La clusula de agencia en el Modelo de

Convenio de la OCDE
ANA MARA LOZANO FERNNDEZ
Agencia Estatal de Administracin Tributaria

SUMARIO
LA CLUSULA DE AGENCIA EN MARCO CONVENIO OCDE. Consideraciones generales.CRITERIOS DE LA DGT.
RELACIN DEL MC OCDE CON VERSIONES ANTERIORES Y CON EL MODELO DE LA ONU.CONCLUSIONES.CUADROS COMPARATIVOS DE LA CLUSULA DE AGENTE DEPENDIENTE.
Palabras clave: Fiscalidad Internacional, Impuesto sobre la Renta de los no Residentes, convenios para evitar la
doble imposicin, establecimiento permanente, agente dependiente.

LA CLUSULA DE AGENCIA
CONVENIO OCDE

EN

MARCO

tra legislacin interna, aunque de forma parcialmente distinta.

El artculo 13.1 a) del TRLNR dice que se entender que una persona fsica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espaol
cuando acte en l por medio de agente autorizado
para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente que ejerza con habitualidad dichos poderes.
Esta definicin es menos restringida al delimitar sus
presupuestos y omitir tambin las clusulas de exclusin que contempla el artculo 5.5 del MC OCDE.
En referencia a la funcionalidad del apartado 5.o
del artculo 5 MC OCDE existen dos posiciones
diferentes.
Una.Sostenida por algunos autores que
entienden que la clusula de agencia integra un criterio de recambio para determinar si una empresa
posee un EP en un Estado.
Dos.Otros autores consideran esta clusula
subordinada respecto a la definicin general, que
haca referencia en el artculo 5.1 del MC OCDE
de considerar que la expresin EP significa un lugar
fijo de negocios en el cual se realiza todo/parte de
su actividad.
La primera concepcin, se apunta como una
clusula de agencia que integra un supuesto de ficcin de establecimiento permanente, al no concurrir el elemento objetivo consistente en la
presencia de un lugar fijo.
Podra entenderse que los comentarios al MC
OCDE contemplan una postura integradora de las

El artculo 5.5 del MC de la OCDE dispone que,

no obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2,
cuando una persona distinta de un agente independiente al que ser aplicable el apartado 6, acte por
cuenta de una empresa y ostente y ejercite habitualmente en un Estado contratante poderes que le faculten para poder concluir contratos en nombre de la
empresa, se considerar que esa empresa tiene un
establecimiento permanente en ese Estado respecto
de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4
anterior y que, de haber sido realizadas por medio
de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideracin de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de
acuerdo con las disposiciones de ese apartado.
Consideraciones generales
Para 31 de los comentarios de la OCDE en este
artculo se dice que, generalmente se acepta que
una empresa tiene un establecimiento permanente
en un Estado si hay una persona en ese Estado que
acta para la empresa en determinadas condiciones, aunque la empresa no disponga de un lugar fijo
de negocio en ese Estado en el sentido de los apartados 1 y 2.
Esta figura de los agentes como establecimiento permanente se contempla igualmente en nues-

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dos posiciones expuestas, y as el supuesto del EP
delimitado en el apartado 5.o del artculo 5 operara all donde no concurran los requisitos previstos en
el apartado 1.o y 2.o del artculo 5.
En el 35 de los comentarios al artculo 5.5.o de
MC OCDE se dice, sin embargo conviene tener
en cuenta que el apartado 5 se limita a establecer
un criterio alternativo para determinar si una
empresa tiene un establecimiento permanente en
un Estado. Si puede demostrarse que la empresa
tiene un establecimiento permanente en el sentido
de los apartados 1 y 2 (sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4), no ser necesario demostrar
que la persona autorizada cumple las condiciones
del apartado 5, en este sentido la clusula de la
agencia operara como criterio subsidiario respecto de la clusula general de EP; pero por otra parte
la clusula de la agencia se ha configurado en cierta forma independiente de la clusula general, porque sus presupuestos son distintos y resultan
definidos de forma no coincidente y ese carcter
autnomo de la clusula de agencia genera un criterio de recambio o dual respecto de la existencia
del EP. En resumen se considera que se acta a travs de EP no slo cuando el agente concluye contratos en nombre de la empresa, sino que toda la
actividad econmica, que el agente desarrolla para
la empresa se considera que constituye una actuacin a travs del EP.
En los comentarios al modelo OCDE, se sealan los criterios ms relevantes a efectos de determinar cuando la actuacin de un agente constituye
un EP. La clusula de agencia se aplica nicamente
respecto de aquelllas personas que pueden ser calificadas como agentes dependientes respecto de
una empresa residente del otro Estado contratante. Tal calificacin es definida de forma positiva y
negativa. La delimitacin positiva viene determinada por los elementos implcitos en el apartado 5.o
del artculo 5 a efectos de precisar la dependencia
y la delimitacin negativa resulta de la no concurrencia de las circunstancias establecidas en el
apartado 6.o del artculo 5 referida a los agentes
independientes. Es relevante lo sealado en 32 de
los comentarios al artculo 5 MC OCDE y as resumimos lo ms importante tales como que la calificacin como agente dependiente no requiere la
existencia de relacin laboral entre agente y la
empresa. Tampoco es necesario que el agente sea
persona fsica pudiendo ser persona jurdica e
incluso una sociedad que no posea personalidad
jurdica independiente de sus miembros. Se dice
tambin en dicho comentario 32, que la solucin
debe reservarse a las personas que, por el alcance
de sus poderes o por la naturaleza de sus actividades

impliquen a la empresa en actividades empresariales

de cierta entidad en el Estado considerado.
El empleo de la clusula de agente como EP
presupone que quien hace uso de la autoridad o
poder conferido lo hace repetidamente y no slo
en casos aislados y as se repite en los comentarios
32 MC OCDE de que el agente dependiente es EP,
cuando una persona ostente y ejerza poderes que
le facultan para suscribir contratos en nombre de la
empresa, deducindose de ello que no limita la
aplicacin del apartado a un agente que realice literalmente contratos en nombre de la empresa; el
apartado es aplicable igualmente a un agente que
firme contratos que vinculan a la empresa, incluso
si esos contratos no se formalizan efectivamente
en nombre de la empresa. Esta interpretacin ltima de la clusula de agente es muy importante
porque en el derecho interno de algunos paises se
deja de ser agente dependiente pasando a la calificacin de independiente atendiendo a la frmula
de contratacin (en nombre propio) quedando
fuera de la clusula de agente dependiente en
cuanto se hace en nombre propio. Esta flexibilidad
o amplitud de los comentarios 32 MC OCDE es
una influencia del derecho anglosajn. Segn Schawarz, con arreglo al Derecho anglosajn la firma en
nombre propio por parte del agente no era determinante de su carcter independiente all donde
actuare por cuenta del principal.
En 33 de los comentarios de MC OCDE se
hace referencia a la potestad para suscribir contratos que debe comprender los que se refieren a las
operaciones que constituyen la actividad propia de
la empresa. Es irrelevante que la persona tenga
potestad, por ejemplo, para contratar personal
para la empresa con objeto de asistirle en las actividades que efecta para la empresa. Se hace tambin referencia a que los poderes deben ser
ejercidos habitualmente en el otro Estado; si ese es
o no el caso se determinar en funcin de la situacin comercial real.
En el referido comentario 33 de MC OCDE se
dice que el agente dependiente ser una persona
autorizada para negociar todos los elementos y
detalles de un contrato que obligue a la empresa
considerando as que ejerce su autoridad en ese
Estado y aade que incluso si el contrato es firmado por otra persona en el Estado en que la empresa est situada. Resulta muy aclaratorio lo sealado
al final de los comentarios 33 equiparando el agente
que realiza las funciones del apartado 4 del artculo
5 del convenio marco de la OCDE con el mantenimiento de un lugar fijo de negocios que se limite a
los fines o funciones mencionadas en dicho apartado 5. De ello se deduce que para que haya un EP es

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A NA M ARA LOZANO F ERNNDEZ

necesario que la empresa realice todo o parte de su

actividad sea directamente o a travs de un agente/persona autorizada; por ello el apartado 4 del
referido artculo 5 de MC OCDE excluye claramente aquellos fines o funciones (almacenaje/depsito
de bienes o mercancas, actividades de carcter
auxiliar o preparatorio etc.) que no constituirn un
EP. A pesar de los comentarios 33 del MC OCDE en
la prctica resulta a veces complejo determinar si el
agente o persona dependiente es o no un EP, siendo
necesario poner el nfasis en la vinculacin efectiva
y fctica de la empresa como consecuencia de la
actuacin del agente en sus relaciones con terceros.
A efectos de determinar la concurrencia de tal
poder de vinculacin o de la actuacin como agente dependiente se propone valorar el conjunto de
los indicios o hechos concurrentes en tal sentido, sin
que la mera circunstancia de estar presente o participado en una negociacin en un Estado entre una
empresa y un cliente resulta per se suficiente para
considerar que tal persona ha ejercido en tal Estado
con anterioridad para poder concluir contratos en
nombre de la empresa pero tambin se ampliara a
aquellos casos donde el agente concluye contratos
que son vinculantes para la empresa incluso si tales
contratos no son realmente concluidos en nombre
de la misma, es decir, que lo importante o relevante no es quien lo firme sino la vinculacin para la
empresa (influencia anglosajona donde el requisito
de la firma no es definitivo del lmite entre agente
independiente de dependiente pues para dicho
derecho an firmado en nombre propio si vincula o
acta por cuenta de principal o de la empresa no
sera agente independiente).
Procede analizar la condicin subjetiva del
representante y as la doctrina tambin ha destacado cmo el Comit de Asuntos Fiscales de la
OCDE admite tanto los casos de representacin
directa como los de representacin indirecta, aunque la clusula de la agencia ha sido pensada para la
representacin directa. En la representacin directa el representante o agente est facultado para
contratar en nombre de otra persona de suerte que
sta queda vinculada jurdicamente con el tercero
que ha concluido el contrato con el representante,
como aquellos donde el agente/representante contrate en su nombre quedando l mismo vinculado
con el tercero contratante, aunque tal contrato
produce efectos indirectos para el principal o
empresa. En el caso de la representacin indirecta,
que normalmente es residual, media un contrato
que delimita los poderes de actuacin y responsabilidad de la persona representada y el principal.
Tanto en los casos de representacin directa o indirecta la actuacin del representante debe repercu-

tir directa o inmediatamente en la esfera jurdica

del representado y as cuando el agente acta en
nombre propio y su actuacin no provee consecuencias para la empresa entonces no cabe aplicar la clusula de agencia para determinar la existencia de un
EP, es decir, que el agente no es nicamente un firmante del contrato ni la empresa debe aparecer
nominalmente en el contrato firmado por el agente, sino que lo realmente relevante es que la actuacin del representante o agente vincule a la empresa
en relacin con la realizacin de sus actividades
empresariales en un determinado Estado, la vinculacin directa de la empresa representada es lo que precisamente justifica o fundamenta su gravamen y
consideracin como EP a efectos impositivos, dado
que a travs de este es ella y no el agente representante la que participa en la vida econmica del pas en
el que se desarrollan sus actividades.
De los comentarios 32 y 33 de MC OCDE,
resumimos como significativos, otros aspectos
objeto de discusin tales como si el poder de vinculacin existe nicamente all donde el poder para
contratar en nombre de la empresa ostentada por
el representante le faculta para estampar la firma y
vincular de esta manera a la empresa principal o si
tambin concurre tal presupuesto en los casos
donde el agente no ostenta tal poder y slo est
facultado para negociar el contrato quedando
supeditada la firma final a la aprobacin del principal. La mayora de los autores, que han estudiado
el tema, consideran que en ambos casos puede
concurrir el presupuesto material de la clusula de
agencia, entendiendo que debe atenderse a cuestiones materiales como el alcance del poder de
negociacin del agente y si lo negociado por l vincula o no a la empresa principal; de ah que el
hecho de que la firma vaya a realizarse por una
persona distinta situada incluso en una pas distinto
no constituye un dato significativo a estos efectos
lo que no ocurre respecto del poder de revocacin
del principal o de la sumisin de la actividad del
agente a un estrecho control de supervisin y posibilidad de enmienda por parte del principal. El
Comit Fiscal de la OCDE el 12/04/2004 considera de la definicin de EP que si el agente se limita a
iniciar contactos comerciales y negociaciones que
deben ser supervisadas, aprobadas y firmadas por
la empresa en otro pas se considera excluido del
mbito del artculo 5.5 y por tanto no sera EP.
Otros aspectos importantes, pero conflictivos,
son la habitualidad del ejercicio de los poderes de
contratacin del representante, entendiendo la
mayora de la doctrina y de los autores, que debe
definirse en funcin de los hbitos de la empresa en
concreto, segn el sector, la propia dinmica de la

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 05/06. Volumen 1/2006

empresa, de la frecuencia con que el representante ejerce su autoridad y no a la duracin de tales
actividades, y por ello la permanencia de la actividad de la empresa principal en el territorio donde
el representante ejerce sus poderes no es determinante para delimitar el mbito de la habitualidad.
Tampoco el elemento fundamental a considerar no
es la residencia del representante/agente, sino una
mnima presencia del representante en el territorio
del Estado de que se trate y que tal presencia est
directa y funcionalmente conectada con el ejercicio
efectivo del poder de contratacin en nombre de
la empresa a efectos de que sta realice actividades
comerciales en tal territorio.
Por otra parte el determinar la presencia del
representante es un elemento muy manipulable y
de difcil prueba por parte de las autoridades fiscales, pues es difcil en la prctica determinar el lugar
donde se ha ejercido efectivamente la autoridad,
sobre todo si en el modelo de la OCDE ni en el
convenio especfico resulta claro dicho aspecto
producindose conflictos entre los estados contratantes pudiendo en la prctica mantenerse posturas diferentes. Para determinar el lugar de
realizacin de la actividad de representacin, algunos paises como el Reino Unido consideran el origen de las ventas como el lugar de celebracin de
los contratos, no obstante en todo caso resultara
necesario que la actividad principal y habitual del
agente/representante, en su funcin de representacin, se realice en el territorio del Estado donde la
empresa no residente realice actividades comerciales (y obtenga rentas) como resultado de las
actuaciones del agente.
En los ltimos aos se viene considerando la
posible aplicacin del artculo 5.5 del CM OCDE
respecto de los trabajadores de empresas de la
matriz de un grupo societario o de una entidad que
se desplacen a otras filiales para prestar servicios,
aunque no parece que dichas situaciones permitan
la aplicacin de la clusula de agencia, pues difcilmente se daran las mnimas caractersticas como la
habitualidad en el ejercicio del poder de contratacin, el uso efectivo del poder de contratacin en
nombre de la matriz, o la utilizacin de tal poder
respecto de operaciones externas (no internas).
La distincin del artculo 5.5 y 5.6 del convenio
marco de la OCDE que establece entre agentes
dependientes e independientes tiene mucha relevancia, pero tal distincin debe hacerse sobre la
base de una interpretacin contextual y autnoma
de la misma y por ello tanto una persona unida por
una relacin laboral con la empresa como aquella
que no posee tal relacin contractual laboral puedan ser consideradas agentes de una empresa a

efectos del artculo 5.5 y determinar la presencia

de EP, atenindose a la extensin de los poderes de
representacin y a la naturaleza de sus actividades y
aunque el artculo 5.6, referido a agentes independientes est definido o delimitado de forma negativa por un conjunto de supuestos donde no
concurren los presupuestos del artculo 5.5, si bien
no puede deducirse que si un agente no cumple los
presupuestos del artculo 5.6 del CM OCDE ello
significa que tendra que ser agente dependiente,
pues los presupuestos base del artculo 5.5 de
agente como EP deben probarse en todo caso.

CRITERIOS

DE LA

DGT

La Resolucin de la DGT de 12/11/2002 (nmero 1712-02), que resuelve una consulta donde se
suscita la cuestin de si es constitutiva de un EP la
actividad desarrollada por una sociedad de responsabilidad limitada (SRL) constituida en Espaa por
una entidad estadounidense cuya funcin es prestar servicios a esta ltima para ejecutar decisiones
de inversin en valores de renta variable cotizados
en mercados secundarios europeos, de forma que
la SRL se limitaba a ejecutar rdenes recibidas de
una tercera entidad estadounidense (el cliente).
Segn contestacin de la DGT la SRL no tena
capacidad para alterar los trminos del contrato
respecto de la ordenada por su cliente, limitndose a ejecutar las rdenes recibidas.
La empresa consultante deseaba saber si se
podra considerar EP si lo desarrollado por la SRL
era una actividad de agente dependiente del cliente, determinante de EP de acuerdo con el artculo
12 LINR y de acuerdo con el artculo 5.5 del CM
OCDE.
La DGT en base a los datos aportados por la
consultante, consider que la SRL no dispona de
los poderes suficientes para ser agente dependiente en el sentido de las definiciones de la LINR y del
CM OCDE, por lo que su actividad no dara lugar a
EP en Espaa.
La consulta de la DGT de 30/12/1998 plantea la
consultante, entre otros, si una sociedad filial de
una francesa, con domicilio social en Espaa, buscara o aceptara clientes para los productos de la
sociedad consultante, actuando como comisionista. La contratacin sera realizada en Espaa por
persona con poderes otorgados por la consultante
(francesa), siendo el producto enviado a Espaa
con destino al cliente.
En la contestacin se plantean distintas alternativas segn los presupuestos de hecho. Del precepto
sealado (art. 5 del convenio de Espaa con Francia)

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La clusula de agencia en el Modelo de Convenio de la OCDE

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sean preparatorias o auxiliares quedara excluidas

de considerarlas EP. Para establecer si se da o no
esa circunstancia, el criterio decisivo consiste en
determinar si las actividades del lugar fijo de negocios contribuyen en s mismas una parte esencial y
significativa de las actividades del conjunto de la
empresa.
En otro apartado de la consulta hace referencia
a los agentes dependientes se dice cabe, as
mismo, aclarar que del escrito de consulta no se
desprende que los proveedores espaoles de la
consultante estn facultados para concluir contratos en nombre de sta, pudiendo, por tanto, negociar todos los elementos o detalles de los mismos.
Si no fuera as, dichos proveedores seran agentes
dependientes en el sentido del artculo 5, apartado
4 del convenio hispano-alemn, y por tanto, considerados establecimientos permanentes en Espaa
de la entidad consultante.
DGT 14/01/2003.En esta consulta se dice
que un agente comercial es un profesional independiente sin base fija de negocios, es decir, est
delimitando al agente independiente configurando
como necesario que no tenga una base fija de negocios en Espaa, al margen de los poderes de representacin de la empresa que ostenta.
TEAC 19/02/2003.En dicha consulta, en la
pgina 4 de 5, se vuelve a reiterar el criterio de
otras consultas anteriores de que si la actividad de
la filial es de carcter preparatorio y auxiliar, respecto de la actividad de la matriz, no existe EP en
el Estado donde est ubicada la filial. En el caso de
la consulta era lo contrario, pues se trataba de
sociedades filiales que transformaban los productos para la matriz y no tena carcter de preparatorio y auxiliar, y por tanto las filiales podran ser EP.
En la pgina 5, punto cuatro, se dice en tal circunstancia no se puede pretender la aplicacin de
una respuesta de la Direccin General de Tributos
a unos hechos diferentes de los contemplados en
aquella.
La mayora de las consultas expuestas hacen
referencia al IVA y al Impuesto sobre Sociedades
siendo para el anlisis de la clusula de agentes
dependientes slo relevante el Impuesto sobre
Sociedades y en la medida en que las operaciones
sean de un no residente y puedan estar dentro del
mbito de Convenios de Doble Imposicin. Relacionado con ello es relevante lo que consta en el
apartado quinto de la consulta DGT de 19/02/2003
que establece con rotundidad que la normativa de
IVA y del Impuesto sobre Sociedades son totalmente independientes y autnomos en lo referido
a EP, de modo que ninguna influencia tendr sobre
cada una de ellas el que a efectos de la otra se

se deduce que la realizacin de ventas en nombre y

por cuenta de la consultante por los empleados de
la filial espaola, supone la existencia de un EP, a los
efectos del Impuesto sobre Sociedades, por la existencia de un agente con poderes para concluir contratos en nombre de la empresa radicada en Francia
o, por el contrario si para cada operacin concertada por los empleados de la sociedad filial se necesita la aprobacin de la sociedad francesa, no sera EP.
TEAC 23/02/00, JT 887, en los Fundamentos de
Derecho se seala que la sociedad filial (agencia
comercializadora) no dispone de autonoma efectiva frente a la primera (agencia organizadora) para
desarrollar sus propias actividades, ya que era la
matriz la que ha de autorizar los actos administrativos de la filial, tales como el nombramiento de
directivos, la firma de contratos importantes, la
designacin de agentes de publicidad, etc. Es por
ello que la falta de autonoma para desarrollar sus
propias actividades lo que determina que la falta de
dicha autonoma no sea un EP la referida filial, no
obstante es necesario siempre un anlisis global de
documentos y circunstancias para concluir si la filial
era un rgano auxiliar con supervisin de la consultante atendiendo al control directivo que pueda
desarrollar sobre las filiales de la consultante. Este
control de acuerdo con lo establecido en el TSCE
se reflejar no slo en la titularidad accionarial sino
en hechos que pongan de manifiesto si hay autonoma como puede ser la autorizacin previa.
DGT 29/08/2001.La consulta recuerda que
en los comentarios al artculo 5 del CM OCDE, en
que se basa el convenio de Espaa con Alemania,
deja claro que si la filial funciona como un agente
dependiente existir un EP, en las mismas condiciones que si se tratara de empresas independientes.
En los comentarios del modelo de convenio se
establece que una persona autorizada para negociar todos los elementos y detalles de un contrato
que obligue a la empresa puede considerarse que
ejerce su actividad en ese Estado, incluso si el contrato se firma por otra persona en el Estado en que
la empresa est situada. En el presente caso planteado, se dice que sera necesario conocer si la
entidad alemana fija todas las condiciones del contrato (por ejemplo mediante la existencia de un
catlogo de productos en una lista de precios
cerrado) o si los vendedores de la entidad espaola tienen libertad para negociar con los clientes
dichos precios y el resto de las condiciones de
venta. En el primer caso no hay EP porque no hay
autonoma y en el segundo caso s hay EP, aunque
la entidad espaola no sea quien firme el contrato.
DGT 12/12/2001.En esta consulta la DGT
explica con claridad que aquellas actividades que

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 05/06. Volumen 1/2006

no hubieran determinado la consideracin de
dicho lugar fijo como un EP.
Coordinando lo que se dice en PC OCDE 1963
y lo que consta en modelo OCDE 1977-2000 y as
la clusula final del apartado 4 del artculo 5 PC
1963 excluira la existencia de un EP en los supuestos donde no hay un lugar fijo de negocios pero la
empresa posee agente dependiente que realiza
actividades consideradas como auxiliares, tales
como compra de bienes o mercancas a nombre de
la empresa y cuando rebase tal umbral de actividad
no resultara aplicable tal excepcin y podra haber
un EP con arreglo a PC OCDE 1963.
La clusula del artculo 5.5 del MC ONU (1999)
slo resulta equivalente a la de la OCDE en parte. El
MC de la ONU ha incorporado un segundo presupuesto del artculo 5.5 para actividades realizadas
por agente dependiente, ampliando el concepto de
EP a efectos de garantizar los derechos de imposicin en la fuente y as el apartado b) del artculo 5.5
del MC ONU considera que existe un EP de una
empresa A que acta en el territorio del otro Estado
contratante mediante un agente cuando ste, a pesar
de no poseer poderes para concertar contratos en
nombre de la empresa, mantiene habitualmente en
tal Estado existencias o bienes o mercancas que utiliza para entregar regularmente bienes o mercancas
por cuenta de tal empresa. Este segundo presupuesto de EP ficticio por medio de agente pone el nfasis
en la conexin territorial resultante de la entrega por
el agente de mercancas en nombre de la empresa.
La interpretacin ms comn es de que no hay EP
cuando todas las operaciones conectadas con la
venta de las mercancas tienen lugar fuera del territorio de tal Estado y slo la entrega, por medio de un
agente, es realizada en el mismo y as, por el contrario, las actividades relacionadas con la venta (marketing, publicidad, etc.) son tambin realizadas en tal
Estado en nombre del residente (bien por la propia
empresa o por un agente dependiente) y han contribuido a la venta de tales bienes o mercancas, se considera que puede existir un EP.
Es importante destacar que las autoridades fiscales de algunos Estados, como Mxico, han introducido en sus convenios esta clusula de MC ONU
al objeto de expandir el concepto de EP en relacin con operaciones de maquila o acuerdos de
contratos de manufacturacin; en este tipo de
casos, puede mantenerse que no existe EP, all
donde resultara de aplicacin la clusula de agente
independiente, con todo, en muchas ocasiones el
principal problema radica en la cuantificacin de los
pagos entre el principal y la manufacturadora.
En el convenio de Mxico y EE UU en general
el acuerdo de maquila entre el Estado contratante

entienda que la misma entidad se considere o no

establecida en nuestro pas, aunque para algunos
autores esa afirmacin de rotundidad es exagerada.
A juicio del TEAC, es evidente que en el
Impuesto sobre Sociedades entran en juego otros
factores, en razn a la distinta naturaleza de ambos
impuestos; as, por ejemplo, el hecho imponible, la
base y devengo de cada uno de ellos se produce de
manera diferente. Por otra parte, el Impuesto
sobre Sociedades es objeto prioritario de los convenios de doble imposicin, que deben ser tenidos
en cuenta a los efectos de fijar el volumen de
negocios atribuible a cada pas y, como pieza bsica de su determinacin, a lo que el convenio
entiende por establecimiento permanente, que es
precisamente en este sentido lo que nos interesa
de las consultas referidas en este apartado del trabajo.

RELACIN

DEL

MC OCDE

CON VERSIONES

ANTERIORES Y CON EL MODELO DE LA

ONU

El apartado 5 del artculo 5 del modelo de OCDE

2000, delimita ms la figura del agente/representante EP y as comienza su redaccin no obstante las
disposiciones de los apartados 1 y 2..., es decir,
que tal clusula tipo interrelaciona la clusula de
agencia con la clusula general de EP, de forma que
el artculo 5.5 se aplica sin perjuicio de los elementos o presupuestos generales del EP y ello implicara que puede determinarse la existencia de un EP,
por aplicacin del artculo 5.5 sin que exista un
lugar fijo de negocios en el sentido de los apartados
1 y 2 del artculo 5. El Proyecto de Convenio PC
OCDE 1963 omita la referida clusula tipo aunque
los comentarios s lo consideraban y por ello queda
claramente referida la interrelacin del artculo 5.5
con los apartados 1 y 2 del mismo artculo en la
reforma OCDE 1977.
Una segunda gran diferencia muy importante
entre el PC OCDE de 1963 y los posteriores reside en el prrafo final, que delimita una excepcin
material a la aplicacin de la misma. En el PC
OCDE 1963 se establece que un agente es EP si en
el Estado contratante ejerce poderes para concluir
contratos a menos que sus actividades se limiten a
la compra de bienes o mercancas para la misma,
en cambio el artculo 5.5 del MC OCDE (19772000) delimita de forma ms amplia la excepcin a
la existencia de EP en el sentido de que no se considera que la empresa del otro Estado contratante
opera en el otro Estado a travs de EP cuando las
actividades del agente se limitan a las mencionadas
en el apartado 4 del artculo 5 y que, de haber sido
realizadas por medio de un lugar fijo de negocios,

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La clusula de agencia en el Modelo de Convenio de la OCDE

A NA M ARA LOZANO F ERNNDEZ

requiere que la persona sea independiente de la

empresa jurdica y econmicamente, adems de
actuar en el ejercicio normal de su actividad cuando obra por cuenta de la empresa.
Tres.Los referidos comentarios al modelo de
la OCDE interpretan la referencia a la facultad de
concluir contratos en nombre de la empresa, en el
sentido de que se entiende concurrente no slo en
los casos en que el agente concluye literalmente
contratos en nombre de la empresa, sino tambin
en los otros en que concierte contratos que la vinculen, aunque no se finalicen efectivamente a nombre de aquella. Si no se dispone de poderes para
vincular a la empresa, la calificacin de EP no concurre (Consulta DGT 12 de noviembre de 2002).
Cuatro.Considerando nuevamente los
comentarios de la OCDE referidos al artculo 5.5,
la conclusin de los contratos no implica necesariamente la firma de los mismos a cargo de dicho
agente dependiente, sino los dems presupuestos
de la actividad determinante de la referida conclusin a nombre del no residente, aun en el supuesto de ser suscritos por la empresa en el extranjero,
siendo el factor decisivo la existencia de poderes
suficientes para vincularle (DGT 10/12/02).
Cinco.La existencia de una sociedad filial o
controlada por una empresa no residente, no constituye sin ms a aquella entidad subsidiaria en una
EP, aunque tampoco debe excluirse de esa posibilidad, si del anlisis global del comportamiento de la
entidad filial pudiera deducirse la existencia de un
lugar fijo de negocios en la filial por medio del cual
acta la matriz o incluso que su actividad se pudiera asimilar a un agente dependiente de la no residente (DGT 29/8/01).
Seis.Segn los comentarios OCDE al modelo
2003, considera que las actividades auxiliares o
preparatorias deben contemplarse globalmente
para excluirle del EP de modo que evite una fragmentacin planificada de actividades pero que
constituyen un conjunto cohesionado en trminos
empresariales y de relevancia a pesar de la naturaleza, en principio auxiliar de algunas unidades econmicas. En general, la accesoriedad o carencia de
relevancia, dentro del conjunto de la empresa no
residente, de la actividad llevada a cabo por el lugar
fijo de negocios, produce exclusin del concepto
EP, cuando se dispone de cobertura de un tratado
fiscal.
Siete.La doctrina administrativa tambin
excluye del concepto EP instalaciones menores,
almacenes que no hacen reventa, oficinas de representacin, publicidad que no tenga facultad de contratacin, etc., es decir, que sean actividades ms
bien auxiliares.

con una entidad residente del otro Estado contratante (manufacturadora) no se considerar que
tiene un EP en el segundo Estado si se cumplen
determinadas condiciones establecidas en el convenio. Este mismo convenio de Mxico con EE UU
considera que s puede existir un EP del Estado A
en el Estado B si un agente dependiente de este
ltimo procesa o transforma mercancas o bienes
propiedad de A empleando activos proporcionados por A o una persona vinculada. Si no existen
estas clusulas especficas referidas a maquila
habra que atender al nivel realizado por A en B,
considerando especialmente funciones de supervisin realizados por el no residente A en la manufacturacin de B, los empleados desplazados al
otro Estado, su nivel de implicacin en la actividad
del contrato de manufacturacin, la duracin de su
presencia en las instalaciones de tal empresa, la
asuncin de riesgo empresarial, ordenes de compra de materias primas, etc.
Esta actividad de servicio de maquila, tiene en
la actualidad una especial relevancia dado que los
grandes grupos empresariales tienden a desagregar
las funciones o actividades en distintos pases entre
ellos la de maquila, dentro de una estrategia de planificacin fiscal y por ello la especial importancia de
estudiar en cada caso si implica o no la existencia
de un EP. En esta referencia a planificacin fiscal
podemos encontrarnos con un fabricante principal
en el pas o Estado A y distintas sociedades del
grupo que pueden ser: sociedades de fabricacin
(compra y venta de mercancas), sociedades
maquiladoras donde la principal del Estado A pagara a la sociedad maquiladora en el Estado B unos
servicios por maquila, sociedades de promocin,
sociedades distribuidoras, etc.

CONCLUSIONES
Uno.Tratndose de agentes dependientes, se
considerar que el no residente obtiene renta
mediante un EP a efectos fiscales, an cuando
carezca de una instalacin fija propia, cuando una
persona distinta de un agente que goce de estatuto independiente (comisionista, agentes profesionales etc.) acte por su cuenta, con poderes de
contratacin en su nombre, de modo habitual.
Dos.Segn los comentarios de MC OCDE, la
dependencia exigida por la norma no debe responder necesariamente a vnculos contractuales,
sino manifestarse en el hecho de que la entidad o
persona agente, que opere en territorio espaol,
se atenga a las instrucciones dictadas y al control
general por parte de la empresa no residente. Por
el contrario, el carcter independiente del agente

71

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 05/06. Volumen 1/2006

Ocho.Recientemente, el Comit de Asuntos
Fiscales de la OCDE ha incidido en aspectos fundamentales relacionados con los poderes de contratacin que debe ostentar el agente para que le
resulte aplicable el artculo 5.5 y as considera,
entre otros, que las facultades de contratacin
deben ir referidas a la actividad principal de la
empresa representada, excluyndose aquellas actividades referidas a actividades internas (contrato
personal) o actividades auxiliares o preparatorias,
segn queda delimitado claramente en el comentario nmero 32 OCDE. El Comit considera tambin que los poderes ostentados por el agente
deben ser ejercidos con habitualidad para que exista EP y no solamente en casos puntuales y aislados,
segn tambin el comentario nmero 33 OCDE.

Como anexo a este trabajo se adjuntan cuadros

comparativos de los distintos convenios. En lo
referente a la clusula de agencia, los convenios de
Espaa con otros pases siguen tres tipos de modelos marcos:
1. Convenios para evitar la doble imposicin
internacional, que recogen la clusula del
proyecto OCDE 1963.
2. Convenios para evitar la doble imposicin
internacional, que recogen la clusula de
MC OCDE 1977-2000.
3. Convenios para evitar la doble imposicin
internacional, que recogen la clusula MC
ONU
4. Convenios muy especficos.

BIBLIOGRAFA
OCDE (1977-2000 y 2002): Modelo Marco de Convenio.
ONU (1999): Modelo de Convenio.
VV. AA.: Comentarios a los Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal del IEF de Galicia.
CARMONA FERNNDEZ, N. (2003): Gua del Impuesto sobre la renta de los no residentes, CISS, Valencia.

CUADROS COMPARATIVOS DE LA CLUSULA DE AGENTE DEPENDIENTE

Convenios incluidos
Alemania

Corea

Filipinas

Italia

Rumana

Argentina

Cuba

Francia

Japn

Reino Unido

Argelia

Chile

Grecia

Letonia

Rusia

Australia

China

Holanda

Lituania

Suiza

Austria

Dinamarca

Hungra

Luxemburgo Tailandia

Blgica

Ecuador

India

Marruecos

Tnez

Bolivia

Finlandia

Indonesia

Mxico

Turqua

Brasil

Eslovenia

Irlanda

Noruega

URSS

Bulgaria

Estonia

Islandia

Polonia

Venezuela

Canad

EE UU

Israel

Portugal

72

73
Austria
OCDE 1963

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Argentina
MC ONU

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Australia

Argelia
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.4
1966

Alemania
OCDE 1963

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.4
1966

Artculo 5.5.B)

Artculo 5.5
1992

Artculo 5.5
2002

Artculo del
Convenio con el pas

Pas

CM OCDE

(Sigue.)

Igualmente que el convenio con Alemania, en lugar de excluir de la clusula de agente dependiente (EP) todo lo especificado en el apartado 4 del artculo 5 del convenio, exclusivamente excluye las
actividades que refieren a compra de bienes y mercancas para la misma, que no seran entonces
EP pero nada refiere al resto del apartado 4 del artculo 5, es decir, los apartados a), b), c), e) y f).

Actuando de esta forma, la persona fabrica o transforma en ese Estado, para la empresa, bienes
o mercancas pertenecientes a la empresa, siempre que la presente clusula se aplique solamente respecto de los bienes o mercancas as fabricados o transformados.
El criterio de la OCDE dice en el apartado 4.c) que el mantenimiento de un depsito de bienes
de la empresa para ser transformados por un tercero no sera EP, no obstante el convenio con
Australia dice que el agente dependiente que fabrique o transforme en ese Estado los bienes de
la empresa s es EP. De ello se deduce que slo podramos armonizar ambos apartados si concluimos que el agente al ser dependiente y actuar por cuenta de la empresa no es tercero a efectos
del artculo 5.4 del MC OCDE.

Resulta relevante el apartado b) del artculo 5.5: no tiene esos poderes pero mantiene habitualmente en el primer Estado existencias de bienes o mercaderas que utiliza para entregar regularmente bienes o mercaderas por cuenta de la empresa.
Este convenio seala una gran diferencia con el de la OCDE pues en este ltimo no es EP el tener
un lugar fijo para almacenar o entregar mercancas, y en cambio el convenio con Argentina al
agente que entrega existencias por cuenta de la empresa s sera EP, es decir, si en el MC OCDE
lo prioritario es que el agente tenga facultades para concluir contratos en el convenio con Argentina adems de esto, aunque no tenga facultades o poderes, pero si mantiene existencias para
entregar, el agente sera EP.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP

Se deduce que no sera EP la clusula de agente si se limita a las actividades de compra de bienes
o mercancas para la misma. El convenio de la OCDE es ms restrictivo pues no sera EP no slo
si el agente realiza exclusivamente la actividad de compra de bienes sino las restantes del apartado 4 le excluiran, apartados a), b), c), e) y f), es decir, que el convenio con Alemania exclusivamente hace referencia al apartado d) del artculo 4.

Contenido

La clusula de agencia en el Modelo de Convenio de la OCDE

A NA M ARA LOZANO F ERNNDEZ

Artculo 5.4
1994
Artculo 5.5
1999

Bolivia
OCDE
1977-2000
Brasil
OCDE 1963

Bulgaria
OCDE
1977-2000
Canad
OCDE 1963

Corea
OCDE
1977-2000
Cuba
OCDE
1977-2000
Chile
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

74

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
2003

Artculo 5.4
1972

Artculo 4.6
1990

Artculo 5.4
1994

Artculo 5.5
1997

Artculo 5.5
1995

Blgica
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo del
Convenio con el pas

Pas

CM OCDE

(Continuacin.)

(Sigue.)

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Igualmente que el convenio con Alemania, en lugar de excluir de la clusula de agente dependiente (EP) todo lo especificado en el apartado 4 del artculo 5 del convenio, exclusivamente excluye las
actividades que refieren a compra de bienes y mercancas para la misma, que no seran entonces
EP pero nada refiere al resto del apartado 4 del artculo 5, es decir, los apartados a), b), c), e) y f).

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

El artculo 5.4 reproduce exactamente lo mismo que el convenio con Alemania, etc., es decir, que
el agente dependiente se limita a compra de bienes y mercancas no sera EP, o sea que slo recoge del convenio marco de la OCDE la exclusin del artculo 5.4 d), obviando las letras a), b), c),
e) y f) de dicho apartado.
Es relevante el apartado 5 del artculo 5 del convenio con Brasil que recoge como EP la clusula
del agente dependiente que perciba primas o asegure riesgos en ese otro Estado, es decir, sera
EP exclusivamente cuando el mediador/agente no es independiente.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Contenido

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 05/06. Volumen 1/2006

Dinamarca
OCDE
1977-2000
Ecuador
OCDE
1977-2000
EE UU
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

75
Artculo 5.5
2003

Estonia
OCDE
1977-2000
Filipinas
MC ONU

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusulas de agente dependiente como EP.

(Sigue.)

Artculos 5.3 y 5.4 Es importante analizar en el artculo 3 b) del convenio con Filipinas que aade un prrafo del CM
OCDE el cual dice exactamente sin embargo cuando tales bienes o mercancas se vendan directamente en los depsitos de almacenaje, stos se consideraran como establecimiento permanentes.
El artculo 5.4 b) del convenio con Filipinas aade que si un agente dependiente mantiene en ese
Estado contratante un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa que utiliza
para entregar regularmente bienes o mercancas por cuenta de sta ser considerado establecimiento permanente. Esto tampoco consta en el CM OCDE.
El artculo 5.5 hace referencia a que una empresa aseguradora tiene un EP si recauda primas en
el territorio del Estado contratante o asegura riesgos en l por medio de empleado o representante distinto de agente independiente, es decir, contempla el artculo 5.5 la clusula del agente
dependiente como EP.
Nota: El apartado 5 del artculo 5 referido tambin consta en el convenio con Brasil.

Artculo 5.5
2002

Eslovenia
OCDE
1977-2000

Reproduce lo fundamental, lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP, a excepcin de las tres ltimas lneas.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Artculo 5.5
1990
Artculo 5.5
1980

Igual que el CM OCDE, obviando exclusivamente lo ltimo referido, "y de haber sido realizados
por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideracin de dicho lugar
fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese
apartado".

Igualmente que el convenio con Alemania, en lugar de excluir de la clusula de agente dependiente (EP) todo lo especificado en el apartado 4 del artculo 5 del convenio, exclusivamente excluye las
actividades que refieren a compra de bienes y mercancas para la misma, que no seran entonces
EP pero nada refiere al resto del apartado 4 del artculo 5, es decir, los apartados a), b), c), e) y f).

Contenido

Artculo 5.4
1991

Artculo 5.4
1972

Artculo del
Convenio con el pas

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Checoslovaquia
Agente dependiente que no realice funcioOCDE
nes del apartado 4.o es EP
1977-2000

Pas

CM OCDE

(Continuacin.)

La clusula de agencia en el Modelo de Convenio de la OCDE

A NA M ARA LOZANO F ERNNDEZ

76
India
CM ONU

Indonesia

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Holanda

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

India
CM ONU

Grecia
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Francia
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Hungra
OCDE
1977-2000

Finlandia
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Pas

CM OCDE

(Continuacin.)

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce lo mismo que el convenio con Alemania, Austria, etc.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Al igual que el convenio con Alemania, Austria, etc., en lugar de excluir de la clusula de agente
dependiente (EP) todo lo especificado en el apartado 4 del artculo 5 del convenio, exclusivamente excluye las actividades que refieren a compra de bienes y mercancas para la misma, que no
seran entonces EP pero nada refiere al resto del apartado 4 del artculo 5, es decir, las letras a),
b), c), e) y f).

Contenido

Artculo 5.5 a) y b) Reproduce exactamente lo que consta en otros convenios, entre ellos el de INDIA, etc.

(Sigue.)

Artculo 5.4 a) y b) Reproduce lo que consta en otros convenios en el artculo 5.4 a) y en el artculo 5.4 b) dice si
dicha persona, sin ostentar dichos poderes, mantiene en el Estado mencionado en primer lugar
un depsito de mercancas con cargo al que efecta entregas regularmente por cuenta de la
empresa, tambin dicho agente sera EP.

Artculo 5.4 a) y b) Reproduce lo que consta en otros convenios en el artculo 5.4 a) y en el artculo 5.4 b) dice si
dicha persona, sin ostentar dichos poderes, mantiene en el Estado mencionado en primer lugar
un depsito de mercancas con cargo al que efecta entregas regularmente por cuenta de la
empresa, tambin dicho agente sera EP.

Artculo 5.4
1984

Artculo 5.4

Artculo 5.5
2000

Artculo 5.5
1995

Artculo 5.4
1967

Artculo del
Convenio con el pas

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 05/06. Volumen 1/2006

77
Rusia

Suecia
OCDE 1963

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.4
1976

Artculo 5.5

Artculo 5.4
1977

Reino Unido
OCDE 1963

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

(Sigue.)

Reproduce exactamente lo que consta en el convenio con Alemania, Italia, etc., restringiendo el
no ser EP al agente dependiente cuando sus actividades se limitan a comprar bienes, obviando los
restantes apartados del artculo 4 del convenio [letras a), b), c), e) y f)].

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce exactamente lo que consta en el convenio con Alemania, Italia, etc., restringiendo el
no ser EP al agente dependiente cuando sus actividades se limitan a comprar bienes, obviando los
restantes apartados del artculo 4 del convenio [letras a), b), c), e) y f)].

Reproduce exactamente lo que consta en el convenio con Alemania, Italia, etc., restringiendo el
no ser EP al agente dependiente cuando sus actividades se limitan a comprar bienes, obviando los
restantes apartados del artculo 4 del convenio [letras a), b), c), e) y f)].

Artculo 5.4
1979

Rumana
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Reproduce lo sustancial del artculo 5.5 MC OCDE.

Portugal
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
2002

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Artculo 5.5
1980

Islandia
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
1994

Reproduce exactamente lo que consta en otros convenios, entre ellos el de INDIA, etc.

Checoslovaquia
Artculo 5.5
OCDE
Agente dependiente que no realice funcio1977-2000
nes del apartado 4.o es EP

Irlanda
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
2003

Contenido

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Irn

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo del
Convenio con el pas

Artculo 5.5
1993

Pas

CM OCDE

(Continuacin.)

La clusula de agencia en el Modelo de Convenio de la OCDE

A NA M ARA LOZANO F ERNNDEZ

URS Soviticas
OCDE
1977-2000
Venezuela

Letonia
OCDE
1977-2000
Lituania
OCDE
1977-2000

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Tailandia
MC ONU

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Tnez

Suiza
OCDE 1963

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Artculo 5.5
Agente dependiente que no realice funciones del apartado 4.o es EP

Pas

CM OCDE

(Continuacin.)

78

Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.
Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.
Reproduce exactamente lo que dice el apartado 5 del artculo 5 del MC OCDE, referido a clusula de agente dependiente como EP.

Artculo 5.5
2002
Artculo 5.5
2003

Reproduce lo esencial o sustantivo del artculo 5.5 del convenio marco de la OCDE.

Artculo 5.5

Artculo 4.5

Reproduce lo que consta en el convenio marco de la OCDE a excepcin de las tres ltimas lneas.

El artculo 5 a). Lo sustantivo de este apartado es que el agente dependiente ostenta y ejerce con
habitualidad poderes que le facultan para concluir contratos en nombre de la empresa....
El artculo 5 b) reproduce la idea bsica que consta en los convenios con Filipinas, India, etc.
(modelo ONU).
El artculo 5 c) es nuevo en los convenios para evitar la doble imposicin pues se dice no ostenta dichos poderes, pero habitualmente ejecuta pedidos en el Estado mencionado en primer lugar
total o casi totalmente para la empresa o para la empresa y otras empresas controladas por esta.
En resumen, se ampla al grupo econmico la clusula de agente dependiente, pues el resto de
los convenios que introduce el apartado b) referido es en el mbito de la empresa por cuenta de
la cual trabaja el agente pero no a las dems empresas del grupo.

Artculo 5.5
1997

Artculo 5.4

Reproduce exactamente lo que consta en el convenio con Alemania, Italia, etc., restringiendo el
no ser EP al agente dependiente cuando sus actividades se limitan a comprar bienes, obviando los
restantes apartados del artculo 4 del convenio [letras a), b), c), e) y f)].

Contenido

Artculo 5.4
1966

Artculo del
Convenio con el pas

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 05/06. Volumen 1/2006

La clusula de agencia en el Modelo de Convenio de la OCDE

A NA M ARA LOZANO F ERNNDEZ

CONVENIOS

INTERNACIONALES

Convenios que recogen la clusula de agencia

artculo 5.5 del modelo OCDE 1977-2000
Pas
Ao
Artculo
Blgica
1995
5.4
Bolivia
1997
5.5
Bulgaria
1990
4.6
Corea
1994
5.4
Cuba
1999
5.5
Checoslovaquia
1980
5.5
China
1980
5.5
Ecuador
1991
5.4
EE UU
1990
5.5
Eslovenia
2002
5.5
Federacin Rusa - Espaa 1998
5.5
Francia - Espaa
1995
5.5
Grecia
2000
5.5
Hungra
1984
5.5
Irlanda
1994
5.5
Israel
1999
5.5
Islandia
2002
5.5
Luxemburgo
1986
5.5
Mxico
1992
5.6
Noruega
1999
5.5
Polonia
1979
5.4
Portugal
1993
5.5
Tnez
1982
5.5
URSS
1985
4.5
Venezuela
2002
5.5
Argelia
2002
5.5
Costa Rica
2004
5.5
Chile
2003
5.5
Irn
2003
5.5
Estonia
2003
5.5
Letonia
2003
5.5
Lituania
2003
5.5

Proyecto de Convenio OCDE 1963

Pas
Alemania - Espaa
Austria
Blgica
Brasil
Canad
Dinamarca
Finlandia
Francia
Italia
Japn
Marruecos
Noruega
Pases Bajos
Portugal
Reino Unido
Rumana
Suecia
Suiza

Ao
1966
1966
1970
1974
1972
1972
1967
1973
1977
1974
1978
1963
1971
1968
1975
1978
1976
1966

Artculo
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4
5.4

Convenios que recogen la

clusula de agencia MC ONU
Pas
Ao
Artculo
Argentina
1992
5.5
Filipinas
1999
5.4
India
1993
5.4
Tailandia
1997
5.4
Turqua
2002
5.5

Convenios muy singulares

Pas
Australia - Espaa
Marruecos

Ao
1992
1978

Artculo
5.5
5.4

79