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La depreciacin puede entenderse como la prdida del potencial de servicio til de un activo, como
consecuencia de la accin de varios factores individuales o combinados tales como su utilizacin,
uso y desgaste, obsolescencia tecnolgica y funcional o envejecimiento. El deterioro fsico de un
activo puede ser atribuido al desgaste natural producido por la utilizacin del activo o tambin por un
inadecuado programa de mantenimiento; mientras que el envejecimiento o antigedad pueden dar
origen a la necesidad de reemplazar el activo por otro que sea ms eficiente y por consiguiente, se
disminuyan los costos de produccin.
El mtodo de la depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un
cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. El mtodo de la depreciacin decreciente en
funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de la vida til.
Desde el punto de vista contable, debe elegirse el mtodo que ms fielmente refleje el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Luego de
seleccionado el mtodo ste debe ser aplicado uniformemente en todos los perodos, a menos que se
haya producido un cambio en el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros.
Este mtodo supone que en cada perodo se obtiene el mismo beneficio del activo y, por tanto, debe
recibir el mismo cargo por concepto de depreciacin, asumiendo que el valor residual del activo se
mantendr igual durante su vida til, tal como se muestra en el ejemplo A.
Ejemplo A:
Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El
mismo tiene una vida til probable de 10 aos y se estima un valor residual del 10%. Se requiere
calcular los costos de depreciacin anual y la depreciacin acumulada a los 5 aos de uso del tractor
y su importe en el libro respectivo.
( )
Da = depreciacin anual
VC = Valor de compra del activo el cual incluye el precio de adquisicin o construccin as como los
otros componentes del costos tales como aranceles de importacin, impuestos indirectos no
recuperables, los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar, costos de
montaje, instalacin, desmantelamiento, entre otros.
Vr (valor residual) = es el importe estimado que la empresa o el propietario pudiera obtener
actualmente por la disposicin del activo, despus de deducir los costos estimados por tal
disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al
trmino de su vida til.
Vup (vida til probable) = perodo durante el cual se espera utilizar el activo o el nmero de unidades
de produccin o similares que se espera obtener del mismo. Este valor puede obtenerse en las tablas
propuestas en este captulo u otras similares, o bien en funcin de las caractersticas estructurales del
activo.
Aplicando la frmula:
Dado que se estim que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida til probable el tractor
tendr un valor o importe en libro de 20.000 Bs.
=
Da = 18.000 Bs / ao
Para determinar el importe en libro del tractor a los 5 aos de uso, se debe aplicar las siguientes
frmulas:
=
=
Donde:
VA (valor actual): es el valor que el activo tiene para un ao determinado en funcin de su
depreciacin acumulada.
DAcum (depreciacin acumulada): es la depreciacin que ha acumulado el activo durante su
utilizacin o aos de servicio.
5 )
= 200.000 90.000
VA = 110.000 Bs
Como puede observarse en este mtodo de depreciacin los costos por concepto de depreciacin
anual permanecen constantes durante la vida til del activo y, por consiguiente, la depreciacin
acumulada se ir incrementando en la misma proporcin anualmente. Desde el punto de vista del
tratamiento contable, la depreciacin anual representa un costo de produccin mientras que la
depreciacin acumulada constituye un activo, ya que sta ltima debe ser depositada en cuenta para
su posterior utilizacin a la hora de reemplazar el activo depreciado.
En el caso de maquinarias agrcolas as como otros tipos de maquinarias y equipos, puede utilizarse
como criterio de vida til probable, la cantidad total de horas que tericamente puede trabajar o
alcanzar bajo las condiciones de mantenimiento y operacin recomendadas por el fabricante. En este
caso, la edad debe ser calculada en horas trabajadas (HT) y la vida til probable (Vup) en horas
tericas totales (HTT).
Este mtodo dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada obtenida a travs
de la utilizacin del activo. Al igual que el mtodo de la depreciacin lineal, el costo por concepto de
depreciacin se distribuye uniformemente en los periodos considerados, tomando en cuenta el
nmero de unidades que tericamente, bajo ciertas condiciones de manejo y mantenimiento, pueden
ser obtenidas por el activo, tal como se muestra en el ejemplo B.
Ejemplo B:
Se adquiere un equipo por un precio de 150.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El
mismo tiene una produccin total esperada de 10.000 de unidades. Se requiere calcular los costos de
depreciacin anual y la depreciacin acumulada durante tres perodos, tomando en cuenta que para
el primer perodo se produjeron 2.500 unidades, para el segundo 600 y para el tercero 1.000. Se
estima que el valor residual es del 10%.
( )
=
=
135.000 )
10.000 !
Da = Du * Upp
Donde:
Da = depreciacin anual
Du = depreciacin unitaria
Upp = unidades producidas en el perodo
Para calcular los costos de depreciacin para cada perodo as como para determinar la depreciacin
acumulada, se elabora la siguiente tabla:
Perodo
Du (Bs)
13,50
Unidades
producidas
2.500
13,50
13,50
Da (Bs/ao)
DAcum (Bs)
33.750
33.750
600
8.100
41.850
1.000
13.500
55.350
Si se desea saber el valor del equipo al final del tercer perodo, entonces se aplica la frmula
siguiente:
=
= 150.000 55.350
VA = 94.650 Bs
Este mtodo tambin es conocido como depreciacin acelerada, ya que los costos por conceptos de
depreciacin anual son mayores en los primeros aos de la vida til del activo. Para algunos la
depreciacin decreciente brinda la oportunidad de cubrir erogaciones mayores cuando las exigencias
del activo para su operatividad son menores, ya que los activos depreciables proporcionan ms de la
mitad de sus servicios totales durante la primera mitad de su vida til.
Dentro del mtodo de la depreciacin decreciente existen dos criterios para el clculo de los
conceptos anuales de depreciacin. El primero, y ms utilizado, es la suma de los dgitos de los aos,
y el otro es el clculo del saldo decreciente. La suma de los dgitos considera el nmero factorial de
los aos de vida til del activo. El saldo decreciente consiste en determinar una tasa de depreciacin
para descontar los saldos por perodo o valor en libros de los activos. El ejemplo C muestra ambos
criterios para el clculo de la depreciacin de activos.
Ejemplo C
Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El
mismo tiene una vida til probable de 5 aos y se estima un valor residual del 10%. Se requiere
calcular los costos de depreciacin anual y la depreciacin acumulada a los 3 aos de uso del tractor
y su importe en el libro respectivo segn los dos criterios del mtodo de la depreciacin decreciente.
= %
Donde:
FDa = Factor de Deprecacin anual
Vr = Valor residual
Vup = Factor de vida til probable (suma de los dgitos de la vida til probable)
Vupr = Vida til probable restante del activo para un ao especfico
En este caso, la Vup, sera: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Primero se calcula el factor de depreciacin anual
(FDa), aplicando la frmula:
% =
200.000 20.000
15
Posteriormente, se elabora una tabla de depreciacin anual para todos los aos de la vida til del
activo aplicando la frmula (Da = FDa * Vupr):
Ao
VC (Bs)
Da (Bs/ao)
DA (Bs)
Valor en libro
(Bs)
200.000
60.000
60.000
140.000
200.000
48.000
108.000
92.000
200.000
36.000
144.000
56.000
200.000
24.000
168.000
32.000
200.000
12.000
180.000
20.000
Para el ao 3, la depreciacin acumulada (DAcum) sera 144.000 Bs, y el valor en libro del activo
sera de 56.000 Bs.
Saldo decreciente
En este caso la tasa de depreciacin del activo (TDa) es el doble de la depreciacin lineal, pero esta
doble tasa se aplica cada ao a la cifra remanente en la cuenta del activo y no se toma el valor
residual en el resultado final de su vida til. En el ejemplo C, el doble de la tasa lineal de depreciacin
sera:
' (%) = )
1
100* 2
1
' (%) = ) 100* 2
5
TDa (%) = 40
Ao
Saldo inicial
TDa (%)
Da (Bs/ao)
DAcum (Bs)
(Bs)
Saldo final
(Bs)
200.000
40
80.000
80.000
120.000
120.000
40
48.000
128.000
72.000
72.000
40
28.800
156.800
43.200
43.200
40
17.280
174.080
25.920
25.920
40
10.368
184.448
15.552
Para el ao 3, la depreciacin acumulada (DAcum) sera 156.800 Bs, y el importe en libro del activo
sera de 43.200 Bs.
La tasa de depreciacin anual del activo (TDa) tambin ser determinada de una manera ms exacta,
aplicando la siguiente expresin:
,
' = 1 +
Donde:
TDa = Tasa de depreciacin anual del activo
n = Vida til probable del activo expresada en aos
Vr = Valor residual del activo al finalizar su vida til probable
VC = Valor de reposicin del activo
' = 1 +
20.000
200.000
' = 1 0,631
TDa = 0,369
Consideraciones finales
El valor de compra o reposicin de los activos (VC) debe ser el valor histrico de adquisicin, el cual
incluye su precio en el mercado o construccin as como los otros componentes del costo, tales como
aranceles de importacin, impuestos indirectos no recuperables, los costos directamente atribuibles a
la ubicacin del activo en el lugar, costos de montaje, instalacin, desmantelamiento, entre otros. Sin
embargo, este VR puede ser ajustado siguiendo dos criterios aceptados desde el punto de vista
contable. El primero, consiste en el ajuste por inflacin de acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISLR), de acuerdo con el Ttulo IX de la mencionada ley publicada en la Gaceta Oficial N
38.628 de fecha 16 de febrero de 2007; y la revalorizacin de los activos como producto de la
inversin en stos para aumentar su vida til como por ejemplo la repotenciacin de maquinarias y
equipos y la adecuacin de construcciones e instalaciones.
La aplicacin del segundo criterio supone que la inversin realizada al activo debe garantizar que el
mismo se mantenga operativo y sea capaz de contribuir a la produccin de la empresa, de tal manera
que pueda estimarse una nueva vida til probable. En este caso, nuevo valor del activo ser el
resultante de sumar el monto de la inversin ms el valor residual del activo en caso de haber
cumplido su vida til o del importe en libro sino ha alcanzado su vida til, tal como se muestra en el
ejemplo D.
Ejemplo D
Un tractor cumpli su vida til y recibi una repotenciacin (en este sentido es necesario la
repotenciacin del motor y de la caja de transmisin), a travs de una inversin de 150.000 Bs. Su
valor residual de acuerdo al libro respectivo, es de 25.000 Bs. Luego de su repotenciacin, se estima
una nueva vida til probable de 5 aos. Determinar el nuevo costo anual por concepto de
depreciacin.
Lo primero que se debe hacer es calcular el nuevo valor de compra (VC), el cual se determina al
sumar el monto de la inversin ms el valor residual:
VA = 150.000 Bs (repotenciacin) + 25.000 Bs (valor residual)
VA = 175.000 Bs
Luego, se calcula la nueva depreciacin anual a travs de cualquiera de los mtodos antes descritos
y se hace los asientos necesarios en los libros pertinentes. Supngase que se selecciona la
depreciacin lineal:
=
=
( )