Registro de Inventario Sistema Inventarios Periodicos

Unidad
Registro de mercancas bajo el

sistema de inventarios peridicos
Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
Registrar asientos contables bajo el procedimiento de inventarios peridicos,
aplicando un mtodo de estimacin de inventarios.
Elaborar estados financieros para comprender por qu este es el mtodo de
registro que emplean las empresas pequeas.
Descripcin temtica
Unidad 6. Registro de mercancas bajo el sistema de inventarios peridicos
6.1. Caractersticas del sistema de inventarios peridicos.
6.1.1. La base: conteo fsico.
6.1.2. Periodicidad.
6.1.3. Usuario.
6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios peridicos.
6.3. Valuacin de los inventarios y del costo de la mercanca vendida.
6.3.1. Determinacin del valor de los inventarios.
6.3.2. Determinacin del costo de la mercanca vendida.
6.3.3. Ejemplo para la determinacin del costo de ventas.
6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de mercancas.
6.4.1. Asientos durante el periodo.
6.4.2. Asientos para la determinacin de resultados.
6.5. Estimacin del inventario final y del costo de la mercanca vendida.
6.5.1. Mtodo de precio de menudeo o detallista.
6.5.2. Mtodo de utilidad bruta.
6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios peridicos.
Introduccin
Como se observ en la unidad 3, en una empresa es muy importante
conocer si se est obteniendo utilidad o no, y para ello es indispensable
determinar tanto los ingresos como los gastos en que se ha incurrido.
Uno de los gastos ms importantes que tienen las empresas es el
costo de la mercanca vendida o costo de ventas. Su determinacin se
relaciona directamente con el valor de los inventarios de mercancas
que se vendieron.
Un sistema de inventarios est formado por una serie de pasos
orientados a determinar las existencias de mercancas en el inventario,
as como de las compras y ventas de la misma, efectuadas durante el
periodo. Bsicamente existen dos tipos: el sistema de inventario peridico
y el sistema de inventario perpetuo.
En la unidad 4 se coment acerca de la cuenta de inventario de
mercancas. De acuerdo con la Norma de Informacin Financiera C-4
el rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa
destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta....2
Tambin se present un catlogo de cuentas, mismo que ser ampliado
en esta unidad para permitir la determinacin del costo de la mercanca
vendida mediante la aplicacin de un sistema de registro de inventarios
peridico o analtico.
En esta unidad se explica la determinacin del costo de ventas y de
la utilidad de una empresa, as como las cuentas involucradas en el
manejo de un sistema de inventarios peridico. El sistema de inventarios
perpetuo se tratar en la unidad 7.
Normas de Informacin Financiera, NIF C-4, prrafo 7.
227
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
6.1. Caractersticas del sistema de inventarios peridicos

Uno de los elementos ms importantes en torno al cual se desenvuelve la actividad de una
empresa comercial est constituido por las mercancas. En s, sin mercancas que vender no existe
la empresa. Obviamente, para tener mercanca disponible para la venta es necesario, primero,
adquirirla mediante una operacin de compra.
El costo de estas mercancas representa un porcentaje muy importante de sus activos. Aun cuando
la tendencia actual es tratar de mantener al mnimo las existencias de mercancas debido a los
costos que implica su almacenaje (costos por el espacio utilizado en el almacn, seguros contra
incendio, robo, control de la misma, etc.), basta echar un vistazo al Balance general de cualquier
empresa para darnos cuenta de que, realmente, el inventario de mercancas es el principal rengln
de los activos, y en el Estado de resultados el costo de ventas normalmente es una de las partidas
ms importantes.
Por lo anterior, resulta de vital importancia prestar mucha atencin y cuidado al seguimiento
y control de las variaciones que las existencias de las mercancas puedan experimentar como
consecuencia de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes,
tanto en unidades fsicas como en unidades monetarias. Dicho cuidado y atencin se logra
mediante la aplicacin de un registro adecuado de sus inventarios.
Como se mencion en la introduccin a esta unidad, existen dos modos de llevar un registro de
inventarios para determinar el costo de la mercanca vendida, las entradas y salidas de la misma y las
existencias al final de cada periodo: el sistema de inventario peridico y el sistema de inventario perpetuo.
El nombre de peridico y perpetuo obedece a la manera en que se van registrando las transacciones
relacionadas con la mercanca y por lo tanto, al tiempo en que puede obtenerse informacin
detallada sobre dichos movimientos.
El sistema de inventario peridico consiste en establecer una cuenta para cada concepto relacionado
con las operaciones de la mercanca y as controlar los aumentos o disminuciones de la misma. Las
salidas de inventario se registran hasta el final del periodo.
Figura 6.1. Transacciones relacionadas con la mercanca.
228
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i d i C o s
El sistema de registro de inventarios peridicos tambin

recibe los nombres de analtico o pormenorizado.
El sistema de control de inventarios que implante la empresa depende

fundamentalmente de dos factores: las necesidades de informacin y
el costo que aqulla est dispuesta a asumir.2 Adicionalmente, se
puede mencionar tambin el giro de la empresa y el volumen de sus
operaciones.
Qu define el sistema de
control de inventarios que
implante una empresa?
Si conocemos la cantidad y valor de la mercanca que se tiene en el almacn al principio del ao,
as como lo que se ha comprado durante dicho periodo, y contamos fsicamente la mercanca
que se tiene en el almacn al final del mismo ao (la mercanca no vendida), podemos deducir
la cantidad de mercanca que se vendi y su costo. Esta manera de determinar el costo de la
mercanca vendida se conoce como sistema de inventario peridico. Las principales caractersticas que
tiene un sistema de este tipo se explican a continuacin:
Existencias al inicio
(inventario inicial)
Compras efectuadas
durante el periodo
Cantas unidades se vendieron?
16
4 =
18
Figura 6.2. Determinacin de unidades vendidas.
6.1.1. La base: conteo fsico

Un sistema de registro de inventarios peridicos se basa en un conteo fsico de la mercanca que
existe en el almacn al final de un periodo. Dicho conteo implica mucho tiempo y por consiguiente
es costoso (pago de salarios al personal que se contrata para hacer el recuento; cierre total o parcial
de la empresa durante uno o ms das) adems de que puede dar como resultado cantidades no
del todo correctas (cuando la mercanca no es fcil de contar).
Muoz Merchante, ngel, Fundamentos de contabilidad, Espaa, Universidad Nacional de Educacin a Distancia, 1997,
pg. 283.
229
Conteo fsico significa hacer una toma de inventarios, esto es, contar una por
una las unidades de los diferentes tipos de mercancas que se tienen en existencia
y obtener un total de stas.
Seguramente alguna vez has observado en los peridicos anuncios como los siguientes:
A TODA NUESTRA
APRECIABLE CLIENTELA:
APROVECHE!
GRANDES DESCUENTOS
POR CIERRE DE INVENTARIO.
LE INFORMAMOS QUE, POR

INVENTARIO, HOY Y MAANA
LA TIENDA PERMANECER
CERRADA DISCULPE LAS
MOLESTIAS QUE
ESTO PUDIERA OCASIONAR .
LA POPULAR
Figura 6.3. Anuncios en diarios.
Imagina, por ejemplo, el costo que implica para una empresa comercial cerrar uno o varios das, ya
sea de forma total o parcial (todo el negocio o slo uno o varios departamentos del mismo). Cunto
se deja de vender?, qu costo se tendra por la prdida de clientes molestos por el cierre?, etctera.
La base de un sistema de inventario peridico es el conteo fsico.
Figura 6.4. Anuncios en escaparates.
230
6.1.2. Periodicidad
La periodicidad con que se debe realizar un conteo fsico o toma de inventario fsico depende
de las polticas especficas de la empresa, pero por sus implicaciones en cuanto a costos y tiempo
generalmente se realiza al final del periodo contable (cada ao), ayudando as a generar parte de
la informacin requerida para la preparacin del Balance general y del Estado de resultados de
la empresa en cuestin, al determinar el costo del inventario final de mercancas y el costo de la
mercanca que se vendi.
Normalmente las empresas realizan un conteo fsico de sus
inventarios por lo menos una vez cada ao.
Sin embargo, muchas veces no es conveniente esperar a que termine el ao para tener informacin
sobre el comportamiento de sus inventarios, ya que, precisamente, por esa informacin se pueden
tomar decisiones tan importantes como cundo surtir ms mercanca? o cunta mercanca se
debe comprar?, etc. Esto hace necesario que en periodos intermedios, por ejemplo cada mes, se
tenga que estimar la cantidad y valor de los inventarios. Al hacer dicha estimacin no es necesario
efectuar una toma fsica. Para ello se deber considerar, entre otras cosas, la tendencia que han
mostrado en periodos anteriores los inventarios, las ventas, as como el porcentaje que ha venido
representando el costo de ventas en relacin con el valor de stas, etc. Obviamente, debemos
reconocer que al tratarse de una estimacin, cuando llegue el fin del ao y se realice la toma de
inventarios, los resultados que se obtengan no necesariamente coincidirn con los que se haban
obtenido en las estimaciones mensuales, por lo que ser necesario modificar la informacin, de tal
manera que la que se muestre sea la real, es decir, la obtenida en la toma fsica.
6.1.3. Usuario
Debido a las dificultades que se pueden encontrar al hacer una toma
En qu tipo
fsica de inventarios, as como a la aparicin de tecnologa que permite
de empresas se usa el
tener controles de inventarios cada vez mejores, al hacerlos ms exactos y
sistema de inventario?
oportunos, tales como lectores de fibra ptica, codificaciones electrnicas
(cdigos de barras), etc., se ha ido disminuyendo paulatinamente el uso de este tipo de sistema en
las empresas. Sin embargo, an sigue teniendo amplia aplicacin, sobre todo en empresas pequeas
y medianas que venden productos cuyo costo por unidad es relativamente bajo, como algunos
supermercados, ferreteras, farmacias, etc. Por ejemplo, si una farmacia vende a un cliente una cajita
de aspirinas, dos jeringas, un frasco de alcohol y un paquete de gasas, podr fcilmente marcar en la
caja registradora la venta de estos artculos a su respectivo precio; sin embargo, resultara muy difcil
llevar registros que permitieran consultar el costo que tiene dicha mercanca.
La necesidad de contar con informacin oportuna y, por lo tanto, que siempre est actualizada,
es de vital importancia, sobre todo en aquellas empresas cuyos productos a vender tienen un
costo muy alto (joyas, autos, muebles, etc.). Dichas empresas utilizan un sistema de registro de
inventarios que les permite tener siempre actualizada la informacin relativa a sus inventarios de
mercancas (cunto se tiene, lo que se compra, vende, etc.). Este sistema de inventarios recibe el
nombre de sistema de registro de inventario perpetuo y se explicar en la siguiente unidad.
231
6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios

peridicos
Antes de seguir adelante, es conveniente actualizar el catlogo de cuentas que se present en la
unidad 4, agregndole las cuentas que se aplicarn al registrar las transacciones de mercancas al
utilizar un sistema de inventarios peridico.
Las cuentas que utilizaremos en esta unidad son las siguientes:
Nmero de cuenta3
Nombre de la cuenta4
Nmero de cuenta
Nombre de la cuenta
101
Efectivo
107
Clientes
120
Inventario de mercancas
205
Proveedores
401
Ventas
415
Devoluciones sobre venta
417
Descuentos sobre venta
501
Costo de ventas
505
Compras
510
Fletes sobre compras
515
Devoluciones sobre compras
517
Descuentos sobre compras
Con la finalidad de llevar un registro adecuado de las transacciones en las que se ven involucradas
las cuentas anteriores, es necesario, para algunas de ellas, ampliar la informacin relativa a su
manejo presentada en la unidad 4 de este libro. Por ello, las cuentas que no se haban descrito
anteriormente se explicarn a continuacin:
Los nmeros de cuenta aqu presentados son sugeridos. En la prctica se asignarn de acuerdo con la codiicacin de cuentas
que utilice la empresa en cuestin.
4
El nombre de las cuentas puede variar de una empresa a otra, pero se sugiere que tenga alguna relacin con lo que
representan
3
232
120 Inventario de mercancas

Aun cuando esta cuenta se explic en la unidad 4, es importante hacer nfasis especial en ella.
En esta cuenta se registrar el costo de las mercancas que se tienen en existencia al final del
periodo contable. El costo se determina multiplicando el nmero de unidades obtenido en el
conteo fsico por su costo unitario. Dicho saldo corresponder al inventario final de mercancas
del periodo en cuestin y se convertir en el inventario inicial de mercancas del siguiente periodo.
Si te preguntas por qu un inventario final se convierte en un inventario inicial? Imagina que eres
el encargado de un almacn y que, al terminar un mes, digamos abril, en dicho almacn se tienen
1,500 unidades de la mercanca en existencia (inventario al final del mes de abril). Al iniciar
el siguiente da, 1 de mayo, cuntas unidades crees que habr en el almacn? La respuesta es
sencilla: habr 1,500 unidades, las mismas que se tenan al final de abril. Por lo tanto, se empezar
el nuevo periodo con 1,500 unidades de mercanca en el almacn (inventario inicial del mes de
mayo).
El movimiento de esta cuenta es resultado de las distintas
operaciones que dan origen a entradas y salidas de mercancas al
almacn. Sin embargo, al usar un sistema de registro peridico
nicamente se deber cargar o abonar cuando se efecte el conteo
fsico de inventarios.
Qu operaciones originan los

movimientos de la cuenta de
inventario de mercancas?
Bsicamente existen tres causas por las que se puede tener un aumento o entrada al almacn de
mercancas, y son las siguientes:
a) El inventario inicial o existencias de mercanca disponibles al comienzo del periodo que se
est considerando. Estrictamente hablando, el inventario inicial no origina una entrada de
mercanca al almacn; sin embargo, debe considerarse para efectos de contabilizacin. Esto
es, aun cuando el inventario inicial no implique ninguna transaccin, y por lo tanto no
requiera un asiento contable, en la cuenta de mayor correspondiente se debe registrar con
saldo deudor.
b) Las compras de mercancas efectuadas en el periodo. La adquisicin de mercancas representa
un costo, que es el precio que se paga al proveedor por la misma. Al llegar la mercanca
comprada al almacn lo que se tena en existencia se incrementa, sin embargo, al usar un
sistema de inventarios peridico la cuenta de inventario de mercancas no se afectar. La
razn de esto recae en la conveniencia de tener informacin detallada acerca del origen
del aumento en la mercanca que se encuentra en el almacn; en este caso el origen es una
compra, por lo que se tendr una cuenta especfica para compras, y es donde se registrar
esa adquisicin.
c) Las devoluciones sobre ventas o mercancas devueltas por los clientes. Como se explic
anteriormente, existen ocasiones en que la mercanca vendida y entregada al cliente no
cumple con los requerimientos del mismo, por lo que es devuelta al almacn. Obviamente
esto implica que la mercanca que se tiene en el almacn se incremente.
233
Por otro lado, las salidas o disminuciones de inventario de mercancas tienen su origen
principalmente en:
a) Las ventas de mercancas realizadas en el periodo. Cuando se realiza una venta, la mercanca
debe entregarse al cliente, por lo que deja de estar en el almacn, provocando una disminucin
en las existencias. Hay que recordar que al utilizar un sistema de inventarios peridicos la
salida del almacn no se registra en el momento en que sta sucede.
b) Las devoluciones sobre compras o mercanca que se regresaron a los proveedores. A diferencia
de las devoluciones de los clientes, cuando se devuelve mercanca al proveedor, dicha
mercanca sale del almacn causando as una disminucin en las existencias del mismo.
c) Las mermas, deterioros, sustracciones, etc. En algunas ocasiones puede darse el caso de que
por el mismo manejo que se da a la mercanca que se tiene en el almacn, parte de sta
sufra daos considerables que hagan que ya no se pueda considerar para la venta y, por
lo tanto, deba ser eliminada del almacn. En otras ocasiones, generalmente cuando no se
tiene restringido el acceso al almacn, puede haber personas malintencionadas que tomen
mercanca por cuenta propia originando tambin que las existencias disminuyan.
Estas partidas slo se determinan por diferencias en inventarios fsicos, hecho que representa una
limitacin del sistema.
Estos dos ltimos tipos de salida se registran en el inventario hasta el final del periodo.
Figura 6.5. Origen de variaciones en las existencias de mercancas en el almacn.
234
401 Ventas
Al igual que la cuenta de inventarios, esta cuenta fue explicada en unidades anteriores, pero es
conveniente recordar que en ella se abonarn todas las salidas de mercanca derivadas de las ventas
de las mismas, y que el valor de stas lo determinar el precio de venta cobrado a los clientes.
Es comn que, para fines prcticos y de presentacin, en los estados financieros se utilicen las
ventas netas en lugar de simplemente ventas. Cuando esto es as, es necesario utilizar la siguiente
frmula:
Ventas netas
Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Frmula 6.1.
Sin embargo, conocer las ventas netas puede no ser suficiente informacin para la empresa y, por
lo tanto, sigue siendo importante registrar claramente, en su respectiva cuenta, los movimientos
de la mercanca originados por devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago otorgados a
los clientes, ya que slo as se puede tener informacin sobre clientes insatisfechos, clientes que
acostumbran pagar pronto, mercanca defectuosa, etctera.
415 Devoluciones y rebajas sobre ventas de mercancas

Cuando la mercanca vendida y entregada al cliente sea devuelta por el mismo, debido a que no
cumple con las especificaciones solicitadas por ste en cuanto a calidad, tiempos de entrega, etc.,
se tendr un aumento en la cuenta de devoluciones y rebajas sobre ventas. Dichas devoluciones
implicarn una disminucin en las ventas de mercancas y, por otra parte, un aumento en las
existencias de stas.
Puede ser que la mercanca vendida y entregada al cliente no sea de la entera satisfaccin de ste,
pero l mismo est dispuesto a quedarse con ella siempre y cuando se le haga alguna rebaja en el
precio de la misma. En este tipo de casos la mercanca no regresar al almacn, pero es necesario
hacer un registro en la cuenta de devoluciones o rebajas sobre ventas.
417 Descuentos sobre venta de mercancas

Asimismo, existen ocasiones en que se ofrece a los clientes algn descuento en el precio de venta.
Cuando esto ocurre, la mercanca no regresa al almacn o inventario, sin embargo la cuenta de
ingresos por venta de mercancas deber ser disminuida.
Entre los descuentos que se otorgan pueden mencionarse los descuentos comerciales y los
descuentos por pronto pago. Los descuentos comerciales son aquellos que se hacen al precio de
lista de la mercanca vendida, son otorgados por promociones o lanzamiento del producto, los
descuentos por volmenes y no son contabilizados. Los descuentos que se otorgan por pronto
pago de los clientes se refieren a las disminuciones en la cantidad a cobrar debido a que stos
pagan de manera anticipada (antes de la fecha de vencimiento y dentro de un plazo claramente
235
especificado en el contrato de la venta a crdito). Se acostumbra especificar las condiciones de

crdito de la siguiente manera:
% de descuento / x das; n / das de plazo
Por ejemplo, si el contrato indica: 2/10; n/30 significa que se har un 2% de descuento si se paga
en un plazo no mayor a 10 das, y despus de esta fecha se deber pagar el total de la deuda, que
vence en 30 das.
501 Costo de ventas
En las empresas comerciales se espera que la mercanca que se compra sea vendida a un precio
mayor al costo de la misma. Es muy importante conocer cul es el costo que tena la mercanca que
se vendi, y de esta forma determinar si la empresa est obteniendo una utilidad o no por la venta
de la misma. Ese costo que tiene la mercanca que se vendi estar reflejado en una cuenta que
recibe el nombre de costo de ventas o costo de la mercanca vendida. Como ya se mencion, el monto
del costo de ventas se determina al trmino del periodo contable.
Si a las ventas netas de un periodo se les resta el costo de ventas del mismo lapso, se obtiene la
utilidad bruta.
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Frmula 6.2.
El costo de ventas representa el costo de

la mercanca que se vendi.
Dicha cuenta se cargar por el resultado obtenido de sumar al inventario inicial, las compras de
mercancas, y a este total, que llamaremos mercancas disponibles para la venta, restarle el valor del
inventario final obtenido de la toma fsica.
Inventario inicial
Compras
Mercanca disponible para la venta
Frmula 6.3.

Frmula 6.4.
236
Inventario final
Costo de ventas
Lo anterior implica que una disminucin del inventario inicial de mercancas o en las mercancas
compradas obedece a la venta de la misma, por lo que el costo de ventas aumentara. Por otro
lado, una disminucin al costo de ventas implica que el inventario final de mercancas se ha
incrementado debido a alguna devolucin de los clientes.
Las mercancas disponibles para la venta estn constituidas
por la suma del inventario inicial ms las compras netas.
505 Compras
El objetivo de esta cuenta es acumular el costo de toda la mercanca comprada durante el periodo
contable para su reventa.
En esta cuenta se cargarn todas las entradas de mercanca. El valor de stas lo determinar el
precio de compra que se pague a los proveedores.
Al igual que en las ventas, es una prctica comn utilizar compras netas en lugar de compras.
Para determinar las compras netas, se aplica la siguiente frmula:
Compras netas
Compras
Fletes sobre
compras
Devoluciones
sobre compras
Descuentos
sobre compras
Frmula 6.5.
510 Fletes sobre compras

Algunas veces la empresa que compra mercanca incurre en gastos para transportarla hasta su
almacn. En estos casos se requiere la utilizacin de una cuenta de fletes sobre compras, cuyos cargos
implicarn un aumento en el costo de la mercanca comprada.
515 Devoluciones y rebajas sobre compras

Cuando por alguna razn existe la necesidad de devolver parte de la mercanca que se haba
comprado a un proveedor, se tendr un aumento en la cuenta de devoluciones sobre compras.
Pero, por qu habra de devolverse mercanca al proveedor? Esto, al igual que en el caso en
que los clientes devuelven mercanca ya comprada, tiene la misma justificacin. Algunas veces la
mercanca que se adquiere no cumple los estndares de calidad requeridos por la empresa que est
comprando, o simplemente el pedido que se surte est equivocado en cuanto a tipo o cantidad de
mercanca. Es en estos casos en que la empresa que compra hace una devolucin a sus proveedores.
De la misma manera, cuando la mercanca enviada por el proveedor es la que se haba solicitado,
pero tiene ligeros defectos que merman su calidad de una manera poco significativa y por lo tanto
no se regresa al proveedor, ste hace una bonificacin o rebaja en el costo de la misma.
237
Es importante registrar las transacciones mencionadas en los casos anteriores en una cuenta
especial para ellas y no mezclarlas en la cuenta de compras, debido a que el proceso implcito de
comprar mercancas, recibirlas e inspeccionarlas para decidir si son de nuestra entera satisfaccin
y devolverlas, es costoso y por lo tanto se debe mantener al mnimo. Si no conocemos a cunto
ascienden las devoluciones a los proveedores, cmo podemos disminuir las mismas? Adems,
la informacin reflejada en esta cuenta permite evaluar a los proveedores, ayudando a los
administradores a tomar decisiones relativas a la seleccin de los mismos.
517 Descuentos sobre compras

A diferencia de las devoluciones en compras, los descuentos se refieren a bonificaciones que el
proveedor hace al cliente por pronto pago.
Cabe aclarar que en algunas ocasiones, y dependiendo de las polticas de las empresas, los
descuentos por pronto pago no afectan la cuenta de compras de mercancas, sino que se
manejan como ingresos de carcter financiero, lo cual es discutible y se estudiar en cursos
ms avanzados. Sin embargo, para fines de esta unidad, los descuentos que haga el proveedor
en el costo de la mercanca adquirida disminuirn el costo de las compras y, por consiguiente,
de los inventarios de mercancas, mas no el nmero de unidades fsicas que lo compongan.
Cuando se cuenta con suficiente efectivo es recomendable aprovechar los descuentos por pronto
pago ofrecidos por los proveedores; para asegurar esto, las facturas por pagar debern archivarse
de forma tal que automticamente aparezcan a la vista de la persona responsable de efectuar el
pago de las mismas.
Una buena administracin del efectivo implica el aprovechamiento de los
descuentos por pronto pago que ofrecen los proveedores de mercancas.
A continuacin se muestra, en forma esquemtica, la naturaleza de las cuentas utilizadas en este

sistema:
238
Ventas
xxxx
xxxx
Descuento s/ventas
xxxx
Fletes s/ventas
xxxx
Devoluciones y rebajas s/ventas

xxxx
Costo de ventas
xxxx
Compras
xxxx
Devoluciones y rebajas s/compras

xxxx
Descuentos s/compras
xxxx
Figura 6.6. Naturaleza de las cuentas (saldos normales).
6.3. Valuacin de los inventarios y del costo de la mercanca vendida

6.3.1. Determinacin del valor de los inventarios
Como se explic anteriormente, al utilizar un sistema de registro
Cmo se puede determinar el
de inventarios peridicos se requiere hacer una toma fsica del
valor de la mercanca que est
inventario, es decir, es necesario contar fsicamente la mercanca
en el inventario?
(por tipo de producto) que se qued al final del periodo en el
almacn. De esta forma las empresas obtienen la cantidad de unidades de cada tipo de producto
que est en el inventario final de mercancas. Sin embargo, tanto en los registros contables como
en los estados financieros de las empresas se expresan las cantidades en trminos monetarios ($),
por lo que se deben valuar las unidades fsicas obtenidas en la toma del inventario.
239
Existen varios mtodos para valuar los inventarios, entre ellos podemos mencionar los siguientes:
Costos especficos.
PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas).
UEPS (ltimas Entradas, Primeras Salidas).
Costo promedio ponderado.
Estos mtodos se explicarn a detalle en cursos ms avanzados. Por ahora, supondremos que los
costos unitarios de las unidades a valuar son los mismos durante todo el ao.
Para valuar el inventario basta con multiplicar el total de unidades obtenidas mediante el conteo
fsico, por el costo unitario correspondiente y sumar los resultados, obteniendo as el costo total
del inventario de mercancas al final del periodo.
Unidades en existencia
Costo por unidad
Costo total
Frmula 6.6.
Por ejemplo, si una ferretera obtuvo en su conteo fsico que su almacn de mercancas tena lo
siguiente:
Tipo de producto
Unidades
Tornillos
5,000
Clavos
8,000
Tuercas
2,500
Lijas
580
Y en sus registros de compras tiene los siguientes costos por unidad:

Tipo de producto
Costo unitario
Tornillos
$0.25
Clavos
$0.10
Tuercas
$0.15
Lijas
$1.00
Para valuar su inventario tendra que hacerse lo siguiente:

Tipo de producto
Costo unitario
Costo total
Tornillos
5,000
$0.25
$1,250
Clavos
8,000
$0.10
$800
Tuercas
2,500
$0.15
$375
580
$1.00
$580
Lijas
TOTAL
240
Unidades
16,080
$3,005
Por lo tanto, el costo del inventario final de mercancas ser de $3,005. Este monto debe presentarse
en el Balance general al 31 de diciembre, en la seccin de activos circulantes en la cuenta de
inventario de mercancas. Adems, dicho valor se usar tambin como un elemento para determinar
el costo de la mercanca vendida durante el periodo, la cual deber reportarse en el Estado de
resultados.
6.3.2. Determinacin del costo de la mercanca vendida

Como ya se mencion, al usar un sistema de inventarios peridicos, no se mantiene un saldo
actualizado de las mercancas en existencia. En este tipo de sistema la cuenta de costo de ventas no
se afecta cada vez que se efecte una venta.
Cmo se puede
Para poder determinar el costo de la mercanca vendida es necesario
determinar el valor de la
conocer el valor del inventario de mercancas al inicio y al final del
mercanca vendida en
periodo, as como las compras netas de mercancas que se tuvieron
un sistema de registro de
durante el mismo. Como se mencion anteriormente, bajo un sistema
inventarios peridico?
peridico el inventario final se obtiene por medio de la multiplicacin
de las unidades obtenidas en la toma fsica por su respectivo costo
unitario, mientras que el inventario inicial es el inventario final del periodo anterior.
La frmula que se utiliza es la siguiente (ver frmulas 6.3. y 6.4.):

Inventario inicial de mercancas
+
=
Compras.
Mercancia disponible para la venta.
Inventario final de mercancas.
Costo de la mercanca vendida (costo de ventas).
Frmula 6.7.
6.3.3. Ejemplo para la determinacin del costo de ventas

El siguiente es un ejemplo que muestra la aplicacin de la frmula para la determinacin del costo
de ventas:
La tienda de ropa La Popular proporciona la siguiente informacin:
La toma fsica de inventario de mercanca realizada el 31 de diciembre del ao 20x0 dio como
resultado 250 prendas.
Durante el ao 20xc1 se compraron 12,500 prendas; sin embargo, solamente entraron en el almacn
12,000, ya que 500 se regresaron a los proveedores por no cumplir con la calidad requerida.
241
Al final del ao 20x1 se realiz una toma fsica de inventarios cuyo resultado fue de 150
prendas.
El costo por unidad de cada prenda es de $70 y cada prenda se vendi a $100.
El gerente de la tienda desea saber: a cunto asciende el valor del inventario inicial de mercancas?,
cul es el costo de las compras netas de mercancas?, de cuntas prendas se dispona para la
venta?, cul es el costo de la mercanca disponible para las ventas?, cul es el costo del inventario
final de mercancas? y cul es el costo de la mercanca vendida y cuntas prendas se vendieron en
el ao?
Solucin:
Para contestar lo que el gerente desea, aplicaremos la frmula para la determinacin del costo de
ventas de la siguiente manera:
Nmero de
prendas
Inventario inicial
Costo por prenda
Costo total
250
$70
$17,500
+ Compras netas
12,000
$70
$840,000
= Mercanca disponible
para la venta
12,250
$70
$857,500
150
$70
$10,500
12,100
$70
$847,000
Inventario inal
= Costo de ventas
* Compras 12,500 prendas, menos devoluciones sobre compras 500, las compras netas son 12,000 prendas.
Por lo tanto, las respuestas seran las siguientes:

a) El valor del inventario inicial de mercancas ascenda a $17,500.
b) Las compras netas de mercanca fueron 12,000 prendas (12,500 que se compraron, menos
500 que se devolvieron), por lo tanto el costo de las compras netas de mercancas del ao
fue de $840,000.
c) Se dispona para la venta de un total de 12,250 prendas (250 + 12,000).
d) El costo de la mercanca disponible para las ventas ascendi a $857,500 (12,250 x $70 o
bien, $17,500 + $840,000).
e) El inventario final de mercancas tiene un costo de $10,500 (150 x $70).
f) El costo de la mercanca vendida o costo de ventas fue de $847,000 (12,100 unidades x $70).
Se vendieron 12,100 unidades (12,250 disponibles 150 que quedaron en el inventario sin
venderse).
Con el ejemplo anterior se puede observar que la frmula para la determinacin del costo de
ventas funciona tanto para costos como para unidades fsicas. En otras palabras, las unidades que
se tienen al inicio en el inventario inicial, ms las unidades compradas menos las devoluciones,
nos da como resultado el nmero de unidades disponibles para la venta. Luego, si a las unidades
disponibles para la venta les restamos las unidades que se quedaron al final en el inventario,
obtenemos el nmero de unidades que se vendieron.
242
Si en el ejemplo anterior no se tuviera como dato el inventario inicial, pero s el costo de ventas,
ste se puede determinar de la siguiente manera:
Inventario inicial + Compras netas Inventario final = Costo de ventas
Por lo tanto:
Inventario inicial = Costo de ventas Compras netas + Inventario final
Entonces se tendra: Inventario inicial = $847,000 $840,000 + $ 10,500
Inventario inicial = $17,500
Por otro lado, se podra obtener la mercanca disponible para la venta as:
Mercanca disponible = Inventario inicial + Compras netas
$857,500
=
$17,500
+
$840,000
O bien:
Mercanca disponible = Costo de ventas + Inventario final
Entonces se tendra:
Mercanca disponible = $847,000 + $10,500

Mercanca disponible = $857,500
6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de

mercancas
Las transacciones ms comunes que podemos encontrar en las empresas comerciales se relacionan
con los siguientes eventos:
Compra de mercanca, ya sea a crdito o de contado.
Devoluciones de la mercanca comprada al proveedor.
Pago de la mercanca con o sin aprovechamiento de descuentos.
Pago de fletes en la compra de mercancas.
Venta de mercanca, a crdito o de contado.
Recibo de mercanca devuelta por los clientes.
Cobro a los clientes por la mercanca vendida, otorgndoles o no descuentos.
Dichas transacciones deben registrarse en el diario general y luego pasarse a cuentas de mayor para
poder obtener informacin que permita elaborar los estados financieros de la empresa.
Enseguida se muestran los asientos de diario ms comunes que involucra el sistema de inventario
peridico:
243
6.4.1. Asientos durante el periodo

Asiento para la compra de mercanca de contado.
Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Compras
Debe
Haber
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
Asiento para la compra de mercanca a crdito.

Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Compras
Debe
Haber
$$$$$$
Proveedores
$$$$$$
Asiento para la devolucin de mercanca al proveedor o rebajas a la misma.

Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Proveedores o efectivo
Debe
Haber
$$$$$$
Devoluciones y rebajas sobre

compras
$$$$$$
Asiento para el pago de mercanca comprada a crdito sin aprovechar descuentos por pronto
pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Proveedores
Debe
Haber
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
Asiento para el pago de mercanca comprada a crdito cuando se aprovechan descuentos por
pronto pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Proveedores
Folio de
mayor
Debe
Haber
$$$$$$
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
Asiento para el pago de fletes para transportar la mercanca comprada al almacn.
244
Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Haber
$$$$$$
Efectivo
$$$$$$
Asiento para la venta de mercanca de contado.

Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Efectivo
Debe
Haber
$$$$$$
Ventas
$$$$$$
Asiento para la venta de mercanca a crdito.

Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Clientes
Debe
Haber
$$$$$$
Ventas
$$$$$$
Devoluciones de mercanca por parte de los clientes o rebajas hechas a la misma.

Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Haber
$$$$$$
Clientes o efectivo
$$$$$$
Cobro a los clientes por las ventas a crdito sin que stos aprovechen descuentos por pronto
pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Efectivo
Debe
Haber
$$$$$$
Clientes
$$$$$$
Cobro a los clientes por las ventas a crdito cuando stos aprovechan descuentos por pronto
pago.
Fecha
Xxxx
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Efectivo
$$$$$$
$$$$$$
Clientes
Haber
$$$$$$
245
Adems de los asientos de diario anteriores, al final de cada periodo es necesario determinar
los saldos de las cuentas registradas, por lo que se debern efectuar los pases al libro mayor
correspondiente. Una vez realizado esto se aplica la frmula para determinar el costo de ventas.
No hay que olvidar que las cuentas de inventarios no se van a ver afectadas sino hasta el final del
periodo.
6.4.2. Asientos para la determinacin de resultados

Al finalizar cada periodo contable es necesario dar de baja del inventario las mercancas que
ya se han vendido. Esto se logra haciendo un registro contable en el que se refleje el costo de
la mercanca vendida, mismo que se determina mediante la aplicacin de la frmula explicada
anteriormente (frmula 6.7., para determinar el costo de ventas). Los asientos correspondientes
seran de la siguiente manera:
Fecha
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Haber
1
Dic. 31
Costo de ventas
$$$$$$
(inicial)
$$$$$$
Para cancelar el inventario inicial

2
Costo de ventas
$$$$$$
Compras netas
$$$$$$
Para cancelar la cuenta de compras

3
Costo de ventas
$$$$$$
$$$$$$
Para registrar el inventario
Pero, por qu es necesario hacer este asiento? La respuesta es sencilla: al hacer un abono a la cuenta
de inventario de mercancas, cuyo saldo normal es deudor, lo que se refleja es una disminucin
a la misma. Si no se hiciera el asiento anterior parecera como si la mercanca an se encontrara
en el almacn. En otras palabras, le estamos dando salida a la mercanca que se ha vendido y sta,
al dejar de formar parte del inventario, queda reflejada en una cuenta que recibe el nombre de
costo de ventas. Esta ltima cuenta es una cuenta del Estado de resultados o estado de prdidas y
ganancias, y es vital para la determinacin de la utilidad de la empresa, ya que al restarla de las
ventas netas se obtiene la utilidad bruta del periodo en cuestin.
246
Cabe destacar que la diferencia existente entre la cuenta de ventas y la cuenta de costo de ventas
reside en el valor de la mercanca, es decir, un aumento (abono) en la cuenta de ventas representa
la mercanca vendida valuada a su precio de venta, mientras que un aumento (cargo) a la cuenta
de costo de ventas representa la mercanca vendida valuada a su costo.
En las frmulas que se presentan a continuacin hay que tener presente que las unidades vendidas
son determinadas hasta el final del ejercicio, cuando se hace el conteo fsico de la mercanca en
existencia de la siguiente manera:
Unidades en existencia al inicio del periodo.
+ Unidades compradas.
Unidades devueltas al proveedor.
Unidades en existencia al final del periodo.
= Unidades vendidas.
Ventas
Unidades vendidas
Precio de venta de cada unidad
Frmula 6.8
Costo de ventas
Unidades vendidas
Costo de cada unidad
Frmula 6.9
247
Figura 6.7. Determinacin y registro del costo de ventas.
En el siguiente apartado se expone un ejemplo con los asientos de diario necesarios para cada
transaccin, y posteriormente se pasarn a cuentas T con el fin de determinar de una manera
rpida y sencilla los saldos de cada cuenta.
248
Ejemplo
La compaa ferretera El Tornillo mantiene un sistema de registro de inventario peridico, y desea
elaborar los asientos de diario requeridos para las transacciones que tuvo en el ao 20x7. Para ello
proporciona la siguiente informacin:
El inventario al 31 de diciembre del ao 20x0 tena un valor de $25,000.
El 5 de enero del 20x7 se compraron de contado $10,000 en mercanca. Se pagaron fletes por
$500.
El 10 de febrero del 20x7 se vendi mercanca por $15,000 al seor Lpez. La venta fue a
crdito con vencimiento el 10 de abril. No se ofreci ningn descuento por pronto pago.
El 12 de febrero del 20x7 regresaron $2,000 de la mercanca que se haba vendido el 10 de
febrero.
El 9 de abril el seor Lpez pag lo que deba.
El 20 de julio se compr mercanca a crdito con vencimiento el 20 de octubre por $200,000.
Si se paga antes del 20 de septiembre se har un descuento de 10%. El proveedor pag el
flete.
El 25 de julio se devolvieron al proveedor $25,000 de la mercanca comprada en mayo, ya que
no cumpla con la calidad requerida.
El 19 de septiembre se pag al proveedor lo que se le deba.
El 21 de noviembre se adquiri nuevamente mercanca por $300,000. La compra se realiz
a crdito con vencimiento el 20 de enero del ao 20x7. No se ofreci ningn descuento por
pronto pago.
El 23 de diciembre se vendi mercanca de contado en $350,000.
El 31 de diciembre, la toma fsica de inventarios arroj un costo de $180,000.
249
Solucin:
Asientos requeridos:
Fecha
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Haber
1
Ene. 5
Compras
$10,000
Fletes de compras
500
Efectivo
$10,500
Compra de mercanca para la venta. La operacin fue

de contado y se pag un flete de $500.
Feb. 10
2
Clientes
15,000
Ventas
15,000
Venta de mercanca al seor Lpez. Vencimiento el 10

de abril.
3
Abr. 9
2,000
Clientes
2,000
El seor Lpez regres mercanca por $2,000.

4
Abr. 9
Efectivo
13,000
Clientes
13,000
El seor Lpez sald su deuda contrada el 10 de

febrero.
5
Jul. 20
Compras
200,000
Proveedores
200,000
Compra de mercanca al proveedor con vencimiento el

20 de octubre. Se har un 10% de descuento si se paga
antes del 20 de septiembre.
6
Jul. 25
Proveedores
25,000
Devoluciones y rebajas sobre compras
25,000
Se devolvi al proveedor $25,000 de la mercanca

comprada el 20 de mayo por no cubrir especificaciones.
7
Sep. 19
250
Proveedores
175,000
Descuento sobre compras
17,500
Efectivo
157,500
Se pag al proveedor la compra de mayo

aprovechando el descuento 200,000 25,000 (dev) =
175,000
175,000 x 10% = 17,500, por lo tanto el pago fue por
$57,500.
8
Nov. 21 Compras
300,000
Proveedores
300,000
Se compr mercanca a crdito con vencimiento el 20

de enero del siguiente ao.
9
Dic. 23
Efectivo
350,000
Ventas
350,000
Total de movimientos del ejercicio.
$1,090,500 $1,090,500
Una vez registrados los asientos en el Diario General, se procede a vaciar la informacin en cuentas
de mayor. Para fines prcticos usaremos cuentas T y obtendremos los saldos de cada una:
Efectivo
4) $ 13,000
9) 350,000
$ 10,500
157,500
Proveedores
(1
(7
$ 363,000 $ 168,000
168,000
6) $ 25,000
7) 175,000
$ 200,000
$ 195,000
Compras
$ 200,000
300,000
Clientes
(5
(8
2) $ 15,000
$ 500,000
200,000
15,000
15,000
$ 300,000
Fletes s/compras
2,000 (3
13,000 (8
$ 15,000
1) $ 10,000
9) 200,000
9) 300,000
6) $
500
$ 25,000
$ 510,000
500
$ 25,000
Descuentos s/compras
$ 17,500
$ 17,500
Ventas
(7
$ 15,000
300,000
$ 365,000
(6

(2
(9
3) $
2,000
2,000
251
Aplicando la frmula del costo de ventas obtenemos:

Inventario inicial
+ Compras netas
= Mercanca disponible
Inventario final
= Costo de ventas
$ 25,000
468,000
493,000
180,000
$ 313,000
(510,000 + 500 25,000 17,500)
Y, al final del ejercicio, para registrar la salida de la mercanca del inventario:

Fecha
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Haber
10
Dic. 31
Costo de ventas
25,000
25,000
Para cancelar el inventario inicial

11
Costo de ventas
468,000
Compras netas
468,000
Para cancelar la cuenta de

compras
12
Costo de ventas
180,000
180,000
Para registrar el inventario
6.5. Estimacin del inventario inal y del costo de la mercanca vendida

En un sistema de inventarios peridico, la cuenta de inventario de mercancas muestra las entradas
y salidas de artculos hasta el final del periodo contable, de manera que durante el mismo no se
conocen contablemente (en registros), ni el inventario de mercancas, ni el costo de la mercanca
vendida. Sin embargo, existen ocasiones en las que debe estimarse el valor del inventario sin
tener que (o sin poder) hacer un conteo fsico de las existencias, como por ejemplo, cuando se
desean elaborar estados financieros para periodos menores a un ao o cuando se presentan ciertas
contingencias, tales como incendios, robos, etc. Para lograr tal estimacin existen dos mtodos:
Precio de menudeo o detallista.
Utilidad bruta.
252
6.5.1. Mtodo de precio de menudeo o detallista

Este mtodo consiste en obtener una relacin del costo con el precio de venta y aplicarla al
inventario final, a precios a menudeo, para obtener el costo de este ltimo. Lo anterior se logra
debido a que la mayora de las empresas detallistas marcan sus productos a precios de venta.
La informacin requerida bajo este mtodo de estimacin es la siguiente:
Inventario inicial (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Compras del ejercicio (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Devoluciones sobre compras (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Fletes sobre compras (a su costo).
Ventas netas (a su precio).
El procedimiento para la estimacin se muestra a continuacin:
1 Se suman los costos del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. A la suma
anterior se le restan las devoluciones sobre compras. Todos valuados a su costo.
2 Se efecta la misma operacin pero valuando todo al precio de venta (nota: no incluir fletes).
3 Al resultado obtenido en la operacin 2, se le restan las ventas netas de mercanca (a su precio)
y se obtiene el inventario final estimado a precios de venta.
4 Se divide el resultado obtenido en el primer punto entre el resultado obtenido en el 2 y
obtenemos la relacin de costo/precio de venta al menudeo.
5 Se multiplica el inventario final estimado a precios de venta obtenido en el paso 3 por la tasa
resultante del paso 4. El resultado representa el costo estimado del inventario final.
Por ejemplo, se tiene disponible la siguiente informacin:
Costo
Inventario inicial
Precio de venta
$84,000
$170,000
$136,800
$273,600
+ Fletes sobre compras
$ 4,440
-------------
$3,000
$ 4,000
-----------
$ 300,400
+ Compras
Ventas netas
Solucin:
Costo
Inventario inicial
+ Compras
Total
$84,000
$170,000
$136,800
$273,600
$ 4,440
-------------
1 $225,240 2
$3,000
1 $222,240 2
Ventas netas
Inventario final estimado
Precio de venta
-----------
$ 443,600
$ 4,000
$ 439,600
$ 300,400
$70,379.52 3 $ 139,200
253
1 Inventario inicial + Compras + Fletes = $84,000 + $136,800 + $4,440 = $225,240

Total Devoluciones sobre compras = $225,240 $3,000 = $222,240
2 Inventario inicial a precio + Compras a precio de venta = $170,000 + $273,600 = $443,600
Total Devoluciones sobre compras a precio de venta = $443,600 $4,000 = $439,600
3 Mercanca disponible a precio de venta Ventas netas = Inventario final estimado a precio
$439,600 $300,400 = $139,200
4 Tasa costo/precio = $222,240/$439,600 = 0.5056 o 50.56%
5 Inventario final estimado al costo = 50.56% x $139,200 = $70,379.52
6.5.2. Mtodo de utilidad bruta

Este mtodo requiere que la relacin entre la utilidad bruta y las ventas se haya mantenido
relativamente constante en los ltimos aos. Es decir, que el porcentaje que representa la utilidad
bruta (de un periodo) de las ventas (del mismo periodo), sea ms o menos estable en los ltimos
aos. Su aplicacin consiste en los siguientes pasos:
1 Se suma el costo del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. Al total se le
restan las devoluciones sobre compras. El resultado es el costo de la mercanca disponible para
la venta (todo valuado a costo).
2 A las ventas brutas de mercanca se le restan las devoluciones sobre ventas para obtener las
ventas netas.
3 Se multiplican las ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta (de los aos anteriores que
se debe determinar previamente dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas). Lo que se
obtiene en este paso es la utilidad bruta estimada.
4 A las ventas netas obtenidas en el paso 2 se les resta la utilidad bruta estimada que se determin
en el paso 3. El resultado es el costo estimado de la mercanca vendida.
5 Al costo de la mercanca disponible para la venta (paso 1) se le resta el costo estimado de la
mercanca vendida (paso 4) y se obtiene el costo estimado del inventario final.
Por ejemplo, suponiendo una tasa promedio de utilidad bruta de 35% y los siguientes datos:
Inventario inicial
$36,000
+ Compras
$125,800

254
$ 5,000
1
$225,240
Ventas brutas
$230,000
Devoluciones sobre ventas
$24, 000
La solucin sera como sigue:

Inventario inicial
$ 36,000
+ Compras
$ 125,800

Total
$ 5,000
1
$166,000
$15,000
Costo de la mercanca disponible
$151,000
Costo estimado de la mercanca vendida
$133,900
Costo del inventario final estimado
$17,000
Ventas brutas
$230,000
$24,000
Ventas netas
$206,000
Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%)
$72,100
1 Inventario inicial + Compras + Fletes s/compras = $36,000 + $125,000 + $5,000 = $166,000

Total
Devoluciones s/compras = $166,000 15,000
= $151,000
2 Ventas brutas Devoluciones s/ventas = $230,000 $24,000 = $206,000
3 Utilidad bruta estimada = Ventas netas X % de utilidad bruta
$72,100
= $206,000 X
35%
4 Costo de la mercanca vendida = Ventas netas Utilidad bruta estimada
$133,900
= $206,000
$72,100
5 Costo estimado del inventario final = Costo de la mercanca disponible Costo de ventas
estimado.
$17,100 = $151,000 $133,900
6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios peridicos

Antes de que una empresa decida aplicar un mtodo para registrar las transacciones relacionadas
con sus mercancas (en este caso el sistema de inventario peridico), se deben conocer las ventajas
y desventajas del mismo. A continuacin se presentan algunas ventajas y desventajas asociadas con
este sistema.
255
Ventajas
Quiz la ventaja ms importante es la sencillez en su aplicacin y manejo, ya que requiere poco
trabajo administrativo y, por lo tanto, el costo que implica su uso, si lo comparamos con otro
sistema de registro de inventarios, es relativamente bajo. Adems, al utilizar mayor desglose en sus
cuentas (compras, devoluciones sobre compras, fletes, etc.) puede proporcionar una informacin
ms detallada o pormenorizada que es til para analizar aspectos tales como la satisfaccin de los
clientes en cuanto a la mercanca vendida a ellos, la confiabilidad de los proveedores en cuanto al
cumplimiento de estndares de calidad requeridos en la mercanca que se adquiere, clientes que
aprovechan descuentos por pronto pago, etc., que permiten una mejor toma de decisiones en la
empresa.
Desventajas
Conocer hasta el final del periodo el inventario hace imposible darse cuenta de diferencias que
pudiesen existir originadas por mermas, robos, etc. Lo anterior implica que, al calcular el costo de
ventas, se puede caer en el error de incluir en ste, conceptos que no necesariamente seran costo
de la mercanca vendida, por lo que la confiabilidad de la informacin se ve afectada.
Adems, la falta de oportunidad en la obtencin de informacin evita o pospone la aplicacin de
medidas correctivas que pudiesen beneficiar tanto a la empresa como a sus clientes.
Aunado a lo anterior, tambin se considera desventaja la necesidad de cerrar total o parcialmente
la empresa durante uno o varios das, ya que esto es incmodo principalmente para los clientes.
Otra desventaja importante a considerar es la posibilidad de error en el conteo fsico originado
por factores humanos.
Ventajas
Desventajas
Bajo costo.
Falta de oportunidad de la informacin

relacionada con las existencias de
mercancas.
Genera informacin detallada para

la toma de decisiones.
Riesgo de clculo errneo del costo

de ventas.
Sencillez en su aplicacin y manejo.
Implica cierre parcial o total de la empresa.

Dificultad para realizar conteos fsicos.
Figura 6.8. Ventajas y desventajas del uso de un sistema de inventario

peridico para el registro de las existencias de mercanca.
256
Resumen
Los inventarios de mercanca son un recurso muy importante en las empresas, por lo que es
necesario llevar un registro apropiado de los mismos.
Existen dos mtodos para el registro de las existencias de mercancas: el peridico y el perpetuo.
La utilizacin de un sistema de inventario peridico implica conocer el costo de las ventas y el del
inventario de mercancas slo hasta el final del periodo. Por esta razn los registros contables no
informan de manera directa la cantidad y valor de la mercanca que se encuentra disponible para
la venta durante dicho lapso, ni del costo de la mercanca vendida en cada transaccin de ventas
realizada.
Al utilizar un sistema de inventario peridico, cada vez que se requiera conocer informacin sobre
la mercanca disponible o costo de ventas, ser necesario realizar una toma fsica de inventarios o,
en su defecto, hacer una estimacin de los mismos y as proceder a su valoracin.
Cuando se requiera obtener informacin sobre el valor de los inventarios y no es posible hacer un
conteo fsico de los mismos, se puede usar uno de los mtodos siguientes: a) mtodo de precio de
menudeo o detallista y b) mtodo de utilidad bruta.
Un sistema de inventarios peridico permite conocer a detalle las compras, devoluciones,
descuentos y fletes pagados sobre compras que se han ido teniendo en el periodo. Esa informacin
es de suma importancia para la toma de decisiones de la empresa; sin embargo, bajo este sistema
de registro, la cuenta de inventarios no sufre cambio sino hasta el final del ejercicio, cuando se
realiza el conteo fsico.
257
Frmulas
Costo total del inventario = Unidades en existencia
Costo unitario
Ventas netas =
Ventas
Devoluciones y rebajas
Utilidad bruta = Ventas netas
Costo de ventas
Compras netas = Compras + Fletes s/compras Devoluciones y rebajas s/compras Descuentos s/compras
Mercanca disponible
Inventario inicial
Compras netas
Costo de ventas
Mercanca disponible
Costo de ventas
Inventario inicial
Compras netas
Costo de ventas
Unidades vendidas
Ventas
Unidades
+
x
Inventario inal
Inventario inal
Costo de cada unidad
Precio de venta de cada unidad
Estimacin de inventario inal por mtodo de precios de menudeo:

1 %
Costo de la mercanca disponible / Precio de la mercanca disponible
2 Costo del inventario inal
Precio del inventario inal
Estimacin del inventario inal por mtodo de la utilidad bruta:

1 % de utilidad bruta de otros aos
2 Utilidad bruta estimada
3 Costo de ventas estimado
Utilidad / Ventas netas (ambos aos)
% de utilidad bruta de otros aos

=
Ventas netas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada
4 Costo estimado del inventario inal = Costo de la mercanca disponible Costo de ventas estimado
258
Actividades recomendadas
Acudir a una tienda de departamentos e investigar el sistema de registro de inventarios que
manejan. Preguntar si realizan tomas fsicas de sus inventarios, la frecuencia y duracin de las
mismas y lo que hacen cuando los resultados obtenidos en la toma fsica no coinciden con los que
muestran los registros.
Ejercicio 1
1. Cules son los sistemas de registros de inventarios?
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. Menciona dos causas por las que no se recomienda hacer una toma de inventario fsico
frecuentemente.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Explica brevemente las caractersticas de un sistema de registro de inventarios peridico o
analtico.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
259
Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta:
1. Si al principio del ao se tenan en existencia 60 litros de suero oral y 200 paquetes de gasas en
una farmacia; se compraron durante el ao 120 litros ms de suero oral y 350 paquetes de gasas;
de los cuales se devolvieron 15 paquetes; y el conteo fsico realizado al final del ao arroj como
resultado 50 litros de suero oral y 210 paquetes de gasas, las unidades que se vendieron de suero
oral y gasas, respectivamente, fueron:
a) 230 y 745
b) 180 y 535
c) 130 y 325
d) 130 y 355
2. Con los datos anteriores, las unidades disponibles para la venta de suero oral y paquetes de
gasas respectivamente fueron:
a) 180 y 535
b) 230 y 745
c) 130 y 325
d) 180 y 565
3. Con los mismos datos, y asumiendo un costo unitario para el litro de suero oral de $5 y para el
paquete de gasas un costo de $2.50, el costo del inventario inicial sera:
a) $300 suero oral y $500 gasas.
b) $250 suero oral y $525 gasas.
c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.
d) $650 suero oral y $812.50 gasas.
4. Siguiendo con los datos del inciso anterior, el costo de ventas respectivo para suero oral y
paquetes de gasas, sera:
a) $300 suero oral y $500 gasas.
b) $250 suero oral y $525 gasas.
c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.
d) $650 suero oral y $812.50 gasas.
5. El costo total de la mercanca disponible para la venta, incluyendo suero oral y paquetes de
gasas, sera:
a) $800
b) $775
c) $2,237.50
d) $1,462.50
260
Ejercicio 3
Elabora los asientos de diario requeridos para cada una de las siguientes transacciones:
1. Compra de mercancas de contado por $100,000.
2. Compra de mercanca a crdito por $200,000. El plazo es a dos meses y se har un descuento
de 20% si se paga antes de 10 das. Se pag un flete por $500.
3. Pago de la mercanca comprada en el inciso anterior, considerando que se aprovecha el descuento
por pronto pago.
4. Devolucin de mercanca comprada por $1,000. La mercanca ya se haba pagado.
5. Venta de mercanca en $450,000 de contado.
6. Devolucin de mercanca vendida por $50,000.
261
Ejercicio 4
1. Con la informacin que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de
mercancas, utilizando el mtodo de precio de menudeo o detallista.
La informacin es la siguiente:
Costo del inventario inicial
Precio del inventario inicial
Compras
Ventas brutas
$150,000
$400,000
$5,000 (costo)
$8,000 (precio)
$7,000 (costo)
$450,000 (costo)
$990,000 (precio)
$1374,000 (precio)
$30,000 (precio)
Nota: usa los formatos proporcionados.

Formatos para responder el ejercicio anterior:
Mtodo detallista:
Costo
Precio de venta
Inventario inicial
+ Compras
Total
Ventas netas
2. Con la informacin que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de
mercancas utilizando el mtodo de utilidad bruta.
La informacin es la siguiente:
262
Costo del inventario inicial

Compras
Ventas brutas
% de utilidad bruta= 30%
$50,00
$15,000
$7,000
$450,000
$270,000
$20,000
Nota: usa los formatos proporcionados.

Formatos para responder el ejercicio anterior:
Mtodo de utilidad bruta:
Inventario inicial
+ Compras
Total
Ventas brutas
Ventas netas
263
Respuestas a los ejercicios

Ejercicio 1
1. Sistema de inventario peridico y sistema de inventario perpetuo.
2. Alto costo y tiempo requerido.
3. Base: conteo fsico de las unidades.
Periodicidad: de acuerdo con las polticas de la empresa, por lo general cada ao.
Usuario: empresas con diversidad de productos de bajo costo.
Ejercicio 2
1. c)
2. a)
3. a)
4. d)
5. c)
Ejercicio 3
1.
Compras
100,000
Efectivo
100,000
2.
Compras
200,000
500
Proveedores
200,000
Efectivo
500
3.
Proveedores
Efectivo
200,000
160,000
40,000
265
4.
Efectivo
1,000
1,000
5.
Efectivo
450,000
Ventas
450,000
6.
50,000
Efectivo
50,000
Ejercicio 4
1. Mtodo de precios al menudeo o detallista:
Costo
Inventario inicial
$150,000
$400,000
+ Compras
$450,000
$990,000
$7,000
-------------
$607,000
$1,390,000
$5,000
8,000
$602,000
$1,382,000
--------------
$1,344,000
$16,552.80
$38,000

Total
Ventas netas
Tasa costo/precio = $602,000/$1,382,000 = .4356 o 43.56%

Inventario final estimado al costo = 43.56% x $38,000 = $16,552.80
266
Precio
2. Mtodo de utilidad bruta:

Inventario inicial
$50,000
+ Compras
$450,000

Total
$37,000
$507,000
$15,000

Ventas brutas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%)
$492,000
$270,000
$20,000
$250,000
$75,000
$175,000
$317,000
267

Contabilidad inanciera 1
Unidad 6. Registro de mercancas bajo

el sistema de inventarios peridicos
Nombre:
Grupo:
Nmero de cuenta:
Profesor:
Campus:
Autoevaluacin
1. Menciona dos diferentes sistemas de registro de inventarios.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. Define: inventario de mercancas y costo de ventas.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Menciona dos mtodos para estimar el valor de los inventarios cuando no se realiza una toma fsica
de los mismos.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
4. La papelera La Hojita maneja un sistema de registro de inventarios peridico y te proporciona
la informacin relacionada con sus existencias de mercancas del mes de abril. Se te solicita lo
siguiente:
a) Elaborar los asientos de diario necesarios.
b) Hacer los respectivos pases al mayor (usa cuentas T).
c) Determinar el costo de la mercanca vendida.
d) Hacer el asiento requerido para reflejar el costo de ventas al final de cada mes.
269
Informacin proporcionada:
El saldo de efectivo el 1 de abril era de $12,000.
La mercanca en existencia al 1 de abril mostraba lo siguiente:
Artculo
Valor (costo)
Lpices
$250
Bolgrafos
$600
Borradores
$300
Papel
$1,200
Hojas
$3,000
Pegamento
$700
Abril 4. Se hicieron ventas de mercancas por un total de $650. La venta fue de contado.
Abril 6. Se surti mercanca con el proveedor. Lo que se compr fue lo siguiente:
Artculo
Lpices
Bolgrafos
Borradores
Valor (costo)
$900
$1,520
$670
Papel
$7,600
Hojas
$10,000
Pegamento
Se otorg un mes de crdito.

El proveedor ofreci un
descuento de 15% si se paga
a ms tardar el 10 de abril.
Adems se pag un flete por
$100.
$300
Abril 7. Se devolvi mercanca de la comprada el da 6 al proveedor por $460.

Abril 8. Se vendi a crdito mercanca por $3,500. El plazo para cobrar otorgado fue de 20 das,
pero si el cliente paga antes del 15 de abril tendr un descuento de 10%.
Abril 10. Se pag al proveedor por la mercanca comprada el da 6 (no olvidar que hubo una
devolucin).
Abril 14. Se cobr al cliente por las ventas del da 8.
Abril 15. Se hizo una nueva compra de lpices por $200. La compra se realiz de contado.
Abril 16. Se vendi mercanca por $2,100. El cobro fue inmediato.
Abril 27. Se vendi mercanca a un mes de crdito por $13,000.
Abril 30. Se estim el valor del inventario en $6,000.
270
5. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el mtodo de precios al menudeo
o detallista:
Costo
Precio
Inventario inicial
$1,000
$3,100
Compras
$6,000
$14,000
$ 500
$ 1,100
$340
Ventas netas
$15,000
Solucin:
Costo
Precio de venta
Inventario inicial
+ Compras
Total
Ventas netas
271
6. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el mtodo de utilidad bruta:
Costo
Inventario inicial
$1,000
Compras
$6,000
$ 500
$340
Ventas netas
Solucin:
Inventario inicial
+ Compras
Total
Ventas brutas
Ventas netas
272
Precio
Tasa promedio de
utilidad bruta: 60%
$15,000

Registro de Inventario Sistema Inventarios Periodicos

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Registro de Inventario Sistema Inventarios Periodicos

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Unidad

Registro de mercancas bajo el

Normas de Informacin Financiera, NIF C-4, prrafo 7.

6.1. Caractersticas del sistema de inventarios peridicos

Figura 6.1. Transacciones relacionadas con la mercanca.

El sistema de registro de inventarios peridicos tambin

El sistema de control de inventarios que implante la empresa depende

Cantas unidades se vendieron?

Figura 6.2. Determinacin de unidades vendidas.

6.1.1. La base: conteo fsico

LE INFORMAMOS QUE, POR

Figura 6.3. Anuncios en diarios.

Figura 6.4. Anuncios en escaparates.

6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios

Devoluciones sobre venta

Descuentos sobre venta

Fletes sobre compras

Devoluciones sobre compras

Descuentos sobre compras

120 Inventario de mercancas

Qu operaciones originan los

Figura 6.5. Origen de variaciones en las existencias de mercancas en el almacn.

Devoluciones y rebajas sobre ventas

Descuentos sobre ventas

415 Devoluciones y rebajas sobre ventas de mercancas

417 Descuentos sobre venta de mercancas

especificado en el contrato de la venta a crdito). Se acostumbra especificar las condiciones de

El costo de ventas representa el costo de

Mercanca disponible para la venta

Mercanca disponible para la venta

510 Fletes sobre compras

515 Devoluciones y rebajas sobre compras

517 Descuentos sobre compras

A continuacin se muestra, en forma esquemtica, la naturaleza de las cuentas utilizadas en este

Devoluciones y rebajas s/ventas

Devoluciones y rebajas s/compras

Figura 6.6. Naturaleza de las cuentas (saldos normales).

6.3. Valuacin de los inventarios y del costo de la mercanca vendida

Costo por unidad

Y en sus registros de compras tiene los siguientes costos por unidad:

Para valuar su inventario tendra que hacerse lo siguiente:

6.3.2. Determinacin del costo de la mercanca vendida

La frmula que se utiliza es la siguiente (ver frmulas 6.3. y 6.4.):

6.3.3. Ejemplo para la determinacin del costo de ventas

Costo por prenda

Por lo tanto, las respuestas seran las siguientes:

Mercanca disponible = $847,000 + $10,500

6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de

6.4.1. Asientos durante el periodo

Asiento para la compra de mercanca a crdito.

Asiento para la devolucin de mercanca al proveedor o rebajas a la misma.

Devoluciones y rebajas sobre

Descuentos sobre compras

Asiento para el pago de fletes para transportar la mercanca comprada al almacn.

Fletes sobre compras

Asiento para la venta de mercanca de contado.

Asiento para la venta de mercanca a crdito.

Devoluciones de mercanca por parte de los clientes o rebajas hechas a la misma.

Devoluciones y rebajas sobre ventas

Descuentos sobre ventas

6.4.2. Asientos para la determinacin de resultados

Para cancelar el inventario inicial

Para cancelar la cuenta de compras

Para registrar el inventario