Octubre de 2005

Norma de Informacin
Financiera

A8
Supletoriedad

Esta Norma de Informacin Financiera es emitida por el Consejo Mexicano

para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera
(CINIF)

NIF A-8, SUPLETORIEDAD

Derechos de autor Edicin 2006 (en trmite) reservados para el:

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A. C.
(CINIF)
Bosque de Ciruelos 186, Piso 11
Col. Bosques de las Lomas,
C. P. 11700, Mxico, D. F.
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forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito del CINIF.
Favor de contactarse directamente al CINIF para cualquier informacin sobre el uso de este documento,
as como del precio sobre copias adicionales.
Informacin adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la pgina electrnica del CINIF:
www.cinif.org.mx

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de

Informacin Financiera
Bosque de Ciruelos 186, piso 11
Col. Bosques de las Lomas
C. P. 11700, Mxico, D. F.
El logotipo del CINIF, NIF, INIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera e Interpretaciones a las Normas de
Informacin Financiera, son marcas registradas del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera, A. C.

ii D. R. CINIF

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006

Norma de Informacin Financiera A-8

SUPLETORIEDAD
Esta Norma tiene como finalidad establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Informacin Financiera en Mxico. La NIF A-8 fue aprobada por
unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 para su publicacin en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

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NIF A-8, SUPLETORIEDAD

CONTENIDO

Prrafos

INTRODUCCIN ...................................................................................IN1 IN9

Prembulo ................................................................................................IN1 IN4
Razones para emitir la NIF A-8 ..........................................................IN5 IN8
Principales cambios en relacin con pronunciamientos
anteriores ............................................................................................................IN9
OBJETIVO ............................................................................................................... 1
ALCANCE ................................................................................................................ 2
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD ............................................................ 3
NORMA BSICA ............................................................................................ 4 6
OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA ............................................. 7 8
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA ..................................... 9
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD ......................................................... 10
CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIN DE UNA NORMA SUPLETORIA ............................................. 11
NORMAS DE REVELACIN ................................................................ 12 13
VIGENCIA ..................................................................................................... 14 15
Pgina
Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la
NIF A-8 .................................................................................................................... 11
Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de
la NIF A-8................................................................................................................ 11

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006

Norma de Informacin Financiera A-8

SUPLETORIEDAD

INTRODUCCIN
Prembulo
En nuestro pas se han realizado esfuerzos muy importantes para contar con un es- IN1
quema normativo en materia contable, que permita reflejar de la mejor manera posible, la situacin financiera y los resultados de las entidades.
La normatividad contable vigente, no slo cubre en un alto grado las necesidades a IN2
escala nacional, sino que adems est orientada a lograr la convergencia con la
normatividad internacional.
A pesar de lo anterior y de que las Normas de Informacin Financiera (NIF) estn IN3
en continua evolucin, en determinado momento pueden existir situaciones no cubiertas por las mismas.
Esta NIF permite subsanar la eventual ausencia en nuestro pas de algunas normas IN4
particulares en materia contable, dando pauta a la utilizacin de esquemas normativos reconocidos internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de las propias NIF.

Razones para emitir la NIF A-8

Desde 1995 ao en el que se establecen las primeras bases en nuestro pas para IN5
aplicar una norma supletoria, se marc como instancia obligada a la que se deba
recurrir, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee, IASC), ahora Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB). Despus de diez aos, el operar
bajo este esquema ha sido conveniente, ya que nos ha encaminado con mayor rapidez hacia la convergencia.
Siendo as, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe te- IN6
ner una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicacin, incorporando as a la normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45, Criterios
sobre la aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad y

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NIF A-8, SUPLETORIEDAD

Vigencia sobre aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad, respectivamente, emitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad
(CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP).
Asimismo, en esta norma se consider necesario establecer revelaciones mnimas IN7
durante el periodo de utilizacin de una norma supletoria.
Finalmente, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de IN8
Informacin Financiera (CINIF) decidi derogar las circulares que establecan la
relacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) supletorias,
dando lugar a que sea el emisor de informacin financiera el que identifique la supletoriedad; esto debido a que:
a) tanto la normatividad internacional como la nacional, estn en continua evolucin, motivo por el cual, habra que hacer cambios continuos tambin a esta
NIF; adems,
b) algunas normas contemplan varios temas generales y no todos ellos son supletorios, como en el caso de la NIC-18, Ingresos ordinarios, en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos, pues lo trata el Boletn C-11,
Capital Contable.

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma bsica estable- IN9
cidos en el anterior Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad, se mantienen. Sin embargo, derivado de la emisin de esta
norma de informacin financiera, se pueden identificar los cambios siguientes:

a) se precisan tanto los requisitos que debe reunir una norma supletoria, como el
procedimiento a seguir en la utilizacin de la misma;

b) se establecen normas de revelacin ante la utilizacin de una norma supletoria o

la suspensin de la misma;

c) se derogan todas las Circulares emitidas por la CPC, relativas al tema de supletoriedad.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006

La NIF A-8, Supletoriedad, est integrada por los prrafos 115

los cuales tienen el mismo carcter normativo. La NIF A-8 debe
aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el resto del Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

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NIF A-8, SUPLETORIEDAD

Norma de Informacin Financiera A-8

SUPLETORIEDAD

OBJETIVO
Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Informacin Financiera de Mxico (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara
informacin financiera con base en ellas.

ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la
NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD
Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es
cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.

NORMA BSICA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son supletoriamente
parte de las NIF.

En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las

Normas de Informacin Financiera, debe entenderse que las NIF se conforman
por:

a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF;
b) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el
31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados
por nuevas NIF; y

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006

c) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria.

Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por:

a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF, (International Financial Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB);
b) las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting
Standards, IAS) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC);
c) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
emitidas por el Comit de Interpretaciones (International Financial Reporting
Interpretations Committee, IFRIC);
d) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas
por el Comit de Interpretaciones (Standing Interpretations Committee, SIC).

OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA

Slo en caso de que las NIIF no den solucin al reconocimiento contable, se podr
optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo,
pero siempre que esta norma cumpla con todos los requisitos para una norma supletoria, sealados en esta NIF.

Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse a la normatividad emitida por el

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de Amrica
(Financial Accounting Standards Board, FASB), que es muy vasta y con varios
aos de aceptacin generalizada, motivo por el cual, tradicionalmente ha sido para
diversos emisores de informacin financiera, un apoyo y buena fuente de consulta
para encontrar soluciones a diversos problemas de reconocimiento contable; asimismo, existen entidades mexicanas que cotizan en alguna bolsa de valores de los
Estados Unidos de Amrica, o bien, que tienen importantes relaciones comerciales
con otras entidades ubicadas en aquel pas; por todo esto, se considera vlido que
los emisores de informacin financiera utilicen en determinado momento, las normas del FASB como supletorias, ante la ausencia de NIIF.

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NIF A-8, SUPLETORIEDAD

REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA

Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuacin se
sealan:

a) estar vigente, segn lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma
supletoria podr aplicarse de manera anticipada, si sta as lo permite;
b) no contraponerse al marco conceptual de las NIF;
c) haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como
emisor de normas contables;
d) ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar as,
que en la prctica se apliquen tratamientos informales y sin sustento terico;
e) cubrir plenamente la transaccin, la transformacin interna o, en su caso, el
evento al que se aplique la supletoriedad, para coadyuvar as, a su presentacin
razonable en la informacin financiera.

REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La aplicacin de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes:
a) debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las
NIF;
b) debe aplicarse nicamente sobre temas que no estn contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la
norma supletoria nunca debe utilizarse para complementar o sustituir a las normas de valuacin, presentacin o revelacin, ya contenidas en alguna NIF particular;
c) debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento
contable relativo a la transaccin, transformacin interna o en su caso, al evento
cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general est
contenido parcial o totalmente en una o varias normas;
d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea
modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya;

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006

e) la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida
por el CINIF sobre el tema relativo o, en su caso, cuando dicha NIF permita su
aplicacin anticipada y se tome esta opcin.

CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIN

DE UNA NORMA SUPLETORIA
Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria o, en su caso, cuando se
suspenda la supletoriedad, debe atenderse a lo establecido en las NIF particulares
relativas al tema de cambios contables.

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NORMAS DE REVELACIN
Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los
estados financieros, adems de la siguiente informacin:

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a) breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que motiv la utilizacin de la norma supletoria;
b) identificacin de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigencia;
c) fecha en que inici la supletoriedad;
d) breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable
contenidos en la norma supletoria, as como las razones que sustenten su utilizacin; y
e) en el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya por otra norma supletoria, deben comentarse las diferencias importantes
entre la norma supletoria inicial y la nueva adoptada.
Al suspenderse la aplicacin de una norma supletoria por la aplicacin de una nueva NIF emitida por el CINIF, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, adems de la siguiente informacin:

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a) breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que en su

momento, motiv la utilizacin de la norma supletoria;

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NIF A-8, SUPLETORIEDAD

b) identificacin de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la

emite, fecha de vigencia, as como, fecha en la que inici la supletoriedad;
c) en su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezar a aplicarse a
partir de ese momento; y
d) diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en
su lugar.

VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

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Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto los siguientes documentos:

15

a) Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad,

b) Circular 41, Criterios sobre la aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad,
c) Circular 45, Vigencia sobre aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad, y
d) Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicacin supletoria
con carcter obligatorio.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2006

El Consejo Emisor del CINIF que aprob por unanimidad la emisin de

la NIF A-8, est integrado por:

Presidente:

C.P.C. Felipe Prez Cervantes

Miembros:

C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz

C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges
C.P. y M.I.A. Denise Gmez Soto

Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF A-8:

C.P.C. Enrique Zamorano Garca

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