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5ejemploseeffconsolidadosycontabilizacion 110308113503 Phpapp02 PDF
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Subsidiarias.
Ejemplo 7.1
Las siguientes sumas de utilidades despus de impuestos se relacionan con el grupo Alfa de
entidades:
Alfa Inc.
Beta Inc.
Charlie Inc.
Delta Inc.
Echo Inc.
150,000.00
40,000.00
25,000.00
60,000.00
80,000.00
$
25,000.00
24,000.00
49,000.00
19,600.00
40,000.00
14,700.00
20,000.00
74,700.00
18,675.00
38,275.00
Ejemplo 7.2
Una compaa matriz europea, con subsidiarias en varios pases, sigue la poltica contable
de costeo PEPS para todos los inventarios en el grupo. Esta ha adquirido recientemente
una participacin de control en una subsidiaria extranjera que utiliza UEPS debido a los
beneficios tributarios.
Cmo se maneja este aspecto con la consolidacin?
Explicacin
NIC 27 exige que los estados financieros consolidados sean preparados usando polticas de
contabilidad uniformes. Sin embargo, esta no exige que una entidad en el grupo cambie su
mtodo de contabilidad en sus estados financieros separados por el medo adoptado para
el grupo.
Por consiguiente, a la consolidacin deben hacerse los ajustes apropiados a los estados
financieros de la subsidiaria extranjera para convertir el valor en libros de los inventarios a
un monto basado en PEPS.
Ejemplo 7.3
Enseguida estn el balance general y el estado de resultados de una compaa matriz y
una subsidiaria de la cual es propietaria en un 80%. La tabla elige el mtodo y los ajustes
requeridos para construir los estados financieros consolidados. Todas las asignaciones
que no pueden ser contabilizadas en otra forma son atribuidas al goodwill.
Efectivo
Efectos por cobrar
De otros
De la subsidiaria
Inventarios
Planta y Equipo
Inversiones
En otros
En la subsidiaria
Activos totales
Cuentas por pagar
A otros
A la firma matriz
Deuda de largo plazo
Participacion minoritaria
Acciones comunes
Capital pagado
Utilidades retenidas
Total pasivos y capital
Firma matriz
Subsidiaria
Solamente $ Solamente $
50
120
320
20
30
600
100
1,000
500
800
40
360
3,160
780
250
1,350
100
30
200
100
300
1,160
3,160
40
160
250
780
Ajustes $
(30)
Consolidado $
170
(360) 2/3
(390)
(30)
90 2/3
(40) 2/3
(160) 2/3
(250)
(390)
340
700
1,500
840
3,550
350
1,550
90
100
300
1,160
3,550
Explicacin 7.3 A
1. Los efectos por cobrar o por pagar de Intercompany son eliminados entre s de
manera que estos no afectan los activos y pasivos del grupo consolidado.
2. Inversin en Subsidiaria
$360
Menos 80% del patrimonio de la
Subsidiaria .80 ($40+$160+$250) $360
Goodwill de la consolidacin
$0
=======
Firma matriz
Subsidiaria
Solamente $ Solamente $
2,800
1,000
500
3,300
1,000
1,800
400
200
50
500
1,300
50
390
15
910
35
28
938
35
Ajustes $
(500) 2
(500)
(500) 2
10 3
(10)
(3) 3
(7) 3/4
Consolidado $
3,800
3,800
2,200
250
10
1,340
402
938
(28) 4
(35)
Explicacin 7.3 B
1. Algunas veces la Participacin Minoritaria ($10) se muestra despus de impuestos, en
cuyo caso esta seria reportada como $7 y colocada debajo del rengln de Gastos de
Impuestos.
2. Los recibos de, o pagaderos por, la subsidiaria ($500) son eliminados entre si y no
aparecen en los estados de resultados consolidados.
3. La participacin proforma del ingreso antes de impuestos de la subsidiaria que no se
acumula con la firma matriz es reportada como un gasto de Participacin Minoritaria
en el estado de resultados consolidado. Esta se calcula como sigue:
20% de $50 = $10
Observe que el clculo podra haberse hecho tambin en una base despus de
impuestos:
20% de $35 = $7
938
$7
$28
$35
=======
5. La utilidad neta consolidada de la firma matriz (la entidad pblica) es igual a la utilidad
neta de la firma matriz sola calculada utilizando el mtodo de participacin
patrimonial. Esto se debe a que el estado de la firma matriz en la utilidad neta de la
subsidiaria (no consolidada), de la misma manera que la utilidad consolidada.