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rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
1. Introduccin
De acuerdo con lo dispuesto por el literal
a) del artculo 59 del Cdigo Tributario
(en adelante CT), dentro de la determinacin de la obligacin tributaria el deudor
cumple un rol activo al verificar el hecho
generador de la obligacin tributaria,
sealar la base imponible y tambin la
cuanta del tributo.
El Impuesto a la Renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
Dentro de la determinacin propia de la
renta neta de tercera categora para aquellos contribuyentes que la generan, deben
verificar en su balance anual la deduccin
de los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente generadora. De all la
importancia de poder efectuar un proceso
de verificacin de los gastos a efectos de
poder evitar algn reparo con el Fisco.
Como se observa, el propio contribuyente al momento de efectuar el clculo
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Posttulo en Derecho
Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la UNMSM. .
N 197
2. El principio de causalidad
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado principio de causalidad, el cual se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
As, se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley. Como
seala Garca Mulln: En forma genrica,
se puede afirmar que todas las deducciones
estn en principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que slo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal
Informes Tributarios
Informes Tributarios
Actualidad Empresarial
I-1
Informes Tributarios
Concepcin amplia
del principio de
causalidad
I-2
Instituto Pacfico
N 197
rea Tributaria
5.1. El gasto incurrido debe ser necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta
N 197
Actualidad Empresarial
I-3
Informes Tributarios
1. Concepto
De acuerdo a la Ley del Impuesto General
a las Ventas (LIGV) el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir
una operacin gravada1.
Se entiende por retiro: i) El retiro de bienes muebles que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa, o la empresa
misma para transferir a terceros; ii) El
autoconsumo, y iii) Casos especiales tales
como la extincin de la propiedad por
destruccin del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro).
En las transferencias de propiedad de
bienes a ttulo gratuito; el adquirente no
realiza un sacrificio patrimonial (no existe
la obligacin de pagar el precio). Ejemplo:
Una sociedad annima-bodega tiene tres
socios: Hugo, Paco y Luis. El socio Luis
retira una caja de cerveza de la bodega,
con motivo de la celebracin de su cumpleaos. Este retiro de bien se encuentra
gravado con el IGV. El contribuyente es
la empresa.
2. Justificacin de la afectacin
con IGV
2.1. Concepto
Una de las razones para gravar con IGV
a las transferencias gratuitas tiene que
ver con la distorsin del crdito fiscal, tal
como se explica a continuacin.
a. Actos propios
Obsrvese que en el mundo del Derecho, la tcnica de impuesto contra
impuesto supone que la empresa
compra mercadera (operacin propia) y vende mercadera (operacin
propia).
El crdito fiscal se sustenta en el
escenario donde la empresa realiza
solamente operaciones propias (en
sus compras y ventas).
Una empresa tiene un determinado
objeto social. Para llevar a cabo dicho
objeto social, la compaa realiza
operaciones gravadas con IGV.
Estas operaciones califican como actos
propios.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per
** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM
1 LIGV: 3.a.2 y RIGV: 2.3.c
I-4
Instituto Pacfico
b. Actos impropios
A veces sucede que con posterioridad a la compra inicial este bien comprado es empleado en una operacin
no gravada o se transfiere a terceros,
debido a un acto de liberalidad: de tal
modo que no se est cumpliendo con
el objeto social de la empresa.
Aqu se advierte un desvo en el destino
normal del bien mueble. La mercadera
no va a ir a parar a las manos de los
clientes; sino de otros sujetos: accionistas, trabajadores de la empresa,
etc. De esta manera no se cumple el
objeto social de la empresa.
Por ejemplo, una sociedad annima bodega tiene tres socios: Hugo, Paco
y Luis.
Luis retira una caja de cerveza de la
bodega y se la lleva a su casa con motivo de la fiesta de su cumpleaos.
Dnde est el problema?
Si la empresa realiza operaciones
impropias en sus ventas, entonces
la aplicacin del crdito fiscal queda
distorsionada.
Cul es la solucin?
Entonces en la ley se deben introducir mecanismos que permitan la
restitucin o neutralizacin del crdito
fiscal ya utilizado por la empresa que
originalmente compr dicho bien.
Estos mecanismos son:
1) Restitucin del crdito fiscal
La empresa TT debe reintegrar el
crdito fiscal en el mes en que la
operacin no gravada se realice.
2) Neutralizacin del crdito fiscal
Se grava con IGV la operacin de
venta realiza por TT, para neutralizar
el crdito fiscal ya utilizado. La ventaja de esta segunda alternativa es la
simplicidad.
4. Per
4.1. Actos impropios
La LIGV opta por gravar con IGV el
retiro de bienes que no son destinados
a la realizacin del objeto social de la
empresa. Ver el artculo 2.3.c primera parte del Reglamento de la Ley
del IGV (RLIGV).
Ejemplo: el socio que retira una caja
de cerveza de su empresa (sociedad
annima- bodega).
N 197
rea Tributaria
4.2. Actos propios
4.2.1. Actos propios afectos al IGV
Consiste en gravar algunos casos de
entrega de bienes que forman parte
de la actividad normal de la empresa;
como ocurre con la entrega de bienes
por concepto de promocin y bonificacin.
Punto de partida: estas operaciones se
encuentran afectas al IGV. Ver el artculo 3.a.2 de la Ley del IGV (LIGV).
Es un tratamiento normativo antitcnico. Ejemplo: una empresa mayorista
de cerveza bonifica una caja de cerveza por cada 1,000 cajas que vende.
Gravar con IGV la bonificacin es
antitcnico por cuanto se incurre en
doble imposicin.
Estructura de precios de una unidad
de mercadera:
Valor del bien..99.00
Valor de bonificacin...1.00*
Base imponible.100.00
IGV 19%.......................19.00
Precio..119.00
* Supongamos que el valor de una
unidad de mercadera que es objeto
de bonificacin es: 10.00
Este monto (10.00) se distribuye
prorratea por partes iguales en
la estructura de precio de todas las
dems unidades de mercadera que se
venden normalmente (ventas a ttulo
oneroso).
Estas reglas se justifican sosteniendo
que en la realidad peruana la Administracin Tributaria ha detectado
un excesivo y desmesurado uso de
entregas gratuitas relacionadas al giro
del negocio; presumindose que ellas
en verdad encubran operaciones
gravadas con el impuesto.
4.2.2. Actos propios inafectos al IGV
Sin embargo, el legislador muestra
cierta flexibilidad al disponer que no
se encuentran gravadas las transferencias gratuitas de los bienes que sean
destinados a la realizacin del objeto
social de la empresa, tales como:
entrega de bienes por concepto de
promocin, bonificaciones, etc., si se
cumplen determinados requisitos establecidos en la LIGV y RLIGV. Ver LIGV:
3.a.2 y RLIGV: 2.3.c - segunda parte.
6. Denominacin legal
Cuando las normas de IGV utilizan la expresin retiro de bienes para referirse
a un determinado caso, lo que quiere
decir la norma es que se trata de un caso
gravado con IGV.
Esto porque de acuerdo a la LIGV se
encuentra gravada la venta en el pas de
bienes muebles (LIGV artculo 1.a). Y
luego define venta como todo acto por el
que se transfiere bienes a ttulo oneroso
(LIGV artculo 3.a.1) y el retiro de bienes
(LIGV artculo 3.a.2)
7. Transferencias afectas
A continuacin se detallan los casos de
transferencias afectas que aparecen en la
Lista del RLIGV. Ver RLIGV 2.3.c; primera
parte:
7.1. Apropiacin de bienes de la sociedad que realice el socio
Justificacin de la afectacin: se trata
de un acto de liberalidad.
7.2. El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia
produccin, siempre que dicho
retiro no sea necesario para que la
compaa realice sus operaciones
gravadas
Justificacin de la afectacin: se trata
de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la
empresa.
Por ejemplo: en la Backus, hoy da
es cumpleaos del gerente y se retira
una caja de cerveza del almacn para
el brindis.
7.3. La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de
sus servicios
Justificacin de la afectacin: se trata
de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la
empresa.
Veamos algunos casos:
En poca de Navidad la Backus
regala una caja de panetn a cada
trabajador. Ver la RTF 1515-4-08 del
06.02.08.
La entrega de un maletn a uno de los
gerentes de la empresa no constituye
condicin de trabajo cuando no ha
sido efectuado a todos los funcionarios que realizan similares labores de
campo. Ver la RTF 8653-4-01 del
25.10.01. Por tanto, esta entrega de
maletn se encuentra afecta al IGV.
8. Inafectaciones lgicas
Veamos un ejemplo: el caso de las muestras mineras: Cada fin de mes una empresa minera entrega muestras mineras a una
empresa metalrgica para que se someta
a un proceso de control de calidad.
Durante este proceso, parte de la muestra
minera se consume, retornando al cliente
slo los restos de tales muestras.
Se trata de una inafectacin lgica, por
cuanto no se advierte una transferencia de
propiedad por parte de la empresa minera a favor de la empresa metalrgica.
En efecto, la empresa metalrgica no tiene
el derecho de libre disposicin.
I-5
Informes Tributarios
I-6
Instituto Pacfico
N 197
1. Introduccin
Estando prximos al cierre del ejercicio,
para fines de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, se debe tener en
cuenta los prstamos otorgados a socios,
personal o terceros a fin de determinar si
corresponde la aplicacin de intereses presuntos. En el presente artculo trataremos el
caso de prstamos otorgados en moneda
nacional y entre partes no vinculadas.
Tambin se configura los intereses presuntos por prstamo, cuando todo crdito en
efectivo o en especie entregado a favor de
los socios, asociados, titulares o personas
que integran personas jurdicas que no
sean Empresas de Operaciones Mltiples
o Empresas de Arrendamiento Financiero configure dividendo y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades1, se
1 De acuerdo con el artculo 24-A Inciso f) del TUO de la Ley el Impuesto a la Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a Todo crdito hasta el lmite de las utilidades
y reservas de libre disposicin () y siempre que no exista obligacin
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda
de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesivas
o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operacin inica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
N 197
4. Intereses
Se considera inters a la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva en tanto no
se acredite lo contrario.
Base legal:
Art. 26 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
5. Prstamos a trabajadores
La presuncin no opera en caso de prstamos a trabajadores de la empresa
por adelanto de sueldo que no exceda
de una UIT o de treinta UIT en caso de
prstamos destinados a la adquisicin
o constrruccin de viviendas de tipo
econmico, as como los prstamos
celebrados entre los trabajadores y
sus respectivos empleadores en virtud
de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Base legal:
Art. 26 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
6. Procedimiento de clculo de
la Tasa Activa de Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional
Para calcular la Tasa Activa de Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional
(TAMN) se ha establecido un procedimiento simplificado, que es dividiendo el
factor acumulado correspondiente al ltimo da del mes, entre el factor acumulado
del ltimo da del mes anterior y restarle
uno, los mencionados factores los publica
la Superintendencia de Banca y Seguros
diariamente en el diario El Peruano, del
cual se toma dicha informacin.
rea Tributaria
-1
Aplicacin prctica 1
Prstamo de una persona natural a
una persona jurdica con inters menor
a la TAMN
El seor ver Laos Galindo, persona natural sin negocio, concede un prstamo a
Actualidad Empresarial
I-7
Solucin
Tratamiento tributario
a. Para el seor Laos
Para el seor Laos los intereses cobrados representan renta de segunda categora sujeta a retencin del
Impuesto a la Renta por parte de la
empresa Busines S. A. y por ser renta
de segunda categora no est afecta
al IGV.
En vista que el deudor es una persona
jurdica que lleva contabilidad, es
posible desvirtuar el inters presunto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo 1.77% Abril 1.67%
Mayo 1.63% Junio 1.58%
% de
inters
Monto
Inter.
Enero
100,000.00
1.79%
1,790.00
Febrero
101,790.00
1.62%
1,649.00
Marzo
103,439.00
1.77%
1,830.87
Abril
105,269.87
1.67%
1,758.01
Mayo
107,027.88
1.63%
1,744.55
Junio
108,772.43
1.58%
1,718.60
S/. 10,491.03
I-8
As, tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda
nacional (TAMN) que corresponde a los
meses de enero a junio de 2009 son las
siguientes:
Mes
Instituto Pacfico
Capital
% de
inters
Registros contables
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
100,000.00
104 Cuentas corrientes
38 CARGAS DIFERIDAS
6,152.02
381 Intereses por devengar
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
106,152.02
461 Prstamos a terceros
01/01 Por el prstamo obtenido del
seor Laos
x
67 CARGAS FINANCIERAS 1,000.00
671 Inter. y gastos de prst.
38 CARGAS DIFERIDAS 1,000.00
381 Intereses por devengar
31/01 Por el devengo del inters del
prstamo.
x
97 CARGAS FINANCIERAS 1,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,000.00
31/01 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
x
Monto
Inter.
S/.
Renta Bruta
6,152.02
Deduccin 20%
-1,230.40
-------------------Renta Neta S/.
4,921.62
Retencin 6.25%
307.60
Enero
100,000.00
1%
1,000.00
Febrero
101,000.00
1%
1,010.00
Marzo
102,010.00
1%
1,020.10
Abril
103,030.10
1%
1,030.30
Mayo
104,060.40
1%
1,040.60
Junio
105,101.01
1%
1,051.01
S/. 6,152.02
El monto de los intereses sobre los cuales tributar el seor Laos es por los
S/. 6,152.02 sujeto a retencin del 6.25%
sobre la renta neta cuando los perciba.
b. Para la empresa Busines S. A.
La empresa deber retener el 6.25%
sobre la renta neta de los intereses a pagar que corresponde a los
perceptores de rentas de segunda
categora.
x
67 CARGAS FINANCIERAS 1,020.10
671 Inter. y gastos de prstam.
38 CARGAS DIFERIDAS 1,020.10
381 Intereses por devengar
31/03 Por el devengo del inters del
prstamo.
x
97 CARGAS FINANCIERAS 1,020.10
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1,020.10
31/03 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
N 197
rea Tributaria
x
DEBE HABER
Aplicacin prctica 2
Prstamo de una persona jurdica a
una persona natural sin intereses
La empresa Inversiones SRL concede un
prstamo sin intereses al seor Juan Becerra Palacios, que es persona natural sin
negocio, por S/. 50,000 durante 6 meses,
N 197
% de
inters
Enero
50,000.00
1.79%
895.00
Febrero
50,895.00
1.62%
824.50
Marzo
51,719.50
1.77%
915.44
Abril
52,634.93
1.67%
879.00
Mayo
53,513.94
1.63%
872.28
Junio
54,386.21
1.58%
859.30
Mes
S/.
Monto
Inter.
5,245.52
S/.
Utilidad Contable
86,300.00
Adicin por inters presunto
5,752.77
----------------------Renta Neta
92,052.77
IR 30%
27,615.83
Registros contables
x
DEBE HABER
Actualidad Empresarial
I-9
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo 1.77% Abril 1.67%
Mayo 1.63% Junio 1.58%
Capital
50,000.00
50,895.00
51,719.50
52,634.93
53,513.94
54,370.16
1.79%
1.62%
1.77%
1.67%
1.60%
1.58%
S/.
895.00
824.50
915.44
879.00
856.22
859.05
5,229.21
Capital
Enero
Febrero
Marzo
Abril
50,000.00
50,750.00
51,511.25
52,283.92
I-10
As, tenemos que la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que corresponde a los meses de
enero a junio de 2006 es la siguiente:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Instituto Pacfico
750.00
761.25
772.67
784.26
Mes
Mayo
Junio
Capital
53,068.18
53,864.20
796.02
807.96
4,672.16
Reconocimiento de ingresos
La empresa Huascarn SAC deber reconocer mensualmente los intereses reales
devengados y considerarlos dentro de la
base imponible mensual para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Comprobante de pago
No tiene la obligacin de emitir mensualmente comprobante de pago, puesto que
recien lo har cuando culmine el servicio
el ltimo da del mes de junio de 2009.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, la operacin se encuentra gravada con dicho Impuesto por
tratarse de la prestacin de servicios, la
obligacin nacer en el mes de junio al
darse los supuestos de nacimiento de la
obligacin tributaria.
Declaracin Jurada Anual
Asimismo, para fines del Impuesto a la
Renta Anual deber comparar los intereses
presuntos con los intereses reales ganados,
Registros contables
x
DEBE HABER
750
x
49 GANACIAS DIFERIDAS 761.25
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 761.25
771 Intereses sobre prstamos
otorgados
28/02 Por el devengo de los ingresos
por intereses de prstamos otorgados.
x
49 GANACIAS DIFERIDAS 772.67
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 722.67
771 Intereses sobre prstamos
otorgados
31/03 Por el devengo de los ingresos por intereses de prstamos
otorgados.
N 197
rea Tributaria
x
DEBE HABER
Aplicacin prctica 4
Mes
Capital
% de inters
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
2,450.00
2,493.86
2,534.26
2,579.11
2,622.18
2,664.14
1.79%
1.62%
1.77%
1.67%
1.60%
1.58%
S/.
Monto Inter.
43.86
40.40
44.86
43.07
41.95
42.09
256.23
Registros contables
x
DEBE HABER
Reconocimiento de ingresos
La empresa Huascarn SAC no deber
reconocer mensualmente intereses devengados por no haberse pactado intereses, deber pagar el Impuesto a la Renta
por intereses presuntos va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
adicionando el inters presunto en el rubro
de adiciones.
Comprobante de pago
Tiene la obligacin de emitir comprobante de pago con la leyenda Servicio
prestado gratuitamente y colocar slo
referencialmente el valor que hubiera
correspondido al servicio.
10 CAJA Y BANCOS
6,000.00
104 Cuentas corrientes
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS 6,000.00
141 Prstamos al personal
30/06 Por la devolucin del prstamo
otorgado al seor Hoces.
Actualidad Empresarial
I-11
1. Introduccin
Los directores juegan un papel importante
en las empresas toda vez que son ellos
quienes forman el rgano de administracin de las mismas y es en dicho lugar
donde se toman la mayora de las decisiones que permitirn un mejor manejo de
la empresa. Depender de los Estatutos
de la empresa el decidir si se le otorgan
mayores facultades al Directorio o stas
sern asumidas por la Junta General de
Accionistas.
Debido a diversos factores, los directores, por su propia experiencia pueden
determinar dnde conviene invertir a la
empresa, identifican sus debilidades y logran que stas se conviertan en fortalezas,
obteniendo as un mejor desempeo en el
desarrollo de la empresa frente a terceros
o inclusive la propia competencia.
Una manera en la cual se puede dar una
especie de incentivo o premio a la gestin
de los directores es con la entrega de dinero a travs de las participaciones en las
utilidades de la empresa, habida cuenta que
si su gestin es eficiente y se logran todas
las metas trazadas a lo largo del ao, la
empresa podr (si as lo determina) entregar
utilidades a los directores, ello al amparo de
lo dispuesto en el artculo 166 de la Ley
General de Sociedades, aprobada por la
Ley N 26887 y modificatorias.
El presente informe pretende explicar de
manera sencilla el tratamiento impositivo
de la participacin de las utilidades que
percibe el Directorio, tomando en cuenta
la proximidad del cierre del ejercicio y el
clculo de las utilidades. Adems, para
despejar las dudas sobre si es o no posible
su deduccin como gasto para la empresa.
Al igual que determinar los efectos en la
persona que los percibe, para conocer si
se trata de una afectacin o no a las rentas
de cuarta categora.
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Posttulo en Derecho
Tributario en la PUCP .
I-12
Instituto Pacfico
2. Qu es el Directorio en una
empresa?
El Directorio es el rgano encargado
de formar y expresar la voluntad de la
sociedad en lo relativo a la formulacin
de la poltica y lineamiento empresarial,
gestin de la empresa, etc.
En alguna zonas de Amrica Latina al
Directorio se le denomina Consejo de
Administracin el cual en palabras de
Cabanellas es () el rgano permanente
y colegiado de las sociedades annimas.
Est compuesto por un nmero variable de
vocales o consejeros, nombrados por la junta
general, y ejerce la gestin de la empresa.
Sus importantes funciones, que equivalen a
las del Gobierno en un Estado, guardadas
las proporciones debidas, se encuentran
reguladas por los estatutos, y en ocasiones
se complementan por las resoluciones de las
asambleas generales1.
Cuando se define a un rgano colegiado
es porque cuenta con un nmero mayor
a la unidad de miembros, sobre todo para
verificar la toma de decisiones. Segn
el artculo 155 de la Ley General de
Sociedades se establece que el nmero
de directores lo determina la Junta General de Accionistas, quien sealar en
los estatutos el nmero de directores con
los que contar la empresa, y a falta de
mencin en los mismos se entender que
el Directorio no podr contar con menos
de tres (3) miembros.
rea Tributaria
S/. 1,500. Conforme lo establecen el
segundo prrafo del literal m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta2 y el segundo prrafo del literal
l) del artculo 21 del Reglamento de
la misma Ley3.
Asimismo, esa mayor renta que perciba el
director deber ser declarada anualmente
en la Declaracin Anual que se presenta
ante la Sunat para el caso de las personas
naturales.
Si al director que percibe rentas de cuarta
categora no se le efectan retenciones
por los montos que le fueron entregados
oportunamente o puestos a su disposicin, deber presentar el PDT N 616
Trabajadores Independientes y efectuar l
mismo el pago a cuenta cuando le corresponda presentarla de acuerdo a su ltimo
dgito de RUC y el cronograma aprobado
por la Administracin Tributaria.
N 197
Es deducible
como gasto para
la empresa?
Cuarta Categora
Trabajador o gerente
Quinta Categora
Quinta Categora
Cuarta Categora
No
Ingreso
Actualidad Empresarial
I-13
6. En qu momento se deben
declarar percibidas las dietas
del Directorio?
Considerando que actualmente se aplica la
retencin sobre el principio del percibido,
slo cuando se entreguen los montos de
participacin de utilidades a los directores,
respetando el orden antes sealado, se
considerar que existe ingreso tributario
y, por lo tanto, el director lo declarar
mensualmente en el PDT N 616 Trabajadores Independientes, en la medida
que los montos que perciba por concepto
de rentas de cuarta categora (dietas de Directorio) no se les haya efectuado retencin
por ser montos inferiores a los S/. 1,500
(mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
I-14
Instituto Pacfico
I
Remuneracin vacacional Cundo procede la
deduccin como gasto empresarial?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Patricia Romn Tello*
1. Introduccin
A pocos meses de encontrarnos ante la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2009, es importante que los contribuyentes conozcan con exactitud qu tipo
de gastos constituyen para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categora. Como es de conocimiento general,
dichos gastos se encuentran dispersos en
algunos incisos del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que resulta
indispensable conocer la forma adecuada
para las deducciones del Impuesto a la
Renta del presente ejercicio fiscal, las
cuales presentan una gran diversidad de
distorsiones, errores y desconocimiento.
En ese sentido, mediante el presente informe, se har referencia a la deduccin
de gastos por remuneraciones vacacionales, y para ello se revisarn las reglas
vigentes que condicionan la deduccin de
dichos gastos, sobre la base de la Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
2. Remuneracin vacacional
Para analizar este aspecto, es necesario revisar el siguiente precedente de
observancia obligatoria, emitido por el
Tribunal Fiscal:
RTF N 07719-4-20051
N 197
1. Beneficio
social
2. Remuneracin
de quinta
categora
Actualidad Empresarial
I-15
I-16
Instituto Pacfico
Por otro lado, las remuneraciones y gratificaciones ordinarias, as como las remuneraciones por vacaciones y las utilidades
legales de la empresa, encajan dentro del
inciso v) del artculo 37 de la LIR:
v) Los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio7.
A continuacin, el Tribunal Fiscal ha
emitido el siguiente pronunciamiento
sobre la deduccin de remuneraciones
vacacionales:
RTF N 9474-4-20078
Gratificaciones
extraordinarias
Utilid.
volunt. o
participac.
voluntarias
Gratificaciones
extraordinarias
Utilidades
obligatorias o
legales
48DTF de la LIR
Los gastos del inciso I) y v) que no hayan sido deducidos en el ejercicio a que correspondan sern
deducibles en el ejercicio a que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
N 197
rea Tributaria
(para la empresa) y el mtodo de lo
percibido (para el trabajador), pues a
travs de dicha norma, el Estado obliga
al pago de la respectiva renta hasta la
fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del IR, con la finalidad de
precipitar el nacimiento de la retencin
correspondiente al efectuar el pago de
las referidas rentas, asegurndose as el
ingreso respectivo por dicho concepto y
permitiendo en esa medida la deduccin
del gasto.
Asimismo, podemos sealar que con el
criterio expuesto por el Tribunal Fiscal10
referido al requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N 27356
al artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual no es aplicable
a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37
que constituyen para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora,
los contribuyentes deberan tener
bastante cuidado en verificar qu supuestos encajan en este inciso v), puesto
que como es de conocimiento general,
el artculo 37 de la LIR contiene otros
supuestos que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta.
Entre estos supuestos se encuentran los
siguientes:
Supuestos a los
que no se les
aplica la regla
prevista en el
inciso v) del art.
37 de la LIR
N 197
Retenc. sobre lo
devengado
Retenc. sobre lo
percibido
Hasta el ejercicio
2005
A partir del
ejercicio 2006
Para la
deduccin, no
era necesario
el pago de la
renta.
Para la
deduccin, s
es necesario
el pago de la
renta
Actualidad Empresarial
I-17
1. Introduccin
Puede darse el caso que en un determinado ejercicio se establezca Prdida Tributaria, del cual es sabido que es posible su
utilizacin mediante el sistema de arrastre
de prdidas tributarias establecidos en
el artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
2. Marco legal
- Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF
TUO LIR)
- NIC 12 Impuesto a la Renta
Ventas
<-> Costo de Ventas
Resultado Bruto
<-> Gastos Administrativos
<-> Gastos de Ventas
<+> Otros Ingresos
<+> Ingresos Financieros
<-> Otros Gastos
Res. Ant. Partic. e Imptos.
Particip.Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
1,654,000
-1,075,100
578,900
-242,200
-350,000
90,000
62,400
-7,000
132,100
?
?
?
3.1. Enunciado
A continuacin expondremos el caso
de una empresa que realiza operacio-
10 CAJA Y BANCOS
90,000
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativ. van...
Instituto Pacfico
RAMI SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Por Funcin
Del 01.01.Ao 01 al 31.01.Ao 01
3. Exposicin de casos
I-18
vienen... x
DEBE HABER
1 En la actualidad es de 8% del valor FOB exportado; porcentaje
que ha sido ampliado su vigencia hasta el 30 de junio de 2010, y
a partir del 1 de julio de 2010 al 31 de diciembre de 2010 ser de
6.5%; as tambin se ha dispuesto que a partir del 1 de enero de
2011 ser de 5% (Decreto Supremo N 288-2009-EF publicado el
08.12.09).
N 197
rea Tributaria
con prescindencia de que provenga
de una fuente peridica o durable,
en este caso renta es la totalidad de
enriquecimientos provenientes de terceros, o sea el total del flujo de riqueza
que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un perodo dado; en
donde una operacin con un tercero
ha de entenderse a aquellos ingresos
obtenidos por el contribuyente en
su relacin con otros particulares,
en la que ambas partes intervienen
en igualdad de condiciones y por lo
tanto consienten en el nacimiento
de obligaciones, criterio expuesto
en la RTF 616-4-99 que constituye
jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
De lo expuesto, los ingresos obtenidos
por la restitucin de derechos arancelarios pagados en la importacin de
bienes (drawback), que constituyen
transferencias de recursos por parte
del Estado, representan un ingreso
extraordinario en aplicacin de una
norma legal no correspondiendo a
un ingreso de una operacin realizada
con un tercero, por lo que tambin
se concluye que dicho ingreso no se
encuentra dentro del concepto de
renta expuesta en la teora de flujo
de riqueza.
b. Asiento contable de los ingresos
financieros por cuentas de ahorro
mantenidos en bancos locales.
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
7,400
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS 7,400
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instit.
financ.
Descripc.
Diferimiento del
Ingreso
TOTAL
Ao 01
Ao 02
Ventas
Costo de ventas
Neto
Cont.
Resultado A. Imptos.
DEBE HABER
N 197
Trib.
Dif.
132,100
132,100
<+> Adiciones
Temporal (Costo Vtas. a plazo)
645,060
645,060
7,400
7,400
4,800
4,800
<-> Deduciones
Temporal (Ingreso Vtas. a plazo)
Permanente (Ingreso Drawback)
Permanente (Ingreso Int. Exon.)
Perman. (Ingreso Dividend.)
Renta Neta
-992,400
-992,400
-90,000
-90,000
-7,400
-7,400
-55,000
-55,000
-8,100
-355,440
-347,340
-8,100
-355,440
-347,340
-810
-35,544
-34,734
-2,187
-95,969
-93,782
Import.
Diferid.
992,400
Particip. Impto. a
Trabaj. la Renta
30%
10%
99,240
267,948
-64,506 -174,166
Totales
34,734
347,340
93,782
Importes
Diferidos
Particip.
Trabaj.
10%
Impto. a
la Renta
30%
Prdida
tributaria
355,440
35,544
95,969
Totales
355,440
35,544
95,969
Descripc.
I-19
810
Saldo
88 Impuesto a la Renta
2,187
2,187
Saldo
371 IR Diferido
Saldo
491 IR Diferido
93,782
93,782
34,734
Ventas
<-> Costo de Ventas
Resultado Bruto
<-> Gastos Administrativos
<-> Gastos de Ventas
<+> Otros Ingresos
<+> Ingresos Financieros
<-> Otros Gastos
Res. Ant. Partic. e Imptos.
Particip.Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
I-20
Instituto Pacfico
Dif.
992,400
992,400
4,100
4,100
2,400
2,400
0
-645,060
1,654,000
-1,075,100
578,900
-242,200
-350,000
90,000
62,400
-7,000
132,100
810
2,187
135,097
-645,060
-4,100
-4,100
-13,400
-13,400
178,000
525,340
347,340
-355,440
-355,440
178,000
169,900
-8,100
Saldo
Trib.
189,000
Renta Neta
35,544
Saldo
Cont.
189,000
<+> Adiciones
35,544
<-> Deduciones
95,969
95,969
Descripcin
Resultado A. Imptos.
17,800
16,990
-810
48,060
45,873
-2,187
vienen...x
40
41
4. Comentario final
La determinacin de importes por razones
de diferencias de criterios encontradas
entre el contable con el tributario hace
que tambin se analice si stas han de
tener incidencia en prximos ejercicios,
lo que obliga a que las consecuencias de
estas diferencias sean llevadas a la contabilidad, con la finalidad de que stas
sean mostradas en los estados financieros
como en el presente caso del cual hemos
podido apreciar activos y pasivos diferidos y su incidencia en la determinacin
del resultado del perodo en que stas se
originaron.
N 197
rea Tributaria
Dispositivo
: Resolucin de Superinten dencia 289-2009/SUNAT
Fecha de publicacin : 31.12.09
Fecha de vigencia : 01.01.10
Comentario:
Mediante el artculo 38 del Cdigo Tributario se establece que las devoluciones
de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional
agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva, distinguiendo los casos de pago
indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria,
a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria y los pagos indebidos o
en exceso que no se encuentre en el referido supuesto. Al respecto la misma norma
estableci que para el primer supuesto se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM),
por su parte para el segundo supuesto
Moneda nacional
0.50% mensual
0.60% mensual
Moneda extranjera
0.30% mensual
0.34% mensual
1.5% mensual
1.5% mensual
N 197
I-21
2. Efectos de la afiliacin
La afiliacin al Sistema de llevado
de los Libros y Registros Electrnicos
determinar:
a. La obligacin, por parte del deudor tributario, de llevar los libros
I-22
Instituto Pacfico
N 197
rea Tributaria
Dispositivo
: Decreto Supremo N 313 2009-EF
Fecha de publicacin : 30.12.09
Fecha de vigencia : 01.01.10
y el ao de adquisicin, construccin o
ingreso al patrimonio.
3. Costo computable
Comentarios:
A continuacin se efectuarn los comentarios ms relevantes efectuados
al Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuados por el Decreto
Supremo N 313-2009-EF.
2. Instrumentos financieros
derivados con fines de intermediacin financiera
Se ha sustituido el primer prrafo del
artculo 2-B del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual regula
los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin
financiera.
Anteriormente se determinaba que la
captacin y colocacin de fondos eran
slo aquellas que se encontraban previstas
en la Ley General del Sistema Financiero y
N 197
El coeficiente obtenido, segn lo indicado en el prrafo anterior, ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y
se multiplicar por el costo computable
del bien enajenado.
Con este cambio ya no ser necesario
que el pago de las cuotas convenidas en
la enajenacin comprenda ms de un
ejercicio gravable, sino bastar con que tal
enajenacin sea a plazos para determinar
un coeficiente producto del ingreso percibido por cada cuota entre los ingresos
totales provenientes de la misma, el cual
se multiplicar con el costo computable
del bien enajenado, obteniendo de esta
forma el costo computable de la respectiva cuota.
Coeficiente para el
costo computable =
de cada cuota
Ingreso percibido de
la cuota
Ingresos totales
provenientes de la
enajenacin del bien
Actualidad Empresarial
I-23
6. Enajenacin de bienes a
plazo
Mediante el artculo 7 del Decreto
Supremo N 313-2009-EF se modifica
el artculo 31 del Reglamento, el cual
haca precisiones al artculo 58 de la
Ley de Impuesto a la Renta, con esta
modificacin lo que se ha hecho es darle
un ajuste gramatical al artculo 31 del
Reglamento, y como principal modificacin se ha suprimido que lo establecido
en el segundo prrafo del artculo 58 de
I-24
Instituto Pacfico
Enajenacin de
bienes a plazos
Perceptores de
Renta de Segunda
Renta de Tercera
7. Determinacin de crditos
contra el Impuesto a la Renta
Mediante el artculo 8 del presente
dispositivo, se ha sustituido el artculo
52 del Reglamento de la LIR, y entre
los cambios sustanciales est la eliminacin del prrafo referido a la deduccin
como crdito de las retenciones efectuadas sobre rentas devengadas. Como se
recordar, a partir del ejercicio 2006,
dicha disposicin sobre la retencin
sobre lo devengado resulta inaplicable,
ello debido a la publicacin de la Ley
N 28655 (publicada el 29.12.05 y
vigente a partir del 01.01.06) que entre
otros cambios, modific el artculo 71
de la LIR. Por tal motivo, consideramos
acertada la adecuacin del Reglamento
de la LIR.
Asimismo, otro de los cambios del presente articulado se encuentra referido a
la aplicacin del lmite de la tasa media
N 197
rea Tributaria
por rentas de la segunda categora con
carcter definitivo.
Como se puede apreciar, consideramos adecuado que se haya eliminado
la denominacin de pagos a cuenta por
simplemente pagos por ganancia de
capital, pues como se recordar a partir
del 01.01.09 mediante el D. Legislativo
N 972, se estableci que los pagos por
rentas de capital son definitivos.
Asimismo, entre otro de los cambios trascendentales se ha establecido que dichos
pagos por enajenacin de inmuebles, se
efectuarn en el mes siguiente al de la
percepcin de la renta y dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por depreciacin tributaria?
Es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora.
2. Qu se entiende por depreciacin contable?
Depreciacin contable es la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
3. Qu se entiende por vida til?
Esto se va a presentar con la mayora de los trminos empleados en la
contabilidad, el cual es que en las normas tributarias no vamos a ubicar una
definicin de vida til, pero sta s la podemos apreciar en normas contables,
as se tiene a la NIC 16 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPOS, en la que
se aprecia lo siguiente:
Vida til es:
a. El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de
la entidad; o bien
b. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
De lo expuesto, en lo contable, la vida til viene a ser una estimacin en
N 197
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
--
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
2008
2007
2005
2004
Parmetros
Categoras
1. Persona Jurdica
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
30%
30%
30%
30%
30%
30%
5 000
5 000
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
4y5
categ.*
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
15%
15%
20 000
20 000
400
15%
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de
54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1y2
categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de
Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
Dlares
I-26
Activos
Compra
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Euros
Pasivos
Venta
tipos de cambio al
cierre del ejercicio
Ao
20
Activos
Compra
Pasivos
Venta
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
2008
3.137
3.142
4.319
4.449
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
Ao
S/.
Ao
S/.
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2010
3,600
2004
3 200
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2009
3 550
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3 100
2008
3 500
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Instituto Pacfico
N 197
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD.
Anexo 2
Anexo 1
001 Azcar
Anexo 3
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Algodn en rama sin desmontar
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
004
005
006
029
007
008
009
010
011
016
017
PORCENT.
10%
10%
9% y 15% 1
7%
5
12%
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
15% 2
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
5
10%
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
10% 5
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
9%
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9%
9%
4%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
5%
3.5%
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
3 Cerveza de malta
5 Dixido de carbono
N 197
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Cd.
Libro de inventarios y
balances
Libro diario
5-A
6
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
16
Diez (10)
das hbiles
17
18
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
Tres (3)
meses
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
Un (1)
mes
Tres (3)
meses
12
13
14
Diez (10)
das hbiles
15
Diez (10)
das hbiles
I-28
Instituto Pacfico
Mximo
atraso
permitido
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
19
Diez (10)
das hbiles
20
Diez (10)
das hbiles
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 197
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene. 09
11 feb.
12 feb.
13 feb.
16 feb.
17 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
09 feb.
Feb. 09
12 mar.
13 mar.
16 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
20 mar.
09 mar.
Mar. 09
17 abr.
20 abr.
21 abr.
22 abr.
23 abr.
24 abr.
13 abr.
Abr. 09
18 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
11 may.
May. 09
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
08 jun.
Jun. 09
17 jul.
20 jul.
21 jul.
08 jul.
Jul. 09
20 ago.
21 ago.
10 ago.
Ago. 09
21 set.
08 set.
Set. 09
09 oct.
Oct. 09
BUENOS CONTRIBUYENTES
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
10 feb.
23 feb.
24 feb.
10 mar.
11 mar.
24 mar.
23 mar.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
27 abr.
28 abr.
12 may.
13 may.
14 may.
15 may.
26 may.
25 may.
09 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
15 jun.
22 jun.
23 jun.
09 jul.
10 jul.
13 jul.
14 jul.
15 jul.
16 jul.
23 jul.
22 jul.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
17 ago.
18 ago.
19 ago.
24 ago.
25 ago.
09 set.
10 set.
11 set.
14 set.
15 set.
16 set.
17 set.
18 set.
23 set.
22 set.
12 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
19 oct.
20 oct.
21 oct.
22 oct.
23 oct.
26 oct.
10 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
16 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
09 nov.
24 nov.
23 nov.
Nov. 09
11 dic.
14 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
21 dic.
22 dic.
09 dic.
10 dic.
23 dic.
23 dic.
Dic. 09
14 ene.
15 ene.
18 ene.
19 ene.
20 ene.
21 ene.
22 ene.
11 ene.
12 ene.
13 ene.
26 ene.
25 ene.
Mensual
Diaria
Base Legal
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
1.50%
0.0500%
0.75%
0.02500%
1.60%
0.0533%
0.84%
0.02800%
1.80%
0.0600%
0.90%
0.03000%
2.20%
0.0733%
1.10%
2.50%
0.0833%
1.50%
0.05000%
TASAS DE
DEPRECIACIN 1
Bienes
1 Edificios y otras construcciones.
1998
1999
2000
2001
2002
2003
Enero
Mes/ao
1.051
1.053
1.038
0.977
1.019
1.022
2004
1.043
Febrero
1.042
1.041
1.034
0.975
1.023
1.017
1.030
25%
Marzo
1.030
1.035
1.030
0.974
1.022
1.009
1.020
20%
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023
1.027
1.024
0.975
1.015
1.013
1.007
20%
Junio
1.020
1.026
1.022
0.976
1.015
1.016
1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
25%
Agosto
1.006
1.019
1.016
0.986
1.007
1.017
1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
10%
Octubre
1.001
1.009
1.005
0.990
0.993
1.008
1.000
10%
Noviembre
1.000
1.004
1.001
0.995
0.996
1.006
0.997
8 Gallinas
75% 3
N 197
Diciembre
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
Promedio
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
1.012
1.009
Anual
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1.020
1.049
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
2.883
2.889
2.883
2.883
2.883
2.870
2.862
2.886
2.886
2.886
2.886
2.886
2.856
2.855
2.855
2.855
2.854
2.854
2.854
2.851
2.862
2.857
2.861
2.867
2.867
2.867
2.877
2.898
2.905
2.894
2.902
RES
EUROS
noviembre-2009
Venta
2.885
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
2.867
2.858
2.857
2.856
2.856
2.855
2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896
2.906
Compra
2.902
2.902
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
2.898
2.898
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
2.876
2.876
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
2.879
2.879
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
2.890
2.890
DICiembre-2009
Venta
2.906
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
2.891
Compra
2.879
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2,871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
Venta
2.881
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2,874
2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
2,884
2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
4.061
4.037
4.134
4.134
4.134
4.042
4.053
4.074
4.074
4.074
4.074
4.074
4.080
4.132
4.208
4.200
4.192
4.192
4.192
4.192
4.189
4.221
4.228
4.214
4.214
4.214
4.209
4.263
4.231
4.225
4.197
noviembre-2009
Venta
4.389
4.428
4.413
4.413
4.413
4.408
4.336
4.344
4.344
4.344
4.344
4.344
4.350
4.298
4.383
4.379
4.325
4.325
4.325
4.332
4.419
4.323
4.346
4.367
4.367
4.367
4.369
4.322
4.340
4.349
4.362
Compra
4.197
4.197
4.213
4.168
4.140
4.147
4.179
4.179
4.179
4.146
4.192
4.222
4.117
4.233
4.233
4.233
4.152
4.197
4.137
4.148
4.119
4.119
4.119
4.264
4.212
4.216
4.182
4.232
4.232
4.232
Venta
4.362
4.362
4.388
4.336
4.468
4.448
4.366
4.366
4.366
4.491
4.468
4.376
4.435
4.385
4.385
4.385
4.336
4.303
4.331
4.419
4.391
4.391
4.391
4.423
4.384
4.420
4.468
4.460
4.460
4.460
DICiembre-2009
Compra
4.174
4.209
4.270
4.198
4.251
4.251
4.251
4.118
4.118
4.141
4.060
4.085
4.085
4.085
4,097
4,069
4,041
3,986
4,029
4,029
4,029
4,026
3,517
4,028
4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
4,057
Venta
4.485
4.442
4.368
4.423
4.335
4.335
4.335
4.378
4.378
4.328
4.390
4.356
4.356
4.356
4,300
4,271
4,314
4,300
4,216
4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
2.889
2.883
2.883
2.883
2.870
2.862
2.886
2.886
2.886
2.886
2.886
2.856
2.855
2.855
2.855
2.854
2.854
2.854
2.851
2.862
2.857
2.861
2.867
2.867
2.867
2.877
2.898
2.905
2.894
2.902
2.902
RES
EUROS
noviembre-2009
Venta
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
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2.856
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2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896
2.906
2.906
Compra
2.902
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
2.898
2.898
2.888
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2.876
2.878
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2.876
2.876
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2.868
2.862
2.873
2.879
2.879
2.879
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
2.890
2.890
2.879
DICiembre-2009
Venta
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
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2.870
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2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
2.891
2.881
Compra
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2.871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
2,888
Venta
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
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2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
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2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
2,891
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
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4.134
4.134
4.134
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4.074
4.074
4.074
4.074
4.080
4.132
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4.192
4.192
4.192
4.192
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4.228
4.214
4.214
4.214
4.209
4.263
4.231
4.225
4.197
4.197
noviembre-2009
Venta
4.428
4.413
4.413
4.413
4.408
4.336
4.344
4.344
4.344
4.344
4.344
4.350
4.298
4.383
4.379
4.325
4.325
4.325
4.332
4.419
4.323
4.346
4.367
4.367
4.367
4.369
4.322
4.340
4.349
4.362
4.362
Compra
4.197
4.213
4.168
4.410
4.147
4.179
4.179
4.179
4.146
4.192
4.222
4.117
4.233
4.233
4.233
4.152
4.197
4.137
4.148
4.119
4.119
4.119
4.264
4.212
4.216
4.182
4.232
4.232
4.232
4.174
Venta
4.362
4.388
4.336
4.468
4.448
4.366
4.366
4.366
4.491
4.468
4.376
4.435
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4.385
4.385
4.336
4.303
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4.419
4.391
4.391
4.391
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4.420
4.468
4.460
4.460
4.460
4.485
DICiembre-2009
Compra
4.209
4.270
4.198
4.251
4.251
4.251
4.118
4.118
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4.085
4.085
4.085
4.097
4,069
4,041
3,986
4,029
4,029
4,029
4,026
3,517
4,028
4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
4,057
4,057
Venta
4.442
4.368
4.423
4.435
4.335
4.335
4.378
4.378
4.328
4.390
4.356
4.356
4.356
4.300
4,271
4,314
4,300
4,216
4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
4,233
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-30
3.137
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
4.319
N 197
VENTA
4.449