EL TRIBUTO

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EL TRIBUTO

El Estado moderno se ha venido perfeccionando de tal manera que lo ha hecho a

asumir nuevas y ms relevantes responsabilidades con el objeto de cumplir
cabalmente los fines que le son propios; especialmente, el satisfacer ntegramente el
mejoramiento creciente de los pueblos a quienes representan y de donde nacen en
virtud de lo anterior; el estado actual, ha tenido la necesidad de incrementar las
fuentes de recursos apropiadas para cumplir los fines propuestos; en tal sentido,
debe recurrir a una eficiente administracin de los mismos.
Las principales fuentes de ingresos del estado.
a. INGRESOS ORIGINARIOS:
Del dominio territorial: petrleo mineras, gas, ros etc.
Del dominio comercial e industrial: explotacin de las empresas del estado como si
fuera un particular: hoteles, siderrgicas, alimentos, medicamentos, etc.
Ingresos financieros: banco central, banco industrial, etc.
b. INGRESOS DERIVADOS:
TRIBUTOS: impuestos, tasas, contribuciones.
Otros: ingresos parafiscales (ince, s.s.o), crdito pblico.
Constitucin, Art. 178 - DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece impuestos, tasas, contribuciones y

dems recursos; explota por s, o por medio de concesionarios los bienes de su dominio
privado, sobre los cuales determina regalas, "royalties", compensaciones u otros
derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza la
explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan;
contrae emprstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionales de
desarrollo; regula el sistema financiero del pas, y organiza, fija y compone el sistema
monetario.

Definicin jurdica del tributo.

El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina tiene por tributo "las prestaciones
que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines".
El trmino es de carcter genrico y ello significa: Todo pago o erogacin que deben
cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el
Estado en uso de su potestad y soberana.
Son prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. [www.gerencie.com].

Los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente, exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de
la realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a otros fines.

Se entiende por Ingreso Pblico "toda actividad de dinero percibida por el Estado y
dems entes pblicos, y su objetivo esencial ser financiar los gastos pblicos".

Gastos pblicos: Es aquel flujo que configura el componente negativo del resultado
econmico-patrimonial, producido a lo largo del ejercicio por las operaciones
conocidas de naturaleza presupuestaria o no presupuestaria, como consecuencia de
la variacin de activos o el surgimiento de obligaciones, que implican un
decremento en los fondos propios.

CONTENIDO TCNICO DEL TRIBUTO

1.- La existencia de un vnculo jurdico. Todo tributo debe, para su validez y

eficacia estar debidamente prevista en una norma jurdica expedida con anterioridad
a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. De otra forma, el mismo
carecer de toda validez ya que recordando el clebre aforismo formulado en los
remotos das del Derecho Romano: "Nullum tributum sine lege" (no puede existir
ningn tributo vlido sin una ley que los establezca).
Artculo 179 - DE LA CREACIN DE TRIBUTOS. Todo tributo, cualquiera sea su
naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la ley, respondiendo a
principios econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables al desarrollo
nacional. Es tambin privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos
obligados y el carcter del sistema tributario.

2.- El Estado como sujeto activo. Toda obligacin presupone la existencia de un

sujeto activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece el crdito o
el deber de dar, hacer o prestar que dicha obligacin trae aparejado. Por lo que es la
entidad estatal encargada de la determinacin, recaudacin y administracin de las
contribuciones.
3.- Los particulares como sujetos pasivos. Son los particulares, ciudadanos,
gobernados o administradores, los que , agrupados bajo la denominacin comn de
contribuyentes, tienen a cargo el cumplimiento de la obligacin, o el deber de dar,
hacer o prestar, por lo que deben de contribuir, en los casos sealados por las leyes
aplicables, al sostenimiento de los gastos pblicos.
4.- El pago o cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en
especie. El propsito fundamental perseguido por la relacin jurdico tributaria es de
dotar al Estado de los medios y recursos para sufragar los gastos pblicos y poder
atender as atender las necesidades colectivas de inters general. Por consiguiente

los tributos que de ella derivan poseen un contenido eminentemente econmico, sin
embargo, en ocasiones verdaderamente excepcionales, se admite por la legislacin
aplicable que ese contenido econmico se traduzca en prestaciones en especie, es
decir en la entrega de bienes que poseen un valor econmico indiscutible.
Clasificacin del tributo: Impuestos, tasas, y contribuciones: de mejoras o de obra
pblica y de seguridad social. Concepto y caractersticas de casa una de ellas.
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras
tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas
presenta determinadas particularidades.
IMPUESTOS. Son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.

El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina tiene por impuesto: "El tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad
estatal
relativa
al
contribuyente".

Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen
una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra
pblica.
"Impuestos son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestacin de un
servicio especial, determinados como obligatorios por un ente pblico para la obtencin de
ingresos, dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del
deber de pago".
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.
Para BIELSA: a) El impuesto tiene por objeto la retribucin o pago de servicios
indivisibles o acumulados respecto del contribuyente, a diferencia de la tasa que es la
prestain por servicio determinado y conmensurable; b) el criterio de distribucin del
impuesto lo determina en principio la riqueza poseda, al paso que en la tasa lo da
amortizacin del gasto originado; c) el impuesto difiere tambin de las contribuciones
especiles, en que estas no se imponen en consideracin a la capacidad contributiva, sino
con motivo de una obra o mejora patrimonial para el contribuyente, y su monto es
proporcional a esa mejora; d) la tasa difiere del impuesto: 1) porque se refiere a un servicio
determinado y por tanto divisible; 2) porque el monto de la tasa es proporcionado al costo
del servicio; 3) porque en la tasa no se produce traslacin o repercusin a diferencia del

impuesto" [Compendio de derecho pblico constitucional, administrativo y fiscal. V. III, p.

263/360].
TASAS
La mayor parte de los autores define la tasa como una relacin de cambio, en virtud de la
cual se pagara una suma de dinero contra un determinado servicio pblico [OMEBA]
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los
siguientes hechos imponibles:
* La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.
* La prestacin de servicios pblicos.
* La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.
Es una erogacin espontnea no coactiva que deben pagar los particulares por la prestacin
de ciertos servicios que presta el Estado, en desarrollo de una actividad monoplica o no,
buscando el bienestar de la poblacin, para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en
la estratificacin de los usuarios con base en su nivel de ingreso. Ejemplo: la tasa
aeroportuaria, los correos, ferrocarriles, etc. [www.gerencie.com]
CONTRIBUCIONES
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestacin un beneficio
especfico. Es un tributo cuya obligacin tiene como compensacin unos beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino diferente al de la financiacin de las obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin. En este caso el beneficio recibido es de
carcter colectivo y directo y significa por ejemplo, un incremento en el valor real de su
inmueble. (Contribucin de valorizacin municipal). Estas obras pueden ser calles, parques,
puentes y avenidas.
Clase.

Origen

Imposicin

Contrapres Relacin

La Ley define, sujetos,

Impuestos

General y obligatoria

No hay

Poltica

Por el servicio

Econmica

hechos, bases y tarifas

No hay obligacin. Se
Actos administrativos para
Tasa

cobra si hay acto del

recuperar costos
ciudadano
La Ley establece mtodos y Puede ser obligatoria por

Por el beneficio
Contribucin sistemas de tarifas. La

posesin o por actuacin

Econmica.
recibido.

Administracin fija valores de ciudadanos.

Aportes

Indirecta.
Ley

parafiscales

Poltica y

Obligatoria
Seguridad social Econmica

Clasificacin de los impuestos.

ORDINARIOS: Se perciben en cada ejercicio fiscal para cubrir los gastos normales del
estado.
EXTRAORDINARIOS: Se imponen por necesidades imprevistas en circunstancias
anormales.
DIRECTO E INDIRECTOS
D.: Los cubre el causante sin que puede trasladarse a otra persona.
I.: Los cubren terceras personas; sin afectar el patrimonio del sujeto pasivo.

1. Evolucin histrica. En la evolucin histrica de los sistemas tributarios una

primera y general clasificacin de los impuestos es la que los distingue en directos e
indirectos.
Existieron primero los impuestos directos y como gravmenes personales, en un
inicial perodo histrico de economa pastoril y agrcola. As las "capitaciones" eran
impuestos por individuo, por familiares o por clases. Posteriormente, al decaer los
impuestos personales, los gravmenes se extendieron tambin a los bienes, es decir,
a la tierra, a las casas, a las puertas, a las ventanas, a las chimeneas, etctera. Y con
ello se dio nacimiento a los impuestos directos reales. Por fin, al aplicarse el
gravamen sobre el consumo, como medio eficaz y seguro de obtenerse recursos
financieros, apareci el impuesto indirecto, que es hoy una de las ms importantes
fuentes del erario pblico.
La evolucin de las ideas, impulsada por principios de justicia como seala
Ruzo orient despus nuevamente hacia, los impuestos indirectos, con la acogida
tan generalizada que tiene el impuesto a las rentas en los sistemas tributarios de los
principales pases. Actualmente inclyense entre los impuestos directos los
gravmenes que recaen sobre la tierra, renta, beneficios extraordinarios, ganancias
eventuales, transmisin hereditaria, patentes etctera. Distinguindose como
indirectos los impuestos internos al consumo, aduaneros, a la venta y dems
transacciones y actos inherentes al trfico patrimonial, de sellos, consulares, a la
lotera, etctera.
2. Criterios de distincin. Diversos criterios doctrinarios han intentado establecer la
diferencia distintiva entre ambos impuestos. As, segn la tesis sostenida por De
Parlen, el ms antiguo criterio de diferenciacin es el "administrativo", fundado en
la prctica administrativa relacionada con el sistema y mtodo de percepcin del
impuesto. Por el cual denomnanse directos a los impuestos que se recaudan
mediante listas o empadronamientos, e indirectos a los que se recaudan segn
determinados hechos o actos del contribuyente. Por ello, en la doctrina
administrativa francesa se consideraban como impuestos directos a aquellos que se
recaudaban regular y peridicamente, relacionndolos con elementos personales o
fsicos permanentes, mediante la utilizacin de nminas administrativas, padrones o
catastros. Mientras que eran considerados indirectos aquellos impuestos no pasibles
de registracin.

Los impuestos directos, como parte del ingreso que se transfiere al Estado en razn de la
propiedad con carcter obligatorio y sin contraprestacin, en la Colonia tenan una
concepcin totalmente distinta, pues implicaba una relacin de vasallaje siendo el tributo de
indio su expresin por excelencia; era obligacin rendir al Estado o a un seor servicios
laborales que comprometan su trabajo y su produccin econmica. Los principales
impuestos directos durante la Colonia fueron:
A) TRIBUTO DE INDIAS: Este tributo era una contribucin personal que los indios
deban pagar al Rey en reconocimiento del seoro, conforme fue establecido por Carlos V
en 1523.
B) BULA DE LA CRUZADA: Era una limosna que tena por objeto financiar la lucha
contra los moros y financiar las cruzadas que buscaban como propsito recobrar la ciudad
de Jerusaln; era pagada por la comunidad y a cada ciudad importante del virreinato se le
asignaba la suma que debera aportar.
C) MEDIAS ANATAS: Fue un impuesto directo que deban pagar los oficios eclesisticos
a la Real Hacienda consistente en la mitad de los ingresos durante el primer ao. Felipe IV
lo extendi a todos los oficios y cargos, recibiendo la denominacin de media anata secular.
D) MESADA ECLESIASTICA:Consista en una doceava parte de los beneficios
obtenidos por el ejercicio de algn cargo eclesistico, que era equivalente a un mes de
ingreso de lo clrigos con destino a la Real Hacienda.
E) ESPOLIOS:Impuesto que consista en que los bienes de los arzobispos y obispos al
morir pasaban a la Real Hacienda.
F) VACANTES MAYORES: Tributo consistente en que las rentas provenientes de los
oficios eclesisticos realizadas durante el encargo por la muerte de un oficio clrigo
pasaban a la Real Hacienda.
G) SUBSIDIOS ECLESIASTICOS: Era un impuesto con carcter provisional que
pagaban los eclesisticos para atender ciertas urgencias del Reino; posteriormente se
estableci con carcter permanente bajo el nombre de subsidio de Galeras, como gravamen
destinado a mantener la flota de galeones que cuidaba las costas espaolas de los ataques
blicos.
H) ENAJENACION DE OFICIOS O CARGOS PUBLICOS: Los principales cargos y
oficios eran rematados en pblica subasta por aquellos que tenan las condiciones mnimas
para desempearlos llegando a constituir un ingreso importante de la Real Hacienda.
I) DONATIVOS GRACIOSOS: Esta era una contribucin extraordinaria y forzosa, que
en distintas pocas y con destino particular se decret, hacindola aparecer como un

servicio gracioso y voluntario con que se acuda al alivio de las urgencias y necesidades del
Reino. Este fue uno de los impuestos que motivaron el levantamiento de los comuneros.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Se caracterizaban por recaer sobre el consumo o una
actividad industrial determinada o sobre el comercio. Los principales impuestos indirectos
durante la Colonia fueron:
A) DIEZMOS: Consista en un gravamen equivalente al diez por ciento (10%), de la
produccin agrcola y que tena como propsito financiar el mantenimiento del culto y de
sus prelados en las tierras de Amrica.
B) QUINTO REAL: Con este nombre se conoci el impuesto que recaa sobre la
explotacin de los minerales preciosos en Amrica y equivalente a la quinta parte de la
explotacin de los minerales preciosos establecido en 1504 y hasta finales del siglo XVIII.
C) VENTAS DE TIERRAS REALENGAS: Establecido por el Papa Alejandro VI, en
virtud de la bula del 4 de mayo de 1493, que otorg a la Corona de Castilla todas las tierras
descubiertas en Amrica; las que no fueran otorgadas en concesin fueron vendidas
constituyendo un ingreso importante para la Corona.
D) ALMOJARIFAZGO: Era un impuesto que se cobraba a las mercancas en los puertos
equivalentes a lo que hoy llamamos impuesto de aduanas.
E) AVERIA: Impuesto establecido con el objeto de financiar las flotas y armadas
encargadas de proteger de lo ataques de los piratas, el trfico de galeones que hacan estas
rutas y equivalente a un porcentaje del impuesto de almojarifazgo.
F) ALCABALA: Tributo establecido sobre el comercio de los bienes muebles e inmuebles
y semovientes.
G) ARMADA DE BARLOVENTO: Fue un impuesto equivalente a un porcentaje del
impuesto de alcabala y con destino al mantenimiento de la Armada de Barlovento, que
tena como funcin proteger a las flotas espaolas contra los ataques de los corsarios.
H) DERECHO DE PUERTOS: Este impuesto fue establecido a las embarcaciones por el
derecho a utilizar los puertos en Amrica.
I) IMPUESTO DE BODEGAS: Se estableci este impuesto al comercio exterior por el
uso de las bodegas en los puertos para el almacenamiento de las mercancas.
J) PASOS REALES: Impuesto establecido por el uso de los caminos reales equivalentes a
lo que hoy conocemos con el nombre de peajes.
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN.
Es importante hacer notar que jurdicamente el pago, equivale a cumplimiento de una
obligacin.

El Cdigo Civil establece:

Art.547.- La obligacin se extingue por el cumplimiento de la prestacin.
Art.548.- Pueden hacer el pago:
a) el deudor capaz de administrar sus bienes;
b) toda persona interesada en el cumplimiento de la obligacin; y
c) el tercero no interesado, con asentimiento del deudor o sin l.
Art.549.- La obligacin puede ser cumplida por un tercero, aun contra la voluntad del acreedor, si
ste no tiene inters en que el deudor ejecute personalmente la prestacin. Sin embargo, el
acreedor puede rechazar el cumplimiento que se le ofrece por el tercero, si el deudor ha
manifestado su oposicin.
Art.550.- Los derechos del tercero, interesado o no, que pagare en su nombre o en el del deudor,
se reglarn conforme a las relaciones jurdicas existentes entre ellos. Si no las hubiere el pagador
podr reclamar lo realmente desembolsado para cumplir la prestacin. El tercero no interesado que
pag contra la voluntad del deudor, slo tendr derecho en la medida del beneficio recibido por
ste.
Art.551.- El pago debe hacerse:
a) al acreedor que tuviere la libre administracin de sus bienes o su representante
facultado al efecto;
b) al que presentare el ttulo del crdito, si fuere al portador o tuviere recibo del acreedor,
salvo fundada sospecha de no pertenecerle el documento, o de no estar
autorizado para el cobro;
c) al tercero indicado para recibir el pago, aunque lo resistiere el acreedor, y aunque a ste
se le hubiere satisfecho una parte de la deuda; y
d) al que estuviere en posesin del crdito. El pago ser vlido, aunque despus dicho
poseedor fuere vencido en juicio sobre el derecho que invoca.
Art.552.- El pago hecho a quin no tiene autorizacin para recibirlo es vlido si el acreedor lo
ratifica, o en la medida en que se convierte en su utilidad.
En igual medida producir efectos el pago a un incapaz para administrar sus bienes.
Art.553.- El deudor, que informado de la incapacidad sobreviniente del acreedor, le hiciere el pago,
no extinguir la obligacin, a menos que el deudor pruebe que el pago redund en beneficio del
acreedor.