1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?

Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de

renta de tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del
Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo que no existe obligacin
de realizar pagos a cuenta mensuales.
Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor
del Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino,
el monto del referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera categora para el
propietario del inmueble?
S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean
asumidos por el inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto,
se consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo
del arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
4. En un contrato de arrendamiento, los Recibos de Servicios Pblicos a nombre del
Arrendador permite sustentar gasto para efectos tributarios?
Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que
las firmas de los contratantes estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si el contrato es legalizado posterior al inicio del alquiler slo sustentar
gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de

Comprobantes de Pago

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera realizada por
una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categora
para efecto del impuesto a la Renta?
La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos
que genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal
de la referida concesin son ingresos afectos a renta de primera categora.
Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus predios estn
desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este
est ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario
mediante la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal: ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es una persona natural no
domiciliada que lo alquila a una persona natural o jurdica domiciliada Quin es el obligado a
efectuar el pago del impuesto a la renta de primera categora?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no
domiciliado ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el
impuesto de renta de primera categora del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el
impuesto del 5% por renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.
Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con

declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos, segn
cronograma mensual, la infraccin est establecida en el Art.176.1 del TUO del Cdigo
Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.
Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT

Base legal: Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4

de la Resolucin de

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categora?
S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para
cada perodo mensual a fin de identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal: Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Cuando se realizan mejoras en el bien, stas forman parte de la renta de primera
categora?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar,
forman parte de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el
bien.
Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3
del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el bien

inmueble a otro no domiciliado, quin deber pagar el Impuesto a la Renta de Primera
Categora?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser
el propio propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a
travs del Formulario No. 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo
3061.
Base legal: Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede pagar el Impuesto a la Renta de
todos sus inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga
alquilado.
Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2 y 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 99-2003-SUNAT

1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril 2013.
Cmo se calcula el costo computable?
En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como fecha de adquisicin en caso
de una sucesin intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesin
testamentaria, en la fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos,
Si la fecha de adquisicin fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable ser el valor del
autoevalu ajustado con el ndice de Correccin Monetaria que publica el Ministerio de Economa y
Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisicin fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo computable
ser cero pero se podr considerar como costo computable al que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
Base legal: Numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto

Supremo N 86-2004EF, artculo 3 y Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo 1120 y el inciso a.2) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes
de la modificatoria introducida por el Decreto Legislativo N 1120, vigente a partir del
01.08.2012

2. La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica como
casa habitacin adquirida a partir de 01.01.2004 en el pas, se encuentra gravada con el Impuesto a
la Renta?
No, se excepta de la obligacin de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como
casa habitacin del contribuyente.
Base legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenacin de un bien

inmueble, cundo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?

La renta de segunda categora se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deber declarar y
pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deber presentar dos Formularios Virtuales
1665 a fin declarar los pagos realizados.
Base legal: Inciso d) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Es posible que las personas naturales que perciban intereses por prstamo puedan solicitar a
SUNAT la emisin y entrega del Formulario 820?
Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por prstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para efectos
tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisin y entrega del Formulario No. 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En caso se efecte el prstamo de manera habitual, el contribuyente tendr que obtener su RUC y
emitir factura por dicha operacin.
Opinin vertida en el Informe 020-2014

Base legal: Numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de

Comprobantes de Pago Resolucin de

Superintendencia 007-99/SUNAT

5. Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un estacionamiento

ubicado en el pas, vende el estacionamiento a una persona domiciliada, deber pagar renta de
segunda Categora?
Si. El comprador domiciliado deber realizar la declaracin mediante el PDT 0617 y pagar la
retencin realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta
del inmueble.
Base legal: inciso b) artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depsito ubicados en un mismo edificio,
me considero habitual en la venta de inmuebles?
No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificacin se
encontraran comprendido dentro de un Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Comn, por ello, la cochera y el cuarto de depsito no se computarn para
determinar la habitualidad.
Base legal: artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Compr un terreno antes del 2004 y sobre el mismo constru mi casa el ao 2012, estara
gravado con renta de segunda si lo vendo este ao?
No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin de un inmueble construido
despus del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.
Opinin vertida en el Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000

8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligacin de pagar impuesto, cmo lo acredito
ante el Notario Pblico?
En el caso de no generar ganancia de capital se deber presentar al Notario una Comunicacin de
no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categora
por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, con carcter de Declaracin Jurada,
indicando alguna de las siguientes situaciones:

La Ganancia de Capital proveniente de la venta, constituye rentas de Tercera Categora.

El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar.
Base legal: Literal b.1 del numeral 1) del artculo 53B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

9. Si vendo mi nica propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014, estoy
exonerado de pago del Impuesto a la Renta?
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye nica propiedad del vendedor, s se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categora siempre que dicho terreno sin construir no rena las
condiciones para calificar como casa habitacin.
Opinin vertida en el Informe N 091-2012-SUNAT/4B0000
Base Legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legtima, estar obligado a pagar Impuesto a
la Renta?
La transferencia de propiedad a ttulo gratuito no califica como enajenacin por lo que no estar
obligado a pagar impuesto.
Base legal: Artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.
11.- Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categora, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizara l, esta trasmisin de mi obligacin
tributaria es vlida?

No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Base legal : Artculo 26 del TUO del Cdigo Tributario.

1. Cules son las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta?

La respuesta en el siguiente: Enlace
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por
catlogo, califica como rentas de Tercera Categora?
La venta de productos por catlogo supone la realizacin de uno o ms actos
jurdicos de contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o por
comitente por cuenta e inters de este ltimo, a cambio de una retribucin
denominada comisin. En este sentido, los ingresos por servicios brindados por los
llamados comisionistas o agentes mediadores de comercio califican como rentas de
tercera categora.
Base Legal: Artculo 28 literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Por la prestacin de servicios brindados por un mdico veterinario quien a su vez
realiza la comercializacin de medicinas suministradas a las mascotas Qu tipo de
renta genera?
Si las rentas de Cuarta Categora percibidas por los servicios de veterinaria se
complementan con explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las
mascotas examinadas, obligan a considerar el total de la renta obtenida como
Tercera Categora.
Base legal: ltimo prrafo del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

4. El servicio de alquiler de espacios comunes que realiza la Junta de Propietarios de

un edificio califica como rentas de tercera categora?

Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por
ende como persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido,
si la Junta de Propietarios alquila las reas comunes del edificio a terceros est
generando rentas de Tercera Categora.
Base legal: Artculos 14 y 28 literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Enlaces de Inters: INFORME N 010-2002-SUNAT/K00000
5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos)
a diversos compradores dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir
de la tercera enajenacin?
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores

dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera

enajenacin. En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera
enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de
tercera categora.
Base Legal: Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlace de Inters: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)
06. Un sujeto domiciliado en el pas debe declarar los arrendamientos obtenidos por un
departamento de su propiedad ubicado en Miami?
De conformidad con el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos
domiciliados tributarn por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso
planteado, el sujeto domiciliado deber incluir el importe de los arrendamientos
obtenidos en Miami.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.

1.- Con relacin a la sustentacin de prdidas extraordinarias producto de un robo, es

suficiente la presentacin de la denuncia para la deduccin correspondiente en la
determinacin del Impuesto a la Renta?
A fin de deducir prdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los siguientes
requisitos concurrentes:
Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.
No estn cubiertas por indemnizaciones o seguros
Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente.
Base Legal: Inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlaces de Inters: Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N 053-2012SUNAT/4B0000, Oficio N343-2003-2B0000 y Oficio N 157-97-120000.
2.- Cundo los gastos de capacitacin a favor de un trabajador son deducibles para
el impuesto a la renta?
Los gastos de capacitacin son deducibles siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, siendo de aplicacin para su deduccin los criterios de causalidad,
normalidad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepcin del criterio de
generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado
en el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a
partir del 01 de enero del 2013. .

3.- Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad con lo establecido en el numeral 2) del artculo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para
computadoras (Software) se consideran activos de duracin limitada. En este sentido,
de conformidad con el literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos.
4.- Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtencin de una licencia de funcionamiento si slo se cuenta
con un recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinacin de la renta
neta de tercera categora en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio
de Causalidad, vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora
del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastar contar con el
respectivo recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe
obligacin de emitir comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo
prrafo del subnumeral 1.2, numeral
Reglamento de Comprobantes de Pago.

del

Artculo

del

Enlaces de Inters: Informe N 171-2001-SUNAT/K00000

5. Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de
dinero efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le corresponda pagar
al arrendador de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como
depsito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos
por el sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble
arrendado. En este sentido dicho gasto deber ser reparado o adicionado va
declaracin jurada anual de la empresa en el ejercicio de su devengo. El
impuesto asumido a su vez, no podr ser considerado como mayor renta del
perceptor de la misma.
Base legal: Artculo 47 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como
consecuencia del pago extemporneo de las cuotas de fraccionamiento
otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligacin tributaria cuyo cobro se
rige por los lineamientos del Cdigo Tributario, no califican como gasto deducible
en la determinacin de la Renta imponible de tercera categora.
Base legal: Literal c) del Artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

7. Respecto a personas naturales que otorguen prstamos o mutuos a las

empresas, qu comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deduccin
del gasto?
Si no es habitual, deber emitir el formulario 820 y la renta afecta seria renta de
segunda categora.
Si es habitual, deber emitir facturas para ello ya no ser persona natural sin
negocio, sino que deber cambiar su condicin a persona natural con negocio y
tributar como renta de tercera categora.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, inciso b) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Enlaces de Inters: Informe N 020-2014-SUNAT/5D0000

8. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin se debe
considerar dentro del concepto de ingresos brutos a la ganancia por diferencia de
cambio?
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la ganancia por diferencia
de cambio.
Base Legal: inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer
prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento

Enlace de Inters:
SUNAT/4B0000

Informe

051-2014-SUNAT/4B0000;

045-2012-

9. El seor Juan Prez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad,
estudiantes, como trabajador a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es
socio, estos jvenes se encargaran de la parte operativa de la empresa. Ser
posible deducir los costos laborales para el impuesto a la Renta
Efectivamente se podrn deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que
trabajan en la empresa, y que la remuneracin no exceda al valor de mercado.
Base legal: artculo 37 inciso ) de la Ley del Impuesto a la Renta
10.- Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas?

Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin

de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se
pague dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.
Base Legal: el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, constituyen rentas de quinta categora (inciso c) del artculo
34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). La Cuadragsimo
Octava Disposicin Transitoria y Final del referido TUO

11.- Tenemos un prstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil

dlares para la compra de maquinarias, segn el contrato se debe pagar intereses
8% de acuerdo a la tasa vigente del mercado. Qu documentos seria el sustento
para que el gasto por intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el
pago de la retencin del 5% o debe entregarme factura?
En efecto, tal como seala el segundo prrafo del artculo 26 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el inters se determina y sustenta en el comprobante que expida el
acreedor.
En aplicacin del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante
que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que nicamente
puede ser emitida por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de
renta de segunda puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratndose de renta de segunda categora, esta factura no se
encuentra gravada con el IGV, toda vez que el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV,
seala que para que una operacin se encuentre gravada con el impuesto, debe ser
considerada como renta de tercera.
Base Legal: artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

GASTOS PERSONALES

1. Qu dice la Ley del Impuesto a la Renta?

El art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora los gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares
2. Qu son los gastos personales?
Son los realizados para el uso o consumo de los propietarios de una empresa y de sus familiares.
Algunos ejemplos de estos gastos personales: consumos de combustible, las cenas o
almuerzos familiares, la compra de alimentos y vveres, tiles escolares, prendas de vestir, artefactos
electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios mdicos, entre otros.
En vista que dichas compras no estn relacionadas con el giro del negocio no son deducibles como
costo o gasto para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa, comprendida en el Rgimen
General.
Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho a crdito fiscal para la
determinacin y pago del Impuesto General a las Ventas - IGV que la empresa debe efectuar.

3.- Qu comprobantes de pago se debe solicitar por las compras personales?

El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la cesin en uso o la
prestacin de servicios.
Por las compras de carcter personal, se debe solicitar boleta de venta o ticket de mquina
registradora o emitidos por sistemas informticos los cuales se expiden a consumidores o usuarios
finales.
nicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto o costo o crdito fiscal cuando la
compra o adquisicin tengan relacin directa con el giro de su negocio o empresa, y de ningn modo
cuando se trate de gastos personales o familiares, como por ejemplo en la compra de vveres, bienes
para el hogar, consumos de la familia en restaurantes.

4. Qu se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el ao 2014 por una compra

personal y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa?
Si se ha realizado compras de bienes o contratado servicios para su uso personal y las ha registrado en
la contabilidad de la empresa recomendamos que en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2014.
Para ello deber seguir los siguientes pasos:
i)Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros documentos autorizados) por las
compras de bienes o servicios adquiridos para consumo o uso personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas registradas.
iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior en la seccin de Gastos Personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares en el asistente de clculo de la casilla 103 del PDT N 692
Renta Anual 2014 Tercera Categora, con lo cual quedarn agregados estos a la utilidad que se haya
obtenido.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la Ventas presentadas durante el
ejercicio 2014 en las que se haya utilizado el crdito fiscal por gastos personales.
v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el inters moratorio correspondiente, calculado
hasta la fecha de pago.
vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crdito fiscal, se podr acoger al Rgimen
de Gradualidad de Sanciones con una rebaja de hasta el 95% de su importe antes que la SUNAT
le notifique.
Hacer clic en la imagen para ampliarla

5.- Cules son las consecuencias de la utilizacin indebida de gastos personales?

No debe solicitarse factura en las compras o adquisiciones para uso personal ni registrarlos en la
contabilidad de una empresa pues, adems de no ser vlido legalmente, tampoco resulta tico,
configurando evasin del pago de los tributos y le hace incurrir en infracciones tributarias sancionadas con
multa. LO que debe solicitarse al vendedor o prestador del servicio es la boleta de venta o ticket
correspondiente.
La SUNAT realiza acciones de control y fiscalizacin de carcter permanente con el fin de identificar la
existencia de gastos personales en la contabilidad de los contribuyentes. De comprobar su existencia,
efecta los reparos tributarios correspondientes trayendo como consecuencia la determinacin de la
deuda tributaria omitida (tributo omitido e inters moratorios), y la aplicacin de sanciones por infracciones
tributarias (que se convierten en multas).
Evte pagar multas e intereses moratorios; regularizando voluntariamente estos gastos con ocasin de la
presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta 2014.

6.- Una empresa asumi los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de su
trabajador en un proceso de indemnizacin por daos y perjuicios ocasionados por un tercero
dicho gasto es deducible para la empresa?
El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto personal el cual est prohibido
en la LIR para deducirlo como gasto.
Base legal: artculo 37 y 44 de la Ley del impuesto a la Renta.

1. Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo julio 2014 y desde agosto 2014 se
acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo supero el lmite mximo permitido en el
Rgimen Especial en el ejercicio 2015 es posible que la empresa se acoja al Rgimen Especial?
El contribuyente que se encuentra en el Rgimen General podr optar por acogerse al Rgimen
Especial solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del ao, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas cuando estuvo acogido al Rgimen General.
Por ello la empresa puede acogerse al Rgimen Especial en el ejercicio 2015 y no debe de
encontrarse en alguno de los supuestos de exclusin del Rgimen Especial.
Base Legal: artculo 118 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?
Los casos son los siguientes:
Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de Cuarta
Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el ao 2015: S/. 33,688)
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.
2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta Categora?
No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/.1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.
Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT
3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo
da, decide generar la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora, deber el empleador suspender la retencin por el citado comprobante
de pago?
No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto a la renta de cuarta categora
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del da calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorizacin.
Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/.1, 500 a una persona natural sin
negocio, se deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta de cuarta categora?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el ao 2015 es de S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT
5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categora?
El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta Propia.
6. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora?
Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.
Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.
7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de la declaracin
mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT, segn la Tabla II del citado TUO.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses moratorios que correspondan.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos?
Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.
9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por honorario electrnico?
Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito
electrnica.
Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por honorarios fsicos al
mismo tiempo?
Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos por
honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en dicho Libro.
Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT
11. En qu infraccin incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de
Cuarta Categora?
La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin de hasta el 90%
de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole
la infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.
Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario
12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn cronograma de
obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infraccin regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo o perodo a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de la RS 0632007/SUNAT

13. Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 aos de edad

retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?
Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido
que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.
Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237
14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en su momento cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogacin podrn, a solicitud del trabajador, ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.
Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237

15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la variacin del porcentaje de
retencin de cuarta categora, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retencin y el pago se realizar en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retencin
por rentas de cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de los
pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014 en los
cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la informacin pre
impresa, el porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del porcentaje
de retencin, sta deber sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015
16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categora retenindome el 10%
en lugar de 8% Qu pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs utilizarlo como crdito contra tu
impuesto a la renta del ao 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.

17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. A qu
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin realiza la retencin de la

renta de Quinta Categora?
Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor
remuneracin deber realizar la determinacin y, de corresponder, la retencin del Impuesto a la
Renta sobre el importe total acumulado de las remuneraciones percibidas en ambas. Para ello,
el trabajador deber comunicar mediante una declaracin jurada al empleador que pague
la remuneracin de mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otro
empleador as como cualquier variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber
presentar una copia debidamente recepcionada a sus otros empleadores a efectos de que no le
practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal: Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable,

cundo debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes
finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado
rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajador en el ao calendario.
copia del certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos
que este ltimo proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.

de
de
La
de

Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y la empresa decide

cesarlo antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo recuperar el trabajador el monto retenido en
exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la
terminacin del contrato laboral; mientras que el empleador podr compensar la devolucin
efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado
a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr
optar por aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolucin a la SUNAT.
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal: Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta

Categora generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1
de marzo de cada ao, debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las
retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.

5. Cmo podemos obtener la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta Categora no
retenido o retenido en exceso?
La mencionada declaracin podr encontrarla ingresando al Portal de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) en el rubro Orientacin Tributaria/Impuesto a la Renta/Rentas de
Trabajo/Rentas de quinta categora/07. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al
impuesto.
Base legal: Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
98/SUNAT

No. 036-

6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como
remuneracin bruta?
Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las tardanzas y permisos
justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000
Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de
realizar trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de
quinta categora?
No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio
personal de libre disponibilidad del trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta

categora?

Las indemnizaciones laborales

La compensacin por tiempo de servicio.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses
de marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un
importe menor al que corresponda Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez que solo
ha percibido rentas de Quinta Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta
el vencimiento del plazo establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto,
utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el
mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los

trabajadores y regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de
febrero conforme lo establece la normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la
multa prevista en el artculo 177 numeral 13 del Cdigo Tributario?

No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi retener en el

ejercicio anterior no libera al agente de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara
incurriendo en la aludida infraccin quedando obligado al pago de una multa correspondiente al
50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal: Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de
Impuesto a la Renta;
Cdigo Tributario.

Artculo

177

numeral

13

del

la Ley del
TUO del

11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el
Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
constituye renta de quinta categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasin del
servicio prestado en relacin de dependencia, constituye renta de quinta categora; incluso la
canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

Fuente:
https://s3.amazonaws.com/insc/Acceso+a+preguntas+frecuentes.pdf
Edicin: L. Bolaos