Contratos de asociacin en participacin, consorcios y

Joint Ventures
ndice
1. Introduccin .............................................................................................................. 2
2. Definicin .................................................................................................................. 2
3. Caractersticas .......................................................................................................... 3
4. Tratamiento Tributario ............................................................................................... 5
4.1 Tratamiento Tributario en cuanto al Impuesto General a las Ventas.................... 5
4.2 Tratamiento en cuanto al Impuesto a la Renta .................................................... 7
5. Resoluciones del Tribunal Fiscal............................................................................. 10
6. Conclusiones .......................................................................................................... 16
LOS CONSORCIOS ................................................................................................... 21
1. Introduccin......................................................................................................... 21
2. Definicin ............................................................................................................ 22
3. Caractersticas .................................................................................................... 23
4. Tratamiento Tributario ......................................................................................... 24
5. El documento de atribucin y el registro auxiliar en los contratos de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente ............................................................. 29
6. Informes de la Administration Tributaria .............................................................. 30
7. Resoluciones del Tribunal Fiscal ......................................................................... 32
LOS JOINT VENTURES ............................................................................................. 33
1. Introduccin......................................................................................................... 33
2. Definicin: ........................................................................................................... 33
3. Clases ................................................................................................................. 33
4. Caractersticas .................................................................................................... 34
5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio. ................................................. 35
6. Tratamiento tributario .......................................................................................... 36
7. Informes de la Administracin Tributaria ............................................................. 40
8. Conclusiones....................................................................................................... 41

Contratos de asociacin en participacin, consorcios y

Joint Ventures
1. Introduccin
Los contratos de Asociacin en participacin, en general, cumplen dos
finalidades que se complementan a travs de las personas que intervienen en
ella. Para la persona titular del negocio es un mecanismo de buscar
financiamiento y posicionar el negocio en el mercado. En cambio, por parte de
la persona que se vincula a ella; buscar rditos econmicos que desemboquen
en utilidades sin necesidad de constituir un negocio y de realizar gastos
operativos para constituirlos.
En funcin a ello, es atractivo, para los operadores econmicos el celebrar esta
clase de contratos mercantiles de modo que puedan cumplir con sus
necesidades financieras inmediatas. Dichas implementaciones son
consustanciales al movimiento de las relaciones socio- econmicas y contienen
tal relevancia que es indispensable establecer medidas tributarias para su
afectacin.

2. Definicin
Los contratos de Asociacin en Participacin son aquellos contratos asociativos
cuya regulacin comercial se encuentran plasmado en la Ley General de
sociedades, aprobado por la Ley N 26887 (en adelante la Ley).
Son aquellos contratos que tiene una regulacin civil en cuanto a su formacin
y cuya causa se encuentra expresada en el inters comn de los participantes
de generar utilidades respecto a un determinado negocio, el cual es
precisamente, el motivo de la vinculacin entre los diferentes sujetos de la
relacin contractual.
El artculo 440 de la Ley contiene una definicin de estos contratos. El artculo
en mencin seala:
Artculo 440.- Contrato de Asociacin en participacin
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en
las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio
de determinada contribucin.
Siguiendo lo descrito por la norma, los contratos de asociacin en participacin
son aquellos en los que intervienen, por lo menos, dos sujetos. En donde uno
de ellos quin es el dueo del negocio, denominado asociante, permite que
otros sujeto, denominado asociado, a cambio de una determinada contribucin,

participe en los resultados del negocio para que en conjunto obtengan

finalidades que le sean beneficiosas.
Se seala que en la presente figura contractual, se pueden vislumbrar dos tipos
de intereses, uno comn y otro individual. As pues, ambos individuos,
asociante y asociado, tendrn como inters comn (como resulta lgico) la
realizacin de determinado negocio que les proporcione beneficios. Por otro
lado, el inters inmediato particular del asociante, ser el de obtener capital sin
la necesidad de recurrir a un prstamo, mientras que el estmulo del asociado,
ser el de invertir sus bienes sin tener que realizar actos de gestin alguno1.

3. Caractersticas
Los Contratos de Asociacin en Participacin tienen las siguientes
caractersticas:
1. Es un contrato ms no una sociedad
La Ley General de sociedades seala en su artculo 438 que el contrato
asociativo no genera una persona jurdica distinta de las personas que
se encuentran vinculadas al negocio ya que carece de razn social y no
se encuentra sujeta a su inscripcin en el Registro Pblico, por lo que
se trata de un fenmeno contractual en donde los sujetos intervinientes
manifiestan su voluntad de celebrar un contrato de modo de que se
creen, modifique, extinguen situaciones jurdicas determinadas.
2. La Gestin del Negocio es del Asociante
Como seala el artculo 441 de la Ley, el asociante acta en nombre
propio, lo que implica que es l quien asume la gestin del negocio y por
tanto es en cabeza de l que nace la responsabilidad ante cualquier
dao o perjuicio generado sobre terceros. Asimismo, se debe de
recalcar que si bien el asociante dirige el negocio, no puede atribuir la
participacin de otras personas, ajenas al negocio, sin consentimiento
expreso de los asociados.
3. No se establece relacin alguna entre los terceros y el asociado.
Esta caracterstica se desprende de la caracterstica anterior, ya que
quin tiene la responsabilidad del negocio es el asociante quin es al
que le corresponde nica y exclusivamente la responsabilidad en caso
de que se generen hecho anmalos que afecten los intereses de
Navarro Palacios, Indira. Anlisis tributario de los Contratos de Asociacin en Participacin y
de Consorcio. Publicado en Revista Peruana de Derecho de la Empresa Temas Societarios
54.
1

terceros. En ese sentido, no hay por tanto, deudas propias de la cuenta

en participacin, sino deudas propias del gestor.
4. Sobre la participacin de los socios.
Como bien se seal al detallar el concepto de los contratos de
Asociacin en Participacin; los asociados se vinculan al negocio con el
propsito de ser parte de los resultados del mismo en cuanto a sus
utilidades. Sin embargo, ello no obsta a que tambin y, en cierta medida,
participen de las prdidas generadas en l. As, seala el artculo 444
de la Ley, el cual seala:
Artculo 444.- Participaciones y casos especiales
Salvo prueba en contrario, los asociados participan en las prdidas en
la misma medida en que se participan de las utilidades y las prdidas
que los afecten no exceden del importe de sus contribuciones. Se puede
convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin la
participacin en las prdidas as como que se le atribuya participacin en
las utilidades o en las prdidas sin que exista una determinada
contribucin.
La autonoma de las partes genera que dentro de sus libertades se
puedan plasmar en el programa contractual el porcentaje de
participacin de los socios tanto de las prdidas como de las utilidades
sin ningn lmite establecido suplementariamente por la Ley. La
presuncin de la norma es una iuris tantum y por tanto, admite la prueba
en contrario.
Lo que significa, en palabras de Walker Villanueva2, que la participacin
de los asociados se limita en esta modalidad de contratacin a la
eventual atribucin de los resultados positivos (utilidades) o negativos
(prdidas) provenientes del desarrollo de la actividad empresarial por
parte del asociante. Y eventualmente, una fiscalizacin o rendicin de
cuentas espordicas.
Dentro de este aspecto, es importante rescatar el deber del asociante de
rendir cuentas del resultado de su gestin y de liquidar a las empresas
asociadas, segn los resultados del negocio. Asimismo; el derecho del
asociado de solicitar informacin respecto de los balances y contabilidad
del negocio.
5. Presuncin de Propiedad de bienes contribuidos.

Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV Regmenes General y Especiales. Pacfico
Editores. Edicin Enero 2014. Lima. Pg. 594.

La ley seala de manera expresa que respecto de terceros, los bienes

contribuidos por los asociados se presumen de propiedad del asociante,
salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nombre del
asociado.
Artculo 443 de la Ley: Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados
se presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en
el Registro a nombre del asociado.

4. Tratamiento Tributario
Actualmente aun no se tiene un criterio uniforme ni en la doctrina ni de parte de los
operadores tributarios respecto al tratamiento tributario de las asociaciones en
participacin, en dicho sentido pasaremos a tratar sobre el tratamiento tributario de las
asociaciones en participacin, asumiendo una posicin fundamentada en la
normatividad.

4.1 Tratamiento Tributario en cuanto al Impuesto General a las

Ventas
Se seala en el artculo 9 inciso 3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 055-99- EF, que sern
sujetos del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, define que
es un contrato de colaboracin empresarial para efectos de la Ley. En
ese sentido, establece lo siguiente:
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos
de carcter asociativo celebrado entre dos o ms empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un
negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
De lo descrito por la norma se desprende que no sern
considerados como contratos de colaboracin empresarial, el
contrato asociativo de asociacin en participacin por exclusin
expresa de la norma, por lo que no sern de aplicacin para ella lo
dispuesto acerca de las operaciones no gravadas a las que se refiere el
inciso m)3, n) 4y o)5 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, as
como lo dispuesto para dichos efectos sobre el crdito fiscal6.
3

m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de
los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.

Al respecto, se seala que el tratamiento exclusivo de la asociacin en

participacin con respecto a los dems contratos de colaboracin
empresarial se produce por una caracterstica que le es consustancial a
su estructura contractual, la cual es que el asociante es el nico titular y
gestor del negocio mientras que los terceros asociados solo reciben
participaciones a cambio de una retribucin. De donde, no sera
necesario recurrir a la ficcin jurdica de la contabilidad independiente ya
que tanto asociado como asociante tienen existencia jurdica propia y
por tanto autnoma7.
En ese sentido, el tratamiento tributario de las operaciones que se
efecten entre ambas partes ( asociante y asociado) se efectuar en
base de las operaciones gravadas con el IGV las cuales se encuentran
expresadas en el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
As, se encontrar gravado toda operacin que efecte el asociante
respecto de las operaciones gravadas con el impuesto sealado en el
artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, es decir, la
venta de bienes muebles realizado en el pas; la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas; los contratos de construccin; la primera venta
de bienes muebles realizado por el constructor y la importacin de
bienes.
De manera especfica, si los aportes realizados por el asociado se
generan son bienes muebles entregados a ttulo de propiedad, dicha
operacin se encontrar gravada con el IGV ya que cumple la hiptesis
de incidencia descrita en el artculo 1 inciso 1 de la Ley, la cual fue
descrita en el prrafo precedente. En cambio, si dichos aportes son a
ttulo de uso y/o disfrute, no estarn gravados con el IGV ya que no
4

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y
condiciones que establezca la SUNAT.
5 o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
6 El ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, seala lo siguiente:
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin
deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la
SUNAT.
7 Villanueva Gutirrez, Walker. Ibid. Pg. 594.

calza en ninguna de las hiptesis de incidencia descrita en la norma, a

excepcin de cuando se trate de empresas vinculadas econmicamente,
de acuerdo al artculo 3 inciso c) numeral 2 de la Ley del Igv que seala
que se considera servicio gravado con igv, cuando medie la entrega a
ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de la empresa vinculada econmicamente a otra,
en cuyo caso se toma como base imponible el valor de mercado del
arrendamiento de dichos bienes.

4.2 Tratamiento en cuanto al Impuesto a la Renta

El artculo 14 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
sern sujetos del impuesto las sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes;
joint venture, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Asimismo, en el ltimo prrafo del artculo antes mencionado, se
establece que:
En el caso de las sociedades irregulares prevista en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieran tal
condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de
dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte contratante. (El subrayado es
nuestro).
Respecto de la contabilidad independiente debemos de remitirnos al
segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala:
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General
de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de
tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de
sus socios o partes contratantes. (El subrayado es nuestro).
() Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad
del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince
das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener
participacin en el contrato como parte del mismo.
Se desprende de una lectura literal de la norma que los contratos de
colaboracin empresarial se encontrarn obligados a llevar contabilidad
independiente. Sin embargo, podrn no tenerlo si solicitan una
autorizacin ante la Administracin.
A diferencia de lo que ocurre con la legislacin del Impuesto General a
las Ventas, no hay una exclusin explcita de los contratos de asociacin
empresarial respecto de los contratos de colaboracin empresarial que
tienen una regulacin especial, descrita lneas arriba, sin embargo, se
denota que hay una distincin entre ambos contratos asociativos en
cuanto a su regulacin tributaria.
Antes de las modificatorias establecidas a la Ley de Renta con la Ley N
270348, las normas descritas anteriormente contenan a los contratos de
asociacin en participacin como persona jurdica contribuyente del
impuesto, la cual se encontraba obligada a llevar contabilidad diferente a
la de sus partes contratantes. Hoy en da dichas normas se encuentran
modificadas.
Al igual como pasa en el IGV, explica en doctrina, que esta modificacin
legal respecto del tratamiento de los contratos de asociacin responden
a su naturaleza mercantil, y en especfico, sobre la caracterstica
referente a que es el asociante quien acta en nombre propio sin tener la
asociacin razn ni denominacin social, por lo que las operaciones que
se generan estarn registradas en su propia contabilidad.
Es por ello, que se regula que para que se determine el Impuesto a la
Renta, el asociante debe de deducir de la base imponible la participacin
del asociado en las utilidades del negocio en aras del principio de
causalidad diseado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El artculo 37 de la Ley, seala que sern deducibles para hallar la renta
neta de tercera categora aquellos gastos que sean necesarios para
producir rentas gravadas y que mantengan la fuente productora de renta.
En ese sentido, se establece la deduccin del gasto, que debe de ser
sustentado por el asociante, de modo de que pueda hallar la renta neta
sobre el cual se aplicar la tasa del Impuesto.
8

Publicado el 30 de Diciembre de 1998

Sobre este punto, se debe de tener en cuenta que el material

documentario idneo para sustentar el gasto es el contrato de
asociacin, el cual debe de cumplir los requisitos de fehaciencia para
que no puedan ser desconocidos por la Administracin.
Respecto a la sustentacin a travs de comprobantes de pago se
menciona que deben de haberse emitido para acreditar el pago de la
participacin de utilidades. As la RTF N. 00732-5-2002 ha sealado:
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin
interpuesta contra una orden de pago emitida por concepto de
Impuesto a la Renta. El punto controvertido consista en determinar
si era deducible para efectos del impuesto el gasto incurrido por la
recurrente con ocasin de un contrato de asociacin en
participacin, ya que la Administracin sealaba que se trataba de
un contrato de arrendamiento. El Tribunal determin que el contrato
suscrito era una asociacin en participacin, toda vez que la
recurrente (asociante) se comprometa a entregar a la otra parte
(asociado) el 10% de las ventas netas del establecimiento por
concepto de participacin anual. Aadi que, de acuerdo a la
Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT, el asociado
declarar la participacin como renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta y el asociante la deducir como gasto o costo.
Para que se deduzca como gasto deba acreditarse que se hubiera
efectuado, tal como lo prev el numeral j) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta; siendo que, en el presente caso, ello no
ocurri porque la recurrente no emiti el comprobante de pago por
concepto de la participacin a la otra parte: por ello no era deducible.
No obstante ello, debe de recalarse que de acuerdo al artculo 6 inciso
b) del Reglamento de Comprobantes de pago, se seala:
Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago
Estn obligados a emitir comprobantes de pago
b) Derivados de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar el bien.
Como bien lo seala la norma antes descrita, el comprobante de pago se
otorga en funcin de la transferencia del bien; es decir, durante el la
primera faceta del contrato de asociacin en donde se efectan los
aportes de capital o de especie.

Debe de recordarse que los comprobantes de pago se emiten para

sustentar transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de
servicios. Siendo que ninguna de esas operaciones calza con la
naturaleza del pago de la participacin de las utilidades del negocio al
asociado por parte del asociante, consideramos que no debera ser
desconocido el gasto por la falta de comprobante de pago en dicha
operacin.
Por otro lado, el gasto deducido por la participacin del asociado es
considerado para l como un ingreso gravado con el Impuesto a la
Renta.
El asociado es considerado perceptor de rentas de tercera categora por
el ingreso que recibe a consecuencia del contrato de asociacin en
funcin a que se encuentra realizando actividades comercial que es
considerada habitual de acuerdo al inciso a) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
As, el referido inciso seala que son rentas de tercera categora:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes. (El subrayado es nuestro)
En ese sentido, se tendrn que imputar las utilidades en el ejercicio en
donde se produzcan los resultados del negocio, aunque no hayan sido
efectivamente pagados, en funcin al principio del devengado.
5. Resoluciones

del Tribunal Fiscal

RTF N 03584-4-2009
conforme se verifica en la addenda al contrato de Asociacin en Participacin
obrante a foja 299, suscrito con Bere Contratistas Generales S.A., la recurrente se
compromete a entregarle por concepto de participacin mensual, el 33.13% del
precio neto de venta de nichos y tumbas, entendindose por precio neto de ventas
de los nichos y tumbas al monto bruto de las ventas por este concepto (nichos y
tumbas) menos los tributos que graven dichas ventas, las comisiones por ventas
que se paguen a vendedores libres y los costos de los servicios, considerndose
en este ltimo los gastos que se realicen por los servicios funerarios de: lpida,
aplicas, imgenes, florero, pagos a personal funerario y otros y servicios religiosos,
as como los gastos por concepto de mantenimiento de los fondos obligatorios que
establece la Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.

Al respecto, cabe sealar que mediante el artculo 2 de la Ley N 270349, se

incorpor el inciso k) al artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de
considerar como sujetos de dicho impuesto a las sociedades irregulares previstas
en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, la comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Asimismo, mediante el artculo 3 de la citada Ley N 27034, se modific el ltimo
prrafo del referido artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de
indicar que en el caso de sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo;
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 440 de la Ley General de Sociedades,
aprobada por la Ley N 26887, por el contrato de asociacin en participacin una
persona denominada asociante concede a otra u otras personas denominadas
asociados, una participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de varios
negocios o empresas del asociante a cambio de determinada contribucin.
Adems el artculo 441 de la citada ley seala que son caractersticas de dicho
contrato que el asociante acte en nombre propio y la asociacin en participacin
no tenga razn social, ni denominacin, que la gestin del negocio o empresa
corresponda nica y exclusivamente al asociante y que no exista relacin jurdica
entre los terceros y los asociados.
De las normas citadas fluye que al no tener los contratos de asociacin en
participacin una contabilidad distinta a la de las partes que lo integran, toda vez
que el negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante, no califican
como sujetos del Impuesto a la Renta, y corresponde al asociante la determinacin
y pago del Impuesto a la Renta, criterio concordante con el establecido por este
Tribunal en la Resolucin N 03199-3-2005.
De otro lado este Tribunal en la Resolucin N 00732-5-2002, ha establecido que
corresponde al asociante registrar en su contabilidad los ingresos totales por las
ventas y todos los gastos incurridos, de acuerdo con lo establecido por el precitado
literal k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 0422000/SUNAT, dispone que el asociado declarar la participacin como renta de
tercera categora del Impuesto a la Renta y el asociante la deducir como gasto o
costo, segn corresponda.
Ahora bien, segn el artculo 37 de la citada Ley del Impuesto a la Renta, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
Por su parte, el primer prrafo del inciso a) del artculo 57 de la mencionada ley,
establece que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen, lo que ser de aplicacin analgica para
la imputacin de los gastos.
De las normas glosadas se concluye que, para que un gasto sea deducible de la
renta neta gravable en un ejercicio determinado, no solo tiene que ser necesario
para producirla y mantener la fuente productora, sino que adems debe
devengarse en dicho ejercicio.

Publicada el 30 de diciembre de 1998 en el Diario Oficial el Peruano.

En tal sentido, en el caso de autos para que la participacin en el negocio

ascendente a S/.355,487.00, que la recurrente en su calidad de asociante- habra
pagado a Bere Contratistas Generales S.A en su calidad de asociado-, sea
deducible en el ejercicio 2003, se debe verificar si dicho gasto se deveng en el
referido ejercicio, es decir si se produjeron los hechos generadores del derecho al
cobro de tal importe.
Mediante el punto 1 Anexo N 01 al Requerimiento N 0222060001217 de fojas
500 a 505, la Administracin le comunic a la recurrente que de la revisin de su
Libro Diario detect en la Cuenta 6391, la provisin de un importe total de
S/.355,486.71 correspondiente a recibos por concepto de liquidaciones mensuales
de enero a diciembre de 2003, por el contrato de asociacin en participacin que
suscribi con Bere Contratistas Generales S.A, por lo que le solicit, entre otros,
que detalle y sustente el clculo de las referidas liquidaciones mensuales.
Sobre el particular, mediante escrito de fojas 309 y 310, la recurrente se limit a
sealar que de acuerdo con el contrato asociacin en participacin que celebr con
Bere Contratistas Generales S.A. el 22 de octubre de 1999 y su adenda de 29 de
abril de 2002, a la citada empresa le corresponde por el ejercicio materia de reparo
percibir mensualmente el 33.13% de las de las ventas netas de nichos por su
participacin en la construccin del cementerio que es objeto del contrato
De la revisin del Testimonio de la Escritura Pblica de la Asociacin en
Participacin que celebr la recurrente con Bere Contratistas Generales S.A se
aprecia que dicho contrato segn su Clusula Tercera tiene como objeto construir y
explotar un cementerio, estipulndose en su clusula cuarta que la recurrente en
su calidad de asociante abonara a Bere Contratistas Generales S.A., en su calidad
de asociado, una participacin mensual equivalente al 33.13% del precio neto de
venta de nichos y tumbas, a cambio de la contribucin que sta efectuara al
negocio, consistente en el uso del predio en el que funcionara el cementerio.
De otro lado se aprecia de fojas 261 a 274, las copias de catorce (14) recibos, en
los que se consigna los importes que la recurrente habra abonado a Bere
Contratistas Generales S.A., por concepto de su participacin en el contrato de
asociacin en participacin que suscribieron, por los meses de enero a diciembre
de 2003, sin embargo en tales documentos no se detalla cmo se calcularon tales
participaciones ni las ventas de nichos que la recurrente habra efectuado en tales
meses.
Como se puede advertir de lo expuesto, para efecto de establecer el importe
mensual que por concepto de participacin deba abonarse a Bere Contratistas
Generales S.A. la recurrente deba acreditar las ventas de nichos en los meses de
enero a diciembre de 2003, y de ser el caso el valor de venta de tales
transacciones, toda vez que tales hechos hubieran originado que Bere Contratistas
Generales S.A. adquiriera el derecho al cobro de su participacin, lo cual implicara
que el importe del gasto reparado se deveng para la recurrente.
Sin embargo, la recurrente no acredit la forma en que calcul la participacin que
habra abonado a Bere Contratistas Generales S.A., ni el detalle de ventas
efectuadas por los meses de enero a diciembre de 2003, por lo que al no haberse
acreditado que el importe del gasto reparado se deveng en el ejercicio 2003,
corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N 11703-3-2011
Que tratndose de los contratos de asociacin en participacin, debe indicarse
que el artculo 440 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, prev que el

contrato de asociacin en participacin es aqul por el cual una persona,

denominada asociante, concede a otra u otras personas denominadas asociados,
una participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o
empresas del asociante, a cambio de determinada contribucin; y en tal sentido,
conforme a lo establecido en el artculo 441 de la misma ley, el asociante acta en
nombre propio, correspondindole nica y exclusivamente la gestin del negocio o
empresa, no existiendo relacin jurdica entre los terceros y los asociados,
pudiendo el contrato determinar la forma de fiscalizacin o control a ejercerse por
los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del
contrato.
Que sobre el particular, este Tribunal ha establecido en la Resolucin N 08296-12004, atendindose a la citada normatividad y a la doctrina expuesta en dicha
resolucin, que el contrato de asociacin en participacin tiene como elemento
constitutivo del mismo, que el asociado participe de las utilidades del negocio, por
lo que eliminado dicho elemento, se pierde tal naturaleza, no existiendo en virtud a
ello un real contrato de asociacin en participacin.
Que conforme se aprecia del Requerimiento N 0010368, la Administracin
cuestiona la realidad de las operaciones de asociacin en participacin y de
transferencia de participacin celebrado por la recurrente con Conservera Roddy
S.A. y Mauricio Huamn Chulla, respectivamente, al sostener en base a los hechos
ocurridos en la realidad, que solo ha existido una operacin econmica de cesin
de uso de licencia de pesca a favor de este ltimo contribuyente, que se encuentra
gravada con el Impuesto General a las Ventas, sustentndose por lo tanto en la
realizacin de actos simulados.
Que cabe destacar que la acotacin de la Administracin se sustenta en el
cuestionamiento de la realidad de las operaciones, es decir en la realizacin de
actos simulados, supuesto contemplado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, no aprecindose de autos que aquella se haya sustentado en la
evaluacin de la finalidad perseguida por las partes al celebrar tales operaciones o
supuesto de fraude a la ley, que no se encuentra comprendido en los alcances del
criterio de la calificacin econmica de los hechos recogido en la indicada Norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, por lo que carece de sustento lo
alegado por la recurrente sobre el particular.
Que de autos se aprecia que en mrito del contrato de asociacin en participacin
suscrito el 25 de mayo de 2001, entre la recurrente en calidad de asociado y
Conservera Roddy S.A. en calidad de asociante, aqulla aport a perpetuidad o
por cien aos en caso existieran observaciones a dicha perpetuidad, sus derechos
de capacidad de bodega de 297,42 metros cbicos y acceso a los recursos de
anchoveta y sardina con destino al consumo humano indirecto, derivados de la
autorizacin de incremento de flota concedida mediante Resolucin Directoral N
182-2000-PE-DNE, mientras que dicha empresa contribuy con una embarcacin
pesquera, que se encontraba en proceso de construccin de 297,42 metros
cbicos de capacidad de bodega, denominada Ilea (pero manteniendo la
titularidad de dicho bien en calidad de activo).
Que asimismo, en base a lo acordado en dicho contrato, se tiene que el asociante
poda solicitar a su nombre, el correspondiente permiso de pesca de la aludida
embarcacin, y que la participacin de cada parte contratante en los resultados
netos del negocio es del 95% (asociante) y 5% (asociado); siendo adems que los
resultados netos del negocio se calculaban en base a los ingresos obtenidos por la

venta de pescado, deducidos los costos directos e indirectos en los que se hubiere
incurrido y aplicados los impuestos de ley.
Que en la misma fecha, la recurrente y Mauricio Huamn Chulla celebraron el
contrato denominado Acuerdo de Transferencia de Participacin (folios 3477 a
3479), en virtud del cual aqulla en su calidad de asociada, transfiri su
participacin en el aludido contrato de asociacin en participacin a favor de esta
ltima persona, por la suma de US$ 446 130,0010, siendo que a su vez dicha
contraprestacin fue asumida por Corporation Enterprises S.A.C.
Que se aprecia del addendum al citado contrato de 12 de octubre de 2001 (folios
3477 y 3476), que la contraprestacin asumida por Corporation Enterprises S.A.C.
fue compensada a su vez de manera simultnea, con la contraprestacin de cargo
de la recurrente segn el contrato de compra venta de la embarcacin pesquera
Kosmil II, celebrado por sta y la mencionada empresa el 25 de mayo de 2001.
Que del anlisis de la realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente y
en lnea con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N 08296-1-2004 al
resolver un caso similar al de autos, se tiene que en los hechos lo que ocurri
realmente es que, a cambio de una contraprestacin dineraria, la recurrente cedi
temporalmente los derechos que le otorgaba su autorizacin de incremento de flota
expedida a favor de Mauricio Huamn Chulla, efectuando, por lo tanto, una
operacin de prestacin de servicios que se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas.
RTF N 18351-4-2013
Que de las normas citadas fluye que al no tener los contratos de asociacin en
participacin una contabilidad distinta a las de las partes que la integran, toda vez
que el negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante, no califican
como sujetos del Impuesto a la Renta y corresponde al asociante la determinacin
del Impuesto a la Renta, criterio concordante con el establecido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 03199-3-2005
Que asimismo este Tribunal en la Resolucin 00732-5-2002, ha establecido que
corresponde al asociante registrar e su contabilidad los ingresos totales por las
ventas y todos los gastos incurridos, de acuerdo con lo establecido por el precitado
inciso k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, deduciendo como gasto
las participaciones que entrega a sus asociados.
Que la doctrina tambin confirma dicha posicin, al sealar que no puede deducir
los gastos en que incurre sobre los bienes afectados al contrato de asociacin en
participacin, al sealar considerando que el asociado percibira del contrato renta
desgravada, no podra deducir los gastos en que hubiere incurrido respecto de los
bienes afectos al contrato, puesto que no contara con renta bruta gravable contra
la cual deducirlos.

10

En el addendum del indicado acuerdo se aprecia que la recurrente y la empresa Corporation Enterprises S.A.C.
precisaron que la transferencia de participaciones se considerar efectuada y producir efectos recientes en la fecha
en que sea publicada en el diario oficial El Peruano la resolucin directoral emitida por el Ministerio de Pesquera,
en virtud a la cual se otorgara el permiso de pesca correspondiente a la extraccin de anchoveta y sardina con
destino al consumo humano indirecto a favor de la embarcacin pesquera KOSMIL II. Asimismo se acord que se
facultaba a Corporation Enterprises S.A.C a negociar y transferir a terceros las indicadas participaciones.

Que no corresponda hacer uso del crdito fiscal, ni hacer uso del gasto, que se
originaron por concepto de pago de arrendamiento de mquinas tragamonedas,
que aport como consecuencia de los contratos asociativos suscritos
RTF N 14312-9-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
unas resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa giradas por el
Impuesto General a las Ventas de octubre a diciembre de 2004 y febrero de 2005,
y por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se seala que se mantiene el reparo al dbito fiscal por cesin en uso del permiso
de pesca que no fue gravado con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que
conforme a las clusulas del contrato de asociacin en participacin y al convenio
de transferencia de participacin la recurrente recibi una contraprestacin a
cambio de permitir que otra empresa disfrute de los derechos que otorga la
autorizacin de incremento de flota, y porque dicha operacin constituye la
prestacin de un servicio prestado por la recurrente que se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas. Se seala que el contrato de asociacin en
participacin tiene como elemento constitutivo que el asociado participe de las
utilidades del negocio, y que pierde su naturaleza cuando se elimina tal elemento
con el convenio de transferencia de participacin.
RTF 05366-4-2014
Segn se detect en la fiscalizacin, las facturas de ventas evidenciaban que la
actividad del contribuyente es el aporte de personal calificado para el negocio de
transporte de carga por carretera de mercadera, tales como choferes calificados,
tcnicos, mecnicos, personal de mantenimiento, entre otros. Las adquisiciones
eran alicates, bales para herramientas, arcos de sierra, bolas con remolque, cable
de batera, calibrador de vlvulas, agua destilada, marcador de llantas, pistola
neumtica, llave para bajar llantas de repuesto, llave de pitn, mangueras suples
de aire de neumtico, dados hexagonales de impacto con incruste, medidor de
aire, moladora chica, palanca corrediza, perno y tuerca, pinzas, refrigerante, conos
de peligro, bomba de succin de aceite, kit de accesorios para vlvulas, filtro de
aceite, kit de frenos, grasa especial, chalecos color naranja fosforescentes, aceite
de caja, aceite de motor, destornillador, tujeras de metal, separador de ruedas,
termostato, filtro de aire, filtro de aceite, casco de proteccin, llantas, llave
hexagonal, llave francesa, llave mixta, super corto, suple largo, 48 linternas y
servicio de encarpado y guardiana de vehculos.
A efectos de acreditar la necesidad de adquirir los referidos bienes, y la utilizacin
del servicio de encarpado y guardiana de vehculos, el contribuyente present
guas de remisin as como un contrato de asociacin en participacin que celebr
con otra empresa (asociante), y afirm que los bienes tenan como finalidad ser
aportados al asociante.
El Tribunal indica que de la revisin del contrato de asociacin en participacin se
aprecia que el contribuyente tena la condicin de asociado motivo por lo cual no
tena obligacin alguna de proveer de bienes al asociante sino que deba aportar
su experiencia, cartera de clientes y personal calificado, y al contrario el asociante
segn contrato si deba aportar con unidades de transporte y con el mantenimiento
de stas, no habindose acreditado la vinculacin de tales desembolsos y pagos
con la generacin de la renta gravada del contribuyente, incumplindose uno de
los requisitos sustanciales establecido en el artculo 18 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas para el ejercicio del crdito fiscal.

Resalta el Tribunal que en caso el contribuyente en su calidad de asociado, y

segn su contrato, se hubiese obligado a aportar bienes tampoco podra hacer uso
del crdito fiscal por la adquisicin de estos, toda vez que segn su criterio
contenido en la Resolucin RTF N 18351-4-2013 el negocio que es materia de
contrato es de cargo del asociante y al corresponder a ste la determinacin del
Impuesto a la Renta, el asociado no puede deducir los gastos en que incurre sobre
los bienes afectados al contrato de asociacin en participacin, siendo adems que
en doctrina se ha sealado que considerando que el asociado percibira del
contrato de renta desgravada, no podra deducir los gastos en que hubiere
incurrido respecto de bienes afectos al contrato, pues no contara con renta bruta
gravable contra la cual deducirlos.

6. Conclusiones
1. Los contratos de asociacin en Participacin son aquellos contratos
en los que intervienen, por lo menos, dos sujetos. Uno de ellos quin es
el dueo del negocio, denominado asociante, permite que otro(s)
sujeto(s), denominado(s) asociado(s), a cambio de una determinada
contribucin, participe en los resultados del negocio para que en
conjunto obtengan finalidades que le sean beneficiosas.
2. Es una caracterstica sustancial a estos contratos que la gestin del
negocio se encuentra en cabeza del asociante y, por tanto, es el quin
de manera autnoma y directa dirige el negocio en marcha.
3. Respecto del tratamiento del IGV, los contratos de asociacin en
participacin no son considerados como contratos de colaboracin
empresarial. En ese sentido, el tratamiento de ellos se efectuar en base
de las operaciones gravadas que realicen tanto el asociado y el
asociante entre ellos. As, se encontrar gravada con el Impuesto la
cesin a ttulo de propiedad del aporte realizado por el asociado al
asociante en tanto sea bien mueble. Cuando se trate de la cesin en uso
se encontrar gravada a ttulo de servicios en tanto ambas partes sean
empresas vinculadas econmicamente. Cabe precisar que an no hay
un pronunciamiento uniforme en la jurisprudencia.
4. Respecto del tratamiento del Impuesto a la Renta, el asociante para
poder hallar la renta neta de tercera categora es quin tendr que
deducir el importe entregado al accionista como utilidad a manera de
deduccin por cumplir con el requisito de causalidad.
Respecto del asociado, computar el ingreso por la participacin en el
contrato como renta de tercera categora sobre la cual tendr que
tributar. Cabe precisar que an no hay un pronunciamiento uniforme en
la jurisprudencia.
Modelo de un Contrato de Asociacin en Participacin
CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN

Conste por el presente documento el contrato de asociacin en

participacin, que celebran de una parte ____________, identificada con
R.U.C. N______, inscrita en la partida electrnica N.______del
Registro de Personas Jurdicas de _________, con domicilio en
__________, debidamente representada por su gerente general don
__________, identificado con D.N.I. N________, con poderes inscritos
en el asiento _________ de la referida partida electrnica, a quien en lo
sucesivo se denominar EL ASOCIANTE; y, de otra parte _________,
identificada con D.N.I. N________, con domicilio en __________, a
quien en lo sucesivo se denominar EL ASOCIADO; en los trminos
siguientes:

PRIMERO
EL ASOCIANTE es una persona jurdica de derecho privado constituida
bajo el rgimen de la sociedad annima, cuyo objeto social principal es
dedicarse a la industria de la ______________________.
En ese sentido, EL ASOCIANTE, por acuerdo del directorio del
______de ______de 20__, conforme al acta que se adjunta, ha decidido
participar en el negocio de la ____________ ___________, para lo cual
estima conveniente celebrar con otra persona de derecho privado un
contrato de asociacin en participacin, facultando a su gerente general
para celebrar dicho contrato.
SEGUNDO
EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad de inversionista,
manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de participar en el
negocio de EL ASOCIANTE en los trminos a que se contrae este
documento.
TERCERO
EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble ubicado en
___________, inscrito en la partida electrnica N ______ del Registro
de la Propiedad Inmueble de ____________, en donde estn descritos
sus linderos y medidas perimtricas.
Igualmente, EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehculos:
un automvil marca ______, modelo ______, placa de rodaje ______; y
de las dos camionetas marca ______, modelo ________, placas de
rodaje __________ y __________, respectivamente.
CUARTO

Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en el negocio

descrito en la clusula siguiente bajo la modalidad de asociacin en
participacin. En consecuencia, EL ASOCIADO se obliga a transferir en
uso los bienes de su propiedad descritos en la clusula tercera del
presente contrato en favor de EL ASOCIANTE. Por su parte, en
contraprestacin, EL ASOCIANTE se obliga a retribuir a EL ASOCIADO
el porcentaje de las utilidades netas previsto en la clusula stima, en la
forma y oportunidad convenidas.
QUINTO
El negocio a desarrollarse por la asociacin en participacin consiste en
la
fabricacin
y
comercializacin
de
____________________________________________________
__________________________________________________________
______.
SEXTO
El presente contrato de asociacin en participacin es de duracin
determinada. En ese sentido, el perodo de duracin del presente
contrato es de ____los, contados a partir del _____de _______ de 20__
hasta el ___de ______del 20__.
STIMO
En armona con lo establecido por los artculos 438 y 441 de la Ley
General de Sociedades, las partes dejan constancia que el presente
contrato de asociacin en participacin no genera la creacin de una
persona jurdica y tampoco tiene razn social ni denominacin alguna.
En consecuencia, EL ASOCIANTE actuar en nombre propio en las
relaciones comerciales que se originen a propsito del presente contrato.
OCTAVO
Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO transferir
solamente el uso de los bienes descritos en la clusula segunda. En
consecuencia, debern serles devueltos por EL ASOCIANTE a la
terminacin del plazo de vigencia del contrato.
NOVENO
Las partes acuerdan que la participacin de ambas, tanto en las
utilidades como en las prdidas que arroje el negocio, ser en forma
proporcional, correspondindole a cada uno el 50% por ambos
conceptos.

En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO

recibir de EL ASOCIANTE el 50% de la utilidad neta obtenida en cada
ejercicio econmico anual que refleje el balance de cierre del ejercicio
del negocio.
El pago de la retribucin anteriormente referida, deber hacerse
ntegramente en dinero y en un plazo no mayor de ___das hbiles de
aprobado el balance general de cierre de ejercicio del negocio, conforme
a lo dispuesto en la clusula dcimo octava.
DCIMO
Las partes convienen que, en caso de prdidas u obligaciones frente a
terceros, EL ASOCIADO slo responder hasta por el monto de sus
aportes al negocio.
DCIMO PRIMERO
Las partes declaran expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE
la gestin, administracin y realizacin del negocio materia del presente
contrato. En tal sentido, EL ASOCIANTE deber proceder con la
diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un ordenado comerciante.
DCIMO SEGUNDO
Asimismo, las partes declaran expresamente que corresponder a EL
ASOCIANTE cualquier vinculacin econmica que en el desarrollo del
negocio se acuerde con terceros, para lo cual EL ASOCIANTE actuar
en nombre propio al celebrar contratos, al asumir obligaciones o al
adquirir crditos.
En consecuencia, queda convenido que no existir relacin jurdica
alguna entre los terceros y EL ASOCIADO; y, asimismo, los terceros no
adquirirn derechos ni asumirn obligaciones frente a EL ASOCIADO ni
ste ante aqullos.
DCIMO TERCERO
EL ASOCIANTE est obligado a informar peridicamente a EL
ASOCIADO acerca de la marcha del negocio materia del presente
contrato y a rendir cuentas sobre el mismo.
DCIMO CUARTO
EL ASOCIADO tendr la facultad de fiscalizacin y control de los actos
de EL ASOCIANTE. En consecuencia, EL ASOCIADO tendr derecho a
exigir se le muestren los estados financieros, cuentas, libros contables y

dems documentos que permitan conocer

desenvolvimiento econmico del negocio.

el

estado

real

del

DCIMO QUINTO
Las partes convienen que EL ASOCIANTE, sin contar con el previo
consentimiento por escrito de EL ASOCIADO, no podr atribuir a otras
empresas o personas alguna participacin en el presente contrato.
DCIMO SEXTO
Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro del perodo de duracin
del presente contrato, a no realizar en forma individual o a travs de
terceros actividad empresarial idntica o similar de la que es materia del
presente contrato.
DCIMO STIMO
Igualmente, dentro del plazo de duracin del contrato, EL ASOCIANTE
se obliga a no fusionarse, transformarse, escindirse o llevar a cabo otra
forma de reorganizacin societaria.
DCIMO OCTAVO
Ambas partes convienen que, para efectos tributarios, el presente
contrato deber tener contabilidad independiente. En consecuencia, EL
ASOCIANTE deber contratar en un plazo no mayor a ____ das de
suscrito el presente documento, los servicios de un contador pblico
colegiado a fin de que lleve la contabilidad del negocio.
Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros debern
presentarse con un mximo de ____ das de terminado el ejercicio anual
del negocio, a efectos de ser presentados y aprobados por cada parte
contratante en un plazo no mayor de ___ das.
DCIMO NOVENO
Las partes convienen expresamente que los gastos que demanden lo
previsto en la clusula anterior y otros que se efecten en el decurso del
negocio, sern asumidos nicamente por EL ASOCIANTE.
VIGSIMO
El incumplimiento de lo previsto en la clusula dcimo primera, dcimo
tercera, dcimo quinta, dcimo sexta, dcimo stima y dcimo octava,
constituir causal de resolucin del presente contrato, al amparo del
artculo 1430 del Cdigo Civil. En consecuencia, la resolucin se
producir de pleno derecho cuando EL ASOCIADO comunique, por carta
notarial, a EL ASOCIANTE que quiere valerse de esta clusula.

VIGSIMO PRIMERO
En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se
someten a lo establecido por las normas de la Ley General de
Sociedades, el Cdigo Civil y dems del sistema jurdico que resulten
aplicables.
VIGSIMO SEGUNDO
Todo litigio o controversia, derivados o relacionados con este acto
jurdico, ser resuelto mediante arbitraje, de conformidad con los
Reglamentos Arbitrales del Centro de Arbitraje de la Cmara de
Comercio de Lima, a cuyas normas, administracin y decisin se
someten las partes en forma incondicional, declarando conocerlas y
aceptarlas en su integridad.
En seal de conformidad las partes suscriben este documento en la
ciudad de _______, a los ___ das del mes de ______ de 20__.

EL ASOCIANTE

EL ASOCIADO

LOS CONSORCIOS
1. Introduccin
Los contratos de consorcio a diferencia de los contratos de Asociacin,
en donde la gestin del negocio solo se encuentra bajo la titularidad del
asociante; es un contrato asociativo en donde los miembros que se unen
al programa contractual, actan de manera conjunta y, en base a
participaciones establecidas, en la direccin y ejecucin de un negocio a
cambio de percibir rentabilidad econmica.
Es de sumo evidente, la manera en cmo se va modificando las figuras
contractuales para que vayan en consonancia con los cambios sociales
que producen la vida del hombre en su interaccin. Es en ese sentido,
se enrumba el derecho para poder regular actividades en funcin a
intereses de los sujetos de Derecho.

Nace la regulacin de los consorcios y con ello, el inters por parte del
Fisco de interpretar su realidad econmica de modo que puedan ser
operaciones susceptibles de gravamen en aras del inters general.

2. Definicin
Los Consorcios son contratos asociativos cuya regulacin comercial se
encuentra expresada en la Ley General de Sociedades.
Al igual que los contratos de Asociacin en Participacin, la naturaleza
de estos contratos es de carcter contractual cuya causa est destinada
a la vinculacin de dos o ms sujetos con la finalidad de obtener
beneficios comunes en funcin a sus intereses comerciales.
El artculo 445 de la Ley General de Sociedad, establece que son
contratos de Consorcio:
Artculo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un beneficio econmico manteniendo cada una su
propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades
propias del consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha
comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del
consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el
contrato.
Se desprende de lo sealado por la norma que un contrato de consorcio
es aquel en el que participan por lo menos dos sujetos. Uno que
denominaremos
consorciante y otro que denominaremos
consorciado, los cuales participarn de modo activo en un determinado
negocio, es decir, ambos gestionan el mismo, de modo que obtengan
rditos econmicos al finalizar su actividad.
Seala Navarro Palacios11, resulta evidente pues que, la participacin
activa de todos los consorciados en la gestin de la empresa, va a
provocar que este tipo contractual se caracterice por ser totalmente
abierto al conocimiento del pblico, oponindose diametralmente al
carcter secreto del contrato de Asociacin en Participacin, aspecto

11

Navarro Palacios, Indira. Ibd. Pg. 102

que generar una serie de caractersticas especiales, las cuales se

detallarn a continuacin:

3. Caractersticas
Los Contratos de Consorcio poseen las siguientes caractersticas:
1. Es un contrato y no una sociedad
Una caracterstica fundamental de todo contrato de colaboracin
empresarial es que los mismos carecen de personalidad jurdica, por
lo que no nos encontramos frente a una sociedad sino ante un
contrato en donde los sujetos intervinientes manifiestan su voluntad
de celebrarlo de modo de que se creen, modifiquen o extingan
situaciones jurdicas determinadas que afecten su esfera jurdica
2. Cada consorciado es autnomo y acta en nombre propio
A diferencia de los contratos de asociacin en participacin, en
donde el asociante es aquel que tiene la gestin del negocio y por
tanto la responsabilidad respecto a terceros, en el caso de los
consorcios hay una participacin activa de cada uno de los miembros
del consorcio quienes se vinculan de acuerdo a lo estipulado en las
clusulas contractuales , as como se vinculan individualmente con
terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde en el
consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones a ttulo
particular.
En ese sentido, cuando el consorcio contrate con terceros, la
responsabilidad ser solidaria entre los miembros del consorcio slo
si as se pacta en el contrato o lo dispone la Ley.
3. Participacin en las Utilidades
En la normativa societaria al respecto no se ha establecido lmites
respecto a la participacin en las utilidades del negocio. Sin
embargo, se establece que dicho rgimen debe de estipularse en el
contrato y que es su defecto se entender que es en partes iguales.
4.

Sobre la afectacin de bienes

Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento
de la actividad a que se han comprometido, continan siendo de
propiedad exclusiva de ellos. La adquisicin conjunta de
determinados bienes se regula por las reglase de la copropiedad,
como bien lo estipula el artculo 446 de la Ley General de
Sociedades.

4. Tratamiento Tributario
4.1 Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas
Consorcios con contabilidad independiente
El consorcio, como lo hemos definido, es un contrato asociativo y por
tanto un contrato de colaboracin empresarial de acuerdo a cmo lo
establece el inciso 3. del artculo 4 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
El artculo seala lo siguiente:
Se entiende por Contrato de Colaboracin Empresarial a los contratos
de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un
negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
Se reconoce normativamente, adems, que
los
contratos
de
colaboracin empresarial, es decir, los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial; son contribuyentes del
impuesto en tanto lleven contabilidad independiente, de acuerdo a las
normas que estipulan en el reglamento.
En ese sentido, los contratos de colaboracin empresarial son una
entidad distinta de los miembros que la conforman y por consiguiente, el
contrato ser contribuyente del impuesto por las operaciones gravadas
que realice, es decir, por todas aquellas que se encuentran expresadas
en el artculo 1 de la Ley:
i) Venta de bienes muebles en el pas
ii) prestacin o utilizacin de servicios en el pas,
iii) Los Contratos de Construccin
iv) la primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores
de los mismos,
v) la importacin de bienes.
Cabe resaltar que en funcin a lo anterior, las operaciones entre el
contrato y sus integrantes se consideran operaciones entre entidades
distintas y por tanto, mientras que se genere uno de los hechos descritos
arriba como hiptesis de incidencia, nacer la obligacin de pagar el
tributo al Fisco.

Lo descrito lneas arriba se condice con lo expresado por el artculo 5

numeral 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el cual seala:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin,
adems de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de
construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con
terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el
que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estar gravada, de calificar en los supuestos establecidos en el
artculo 1 de la Ley del IGV, siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base
imponible su valor al costo.
Por otro lado, cabe indicar que la regulacin actual que recibe los
contratos de asociacin en participacin se encuentra diferenciada con
respecto de aquellos que no llevan contabilidad independiente.
Consorcios sin contabilidad independiente
Tratndose de este tipo de contratos, donde la regla general es que los
contratos cuenten con vencimientos a plazos menores a tres aos,
comunica SUNAT el hecho, dentro del plazo de cinco das hbiles
siguientes a la fecha de suscripcin del contrato. Siendo que a diferencia
de lo que pasa en los contratos de consorcio con contabilidad
independiente, este tipo de contrato no es considerado como
contribuyente del Impuesto a la Renta ni del IGV.
En estos casos se establece en el artculo 2 de la Ley del IGV, el cual
versa sobre las operaciones no gravadas con el impuesto una serie de
operaciones realizadas con motivo a operaciones que realicen los
contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente respecto de sus miembros, los cuales no se encontrarn
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Las operaciones son las siguientes:
-

La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante de bienes

obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin

empresarial, en base a su proporcin contractual, siempre que el

objeto del contrato, haya sido la obtencin o produccin comn de
bienes para que posteriormente fueran repartidos a las partes
intervinientes del contrato.
-

La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de

construccin que efecten las partes contratantes para la ejecucin
del negocio u obra en comn. Esta asignacin expresa debe de
constar en el contrato como la realizacin del objeto de la vinculacin
contractual a travs del contrato de colaboracin

La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de

colaboracin empresarial de los bienes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del
negocio, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a
cada parte contratante; en tanto se trate de bienes comunes.
En este aspecto es importante determinar que debe de encontrarse
plasmado de manera expresa en el contrato, la proporcin de gastos
que cada parte asumir as como la atribucin de adquisiciones
comunes.

Con respecto al Crdito Fiscal, debemos de delimitar que al ser los

consorcios considerados como sujetos distintos de sus miembros, los
mismos podrn ejercer el crdito fiscal respecto de los bienes, servicios,
contratos de construccin adquiridos a fin de realizar el objeto del
contrato en funcin a las operaciones gravadas con el impuesto.
As, seala Walker Villanueva12 que en el Consorcio en el que una de las
partes haga la funcin de operador, el crdito fiscal registrado en la
contabilidad de este ltimo, deber atribuirse a cada parte contratante,
segn la participacin establecida en el contrato a efectos de que estas
ejerzan el derecho al crdito fiscal.
Para estos efectos, debemos de trasladarnos al numeral 9 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se seala:
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE
COLABORACION
EMPRESARIAL
QUE
NO
LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19 del
Decreto el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto
de manera consolidada mensualmente.
12

Villanueva Gutirrez, Walker. Ibid. Pg. 590.

El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos

de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal
ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del
Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando
la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del
ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
4.2 Tratamiento sobre el Impuesto a la Renta
Consorcio con contabilidad independiente
El artculo 14 de la LIR, menciona que son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas, en cuyo
literal k) establece que son personas jurdicas y por tanto contribuyentes
del impuesto, las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de
la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
De esta forma, se observa que los consorcios sern contribuyentes para
efectos del impuesto a la renta, siempre que lleve contabilidad
independiente.
De ello se entiende, que la Ley del Impuesto a la Renta considera al
consorcio como sujeto distinto a sus partes contratantes, estando afecta
al impuesto a la renta; pero esto no fue as hasta despus de la
modificatoria de la Ley N 27034. Antes de la modificatoria que realizo
la mencionada Ley, los contratos de consorcio con o sin contabilidad no
constituan personas jurdicas para efectos del impuesto.
Consorcios sin contabilidad independiente.
Como se vio anteriormente, el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que son contribuyentes para efecto de ese impuesto
los consorcios que lleven contabilidad independiente; en ese sentido
surge la pregunta qu pasa con los consorcios que no puedan llevar
contabilidad independiente?
Para efectos de absolver a este cuestionamiento, nos remitimos al
artculo 65 de la LIR el cual precisa que, las sociedades irregulares
previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades;
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora,

debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes

contratantes.
Ntese, que la LIR utiliza el trmino debern, siendo esto con claridad,
una obligacin de llevar contabilidad independiente a los consorcios.
Sin embargo, la mima norma establece dos excepciones a esta
obligacin en los siguientes casos:
1. Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la
operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, la contabilidad del consorcio podr ser llevada de
dos formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones.
Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
En ambos casos se debe solicitar autorizacin a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das.
De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y
sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber
tener participacin en el contrato como parte del mismo.
2. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres
aos, la contabilidad del consorcios podr ser llevada de dos
formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones
Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
Debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los
cinco das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

De esta forma, dando respuesta a la primera interrogante, podremos

decir que
cuando los consorcios no puedan llevar contabilidad
independiente, ya sea porque la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente, o porque se est
ante un consorcio con vencimiento a plazos menores a tres aos, se
entender que las partes o una de las partes podr llevar del contrato.
Visto de esta forma, surge la pregunta A quin se le debe imputar los
ingresos, que se obtiene de un contrato de consorcio, cuando la
contabilidad del contrato lo lleve una o ambas partes contratantes?

Para responder a esta interrogante nos remitimos al artculo 14 de la

LIR, el cual precisa lo siguiente:
Articulo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se
considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta ley.
()
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo
423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en
los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante
De ello se entiende que, cuando el consorcio no lleva contabilidad
independiente, el consorcio no ser contribuyente sino lo sern las
partes (personas naturales o jurdicas) que la conforman; esto quiere
decir que, cuando se genere rentas (ingresos) productos de los
mencionados contratos de consorcio, estas rentas sern imputados a las
partes del contrato, a pesar que no se acrediten que dichas rentas hayan
ingresado en las cuentas de las partes. As tambin, los socios del
consorcio pueden sustentar porcentajes de gastos o costos de acuerdo a
lo establecido en el contrato.
En consecuencia, el que tiene que realizar el pago a cuenta sern las
partes del contrato de consorcio cuando este no tenga contabilidad
independiente.

5. El documento de atribucin y el registro auxiliar en los contratos

de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Como ya lo habamos mencionado, en caso el contrato de consorcio se lleve sin
contabilidad independiente, se deber nombrar un operador.
En este tipo de consorcio, el operador juega un rol trascendente, ya que ser el
contratante encargado de llevar la contabilizacin de las operaciones, y en su
oportunidad de emitir el documento de atribucin correspondiente. La relevancia
principal de este documento radica en que el operador facilitar a los dems
contratantes poder sustentar el porcentaje de crdito fiscal del IGV, gasto o costo para
fines tributarios que les corresponda a cada uno y tambin cuando distribuya ingresos,
de acuerdo a lo establecidos en los artculos 2 y 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-98-SUNAT
El operador deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho,
en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones

nicas de importacin que den derecho al crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, as como el documento de atribucin correspondiente.
La atribucin a cada uno de los partcipes que integran el contrato de consorcio sin
contabilidad independiente deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el periodo
tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho.

6. Informes de la Administration Tributaria

INFORME N 196-2004-SUNAT/2B0000
1. La transferencia de bienes y la prestacin de servicios que las partes
contratantes (empresas) de un contrato de consorcio que lleva
contabilidad independiente, realizan a favor de ste, se encuentran
gravadas
con
el
IGV.
Asimismo, las rentas generadas por dichas operaciones se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta.
2. Las partes contratantes de un consorcio que lleva contabilidad
independiente, estn obligadas a emitir comprobantes de pago cuando
transfieran bienes o presten servicios a favor de dichos consorcios.
3. Los consorcios que llevan contabilidad independiente se consideran
vinculados con cada una de sus partes contratantes, por lo que les
resulta aplicable el numeral 4 del artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en los trminos contemplados en el artculo 32-A
del
citado
TUO.
Tratndose de transferencias de bienes y prestacin de servicios que
figuran como obligacin expresa para la realizacin del objeto del
consorcio, la base imponible para efecto del IGV es el valor asignado en
el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
4. Por las operaciones realizadas con sus partes contratantes, los referidos
consorcios pueden deducir el gasto correspondiente para el Impuesto a
la Renta as como utilizar el crdito fiscal para el IGV; siempre que se
cumplan los requisitos que las normas de la materia exijan para tales
efectos.
INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000
1.
2.
3.

Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn
impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus
partes contratantes.
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes
deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen. En
ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en
los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a
emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes
contratantes en su calidad de contribuyentes.

INFORME N. 013-2014-SUNAT/4B0000
El Operador, por su calidad de tal, se encuentra obligado a llevar el Registro Auxiliar al
que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT;
y, sin perjuicio de la obligacin de llevar los dems libros y/o registros contables que le
corresponda de conformidad con lo establecido por el artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta y dems disposiciones emitidas por SUNAT sobre la materia, en
su condicin de perceptor de rentas de tercera categora. 2. El Registro Auxiliar al que
se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 022-98-SUNAT, es
un registro vinculado a asuntos tributarios; en tal sentido, el Operador deber cumplir
con la obligacin de legalizarlo conforme a lo establecido por el numeral 2.1 del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT. 3. El
establecimiento permanente en el pas de una empresa constituida en el exterior no
est obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades u operaciones que le
generan rentas de fuente extranjera.
INFORME N. 018-2014-SUNAT/4B0000
En relacin con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crdito fiscal previsto
en el inciso b) del artculo 18 del TUO d e la Ley del IGV:
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas
directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso aquellas
adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea una operacin por
la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de manera indirecta o
mediata a una operacin por la que s se deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e
inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con el requisito
previsto en el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
INFORME N. 065-2014-SUNAT/5D0000
Los consorcios sin contabilidad independiente no estn comprendidos, como tales,
dentro de los alcances de la Ley de Amazona y, por tanto, por las actividades que
desempean no cuentan con el beneficio de exoneracin del IGV previsto en el
numeral 13.1 del artculo 13 de dicha Ley. Ello, sin perjuicio que las operaciones
gravadas con dicho Impuesto que, de manera conjunta realizan sus partes
contratantes, puedan gozar de tal exoneracin en la medida que todas ellas cumplan
con los requisitos sealados en la Ley de Amazona.

INFORME N. 012 -2016-SUNAT/5D0000

Tratndose de contratos de consorcio con vencimiento a plazos menores a tres (3)

aos, en los que se acuerda no llevar contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes, y que fueron modificados con posterioridad al inicio de las actividades,
acordndose que, a partir de la referida modificacin, lleven contabilidad
independiente; no es posible que, por las operaciones realizadas con anterioridad a tal
modificacin, el consorcio emita el comprobante de pago respectivo
7. Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF de observancia obligatoria N 12591-5-2012
Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes no cuentan con capacidad para ser parte en procedimiento
administrativos tributarios que no estn relacionadas con obligaciones respecto de las
que se les considera deudores tributarios.
RTF de observancia obligatoria N 10885-3-2015
Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes no son contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD ni
pueden ser considerados agentes de retencin respecto de las aportaciones a la ONP.
Ello se debe a que los referidos contratos no han sido sealados expresamente por las
normas que regulan las mencionadas aportaciones como sujetos de derechos y
obligaciones respecto de stas.

8. Conclusiones
1. Respecto del Impuesto General a las Ventas, los consorcios con contabilidad
independiente son considerados sujetos del impuesto y por tanto sus
operaciones con los miembros integrantes se encontrarn gravados con el
Impuesto en tanto se desarrollen las actividades gravadas sealadas en el
artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
2. En el caso de los consorcios sin contabilidad independiente, las operaciones
de atribucin de bienes comunes no se encontrarn gravados con el Impuesto
en tanto se cumplan los requisitos establecidos en los incisos m). n) y o) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
3. El consorcio sin contabilidad independiente no ser contribuyente del
impuesto a la renta y tampoco del impuesto general a las ventas.
4. Las rentas que se obtienen producto de un contrato de consorcio con
contabilidad independiente sern imputadas a las personas naturales y/o
jurdicas que la conforman.

LOS JOINT VENTURES

1. Introduccin
A lo largo de los aos, la economa va tomando un giro ms dinmico y ms
competitivo, esto hace que las empresas busquen maneras de ir acorde con el
aceleramiento de la economa y la competitividad. Es en este contexto de
globalizacin y creacin de mercados mundiales, que se crean los joint
venture, que es una modalidad de colaboracin empresarial el cual ha sido
creado por los empresarios para no quedar fuera de los negocios y para
mantener la competitividad en el mercado econmico.
A pesar de que la economa mundial se ha ido desarrollando a pasos
agigantados, y con ella el aumento de los Joint venture, la legislacin de
nuestro pas, especficamente la Ley General de Sociedades, no ha establecido
una regulacin propia para esta modalidad de colaboracin empresarial; sin
embargo, al revisar las normas tributarias de IGV e Impuesto a la renta
encontramos que se hace mencin al Joint venture, por ello, por ende se hace
vital el estudio de esta forma de vinculacin empresarial.

2. Definicin:
El Joint Venture, es conocido como empresa de riesgo compartido, empresa
con participacin, empresa conjunta o co-inversin de riesgo.
Es Joint Ventures es una forma de cooperacin empresarial entre dos o ms
empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integracin y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propsitos
comunes, para realizar proyectos o un negocio especfico para obtener
beneficios, asumiendo riesgos y responsabilidades.
Tambin se puede entender que el Contrato de Joint venture es un
instrumento contractual que responde a la necesidad de movilizar capitales en
la bsqueda de rentabilidad y correlativa reduccin de riesgos, en el que las
partes se juntan con el criterio de coparticipacin que asume las ms diferentes
formas y matices. No existe, una definicin exacta de y final de este contrato,
sino que hay varios conceptos del mismo segn sean las modalidades que
aparezcan en su concentracin. Pero sin duda coincidimos con quienes
sealan que se trata de un instrumento destinado a establecer o fortalecer
vnculos entre empresas que buscan un propsito en comn, destinado a poner
en marcha un negocio o modernizar uno que ya existe.13

3. Clases
Por la nacionalidad de las partes
13

Luis Alberto Araoz Villana y Andrs Ramrez-Gastn Seminario citando a Max Arias
Schreiber, Los contratos de Colaboracin empresarial y de asociacin en participacin
celebrados entre partes domiciliadas en el pas: su tratamiento tributario en la Ley del Impuesto
a la Renta y la Ley del Impuesto general a las ventas, Revista Derecho y sociedad, Lima,
pagina 248.

1. Joint Ventures Nacional: Son las creadas por socios de la misma

nacionalidad y dentro de su pas de origen.
2. Joint Venture Internacional: Son las creadas por socios de diferentes
nacionalidades. En cuyo caso, el socio local el que tenga el domicilio
social en el pas donde se instale la Joint Venture.
Por el desempeo de los socios
1. Joint Venture con un socio Dominante: Significa que el emprendimiento
est bsicamente controlado o dominado por el socio, que juega un rol
activo, es el que dirige y administra el negocio y se beneficia; mientras
que el otro socio tiene un rol pasivo, es el que solo invierte
econmicamente y se beneficia.
2. Joint Venture de Administracin y Operacin Compartida: Significa que
ambos socios juegan un rol activo en la administracin y gerenciamiento
de la empresa.
3. Joint Venture Independientes: Significa que ninguno de los socios juega
un rol activo. El papel fundamental en el proceso de toma de decisiones,
y en la administracin y operacin de la empresa o el proyecto, recae en
manos de un gerente general, que habitualmente no proviene de
ninguno de los socios.
Por la creacin de una nueva entidad jurdica
1. Joint Venture Societaria: Es una organizacin empresarial en donde las
partes acuerdan dar origen a una nueva entidad o a una nueva sociedad
distinta a las partes contratantes, conservando cada parte su
individualidad.
2. Joint Venture Contractual: Consiste en una relacin contractual donde
las partes se asocian sin constituir una nueva persona jurdica; es decir
no se crea una sociedad.

4. Caractersticas
Autonoma: por la autonoma se debe entender que el joint venture no
depende de otros contratos para que pueda existir.
Informalidad: en la legislacin peruana para que se origine y tenga validez, el
joint venture, no requiere formalidad alguna, siendo un contrato ad
probationem. Sin embargo, por seguridad jurdica se realiza por escrito
debido a la complejidad y magnitud del negocio.
Atipicidad: en el Per el joint venture es un contrato atpico; porque, no ha
sido legislado en la Ley General de sociedades (LGS), la norma que regula
los contratos asociativos; sin embargo, dicho contrato ha sido
regulada de forma expresa a nivel de las normas sectoriales. As, es el
caso de la legislacin de la actividad minera y la pesquera.

Relacin de lealtad: La lealtad es un elemento caracterstico en este tipo de

contratos, en donde una parte emprende el negocio comn basada en la
confianza que le inspira la otra, lo que implica que ambas se deben el mayor
deber de lealtad para que el contrato de Joint venture cumpla sus fines
satisfactoriamente.
Ausencia de personera jurdica: cada parte contratante en el joint venture
conserva su individualidad ya que, mediante este contrato las partes no
tienen por objeto conformar una nueva persona jurdica sino ms bien
participar cooperando en un negocio determinado conservando cada una su
independencia para as continuar realizando los negocios que tenan antes
del joint venture o tambin involucrarse en otros.
Onerosidad: los socios de los Joint venture buscan mutuamente la obtencin
de beneficios econmicos; sin embargo, la doctrina hoy en da refiere que
stos pueden tener tambin fines de carcter cientfico, tecnolgico,
educacionales, de asistencia, entre otros.
Contribucin de los ventures: las partes contratantes unen sus bienes,
intereses, habilidades y riegos para que stos sirvan y se utilicen en
conseguir los fines del negocio comn que se va emprender. Al no
constituirse un sujeto nuevo de derecho, el joint venture no cuenta con un
patrimonio propio debido a la ausencia de personalidad jurdica y por tanto,
lo que surge es un estado de comunidad de intereses que es afectado
durante el tiempo que dure el negocio. Respecto a los bienes que adquiere
a nombre del joint venture, se crea una relacin de copropiedad entre las
partes14.
Sin
embargo,
para
efectos
de
la
Ley
del
Impuesto la Renta, los Joint ventures son consideras personas jurdicas,
siempre que cumpla con determinadas caractersticas, las cuales se
sealaran ms adelante.
Beneficio econmico comn: las partes contratantes se asocian para llevar
a cabo un negocio especfico y concreto que les beneficie a ambos.
Control conjunto: el control conjunto del joint venture corresponde a todas las
partes cabiendo la posibilidad de que una parte pueda asumir mayor
responsabilidad en la direccin, gestin y administracin por delegacin de
otra.

5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio.

Si nos remitimos a la Ley N 26887-Ley General de Sociedades,
encontraremos que esta norma legal, en su artculo 438 precisa que Se
considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de
participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters
14

TALLEDO MAZ, Cesar Talledo, Asociacin en participacin: el consorcio y el Joint venture:

Aspectos contractuales y tributarios, Pgina 35.

comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona

jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro y
por la definicin dada para el Joint venture, se entiende entonces, que dentro
del articulo antes glosado est incluida la definicin de los Joint venture, por lo
cual podramos entender que los contratos de Joint venture es una forma de
clasificacin del contrato de consorcio; as tambin, lo entiende la mayor parte
de la doctrina. Sin embrago, Walker Villanueva, menciona As tenemos dos
modalidades de Joint Ventures: uno tpico, en el cual se desarrolla un actividad
en comn y uno atpico, en el cual se complemente actividades empresariales,
sin que ello signifique el desarrollo de una actividad comn.
El legislador a querido llamar al segundo como consorcio, quiz porque no
implica una actividad en comn, en tanto que el primero se denomina como
contrato de riesgo compartido (o simplemente joint Venture)15
Por su parte Csar Talledo Maz menciona que el Joint venture tendr
sus propias caractersticas que las distingue de los consorcios, las cuales son:
El proyecto desarrollado no necesariamente consiste en la explotacin de un
negocio o empresa. Puede consistir en una actividad desarrollada a favor de
las propias partes para alcanzar un resultado que sea aprovechable por cada
una de ellas en la realizacin de sus negocios individuales. Por ejemplo,
actividad de pesca; de exploracin y explotacin minera. etc.
La participacin de una o ms partes, aun en el caso que la actividad
consista en la explotacin de un negocio o empresa puede no ser activa ni
directa. Su colaboracin puede reducirse a proporcionar recursos dinerarios
para financiar el proyecto.
La administracin del proyecto y la representacin conjunta de las partes frente
a terceros corre a cargo de un operador, que puede ser una de las partes o un
tercero. Corresponde al operador el manejo logstico, financiero, presupuestal,
administrativo, contable etc. del proyecto (siendo as su rol ms protagnico
que el del gerente del consorcio). Todo ello sin perjuicio de los mecanismos de
control por las partes que establezca el contrato.
Las partes se vinculan con terceros a travs del operador que ejerce la
representacin del joint venture.
La adquisicin de bienes a nombre del joint venture para el desarrollo del
proyecto suele ser un rubro de inversin importante.

6. Tratamiento tributario
6.1 Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas
15

VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, Tratado del IGV Regmenes general y especialidades,

Pacifico editores, Lima, 2014; pagina 588.

Operaciones que realiza el joint venture con contabilidad

independiente
Ley del Impuesto General a las ventas en el inciso 9.3 del artculo 9
precisa que son contribuyentes de este impuesto la comunidad de
bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
En consecuencia, los joint venture son sujetos del impuesto siempre
que lleven contabilidad independiente al igual que en caso del
Impuesto a la renta.
Entonces, los joint ventures que llevan contabilidad independiente
ser contribuyente del impuesto por las actividades descritas en
artculo 1 de la Ley de IGV; esto es, venta en el pas de bienes
muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los
contratos de construccin, la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos y la importacin de bienes.
As, en el inciso 10 del artculo 5 de la Ley de IGV se establece que
Los contratos de colaboracin empresarial (en donde se encuentra
los joint venture) que lleven contabilidad independiente sern sujetos
del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas
generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de
construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor
asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor
en libros o costo del servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
De esto se deduce que, cuando las partes del contrato asignen,
bienes, servicios o contratos de construccin a favor del
contrato, la Ley de IGV considera al contrato de joint ventures
como un tercero, distinto a las partes contratante y dicha
operacin estar gravada con IGV.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en
libros.
Esto quiere decir que al obtenerse bienes producto del contrato
de joint venture y estos a su vez se transfieran a las partes que
forman el contrato, esta operacin estar gravada con IGV,

porque se considera al joint venture como un tercero; es decir,

la operacin se entiende como realizada entre dos partes
diferentes y por tanto gravada con el impuesto a las ventas. En
cuyo caso la base imponible ser el valor en libros de dichos
bienes transferidos.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto,
siendo la base imponible su valor al costo.
Operaciones que realiza el joint venture sin contabilidad
independiente
En relacin a los joint ventures que no tengan contabilidad
independiente, el literal m) del artculo 2 de ley de IGV menciona
que no estn gravados con IGV la adjudicacin a ttulo exclusivo a
cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal
efecto, sta establezca.
A su vez, del literal n) del artculo 2 de la norma antes acotada
manifiesta que, no estn gravadas con el impuesto, la asignacin
de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de joint ventures, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en
comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre
que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Por lo antes descrito, podemos concluir que la Ley de IGV ha
obviado en concebir a los contratos de joint venture que no lleven
contabilidad independiente, como contribuyentes para este impuesto.
Del mismo modo, cuando las partes realicen operaciones con el
contrato de Joint venture que no llevan contabilidad independiente,
se entender que las partes realizarn operaciones con ellas mismas
y en consecuencia dichas operaciones no estarn gravadas con IGV.
En consecuencia, los Joint ventures que no tengan contabilidad
independiente no tendr una existencia independientes, distinta a las
partes del contrato.

6.2 Tratamiento sobre el Impuesto a la Renta

Operaciones que realiza el joint venture con contabilidad

independiente
El artculo 14 de la LIR, menciona que son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas, en cuyo
literal k) establece que son personas jurdicas y por tanto contribuyentes
del impuesto, las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de
la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
De esta forma, se observa que los joint venture sern contribuyente para
efectos del impuesto a la renta, siempre que lleve contabilidad
independiente.
De ello se entiende, que la Ley del Impuesto a la Renta considera al
joint venture como sujeto distinto a sus partes contratantes, estando
afecta al impuesto a la renta; pero esto no fue as hasta despus de la
modificatoria de la Ley N 27034. Antes de la modificatoria que realizo
la mencionada Ley, los contratos de Joint Venture con o sin contabilidad
no constituan personas jurdicas para efectos del impuesto.
Operaciones que realiza el joint venture sin contabilidad
independiente
Como se vio anteriormente, el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que son contribuyentes, para efecto de este impuesto,
los joint ventures que lleven contabilidad independiente; en ese sentido
surge la misma pregunta que en el caso de los consorcios qu pasa
con los joint venture que no puedan llevar contabilidad independiente?
Para efectos de absolver la pregunta, nos remitimos al artculo 65 de la
LIR el cual precisa, que las sociedades irregulares previstas en el
Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar
contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes.
Ntese, que el tratamiento que la LIR le da al joint ventures es el mismo
que la del consorcio; en tal sentidos, la obligacin de llevar la
contabilidad independiente sern tambin para los contratos de Joint
ventures. Sin embargo, la mima norma establece dos excepciones a
esta obligacin en los siguientes casos:
3. Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la
operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, la contabilidad del Joint Ventures podr ser
llevada de dos formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones.

 Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.

En ambos casos se debe solicitar autorizacin a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das.
De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y
sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber
tener participacin en el contrato como parte del mismo.
4. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres
aos, la contabilidad del Joint Ventures podr ser llevada de dos
formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones
Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
Debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los
cinco das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Podemos decir entonces que, cuando los joint ventures que no puedan
llevar contabilidad independiente, ya sea porque la modalidad de la
operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente,
o porque se est ante un contrato de Joint ventures con vencimiento a
plazos menores a tres aos, se entender que las partes o una de las
podr llevar del contrato.
Por otro lado, respecto a la imputacin de los ingresos que se obtiene de
un contrato de joint ventures sin contabilidad, el joint venture no ser
contribuyente sino lo sern las partes (personas naturales o jurdicas)
que la conforman; esto quiere decir que, cuando se genere rentas
productos de los mencionados contratos, estas rentas sern imputados a
las partes del contrato, a pesar que no se acrediten que dichas rentas
hayan ingresado en las cuentas de las partes. As tambin, los socios
del Joint Venture pueden sustentar porcentajes de gastos o costos de
acuerdo a lo establecido en el contrato.
En consecuencia, el que tiene que realizar el pago a cuenta sern las
partes del contrato de joint ventures cuando este no tenga contabilidad
independiente.

7. Informes de la Administracin Tributaria

INFORME N. 076-2009-SUNAT/2B0000
Se consulta si en el caso de los contratos de joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, el artculo 29 de la Ley del Impuesto a la Renta tambin regula

la oportunidad en que se entienden atribuidos los gastos a favor de las partes

contratantes.
El informe concluye que para la determinacin del Impuesto a la Renta, los
gastos en que se incurran a travs de los contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus integrantes
deben imputarse al ejercicio comercial en que se devenguen.
INFORME N. 109-2012-SUNAT/4B0000
Ahora bien, para efecto de la atribucin regulada en las normas antes citadas,
la SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N. 22-98-SUNAT, cuyo
artculo 2 establece que el Documento de Atribucin es aqul que emite el
operador para que los dems partcipes de una sociedad de hecho, consorcio,
joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el
porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les
corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar sealado en
el artculo 8. Al respecto, el artculo 8 de la citada Resolucin establece que el
Operador del contrato deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o
sociedad de hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de
pago y las declaraciones nicas de importacin que den derecho al crdito
fiscal, gasto o costo para efecto tributario, as como el documento de atribucin
correspondiente.

8. Conclusiones
1. Es Joint Ventures es una forma de cooperacin empresarial entre dos o
ms empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integracin y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar
propsitos comunes, para realizar proyectos o un negocio especfico
para obtener beneficios, asumiendo riesgos y responsabilidades.
2. Los joint venture son sujetos del impuesto a la renta y del IGV siempre
que lleven contabilidad independiente.
3. Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture como sujeto
distinto a sus partes contratantes, cuando lleve contabilidad
independiente.
4. En los joint ventures que no lleve contabilidad independiente ya sea
porque la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la
contabilidad en forma independiente o porque se est ante un contrato
de Joint ventures con vencimiento a plazos menores a tres aos, se
entender que las rentas que genera el joint ventures, sern rentas
atribuidas a las partes contratantes.
5. Cuando las partes del contrato de Joint venture realicen operaciones con
el contrato de Joint venture que no llevan contabilidad independiente, se

entender que las partes realizarn operaciones con ellas mismas y por
lo tanto no estarn gravadas con IGV.

CONTRATO DE JOINT VENTURE

Conste por el presente documento el contrato de compraventa internacional de
mercaderas que suscriben de una parte: .,
empresa constituida bajo las leyes de la Repblica ..,
debidamente representada por su ., con Documento de
Identidad N ., domiciliado en su Oficina principal ubicado en
, a quien en adelante se denominar EL ASOCIANTE
y, de otra parte .. S.A., inscrito en la Partida N . del
Registro de Personas Jurdicas de la Zona Registral N ..,
debidamente representado por su Gerente General don .,
identificado con DNI N . y sealando domicilio el ubicado en
Calle .., N .., Urbanizacin .., distrito de ,
provincia y departamento de ., Repblica del Per, a quien
en adelante se denominar EL ASOCIADO, que acuerdan en los siguientes
trminos:
ANTECEDENTES
CLAUSULA PRIMERA: EL ASOCIANTE es una persona jurdica de derecho
privado constituida bajo el rgimen de la sociedad annima, cuyo objeto social
principal es dedicarse a la industria de la
En ese sentido EL ASOCIANTE por acuerdo del directorio del.dede
20conforme el acta que se adjunta, ha decidido participar en el negocio
de la. ., para lo cual estima conveniente celebrar
con otra persona de derecho privado un contrato de asociacin en
participacin, facultando a su gerente general para celebrar dicho contrato.

CLAUSULA SEGUNDA: EL ASOCIADO es una persona natural que, en

calidad de inversionista, manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de
participar en el negocio de EL ASOCIANTE en los trminos a que se contrae
este documento.
CLAUSULA TERCERA: EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble
ubicado en.,inscrita en la partida electrnica N .del
Registro de la Propiedad Inmueble de.,en donde estn
descritos sus linderos y medidas perimtricas.

Igualmente , EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehculos: un

automvil
marca..,modelo,placa
de
rodaje.,y
de
las
dos
camionetas
marca,modelo,placas
de
rodajeyrespectivamente.
OBJETO DEL CONTRATO
CLAUSULA CUARTA: Por el presente contrato, las partes acuerdan participar
en el negocio descrito en la clusula siguiente bajo la modalidad de asociacin
en participacin.
En consecuencia EL ASOCIADO se obliga a transferir en uso los bienes de su
propiedad descritos en la clusula tercera del presente contrato en favor de EL
ASOCIANTE. Por su parte, en contraprestacin, EL ASOCIANTE se obliga a
retribuir a EL ASOCIADO el porcentaje de las utilidades netas previstas en la
clusula stima, en la forma y oportunidad convenidas.
CLAUSULA QUINTA: El negocio a desarrollarse por la asociacin en
participacin
consistente
en
la
fabricacin
y
comercializacin
de.
.
CARACTERISTICAS Y DURACION DEL CONTRATO
CLAUSULA SEXTA: El presente contrato de asociacin en participacin es de
duracin determinada. En ese sentido, el periodo de duracin del presente
contrato es de..aos, contados, a partir del.dede 20
hasta el..de..del 20
CLAUSULA SEPTIMA: En armona con lo establecido por los artculos 438 y
441 de la Ley General de Sociedades, las partes dejan constancia que el
presente contrato de asociacin en participacin no genera la creacin de una
persona jurdica y tampoco tiene razn social ni en consecuencia EL
ASOCIANTE actuar en nombre propio en las relaciones comerciales que se
originen a propsito del presente contrato.
CLAUSULA OCTAVA: Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO
transferir solamente el uso de los bienes descritos en la clusula segunda. En
consecuencia, debern serles devueltos por EL ASOCIANTE a la terminacin
del plazo de vigencia del contrato.
REGIMEN DE UTILIDADE Y PRDIDAS
CLAUSULA NOVENA: Las partes acuerdan que la participacin de ambas,
tanto en las utilidades como en las prdidas que arroje el negocio, ser en
forma proporcional, correspondiente a cada uno del 50% por ambos conceptos.

En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO, recibir de

EL ASOCIANTE el 50 % de la utilidad neta obtenida en cada ejercicio
econmico anual que refleje el balance de cierre del ejercicio del negocio.
El pago de la retribucin anteriormente referida, deber hacerse ntegramente
en dinero y en un plazo no mayor dedas hbiles de aprobado el
balance general de cierre del ejercicio del negocio, conforme a lo dispuesto en
la clusula dcimo octava.
CLAUSULA DECIMO: Las partes convienen que, en caso de prdidas u
obligaciones frente a terceros, EL ASOCIADO solo responder hasta por el
monto de sus aportes al negocio.
OBLIGACIONES Y FACULTADES DE LAS PARTES
CLAUSULA DECIMO PRIMERA: Las partes declaran expresamente que
corresponde a EL ASOCIANTE la gestin, administracin y realizacin del
negocio materia del presente contrato. En tal sentido, ELASOCIANTE deber
proceder con la diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un ordenado
comerciante.
CLAUSULA DECIMO SEGUNDA: Asimismo, las partes declaran
expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE cualquier vinculacin
econmica que en el desarrollo del negocio se acuerde con terceros, para lo
cual EL ASOCIANTE actuar en nombre propio al celebrar contratos, al asumir
obligaciones o al adquirir crditos.
En consecuencia ,quedan convenido que no existir relacin jurdica alguna
entre los terceros y EL ASOCIADO, y, asimismo, los terceros no adquirirn
derechos ni asumirn obligaciones frente a EL ASOCIADO ni ste ante
aquellos.
CLAUSULA DECIMO TERCERA: EL ASOCIANTE est obligado a informar
peridicamente a EL ASOCIADO acerca de la marca del negocio materia del
presente contrato y a rendir cuentas sobre el mismo.
CLAUSULA DECIMO CUARTA: EL ASOCIADO tendr la facultad de
fiscalizacin y control de los actos de EL ASOCIANTE. En consecuencia, EL
ASOCIADO tendr derecho a exigir se le muestren los estados financieros,
cuentas, libros contables y dems documentos que permitan conocer el estado
real del desenvolvimiento econmico del negocio.
CLAUSULA DECIMO QUINTA: Las partes convienen que EL ASOCIANTE,
sin contar con el previo consentimiento por escrito de EL ASOCIADO, no podr
atribuir a otras empresas o personas alguna participacin en el presente
contrato.

CLAUSULA DECIMO SEXTA: Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro

del periodo de duracin del presente contrato, a no realizar en forma individual
a travs de terceros actividad empresarial idntica o similar de la que es
materia del presente contrato.
CLAUSULA DECIMO SEPTIMA: Igualmente, dentro del plazo de duracin del
contrato EL ASOCIANTE, se obliga a no fusionarse, transformarse escindirse o
llevar a cabo otra forma de reorganizacin societaria.
CONTABILIDAD Y TRIBUTACION
CLAUSULA DECIMO OCTAVA: Ambas partes convienen que, para efectos
tributarios, el presente contrato deber tener contabilidad independiente. En
consecuencia, EL ASOCIANTE deber contratar en un plazo no mayor
adas de suscrito el presente documento, los servicios de un contador
pblico colegiado a fin de que lleve la contabilidad del negocio.
Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros debern
presentarse con un mximo de..das de terminado el ejercicio anual del
negocio, a efectos de ser presentados y aprobados por cada parte contratante
en un plazo no mayor de..das.
CLAUSULA DECIMO NOVENA: Las partes convienen expresamente que los
gastos que demanden en los previstos en la clusula anterior y otros que se
efecten en el decurso del negocio, sern asumidos nicamente por EL
ASOCIANTE.
RESOLUCION DEL CONTRATO
CLAUSULA VIGESIMA.- El incumplimiento de lo previsto en la clusula
undcima, dcimo tercera, dcimo quinta, dcimo sexta, dcimo stima y
dcimo octava, constituir causal de resolucin el cual se producir de pleno
derecho cuando EL ASOCIADO comunique por carta notarial, a EL
ASOCIANTE que quiere valerse de esta clusula.
APLICACIN SUPLETORIA DE LA LEY
CLAUSULA VIGESIMO PRIMERA: En todo lo n o previsto por las partes en el
presente contrato, ambas se someten a lo establecido por las normas de la Ley
General de Sociedades, el Cdigo Civil y dems del sistema jurdico que
resulten aplicables.
COMPETENCIA ARBITRAL
CLAUSULA VIGESIMO SEGUNDA: Las controversias que pudieran suscitarse
en tomo al presente contrato, sern sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal
Arbitral integrado por tres expertos en la materia uno de ellos designado de

comn acuerdo por las partes, quien lo presidir, y los otros designados por
cada uno de ellos.
Si en el plazo de. (..) Das de producida la controversia, no se acuerda
el nombramiento del Tribunal Arbitral, esta deber ser designado por el Centro
de Arbitraje Nacional y Extranjero de la Cmara de Comercio de Lima, cuyas
reglas sern aplicables al arbitraje.
El laudo del Tribunal Arbitral ser definitivo e inapelable, as como de
obligatorio cumplimiento y ejecucin para las partes y, en su caso, para la
sociedad.
En seal de conformidad con todos los acuerdos pactados en el presente
contrato, las partes suscriben este documento en la ciudad de, a
los. das del mes de . 2015.

EL ASOCIANTE

EL ASOCIADO

Necesidad del nmero de RUC en los contratos de colaboracin

empresarial
Como anteriormente, se precis, tanto el contrato de joint ventures como el
consorcio que llevan contabilidad independiente sern consideradas personas
jurdicas y su vez sern contribuyentes del impuesto a la renta y del IGV.
Es as que de conformidad con el Decreto legislativo N 943, el joint venture y
el consorcio que lleve contabilidad independiente, debe solicitar su inscripcin
en el (RUC). Para tal efecto, el contribuyente deber cumplir con los requisitos
generales y especficos, entre otros, el de adjuntar copia del contrato de
colaboracin empresarial.
As, para la autorizacin de Comprobantes de Pago se deber solicitar la
autorizacin de impresin de comprobantes de pago u otros documentos a
travs de imprentas conectadas a la SUNAT a travs de internet mediante el
Sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL); exhibiendo para ello el
documento de identificacin del quien se designe como representante del
contrato y del tercero que realice el trmite.