TEMAS DE ACTUALIDAD

Aspectos relevantes en
materia de obligaciones
fiscales aplicables a la
contabilidad electrnica
22

Las autoridades fiscales buscan contar con instrumentos de fiscalizacin capaces de

obtener la informacin necesaria para efecto de revisar el cumplimiento de obligaciones
de los contribuyentes a travs de medios electrnicos. Para ello, han incorporado nuevas disposiciones en materia de registros o asientos en forma especfica en cada uno de
los apartados correspondientes del Anexo 24 publicado el pasado 11 de julio que
integran la contabilidad, mismos que debern entregarse en archivos en formato XML

L.C. Fidel Camarillo Lazo,

Socio de Consultora
Fiscal de Garrido Licona
y Asociados, S.C.
Agosto 2014

C.P.C. Ricardo Lechuga

Reyes, Socio de Auditora
de Garrido Licona y
Asociados, S.C.

INTRODUCCIN

omo resultado de las reformas y adiciones

efectuadas al Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) para el ejercicio fiscal de 2014, se incorporaron nuevas disposiciones en materia de registros
o asientos que integran la contabilidad que tanto las
personas fsicas y morales residentes en Mxico,
como los establecimientos permanentes de personas
residentes en el extranjero estn obligados a llevar
para fines fiscales en medios electrnicos.
Lo anterior, aunado a la obligacin de enviar esa
informacin contable mensualmente a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT),1 cuyo cumplimiento entr en vigor
a partir del pasado 1 de julio de 2014.2
En este contexto, tambin se introdujeron con
carcter obligatorio nuevos elementos y caractersticas especficas de los sistemas y registros contables para efectos fiscales; una serie de formas para
llevar la contabilidad con bastante detalle, adems
de soportar la misma con la documentacin comprobatoria correlativa, de conformidad con los requisitos establecidos en el nuevo Reglamento del
CFF (RCFF), en vigor desde el pasado 3 de abril de
2014,3 as como con las Reglas de Carcter General
emitidas para tal efecto en la Segunda Resolucin
de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2014 (RM para 2014),4 en adicin al contenido
de su Anexo 24, con vigencia a partir del 5 de julio
de este ao.
Esto permitir a las autoridades fiscales contar con
instrumentos de fiscalizacin capaces de obtener la
informacin necesaria para efecto de revisar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes a
travs de medios electrnicos.
A continuacin analizamos y comentamos los aspectos relevantes en materia de obligaciones aplicables con relacin a la contabilidad electrnica.

SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES

EN MEDIOS ELECTRNICOS
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables estn obligadas a llevar
contabilidad excepto aquellas que tributen en el
Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) para efectos
del impuesto sobre la renta (ISR), quienes registran
sus operaciones mediante la herramienta electrnica Mis cuentas, as como los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, a partir
del 1 de julio del ejercicio de 2014 debern llevar
sus registros o asientos contables a travs de medios o sistemas electrnicos con la capacidad de
generar archivos en formato XML, cuya informacin
y datos se encuentra incorporada en forma especfica en cada uno de los apartados correspondientes del citado Anexo 24 de la RM para 2014, la cual
debe contener lo siguiente:5
I. El catlogo de cuentas utilizado en el periodo
(al cual se le agregar el Cdigo Agrupador de cuentas del SAT, contenido en el anexo 24).6
II. La balanza de comprobacin que incluya saldos
iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de
todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas
de orden. Adems, balanza de cierre del ejercicio,
misma que incluya la informacin de los ajustes registrados para efectos fiscales, as como lo siguiente:7
La identificacin de todos los impuestos con las
distintas tasas, cuotas, y actividades por las que
no deba pagar impuesto, en su caso.
La identificacin tanto de los impuestos trasladados efectivamente cobrados, como los acreditables, efectivamente pagados.
III. La informacin de las plizas generadas incluyendo el detalle por transaccin, cuenta, subcuenta
y partida, as como sus auxiliares, adems de lo siguiente:8

Artculo 28, fracciones III y IV del CFF; Reglas I.2.8.6. y I.2.8.7. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014
Artculo cuadragsimo tercero transitorio de la RM para 2014
3
Artculo 33 del RCFF
4
Regla I.2.8.6. de la RM para 2014
5
Artculo 28, fraccin III del CFF; 34, primer prrafo del RCFF, y regla I.2.8.6., primer prrafo de la RM para 2014
6
Regla I.2.8.6., fraccin I de la RM para 2014
7
Regla I.2.8.6., fraccin II de la RM para 2014
8
Regla I.2.8.6., fraccin III de la RM para 2014
2

Agosto 2014

23

 Que cada pliza debe identificarse con los Comprobantes Fiscales Digitales a travs de Internet
(CFDI) que soporten la operacin.

Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), segn corresponda, en lugar de utilizar el cdigo agrupador de
cuentas del SAT antes mencionado.9

La identificacin de los impuestos, as como las

distintas tasas, cuotas y actividades por las que no
deba pagarse el impuesto.

ENTREGA MENSUAL DE LA CONTABILIDAD

EN MEDIOS ELECTRNICOS

La inclusin del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de terceros en las operaciones efectuadas y relacionadas con stos.
Del anlisis detallado de la informacin y documentacin contable en medios electrnicos antes
indicada misma que debe ser enviada al SAT a travs de Buzn Tributario como se comenta ms adelante, a nuestro juicio se hace evidente la intencin
de fiscalizacin de parte de las autoridades fiscales
a los contribuyentes, a manera de sustitucin del
dictamen fiscal, el cual fue eliminado a partir
del presente ejercicio fiscal de 2014, mismo que qued como opcional para algunos contribuyentes.
Adicionalmente, los pagadores de impuestos se
vern obligados a disear y ajustar sus sistemas y
registros contables a los requerimientos tcnicos
o informticos establecidos por la autoridad fiscal,
mismos que se encuentran contenidos en forma especfica en el citado anexo 24 de la RM para 2014.

24

No obstante lo anterior, en caso de que existiera

alguna omisin o irregularidad en la contabilidad por
parte del contribuyente, consideramos que el SAT deber ajustarse al proceso de revisin establecido para
el ejercicio en sus facultades de comprobacin, de conformidad con los trminos previstos por las disposiciones legales aplicables para tal efecto en el propio CFF,
para cada uno de los supuestos que correspondan.
Por otra parte, tratndose de las entidades financieras sujetas a la supervisin y regulacin por parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP), stas debern utilizar el catlogo de cuentas
previsto en las Disposiciones de Carcter General
emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro (CONSAR) o bien, la Comisin
9

En materia de cumplimiento de la entrega en forma mensual al SAT de los registros o asientos contables en medios electrnicos para efectos fiscales,
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
(excepto aquellos que tributen en el RIF para efectos
del ISR, quienes registran sus operaciones mediante
la herramienta electrnica Mis cuentas), debern
enviar dicha informacin a travs del Buzn Tributario, conforme al siguiente orden y periodicidad que
se indica a continuacin:10
I. El catlogo de cuentas utilizado en el periodo
por nica vez en el primer envo, y cada vez que dicho
catlogo sea modificado.11
II. Las balanzas de comprobacin generadas en
archivo en formato XML de forma mensual, en el mes
inmediato posterior al que correspondan los datos,
de acuerdo con tipo de contribuyente y el plazo de
entrega respectivo, conforme a lo siguiente:12
Personas morales: enviar a ms tardar el da 25
del mes inmediato posterior.
Personas fsicas: enviar a ms tardar el da 27 del
mes inmediato posterior.
III. El archivo en formato XML de la balanza de
comprobacin correspondiente a la informacin del
cierre del ejercicio, en la que se incluyan los ajustes
para efectos fiscales que se registren, segn el tipo
de contribuyente y el plazo de entrega, conforme a
lo siguiente:13
Personas morales: Debern enviar esa informacin
a ms tardar el 20 de abril del ejercicio inmediato
posterior.
Personas fsicas: Su fecha de envo ser a ms
tardar el da 22 de mayo del ejercicio inmediato
posterior.

Regla I.2.8.6., segundo prrafo de la RM para 2014

Artculo 28, fraccin IV del CFF, y regla I.2.8.7., primer prrafo de la RM para 2014
11
Regla I.2.8.7., fraccin I de la RM para 2014
12
Regla I.2.8.7., fraccin II de la RM para 2014
13
Regla I.2.8.7., fraccin III de la RM para 2014
10

Agosto 2014

Derivado de lo anterior, el plazo de cumplimiento

para que se efecten los registros o asientos contables en el mes en que se realicen las operaciones o
actividades de la empresa, dentro de los cinco das
siguientes a la realizacin de las mismas, a que refiere el RCFF, queda prcticamente sin efectos.14
Por otra parte, respecto de la informacin contable
sobre las plizas generadas, stas no tendrn que ser
entregadas al SAT de manera peridica por los contribuyentes, sino nicamente cuando esa informacin
sea requerida por la autoridad fiscal dentro del ejercicio
de sus facultades de comprobacin, cuando sta se
solicite como requisito en la presentacin de solicitudes de devolucin o compensacin de impuestos, cuya
informacin deber estar relacionada a tales plizas.15
Prrroga para enviar la contabilidad
en medios electrnicos
No obstante que las obligaciones en materia de
entrega de la contabilidad en medios electrnicos
de manera mensual, resultaron aplicables para las
personas morales a partir del mes de julio de 2014
(toda vez que la utilizacin del Buzn Tributario para
las personas fsicas iniciar su vigencia a partir del 1
de enero de 2015), mediante Disposicin Transitoria
(DT) de la RM para 2014 se estableci que la informacin relativa a la balanza de comprobacin que
incluye los conceptos respectivos, as como la identificacin de todos los impuestos sobre las distintas
actividades, cuotas y tasas aplicables (a que hicimos
referencia en el apartado anterior), correspondientes
al periodo de los meses de julio a diciembre de 2014,
se deber enviar en los siguientes trminos:16
Balanza de comprobacin
del mes de:

Mes de entrega

Julio

Octubre 2014

Agosto

Noviembre 2014

Septiembre y octubre

Diciembre 2014

Noviembre y diciembre

Enero 2015

...respecto de la informacin contable sobre las plizas generadas, stas

no tendrn que ser entregadas al SAT de
manera peridica por los contribuyentes,
sino nicamente cuando esa informacin
sea requerida por la autoridad fiscal
dentro del ejercicio de sus facultades de
comprobacin
Por lo que respecta concretamente al catlogo
de cuentas utilizado en el periodo, para sus efectos,
esta informacin deber ser entregada a la autoridad
en el mes de octubre de 2014.17
Asimismo, las autoridades fiscales, en el ejercicio
de facultades de comprobacin de conformidad con
lo previsto por el artculo 42 del CFF, en sus diferentes supuestos (revisin de gabinete, visitas domiciliarias, revisin de los dictmenes fiscales y la nueva
prctica de revisiones electrnicas) solicitarn la
informacin contable de las plizas de referencia
solamente a partir del ejercicio fiscal de 2015.18
Tambin, la informacin referente a las balanzas
de comprobacin correspondientes a los meses del
ejercicio fiscal de 2015 debern ser enviados por las
personas fsicas y morales, en los mismos plazos
establecidos a que nos referimos en el apartado
anterior, como sigue:19
Personas morales: a ms tardar el da 25 del mes inmediato posterior
Personas fsicas: a ms tardar el da 27 del mes inmediato
posterior

14

Artculo 33, numeral B, fraccin I del RCFF

Regla I.2.8.8., primer prrafo de la RM para 2014
16
Artculo dcimo tercero transitorio, primer prrafo de la RM para 2014
17
Artculo dcimo tercero transitorio, segundo prrafo de la RM para 2014
18
Artculo dcimo tercero transitorio, cuarto prrafo de la RM para 2014
19
Artculo dcimo tercero transitorio, ltimo prrafo de la RM para 2014
15

Agosto 2014

25

OTROS ASPECTOS RELATIVOS AL

CUMPLIMIENTO DE LA ENTREGA
DE LA CONTABILIDAD EN MEDIOS
ELECTRNICOS DE FORMA MENSUAL
En caso de que los archivos en formato XML que
contienen el catlogo de cuentas, as como las balanzas de comprobacin con carcter mensual antes
mencionados, tuvieran errores informticos o inconsistencias, el SAT enviar un aviso a travs del Buzn
Tributario para que, dentro de un plazo de tres das
hbiles, contados a partir de que surta efectos la
notificacin del referido aviso, el contribuyente corrija
esa situacin y vuelva a enviarlos.
Asimismo, si el contribuyente no enviara los archivos corregidos dentro del plazo sealado, stos se
tendrn por no presentados.20
Tambin, en caso de que el contribuyente modifique posteriormente los archivos ya enviados, ste deber efectuar la sustitucin de los mismos, mediante
el envo de los nuevos archivos; cuestin que deber
efectuarse dentro de los tres das hbiles posteriores
a cuando tenga lugar la modificacin de la informacin por parte del contribuyente.21

26

20

Regla I.2.8.7., segundo prrafo de la RM para 2014

Regla I.2.8.7., tercer prrafo de la RM para 2014
22
Regla I.2.8.7., ltimo prrafo de la RM para 2014
21

Agosto 2014

En el caso de que los contribuyentes se encuentren

en zonas donde no puedan acceder a los servicios
de Internet o bien, si el tamao del archivo respectivo no permitiera enviarlo por ese medio, entonces
debern entregar la informacin de referencia en la
Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC) adscrita a la circunscripcin territorial de su
domicilio fiscal, a travs de medios electrnicos tales
como: discos compactos, DVD o memorias flash, en
los plazos anteriormente indicados.22
ANEXO 24 DE LA RM 2014 CONTABILIDAD
EN MEDIOS ELECTRNICOS
El Anexo 24 de la RM para 2014 referente a la
Contabilidad en Medios Electrnicos, publicado
el 11 de julio de 2014 en el DOF, est contenido por
los Apartados siguientes:
A. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo.
Este apartado incluye el Estndar del Formato
Catlogo de Cuentas de Contabilidad Electrnica
que se utiliza en el periodo (mismo que tiene que
enviarse al SAT mensualmente como parte de la contabilidad electrnica), el cual debe ocuparse para

generar y conformar la balanza de comprobacin

que deber enviarse a las autoridades fiscales de
forma mensual; con sus atributos de carcter informtico y cdigo fuente aplicables.
B. Cdigo Agrupador de cuentas del SAT.
C. Balanza de comprobacin que incluya saldos
iniciales, movimientos del periodo y saldos finales
de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,
capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden (que contiene los atributos de carcter
informtico y cdigo fuente aplicables).
D. Informacin de las plizas generadas incluyendo
el detalle por transaccin, cuenta, subcuenta y partida, as como sus auxiliares (que contiene los atributos
de carcter informtico y cdigo fuente aplicables).
En este contexto, se incorpora una nueva forma de
llevar y procesar la contabilidad en medios electrnicos, mediante la cual los contribuyentes interactuarn e intercambiarn informacin y documentacin
contable con las autoridades fiscales.
Por tanto, consideramos que se hace necesario preparar correctamente la referida balanza de comprobacin (misma que debe entregarse mensualmente
al SAT), lo cual implica evitar muchas explicaciones
o aclaraciones en el futuro ante la autoridad fiscal,
as como revisiones por parte de sta, toda vez que
se requiere bastante detalle en la preparacin y registro respecto de todos los impuestos que se generen; situacin por la cual sera recomendable que
los contribuyentes tengan que efectuar las siguientes
acciones, con el objetivo de cumplir con estas nuevas
obligaciones, como sigue:
Depurar su contabilidad a detalle al mes de junio del ejercicio 2014
Adaptar sus sistemas y registros contables a efecto de generar un catlogo de cuentas y balanzas de comprobacin
en archivos de formato XML
Adecuar su forma de registro y de asientos contables, para
generar la informacin que desea conocer, misma que deber enviarse al SAT

Lo anterior, se debe efectuar con el objetivo de llegar a saldos que coincidan con la informacin enviada, con la que el propio SAT tiene en sus sistemas;
tales como la facturacin de las operaciones; retenciones de impuestos; el impuesto al valor agregado

(IVA) pagado en importacin, entre muchas otras, lo

cual trae en consecuencia poder minimizar las explicaciones o aclaraciones a las autoridades fiscales,
as como las revisiones que se deriven de la informacin entregada por los contribuyentes.
Por otra parte, se hace necesario para los contribuyentes:
Adecuar la forma de los registros o asientos contables,
para identificar cada pliza vinculada con los CFDI que
los relacione
Analizar la informacin contable que se genera cada mes,
con el objetivo de revisar que est en concordancia con
los estndares y requerimientos tcnicos o informticos
establecidos por la autoridad

Por tanto, consideramos que es importante trabajar sobre los puntos antes indicados en forma
inmediata, toda vez que el tiempo para cumplir las
obligaciones en cuestin es corto (a partir de octubre
de 2014); adems de que existen muchas imprecisiones al respecto.
PROBLEMTICA DEL CDIGO AGRUPADOR
DE CUENTAS DEL SAT DEL ANEXO 24
El apartado correspondiente al Cdigo Agrupador
de Cuentas del SAT del anexo 24 de la RM para
2014 incluye las cuentas de balance y del estado de
resultados, adems de cuentas de orden, clasificadas
bajo los rubros generales respectivos, as como por
las diversas cuentas especficas y subcuentas aplicables, de acuerdo con los criterios establecidos por
el SAT para tal efecto.
Lo anterior implica que los contribuyentes deban
ajustar sus sistemas y registros que integran la contabilidad a travs de medios electrnicos, as como
la presentacin de sus estados financieros, como los
requiere la autoridad fiscal.
Por otra parte, ese cdigo agrupador tiene un esquema absolutamente rgido; de tal manera que no
permite ninguna modificacin o adicin a las cuentas
o partidas que integran su contenido. Esto provocar
muchos problemas en su formulacin para diversos
tipos de contribuyentes en distintos sectores de la
economa, como se seala en los siguientes prrafos.
Bajo este escenario, empresas tales como las que
se dedican a la industria de la construccin, minera,
autotransportistas que operen como coordinados,

Agosto 2014

27

arrendadoras de bienes muebles e inmuebles (obligadas a aplicar el Boletn D-5 de las Normas de Informacin Financiera (NIF), entre otras, enfrentarn
dificultades en el cumplimiento en la presentacin
y envo de su informacin contable, conforme a los
requerimientos del citado cdigo agrupador.
Sin embargo, tratndose de las entidades del sistema financiero, se hace una excepcin como se
indic anteriormente en virtud de que se les permite
utilizar el catlogo de cuentas previsto en las Disposiciones de Carcter General emitidas por la CNBV,
la CONSAR o bien, la CNSF, segn corresponda, en
lugar del utilizar el cdigo agrupador de cuentas de
referencia.
En este contexto, como resultado de una revisin
y anlisis de las partidas que integran el catlogo de
las cuentas que se debe enviar a la autoridad fiscal
de conformidad con el Cdigo Agrupador de Cuentas del SAT del anexo 24, que contiene numerales
especficos del 1 al 74 en la columna denominada
Cdigo Agrupador es posible detectar e identificar
varias situaciones que se encuentran incompletas,
que no estn claras y que tampoco atienden o se
adecuan a la forma en la cual los contribuyentes
efectan los registros o asientos contables de los
distintos tipos de operaciones dependiendo de su
propio giro. Esto, sin duda, generar problemas para
la presentacin y entrega de la informacin contable
en cuestin.
28

Por tanto, dentro de esa problemtica podramos

encontrar, entre otras, las siguientes situaciones:
1. Derivado del uso de los sistemas ERP (Enterprise
Resource Planning), y a que stos tienen implcitos
mdulos de cuentas por cobrar y por pagar, donde
los movimientos contables se realizan a travs de
interfaces a las cuentas de mayor de clientes e ingresos, ser necesario que stos tengan que adaptarse para cumplir con la clasificacin establecida
en el cdigo agrupador, relativo a la presentacin
de clientes y proveedores nacionales, extranjeros y
partes relacionadas, as como a las operaciones de
contado y crdito de las ventas gravadas a las tasas
del 16% y 0% del impuesto al valor agregado (IVA), y
aquellas que califiquen como ventas exentas.
2. El cdigo agrupador numeral 57 slo hace
referencia a la cuenta o partida de ventas, y no

Agosto 2014

contempla en la especie el concepto ingresos por

servicios, cuya situacin implicara que las empresas
que efectan la prestacin de servicios, adems de
su actividad como comercializadora, tengan que clasificar dos clases de ingresos por distintos conceptos
que, en su caso, no lo podran mostrar en la balanza
de comprobacin. En consecuencia presentaran y
enviaran la informacin respectiva en forma errnea.
3. Se seala que las ventas deben ser clasificadas
a la tasa del 16% y 0% del IVA, as como las ventas
exentas; pero no se incluyen las ventas por la realizacin de actividades no objeto o afectas al IVA.
4. Los contribuyentes tienen regularmente agrupadas en la balanza de comprobacin los saldos de
sus cuentas por cobrar y/o de cuentas por pagar a
partes relacionadas en una sola cuenta de mayor;
sin embargo, para efectos de lo establecido en el
cdigo agrupador, se hace necesario identificar la
naturaleza de cada una de las operaciones para clasificarlas en el rubro de las partes relacionadas que
corresponda (tales como clientes, cuentas por cobrar,
deudores diversos, proveedores, cuentas por pagar,
y acreedores diversos).
5. Aquellas empresas que agrupan en el rubro
de pagos anticipados diversas subcuentas, tales
como son: seguros, rentas pagadas por anticipado,
provisiones del impuesto sobre la renta (ISR), del
impuesto empresarial a tasa nica (IETU), de impuestos retenidos e impuestos a favor, as como depsitos en garanta, debern efectuar una adecuada
y distinta clasificacin de tales cuentas y conceptos,
con la finalidad de homologarlas a lo que requiere
el cdigo agrupador. Es decir, presentar cada rubro particular por separado como seran; los pagos
anticipados (cdigo 10); impuestos a favor (cdigo
11); pagos provisionales (cdigo 12), y los depsitos
en garanta (cdigo 32), adems de tenerlos perfectamente conciliados contra los papeles de trabajo.
6. Se establece la obligacin de identificar cada
una de las cuentas del IVA, conforme a lo establecido
en los numerales de cdigo 11.1 y 41.1; 15.1 y 16.1; 42.1 y
43.1; mismos que requieren mostrar el IVA pendiente
de pago y/o cobro, as como el IVA efectivamente
pagado y/o cobrado (de acuerdo al momento de su
causacin), correspondiente a las operaciones de adquisicin de bienes y servicios; adems del IVA en

la importacin (cdigos 15.2 y 16.2), por el periodo

mensual respectivo. En este supuesto ser necesario
que las empresas realicen un anlisis y clasificacin a
detalle de sus cuentas del IVA y, en su caso, realizar
una depuracin de las mismas.
En caso contrario, la informacin de referencia
que las empresas presenten y enven al SAT podr
distorsionar la revisin y anlisis que esta autoridad
efecte sobre la misma.
Lo anterior, tambin es aplicable en el mismo sentido para efectos del impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPYS).
7. Tratndose de saldos de impuestos y derechos
por pagar al cierre de cada mes, cuando dichos saldos no concilien contra lo efectivamente pagado en
las declaraciones mensuales, sera necesario que
las empresas realicen una revisin detallada y, en
su caso, tengan que depurar las cuentas relacionadas con esos conceptos; toda vez que los cdigos
agrupadores numerales 44 y 45 requieren de la
presentacin y envo de esta informacin de manera segregada.
8. Del anlisis del cdigo agrupador numerales 62,
63 y 64 relativo a las compras, devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras y otras cuentas de
costos, respectivamente, se podra concluir que son
datos informativos, y que no seran utilizados para
la determinacin del costo de ventas mostrado en el
cdigo 61. Toda vez que para este ltimo concepto
es necesario contar con informacin adicional como
son: los saldos iniciales y finales de las cuentas de
inventarios, mano de obra y gastos de fabricacin.
Para este caso, es indispensable elaborar el papel
de trabajo que soporte la adecuada determinacin
del costo de lo vendido.
9. El catlogo de cuentas establecido por el SAT
tiene inconsistencias en cuanto a la presentacin de
algunas cuentas, e incluso omite otras que son comunes en la integracin de la contabilidad de las
empresas, tales como: impuestos diferidos en el
rubro del pasivo (pues slo se incluyen dentro del
activo); la cuenta para el registro de instrumentos
financieros derivados; la cuenta de inversiones en
acciones, tratndose de empresas tenedoras, as
como la cuenta de resultados de participacin en
resultados de subsidiarias.

10. A partir de la entrada en vigor del Boletn B-3

de las NIF, Estado de Resultado Integral, con fecha
del 1 de enero de 2013, se estableci la obligacin de
presentar el rubro de otros resultados integrales,
los cuales se definen como: ingresos, costos y gastos,
que si bien ya estn devengados, se encuentran pendientes de realizacin. Asimismo, cuando la realizacin de estos conceptos se prev a mediano o largo
plazos, y existe la probabilidad de que su importe
vare debido a cambios en el valor razonable de los
activos y pasivos que les dieron origen, el catlogo
o cdigo agrupador de cuentas no refleja o incluye
ningn campo o numeral para estos rubros.
11. Para aquellas compaas que tienen catlogos
de cuentas que son establecidos a nivel corporativo en diferentes pases del mundo, ser necesario
desarrollar plataformas de apoyo para la correcta
clasificacin conforme a los requerimientos del cdigo agrupador de referencia.
12. Las compaas que son financieras, pero que
no estn reguladas por la CNBV (como seran las
Sociedades Financieras de Objeto Mltiple No reguladas, conocidas como SOFOMES); la compaas
constructoras e inmobiliarias o arrendadoras que reconocen normas especficas, como son los Boletines
D-7 Contratos de Construccin y de Fabricacin de
Ciertos Bienes de Capital y D-5 Arrendamientos
de las NIF, se puede observar que los cdigos agrupadores y los nmero respectivos, no son de ninguna
manera son compatibles con su presentacin.
13. El cdigo agrupador numeral 65 relativo al rubro denominado Gastos generales, que contiene a
sus respectivas subcuentas, es a su vez inconsistente
con los cdigos 66 y 67, que corresponde a los rubros
de Gastos de venta y Gastos de administracin,
los cuales no incluyen ninguna subcuenta o concepto
relacionado con este tipo de gastos (tales como
sueldos y salarios del personal de ambas reas o departamentos, y las contribuciones aplicables relacionadas con los mismos, capacitacin, mercadotecnia,
adems de otros gastos especficos).
REVISIN DE LA CONTABILIDAD ELECTRNICA
ENVIADA A LAS AUTORIDADES FISCALES
Como resultado de la entrega de la informacin
contable en medios electrnicos al SAT (en archivos

Agosto 2014

29

formato XML), a travs del Buzn Tributario en forma peridica, como se indic en los prrafos anteriores, dicha autoridad tendrn la capacidad de
realizar revisiones en lnea y cruces entre las operaciones que le son reportadas por el contribuyente,
contra aquellas operaciones que presente y revele
en sus propios registros o asientos contables, entre las que podramos destacar principalmente las
siguientes:
1. La prueba global sobre la adecuada determinacin del pago mensual del IVA y aqul IVA pendiente
de cobro y/o pago, segn corresponda.
2. El amarre del ajuste por inflacin anual que se
reporte en la declaracin anual.
3. La conciliacin de los pagos provisionales mensuales del ISR efectuados, que revela la contabilidad
contra los reportados por el contribuyente en los pagos provisionales.
4. La prueba global que soporte la razonabilidad
de los ingresos nominales, para la determinacin del
pago provisional mensual correspondiente al ISR.
5. La conciliacin de las ventas realizadas a la tasa
del 0% del IVA contra las ventas que se muestran en
la glosa de exportaciones.
6. La conciliacin de las compras de importacin
contra las compras que muestre la glosa de importaciones, incluyendo el IVA pagado en la aduana.
30

7. Compulsas entre la informacin que los contribuyentes reporten en su declaracin informativa de

operaciones con terceros (DIOT), y la que revela la
contabilidad en los rubros de compras nacionales
para efectos de la determinacin del IVA mensual,
respectivamente.

10. Identificacin de operaciones que no hayan sido

reportadas con partes relacionadas residentes en
Mxico y partes relacionadas residentes en el extranjero (amarre contra declaracin informativa con
partes relacionadas).
11. Detectar operaciones que no hayan sido reportadas a las autoridades fiscales, y que impliquen el
pago de algn impuesto o derecho, en su caso.
12. La determinacin del ISR diferido activo y/o pasivo, en cumplimiento a lo sealado por el Boletn
D-4 de las NIF.
CONCLUSIONES
En razn de lo anteriormente comentado, consideramos que la presentacin y envo de la informacin
contable mediante el catlogo o Cdigo Agrupador
de Cuentas del SAT del anexo 24 de la RM para
2014, tal y como fue publicado en el DOF el 11 de
julio de 2014, va a generar muchos problemas para
los contribuyentes en la prctica, en virtud de que
no cumple con los pronunciamientos de las NIF
mexicanas en cuanto a las reglas de presentacin y
revelacin de la informacin contenida en los estados financieros, adems de otras observaciones que
efectuamos en el apartado relativo a la problemtica
del mencionado cdigo agrupador.
Por tanto en nuestra opinin debiramos esperar en beneficio de todos los contribuyentes, as
como de las propias autoridades fiscales, que el cdigo agrupador de cuentas fuera objeto de ajustes
y modificaciones, previamente a su envo en el mes
de octubre de 2014.

8. Anlisis de los impuestos y derechos reportados

en contabilidad, contra los declarados por el contribuyente (suficiencias de pasivos).

Ello, a efecto de que ese cdigo agrupador se

flexibilice y adapte a la realidad de los registros o
asientos contables que efectan las empresas en el
pas, de acuerdo con el tipo de operaciones realizadas segn el giro de las mismas.

9. Anlisis de los movimientos de las cuentas de

activo y de pasivo, contra la que muestra la conciliacin contable-fiscal anual (tales como: estimaciones,
provisiones, seguros pagados por anticipado y anticipo de clientes).

De manera que adems ese instrumento permita

incorporar varias cuentas que se encuentran omisas
en la formulacin del mismo, y refleje lo establecido en las propias NIF mexicanas, contando para
esto con el apoyo de especialistas en la materia.

Agosto 2014