vayan
a obtener beneficios econmicos en el futuro (Marco conceptual, prrafo 90).
La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los
beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo
contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. (IASB,
2009, p. 74)

2. LOS DIFERIDOS Y SU SITUACIN DENTRO DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES

El concepto de activo visto en el apartado anterior trae como consecuencias

inmediatas, dentro del proceso de implementacin, cambios interesantes en el
manejo de los diferidos; el efecto ms evidente esta dado en la obligatoriedad
de cargar como gasto y no como activo diferido, adquisiciones que
evidentemente no generaran beneficios econmicos futuros, pero que en
nuestro medio, por razones de controlar su consumo, se registran de esta
manera.

12

Es el caso de los honorarios, los gastos de papelera, los elementos de aseo, la

lencera y otras transacciones de similares caractersticas que por su
naturaleza no son factor decisivo en la consecucin de beneficios econmicos y
no existe modo de sustentar su relacin con los beneficios obtenidos por la
empresa como totalidad. Por lo tanto, estos diferidos dentro de las IFRS seran
entendidos como un gasto.

2.1 Impacto frente a la adopcin de las normas internacionales

El impacto de alguna manera estara dado en los siguientes casos:

A- Los costos incurridos durante las etapas de organizacin, o gastos

preoperativos se registraran directamente como gasto o como activo
dependiendo del cumplimiento del criterio de reconocimiento para estos
ltimos.
B- Se debe cumplir lo siguiente: probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros lo cual, como bien dicen los IFRS, no se podr
asentar por la mera certeza subjetiva que tenga la gerencia, sino que
deber estar soportada para justificar su reconocimiento como activo
mediante certeza objetiva de que dicho desembolso efectivamente dar
beneficios, lo cual se puede lograr mediante estudios tcnicos, de
mercado y financieros que ratifiquen las expectativas de los gerentes.

C- Los gastos preoperativos seran cargados como activos si y solo si la

empresa posee estudios y proyecciones tcnicas que sustenten este
hecho, pero en caso de que estos desembolsos se den sin tener este
tipo de soporte, los IFRS obligaran a considerarlos como gasto, ya que
la ausencia de estos estudios no otorga ninguna certeza real de que
dichas erogaciones darn beneficios en fechas futuras.

13

Esto se dara tambin en las sumas incurridas en investigacin y desarrollo, los

gastos de publicidad etc.

2.2 NIC 38 (Activos Intangibles)

El modelo IASB hace extensible para el tratamiento de dichos diferidos a la NIC

38 (activos intangibles).
La NIC 38 es la norma encargada de prescribir el tratamiento contable los
activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra norma
(NIC 38, 2008).
Por esta norma se ratifica el concepto de activo como todo Recurso Controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos, por consiguiente, los activos
intangibles se caracterizan como aquellos no monetarios y sin apariencia
fsica.
Sin embargo, en el prrafo 5 de la NIC 38 del modelo IASB hace extensible el
concepto de activo intangible; por ello, en ella integra variedad de
transacciones, incluidas las que suelen denominar como cargos diferidos

Ejemplos
Los desembolsos por gastos de publicidad.
Formacin del personal.
Comienzo de la actividad o de la entidad.
Actividades de investigacin y desarrollo.

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Esto dara lugar a que, por lo menos en el registro, buena parte de los cargos
diferidos hoy, vigentes en nuestra legislacin y siempre que cumplan con el
concepto de activo del modelo IASB, podran ser asignados a un activo, pero
en vista de que el concepto de diferido no est descrito por el modelo IASB, los
cargos diferidos que sean susceptibles de ser reconocidos como activos serian
revelados en los estados financieros como Activos Intangibles

15

CONCLUSIONES

1. Impactos inmediatos que hay que observar con el tratamiento de los

diferidos segn nuevas normas

A.

La convergencia hacia las IFRS afectara las prcticas y los

conceptos contables que hasta el momento se han manejado para llevar

a cabo el tratamiento, el reconocimiento y la forma de revelacin de las
operaciones llevadas a cabo por los entes econmico, como por
ejemplo, lo referente a los diferidos
B.

La presente investigacin reconoce que en el tema de los

diferidos, los estndares internacionales no los mencionan ni hace

referencia a ellos ms all de los llamados impuestos diferidos, dando
lugar a que los diferidos no se registren dentro de las IFRS como un
subrrubro independiente. Esta situacin da pie para interpretar que, en
caso de convergencia de los estndares en Colombia, habra de
presentarse una derogatoria parcial de los diferidos, desapareciendo
como rubro contable mas no como tcnica contable por medio de la cual
se amortizan las erogaciones cuyos efectos se sentirn en futuros
periodos, designando a esta clase de transacciones como activos
intangibles, siempre y cuando cumplan los requisitos de activo exigidos
por el marco conceptual del IASB, so pena de terminar como un gasto
adicional en el estado de resultados.

16
2. Si se adopta concepto de activo, as como la NIC 38, se puede notar los
siguientes impactos:

A. Las empresas que fueran creadas de aqu en adelante presentaran en

su primer ao de actividad incrementos representativos en sus gastos,
expuestos dentro del estado de resultados, y

B. En aquellos sectores en los cuales la investigacin, el desarrollo y la

publicidad representaran erogaciones de materialidad importante se
veran incrementos, en forma parcial o total, de sus gastos en el estado
de resultados.

C. En consecuencia, el termino diferidos desaparecera del lenguaje

normativo local y solo se podra hacer referencia a estas transacciones
como gastos o como intangibles dependiendo de los requerimientos
dados por las IFRS, en los cuales el hecho de reconocer un diferido
como activo intangible solo sera posible si cumple con la recuperacin
de beneficios futuros sustentados por estudios tcnicos y anlisis
objetivos de que la transaccin como tal recuperara ms de lo que en
ella se invirti

3.

Aplicacin correcta de los cargos diferidos segn nuevos

estndares internacionales

A. En los estndares internacionales si nos ocurre un hecho y ese

hecho tiene un impacto que cubra todo el periodo, ste se registra
de una vez para todo el periodo, y se registra afectando el estado
de resultados.

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B. Los cargos diferidos dependen de la recuperabilidad y/o
materialidad y normalmente se llevaran al gasto, esto no impide
que en algunas ocasiones tengamos que hacer algunos anlisis
que nos lleven a determinar si algn cargo diferido cumple con la
definicin

de

activo

(recurso

controlado

por

la

empresa

proveniente de eventos pasados de los cuales en el futuro se

espera recibir algn tipo de beneficios),

y si cumple con esas

caractersticas lo tendremos que llevar y darle el trato como activo.

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RECOMENDACIONES

1. Los cambios efectos ms evidentes a la hora de realizar nuestros

estados financieros en el manejo de los diferidos estaran dados en la
obligatoriedad de cargar como gasto y no como activo diferido,
adquisiciones que evidentemente no generaran beneficios econmicos
futuros, pero que en nuestro medio, por razones de controlar su
consumo, se registran de esta manera.

2. Es el caso de los honorarios, los gastos de papelera, los elementos de

aseo, la lencera y otras transacciones de similares caractersticas que
por su naturaleza no son factor decisivo en la consecucin de beneficios
econmicos y no existe modo de sustentar su relacin con los beneficios
obtenidos por la empresa como totalidad. Por lo tanto, estos diferidos
dentro de las IFRS seran entendidos como un gasto.

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REFERENCIAS

Alemany Asociacion, Catalana de Contabilidad (2010).

Normas internacionales de
contabilidad NIC-NIIF.Barcelona: Editorial
Gestin 2000, Fina.
mbito Jurdico (2011). As avanza la nueva regulacin de la Contadura
Pblica. Bogot: Legis.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2011). Normas
Internacionales de Informacin Financiera (profesores de la Universidad de
Zaragoza y Alcal).London: IFRS Foundation Publications Department.
Barrientos, M. y Sarmiento, D. (2009).Norma Internacionales de informacin
financiera NIIF-IFRS.Ejemplos, Ejercicios y casos. Bogot: Cargraphics.
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (2008). Presentacin de estados
financieros con base en Estndares Internacionales de Contabilidad de
Informacin Financiera (IAS/IFRS). Documento de orientacin profesional.
Bogot: Legis
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (1998). Concepto 205 del 25 de
noviembre. Activos intangibles y su tratamiento contable. Bogot, D.C.
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (2002).Revista Internacional Legis
de Contabilidad y Auditora, 10.
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (2006).Revista Internacional Legis
de Contabilidad y Auditora, 19.

20
WEB-GRAFA Y CIBERGRAFIA

Deloitte (2011). Los IFRS en su bolsillo, edicin 2010. Recuperado el 5 de

mayo del 2013, de http://www.iasplus. com/country/useias.htm

Olaya, L. (2002). Reformar la contabilidad colombiana. Recuperado el 15 de

marzo de 2011, de http://www.gestiopolis.com.