MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Propsito y valor normativo
Ayudar a el IASC, a organismos nacionales, a elaboradores de EF, a auditores y
a los usuarios de la informacin.
Alcance
-

Objetivo de los EF
Caractersticas cualitativas de la informacin
Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los EF
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital

Estados financieros con propsitos de informacin general (aquellos que

pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.)

Usuarios de la informacin
-

Inversionistas
Empleados
Prestamistas
Proveedores y otros acreedores comerciales
Clientes
Gobierno y organismos pblicos
Pblico en general

Objetivo
Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, rendimiento y
cambios en la situacin financiera de una entidad, que sea til a una amplia
gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Hiptesis fundamentales
-

Base de acumulacin (o devengo): los efectos de las transacciones y

dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan.

Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente

bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y
continuar su actividad dentro del futuro previsible.

Caractersticas cualitativas de la informacin

-

Comprensibilidad (usuarios deben de tener un conocimiento

razonable)
Relevancia (ejerce influencia sobre decisiones econmicas)
Materialidad o Importancia relativa (cuando su omisin o
presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Fiabilidad (est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio)
Representacin fiel
Esencia sobre la forma (de acuerdo con su esencia y realidad
econmica y no meramente segn su forma legal)
Neutralidad (libre de sesgo, objetivo)
Prudencia (cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre)
Integridad (dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo)
Comparabilidad

Restricciones a la informacin relevante y fiable

-

Oportunidad
Equilibrio entre costo beneficio
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
Imagen fiel/Presentacin razonable

ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y SUS

CARCTERSTICAS
Los elementos relacionados directamente con este estado, corresponden
a los activos, a los pasivos y al patrimonio. Los activos y pasivos pueden ser
clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en el negocio de
la entidad.
Adems, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se
reconocern como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las

condiciones para su reconocimiento, Debe ser objeto de reconocimiento toda

partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
a) Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida llegue a, o salga de la entidad, y
b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la

entidad, sta presentar en el estado de situacin financiera partidas
adicionales, encabezamientos y subtotales. Una entidad decidir si ha de
presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin
de:
a) La naturaleza y la liquidez de los activos;
b) La funcin de los activos dentro de la entidad; y
c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de
activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que
deben ser presentados como partidas separadas.
Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las
notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas
de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. El detalle
suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las
NIIF, as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados.

Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos. Dichos beneficios consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la entidad.

Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos

ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra
o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de
transacciones; son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la entidad del
gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un
rea

geogrfica,

el

descubrimiento

de

yacimientos

minerales.

Las

transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s

mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no
cumple, por s misma, la definicin de activo.
La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las
patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si
se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la entidad y son,
adems, controlados por ella.

Activos corrientes
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
a) Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su
ciclo normal de operacin;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del
periodo sobre el que se informa; o
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a
menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses
despus del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.
En la NIC 01 Presentacin de Estados Financieros, el trmino no
corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones
alternativas siempre que su significado sea claro.

Pasivo
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de
la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. No
obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la
entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa.
La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al
nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha
recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o servicio.
La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias
maneras, por ejemplo a travs de:
a)
b)
c)
d)
e)

Pago de efectivo;
Transferencia de otros activos;
Prestacin de servicios;
Sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
Conversin del pasivo en patrimonio neto. Un pasivo puede cancelarse por
otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte
del acreedor.

Pasivos corrientes

Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

a) Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa.

Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando

deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que informa, aunque:
a) El plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
b) Despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publicacin se haya concluido
un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo
plazo.

Patrimonio
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos. Puede subdividirse a efectos de su presentacin
en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse
por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias
pendientes de distribucin, las reservas especficas procedentes de ganancias
y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o
reglamentos, con el fin de dar a la entidad y sus acreedores una proteccin
adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden
haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o

reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La

existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una
informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas reservas se deriva de
la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la
entidad.
El importe por el cual se muestra el patrimonio neto en el balance
depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el
patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la entidad, ni
tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los
activos netos de la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en
marcha.

Elementos del Estado de Resultados

Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los
ingresos y los gastos.
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, es una prctica
comn distinguir entre aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Es
necesario tener en cuenta la naturaleza de la entidad y de sus operaciones.

Ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio neto.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Si las
ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos
de toma de decisiones econmicas.

Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes

tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas
por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios
suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas
obligaciones.
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad.

Gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio neto.
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciacin. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de
gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Si las
prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos
de toma de decisiones econmicas.
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos. Cuando se espera que los beneficios econmicos
surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos
puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se
reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y
racionales de distribucin.

Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las

notas

Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia

relativa), una entidad revelar de forma separada informacin sobre su
naturaleza e importe. Una entidad presentar un desglose de los gastos
reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la
naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) o en la funcin
de ellos dentro de la entidad (de acuerdo con su funcin como parte del costo
de las ventas), lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms
relevante.