COLEGIO DE

CONTADORES PBLICOS
DE LIMA
INCIDENCIAS TRIBUTARIAS DE
LAS IFRS (NIIF)
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE

COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS
DE LIMA
INCIDENCIAS TRIBUTARIAS DE
LAS IFRS (NIIF)
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE

NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

NIC 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Y LEY Y REGLAMENTO
DEL IR
3

CPC Alberto E. Nu
3
Bracamonte

NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
ANTECEDENTES
z

Vigente desde el 1 de enero de 1995

z Fue modificada en 1993
z NIC 10 Sucesos posteriores
Enmend el prrafo 45 a partir del 1
de enero del 2000.

NIC 11 - OBJETIVOS
Tratamiento contable de los ingresos y costos
asociados a contratos de construccin.
Generalmente la actividad de construccin se
inicia y termina en diferentes perodos contables.
El problema principal reside en la asignacin de
los ingresos y costos a los correspondientes
perodos contables.
Se usan los criterios establecidos en el Marco
para la preparacin y Presentacin de Estados
Financieros.

NIC 11 - ALCANCE

Contabilizacin de los contratos en

los estados financieros de los
contratistas.

CONTRATO DE CONSTRUCCIN
RTF N 0615-2-2001

1/2

En el presente caso, conforme se puede

apreciar de las copias de las facturas emitidas
por la recurrente, referidas a los ingresos
reestructurados por la Administracin y a los
contratos celebrados con su principal cliente
() los trabajos realizados comprende la
construccin de oficinas de inmuebles
(ampliaciones de edificaciones) construccin
de zanjas y losas deportivas, sardineles de
proteccin,
bases
de
concreto
para
romperrocas, as como tambin incluye la
remodelacin de oficinas y viviendas.
7

CPC Alberto E. Nu
7
Bracamonte

CONTRATO DE CONSTRUCCIN
RTF N 0615-2-2001

2/2

Todas stas labores son realizadas en los

inmuebles, e instalaciones de propiedad de las
empresas clientes tal como lo seala la
recurrente en sus escritos impugnativos.

Cabe sealar que las operaciones antes

descritas no implican transferencia del
inmueble construido, ampliado o remodelado,
pues ste es propiedad de la empresa que
solicit los trabajos de ampliacin o
remodelacin.
8

CPC Alberto E. Nu
8
Bracamonte

NIC 11 - DEFINICIONES
Contrato de Construccin:
Convenio negociado especficamente para la construccin
de un activo o combinacin de activos estrechamente
interrelacionados o interdependientes en trminos de diseo,
tecnologa y funcin o de su objeto o uso final.
Contrato a precio fijo:
El precio es convenido en el contrato o una tarifa por unidad
producida (Contrato a suma alzada).
Contrato en base a costo ms honorario:
Se reembolsan los costos admisibles o determinados costos
ms un porcentaje u honorario fijo (llave en mano).

PUEDEN HABER COMBINACIONES!

EJEMPLOS DE COSTOS
CONTRATOS N
COSTOS Y MARGEN
1
2
3
MATERIALES DIREC.
800
620 1,470
M. DE OBRA Y OTROS 400
330
330
COSTOS DIRECTOS 1,200
950 1,800
COSTOS ATRIBUIBLES 404
320
606
MARGEN
420
260
390
TOTAL CONTRATO
2,024 1,530 2,796

10

TOTAL
2,890
1,060
3,950
1,330
1,070
6,350

CPC Alberto E. Nu
10
Bracamonte

QU CONSTRUCCIONES?
Puente, edificio, dique, oleoducto, carretera,
embarcacin o tnel refineras, partes
complejas de planta y equipo.
Activos estrechamente interrelacionados o
interdependientes uno del otro en trminos de
diseo, tecnologa, funcin o de su objetivo
final.

1/2

QU CONSTRUCCIONES?
TAMBIN INCLUYEN:

Prestaciones de servicios directamente

relacionados con construccin de activos.
Destruccin o restauracin de activos, o del
medio ambiente despus de la demolicin.

2/2

INGRESOS
Comprende:
El monto inicial
Las variaciones, reclamos y pago de incentivos
s:
El ingreso es probable
Valuacin es confiable
Valor Razonable.- La variedad de incertidumbres
dependen del resultado final y las estimaciones
necesitan revisarse como suceden los hechos y
se resuelven las incertidumbres.

COSTOS
Comprenden:
Los costos directos al contrato.
Costos atribuibles de
asignacin.
Otros costos segn contrato.

COSTOS DIRECTOS

Mano de obra
Materiales
Depreciacin de planta y equipo usado
Por traslado de planta, equipo y materiales al lugar
indicado
Alquiler de planta y equipo
Por diseo y asistencia tcnica
Estimacin de rectificacin y trabajo de garanta, y
Reclamo de terceros
Los ingresos por venta de material excedente y
disposicin de planta y equipo (al final de
contrato) se abonan a los costos,
disminuyndolos.

COSTOS DIRECTOS EJEMPLO

EJEMPLO

16

MATERIALES
MANO DE OBRA
DEPRECIACIN
FLETES
ALQUILER MAQ.
DISEO PLANOS
RECLAMACIONES
COSTOS ATRIBUIBLES
(MENOS) VENTA CHATARRA

2,760
1,230
560
170
240
405
125
1,330
(470)
6,350
CPC Alberto E. Nu
16
Bracamonte

COSTOS ATRIBUIBLES
z

Seguros
z Diseo y asistencia tcnica no directos
z Gastos indirectos de construccin
z Costos generales de administracin
z Costos de desarrollo

1/2

Se asignan usando mtodos sistemticos

y lgicos de manera consistente a todos
los que tengan caractersticas generales.

COSTOS ATRIBUIBLES
EJEMPLO

SEGUROS
HONORARIOS TCNICOS
G. IND. CONSTRUC.
COSTOS GRLS. ADM.
COSTOS DESARROLLO E INV.
ATRIBUCIN:
1,330 / 3,950 * 1,800 =

2/2
320
160
440
230
180
1,330
606

18
COSTOS
DIRECTOS: VER CUADRO N 12

CPC Alberto E. Nu
18
Bracamonte

COSTOS NO ATRIBUIBLES

Costos generales de administracin no

especificados.

Gastos de ventas.

Investigacin y desarrollo no especificados,

Depreciacin de planta y equipo ocioso.

Costos incurridos para la obtencin y

reconocidos como gastos del perodo si el
contrato se obtiene en perodo posterior.

RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS Y GASTOS
z

La NIC 11 slo acepta como mtodo de

reconocimiento de ingresos y gastos el de
AVANCE DE EJECUCIN (O PORCENTAJE
DE TERMINACIN) cuando el resultado final
puede ser estimado confiablemente. Una
prdida
esperada
debe
reconocerse
inmediatamente si los ingresos sern menores
a los costos.

En la versin anterior se permita tambin el

mtodo de OBRA COMPLETADA.

MTODO DE AVANCE DE OBRA

z

Es conocido tambin como el Mtodo de Porcentaje de

Terminacin.

Los ingresos del contrato se comparan con los costos

incurridos para determinar la etapa de avance, originando el
informe de ingresos, gastos y utilidades que pueden
atribuirse en la proporcin al trabajo terminado. (ESTADO
DE G/P)

Informa de manera til el grado de actividad del contrato y

su ejecucin durante el perodo.

Es excepcin del principio de realizacin (devengado).

Desventaja: Estimar Costos Totales

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
AVANCE DE OBRA
RTF N 1652-5-2004
Se seala, en cuanto al reparo por diferimiento
de ingresos provenientes de contratos de
construccin, que el concepto de devengado
supone que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y
que el compromiso no est sujeto a condicin
que pueda hacerlo inexistente. (Supervisin de
Obra)
22

CPC Alberto E. Nu
22
Bracamonte

ESTIMACIN DEL
RESULTADO FINAL
z

La estimacin es confiable s es probable que:

Los beneficios econmicos asociados al contrato
fluirn a la empresa. La incertidumbre en la
incobrabilidad de un ingreso se reconoce como gasto
antes que como ajuste del monto de los ingresos.

Las estimaciones son confiables si el contrato

establece:
Los derechos de cada parte respecto del activo a ser

construido;
La prestacin a ser intercambiada; y
La forma y los trminos de la liquidacin.
z

Las estimaciones de ingresos y gastos

modifican a medida que avanza la ejecucin.

se

AVANCES EN LA
EJECUCIN
z

1/2

Hay variedad de formas, debiendo usarse la que

establezca confiablemente el trabajo realizado. Segn
la naturaleza del contrato los mtodos pueden incluir:
La proporcin que de los costos incurridos a la

fecha del trabajo realizado representa al total de

costos estimados del contrato (se excluyen los
materiales no usados y anticipos a contratistas);
Inspecciones del trabajo realizado; o
Proporcin del avance fsico del trabajo contratado.

AVANCES EN LA
EJECUCIN
z

Los pagos por el avance de la obra y los adelantos

recibidos no reflejan el trabajo realizado. Tampoco
los pagos a subcontratistas

Si el resultado final no puede ser estimado;

entonces:
El ingreso se reconoce nicamente cuando es

probable que los costos incurridos sern

recuperados; y
Los costos sern reconocidos como gasto en el
perodo que son incurridos.

2/2

ESTIMACIN FINAL NO
CONFIABLE
z
z
z

Ocurre generalmente en las primeras etapas del

contrato.
Los ingresos slo se reconocen en la medida que se
espera que los costos incurridos sern recuperables.
Si el resultado final no puede ser estimado no se
reconoce ganancia alguna. Y si es probable que los
costos totales excedan los ingresos totales se reconoce
inmediatamente el gasto en el periodo de su estimacin.
Ejemplos:
Se cuestiona la validez del contrato;
El resultado final est sujeto a litigio;
Hay probabilidad de confiscacin;
Incumplimiento por partes del cliente;
El contratista no puede terminar el contrato o cumplir

sus obligaciones.CPC Alberto Nu Bracamonte

26

REVELACIONES EN LOS
EE.FF.

Deber revelarse:

a)

Los ingresos reconocidos como tales;

Los mtodos de reconocimiento de ingresos;
Los mtodos usados para determinar el grado de
avance de los contratos en proceso:

b)
c)

Importe acumulado de costos y utilidades

Adelantos recibidos
Importe de retenciones facturadas y cuyo pago se

sujeta a ciertas condiciones del contrato.

a)
b)

Deber presentar:
Como activo, el importe bruto a cobrar;
Como pasivo, el importe por pagar a los clientes.
CPC Alberto Nu Bracamonte

27

DETERMINACIN DE INGRESOS Y
GASTOS
z
z
z
z
z
z
z
z
z

PRESUPUESTO
Monto inicial de Ingresos
Ajustes por Variacin en Estimac.
Ingresos Totales (1)
Costos incurridos previamente
Costos incurridos por ao
Costos de Terminacin
Costos Totales estimados (2)
Utilidad estimada (1)-(2)
Porcentaje de avance

Ao 1
7,500
____
7,500
0
2,232
3,968
6,200
1,300
36%

Ao 2
7,500
300
7,800
2,232
3,016
1,152
6,400
1,400
82%

Ao 3
7,500
400
7,900
5,248
1,252
0
6,500
1,400
100%

Frmula : 2,232=36% 5,248=82% (2,232+3,016)

CPC Alberto Nu Bracamonte
28
6,200
6,400

INGRESOS, GASTOS Y
UTILIDADES EN G/P
A la
Fecha

AO 1

Ao
Anter.

Ao Actual

Ingresos (7,500 x .36)

2,700

2,700

Costos (6,200 x .36)

2,232

2,232

468

468

Margen Bruto:
AO 2
Ingresos (7,800 x .82)

6,396

2,700

3,696

Costos (6,400 x .82)

5,248

2,232

3,016

Margen Bruto:

1,148

468

680

Ingresos (7,900 x 1.00)

7,900

6,396

1,504

Costos (6,500 1.00)

6,500

5,248

1,252

1,148

252

AO 3

Margen Bruto:

1,400

CPC Alberto Nu Bracamonte

29

LIR - ACTIVIDAD DE
CONSTRUCCIN

30

CPC Alberto E. Nu
30
Bracamonte

CONTRATOS DE OBRA NO MAYORES

A UN (1) EJERCICIO GRAVABLE

Si las empresas de construccin o similares

ejecutan contratos de obra cuyos resultados
corresponden a un solo ejercicio gravable con el
fin de reconocer los ingresos generados por
dichos contratos, debern aplicar el principio de
lo devengado.

Segn el artculo 57 del TUO de la LIR, el

ejercicio gravable se inicia el 1 de enero y
culmina el 31 de diciembre del mismo ao.
31

1/3

CPC Alberto E. Nu
31
Bracamonte

CONTRATOS DE OBRA NO MAYORES

A UN (1) EJERCICIO GRAVABLE

Por lo tanto, si la obra se inicia y culmina en un

mismo ejercicio gravable se proceder a
reconocer los ingresos de acuerdo al criterio de
los devengado, lo que significa que proceder a
reconocerse en un solo ejercicio.

Sin embargo, si la obra culmina en mas de un

ejercicio gravable podrn aplicarse otros mtodos
de reconocimiento de ingresos.
32

2/3

CPC Alberto E. Nu
32
Bracamonte

CONTRATO DE OBRAS MAYORES A

UN (1) EJERCICIO GRAVABLE
3/3

Tratndose de contratos de construccin cuyos

resultados corresponden a ms de un ejercicio
gravable, podrn aplicar los mtodos de
reconocimientos de ingresos sealados por el
artculo 63 de la LIR.

En ambos casos, los pagos a cuenta se calcularn

por el mtodo del porcentaje o del coeficiente
segn corresponda y conforme al artculo 85 de la
LIR , en ese sentido, el tratamiento es comn.
33

CPC Alberto E. Nu
33
Bracamonte

CARACTERISTICAS DE LOS
MTODOS

Los mtodos de reconocimiento de ingresos cumplen con 1/2

las siguientes caractersticas:
a) Facultativo
Las empresas constructoras y las similares no estn
obligadas a aplicar dichos mtodos; deciden si desean
aplicar, de lo contrario, el reconocimiento se rige por la
regla general; es decir, por el principio de lo devengado.
b) Uniformidad

El mtodo adopta se aplicar de manera uniforme a

todas las obras que ejecute la empresa y no podr ser
variado sin autorizacin de la Sunat la que determinar a
CPC Alberto E. Nu
partir de que ao podr efectuar el cambio.
34
34
Bracamonte

CARACTERISTICAS DE LOS
MTODOS
2/2
En todos los casos las empresas llevarn una cuenta
especial por cada obra. Esto significa llevar el control de
costos por cada obra, los mismos que se diferenciarn en
las cuentas analticas de gestin. Adems deber
diferenciarse los ingresos provenientes de cada obra.

c)

Control de Costos

d)

Exclusividad de los contratos de obra

Los mtodos solo se aplicarn a los ingresos provenientes
de la ejecucin de obras, las empresas constructoras
realizan otro tipo de actividades, entonces los ingresos
derivados de stas se imputarn de acuerdo al principio de
lo devengado y se aadirn a los ingresos por obras segn
correspondan
al mtodo aplicado.
CPC Alberto E. Nu
35
35
Bracamonte

NIC 11 VS. LIR

1/4

LIR - Acepta como Mtodos de Reconocimiento de

Ingresos:
a) De Efectivo (ME) La Renta Bruta resulta de aplicar a cada
importe cobrado en el ejercicio comercial se aplica el porcentaje de
ganancia bruta de cada obra.
b) Mtodo del Devengado (MD) La R.B. resulta deduciendo a los
importes cobrados o por cobrar por cada obra ejecutada los costos
correspondientes (valorizaciones = porcentaje de terminacin o
avance de obra).
c) Mtodo de Obra Completada (OC). La R.B. resulta difiriendo
los
resultados
hasta
finalizar
la
obra
(conclusin
o
recepcin), en contratos no mayores a 3 aos. Si plazo es mayor, la
utilidad se determina a partir del 3er. ao bajo los mtodos A) o B).

En todos los casos se llevar una cuenta especial por

CPC Alberto Nu Bracamonte
36
cada obra.

NIC 11 VS. LIR

2/4

Entonces, los mtodos de determinacin

de la R.B. son:
a) Mtodo del Efectivo
b) Mtodo del Devengado.
c) Mtodo de Obra Completa.
z

Aplica para contratos cuya ejecucin

corresponda a mas de 1 ejercicio
gravable.
CPC Alberto E. Nu Bracamonte

37

NIC 11 VS. LIR

3/4

LIR En los mtodos a) ME) y b) MD), la diferencia

que resulte de la comparacin de la renta bruta y la
establecida mediante los procedimientos de dichos
mtodos se imputar al ejercicio gravable en el que se
concluya la obra.

Los mtodos se aplican uniformemente a todas las

obras y no podr ser variado sin autorizacin de la
SUNAT la que determinar a partir de que ao podr
efectuarse el cambio.

PAGOS A CUENTA Por avance de obra, efectivo u

obra completada en el ao (mnimo 3 aos)
CPC Alberto Nu Bracamonte

38

NIC 11 VS. LIR

4/4

LIR En el caso de bonos dados en pago a los

contratistas de obras
de edificaciones, pistas,
veredas, obras sanitarias y elctricas del SPN, tales
contratistas incluirn para los efectos del cmputo de
la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos
que sea realizada durante el correspondiente ejercicio.

Comprende los Bonos de Fomento Hipotecario

adquiridos por contratistas o industriales de
materiales de construccin directamente del Banco de
la Vivienda con motivo de la ejecucin de proyectos
de vivienda econmica mediante el sistema de
coparticipacin a que se refiere el artculo 11 del D.
Ley 17863
CPC Alberto Nu Bracamonte

39

NIC 11 VS. LIR

1/2

La

NIC 11 no acepta Mtodo del

Efectivo (ME) ni Mtodo de Obra
Completada (OC). Slo acepta Mtodo
del Devengado (MD) que corresponde
al porcentaje de terminacin.

PAGOS A CUENTA DEL IR Se

determinan por avance de obra efectivo
u obra completada en el ao (mnimo 3
aos)
CPC Alberto E. Nu

40

Bracamonte

NIC 11 VS. LIR

Conciliacin:

Ao 2

2/2

Ao 3

Utilidad Neta:

MD

OC

MD

NIC 11 (MD) VS OC.

Reparos:
DD. JJ. Mas
DD. JJ. (menos)
Base Imponible:

480

798

132

70
00
550

110
(908)
0

30
00
162

OC

1050
160
000
1210

Utilidad Neta: Es la R. B. menos los Gastos Operativos y

Financieros

Reparos
de aos anteriores en OC?
41

CPC Alberto E. Nu
Bracamonte

DETERMINACIN DEL IR
PARA CONSTRUCTORES
INFORME N. 212-2009-SUNAT/2B0000
(13-10-2009)
CONCLUSIONES:
1. Tratndose de empresas de construccin o similares acogidas a la
opcin c) del artculo 63 del TUO de la Ley del IR y que tengan obras que
se terminen o deban terminarse en un plazo superior a tres (3) aos, por el
ejercicio gravable en que se cumpla el trienio debern calcular una sola
renta anual considerando tanto la liquidacin relativa al trienio como la
correspondiente al periodo faltante para concluir el ejercicio gravable, de
acuerdo al mtodo elegido por el contribuyente, y proceder de acuerdo a las
reglas generales de declaracin y pago del impuesto.
2. La eleccin del mtodo a) o b) contemplados en el artculo 63 del TUO
de la Ley del IR que efecte el contribuyente una vez completados los tres
aos de ejecucin determinar la forma cmo calcular su pago a cuenta
por la totalidad del mes en que se cumpli el trienio.
42

CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
CIIU SECCIN F CONSTRUCCIN
DIVISIN 45 /
GRUPO

CONSTRUCCIN

451

4510

Preparacin del Terreno

452

4520

Construccin de edificios completos o partes

de edificios; obras de ingeniera civil

453

4530

Acondicionamiento de edificios

454

4540

Terminacin de edificios

455

4550

Alquiler de edificios de construccin y

demolicin con operarios.

IMPUESTO A LA RENTA Y
ENAJENACIN DE INMUEBLES
INFORME N. 124-2009-SUNAT/2B0000
(09.Julio.2009)
z

CONCLUSIONES:
z Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio (2009) por parte de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no realiza otra
enajenacin ni ha adquirido previamente la condicin de habitual:
1. El resultado de dicha enajenacin no se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta de la tercera categora a ttulo de enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el resultado de la
operacin estar gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
tercera categora.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a la Renta
CPC ALBERTO NU B.
44
como renta de segunda categora.

AIRES SON BIEN INMUEBLE SEGN

CODIGO CIVIL PERO NO ES OBJETO
DE CONSTRUCCIN
INFORME N 329-2002-SUNAT/K0000

1/3

Toda vez que el sobresuelo o aires es considerado un

inmueble para el Cdigo Civil, el mismo tambin es
calificado como tal para el IGV. En ese sentido, puesto que
los aires no califican como muebles para efectos del IGV,
la transferencia en propiedad de los mismos no constituye
una operacin gravada con dicho impuesto como venta de
bienes muebles.

Habindose determinado que las transferencias en

propiedad de los aires no estn gravadas en el IGV como
venta de bien mueble, corresponde analizar si dicha
operacin califica como primera venta de inmuebles.
CPC Alberto E. Nu
45

45
Bracamonte

AIRES SON BIEN INMUEBLE SEGN

CODIGO CIVIL PERO NO ES OBJETO
DE CONSTRUCCIN
INFORME N 329-2002-SUNAT/K0000

2/3

En cuanto a ste tema cabe indicar que el inciso d) del

artculo 1 del TUO de la Ley del IGV grava la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
As pues, con respecto a sta operacin, resulta necesario
que para la configuracin del supuesto de hecho previsto en
la ley, se trate de bienes inmuebles construidos.

Por el contrario, la venta de inmuebles que no han sido

materia de construccin no se encontrar dentro del campo
de aplicacin del IGV.
46

CPC Alberto E. Nu
46
Bracamonte

AIRES SON BIEN INMUEBLE SEGN

CODIGO CIVIL PERO NO ES OBJETO
DE CONSTRUCCIN
INFORME N 329-2002-SUNAT/K0000

3/3

Es necesario aclarar que si bien el sobresuelo o

aires constituye un inmueble, su transferencia no
se encuadra dentro del supuesto de incidencia
tributaria sealado en el inciso d) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, al no ser dicho inmueble
producto de una construccin, sino que constituyen
una extensin de la propiedad territorial, un espacio
vaco respecto del cual se tiene derecho a elevar la
construccin.
47

CPC Alberto E. Nu
47
Bracamonte

NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
FIN
z

GRACIAS

CPC ALBERTO NU B.

48

48

COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS
DE LIMA
INCIDENCIAS TRIBUTARIAS DE
LAS IFRS (NIIF)
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE