Beneficiostributariosenrentaparalaspequeas

empresasdepersonasnaturales
Publicado:julio12,2016
ltimaActualizacin:julio11,2016

Lasnuevaspequeasempresasyantiguasinactivascuentancon
unaseriedebeneficiosenmateriadelimpuestoderenta.Los
beneficiossolamentepodrnsertomadosporlaspequeas
empresas,depersonasnaturalesojurdicas,obligadasainscribirse
enlasCmarasdeComercioyallevarsiemprecontabilidad.
Son3losbeneficiosenmateriadelimpuestode
rentaqueotorgalaLey1429del2010alas
nuevaspequeasempresas.
1.Pagarelimpuestoderentaydeganancia
ocasionalcontarifasreducidasqueirn
aumentandoprogresivamenteensus
primeros5o10aosfiscales,segnlos
departamentosenqueestnfuncionando
(10paralasqueseinstalenenAmazonas,

comolacontabilidadde
lapersonanaturalduea
delapequeaempresa
estreflejandotodoslos
activos,laexoneracin

GuainayVaups,y5paralasquese
instalenencualquierotrodepartamentode
Colombia).Estebeneficioselopodrntomar
enel2015sobretodotipoderentaordinaria,
ysobretodotipodegananciaocasional.

derentapresuntivaes
total.

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2.Noselespracticarnretencionesenlafuenteattuloderentadurantela
mismacantidaddeaos.Enconsecuencia,silapequeaempresade
personanaturalojurdicatienederechoabeneficiarsesobretodotipoderenta
ysobretodaslasgananciasocasionales,entoncespuederecibirsalarios,
dividendos,rifasyherencias,ysobreningunadeesasrentasselepodra
hacerretenciones.
3.Notendrnquecalcularrentapresuntivaduranteesemismoperodo.En
estepunto,elartculo4delDecreto4910del2011tampocohizodistincin
sobresiesaexoneracinderentapresuntiva,pensandoenelcasode
pequeasempresasdepersonasnaturales,seaplicarasolamenteal
patrimonioformadoconlosactivosypasivosdestinadosasunegocio,osise
aplicaatodoelpatrimoniolquidoneto(involucrandolodelnegocioyloqueno
esdelnegocio).Enestepuntosepuedeconcluirquecomolacontabilidadde
lapersonanaturaldueadelapequeaempresaestreflejandotodoslos
activos,laexoneracinderentapresuntivaestotal.
Adems,lasnuevasempresasqueseinstalenentre2013y2017enSanAndrs,
ProvidenciaySantaCatalinapodrnacogersealasotrasreglasdejuego
especialescreadasenelartculo150delaLey1607dediciembre26del2012yel
DecretoReglamentario2763dediciembre28del2012,lascualeslespermiten
tenerexoneracintantoensusrentasordinariasoperacionalesprovenientes
desolociertasactividadeseconmicasmencionadasenesaLey1607como
ensusgananciasocasionales,perosoloprovenientesdelaventadeactivosfijos
posedospormsde2aos.
Ladesventajaesqueestassernobjetoderetencionesenesosaosdel
beneficio,perosugranventajaesqueentodoslosaossurentaoperacional
estar100%exentadelimpuestoderenta,aunquenodelimpuesto
CREE.Adicionalmente,tienenqueescogerentreusarlosbeneficiosdelaLey1429
outilizarlosdelaLey1607,yaquenosepuedenusarsimultneamente.
Asimismo,pensandoenlosejercicios2013ysiguientes,sedebetenerpresenteque
laspequeasempresasdelaLey1429del2010,creadashastael2012oquese
creendespusdel2012,sisonpequeasempresasdepersonasjurdicas
(sociedades),podrnseguirdisfrutandodelasreduccionesdetarifadelimpuestode
renta,delnoclculodelarentapresuntivaenelimpuestoderentayhastadeque
nolepractiquenretencionesdelimpuestoderenta,peronoquedaronexoneradas
depagarel9%delimpuestoCREE,yademssobredichoCREEseaumentar

entre2015y2018lasobretasaalCREE.Lasnicaspequeasempresasdela
Ley1429quesesalvarandelimpuestoCREEseranlasdepersonas
naturales,pueselCREEnosecobraraningntipodepersonanaturalsino
solamentealassociedadescontribuyentesdeclarantesderenta,nacionaleso
extranjerasyconestablecimientospermanentesenColombia.
Pensandoenlaspequeasempresasdepersonasnaturales,esclaroqueuna
personanaturalcomerciantepuedeperteneceralmismotiempoaluniversode
empleadosdelartculo329delET.Porejemplo,unabogadopuedeobtenerel85%
desusingresosbrutosconsushonorariosprofesionales,peroalmismotiempoel
otro15%lopuedeobtenerconunaferretera,porlocualestecomerciante
empleadoquedaraobligadoacalcularelIMANysiesbeneficiariodelaLey1429,
lasreduccionesdetarifadelimpuestoderentaqueestaleyleconcedesoloaplican
alimpuestoqueseobtengaconladepuracinordinaria,peronoalquesecalcule
conelIMAN.Adems,lomismosucederaencasodequeelbeneficiariodelaLey
1429puedaoptarporpasarsealasdeclaracionesdelIMAS(formularios230o240),
puestampocopodrtomarselasreduccionesdetarifadelaLey1429.

LoquedeterminaelDecreto4910del2011sobrelos
3beneficiosenmateriadelimpuestoderenta
Losbeneficiossolamentepodrnsertomadosporlaspequeasempresas,de
personasnaturalesojurdicas,obligadasainscribirseenlasCmarasdeComercio
yallevarsiemprecontabilidad.Loanterioraclaraquesiunapequeaempresade
personanaturalrealizaactividadesnomercantiles,alnoestarobligadaa
inscribirseenCmarasdeComercionillevarcontabilidad,nopodracogerse
alosbeneficiosdelaley.
Todapequeaempresapodrtributarcontarifareducidaprogresivaenelimpuesto
derentasobretodassusrentasordinariasytambinenelimpuestodeganancia
ocasionalsobretodotipodegananciaocasional.
Cadapequeaempresaenelaoenqueinicieoperacionestendrqueentregaren
laDIAN,antesdediciembre31deesemismoao,losdocumentosespeciales
mencionadosenelartculo6deldecreto,entreestosunacertificacinbajola
gravedaddejuramentoendondeseindicarsuintencindeacogersealbeneficio
delartculo4delaLey1429detallandolaactividadeconmicaprincipalalaquese
dedicadelocontrarioseentenderquenoquiereusarlosbeneficiosdelaLey
1429ynopodrtomarluegoesadecisin.
Paraotorgarelbeneficiodepagarelimpuestoderentacontarifasprogresivas,el
artculo7deldecretoindicaqueantesdel30demarzosiguientealafinalizacinde
cadarespectivoaofiscalporelcualpretendentomarseelbeneficio,debern
entregarenlaDIANlapruebadequerenovaronlamatrculamercantilyqueal

cierredelaofiscalseguansinexcederlos50trabajadoresylos5.000
salariosmnimosdeactivostotales.Sinembargo,elartculo7delDecreto4910
seguasuspendidoacausadelamedidaquetomelConsejodeEstadoenagosto
del2014.
Sienalgnmomentolleganaexcederlostopesdetrabajadoresodeactivos,no
renuevanlamatrculamercantil,nopaganlosaportesaseguridadsocialy
parafiscalesdelosempleadosonopaganlasdeclaracionestributariasde
impuestosnacionalesyterritoriales,elartculo9deldecretoindicaquenopodrn
seguirutilizandolosbeneficiostributariosdelaLey1429.
Paraquealaspequeasempresasnoselespractiquenretencionesenlafuentea
ttuloderentanidegananciaocasional,segnloindicadoenelartculo4del
Decreto4910del2011,debernentregarasusclientes,agentesderetencin,una
certificacinbajolagravedaddejuramentodondeindiquenquecuentanconla
calidaddebeneficiariosdelaLey1429del2010,porquecumplentodoslos
requisitosexigidosenlaleyylosreglamentos,yanexarcertificadodelaCmarade
Comercioenelqueseconstatelafechadeliniciodelaactividadeconmica
empresarialosurenovacin,y/ocertificadoenelqueconstelafechadeinscripcin
enelRUT.
Adems,seaclaraquedichosdocumentosdelartculo4solamentetendranque
entregarseenelprimeraodeoperacionesatodossusagentesderetencin,pero
enlosaosposterioresseraelagentederetencinquiendebeentraralportaldela
DIANaconsultarlabasededatosdeBeneficiariosLey1429.Sinembargo,dicha
basededatosapartirdemarzodel2015yporcausadequelosbeneficiarios
delaLey1429notuvieronquellevarlosdocumentosdelartculo7delDecreto
4910,haquedadoinservible,porlocuallosclientesdelaspequeasempresas
hantenidoqueseguirlespidiendo,enelsegundoyposterioresaos,laprueba
escritadequespuedenseguirsiendobeneficiariosdelaLey1429.
Elartculo3deldecretoindicaquelapequeaempresacalculaelimpuestoderenta
directamenteconunatarifareducida,locualsirveparaaclararquenotendrque
calcularelimpuestoconlatarifaplenayluegousarelrenglndedescuento
delimpuestoderentaparacolocarallelvalordelcuallaexoneralaley.Esto
ayudaaque,enelcasodepequeasempresassociedadescomerciales,nila
sociedadnisussociostenganquepagarelimpuestoderenta.