Formulacion EEFF Parte 2 2012

IV Aplicacin Prctica
Caso prctico: formulacin de los nuevos estados

financieros (Parte final)
Activo
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico: formulacin de los nuevos estados financieros - Parte final
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Pasivo y Patrimonio
Cuentas del Plan Contable

23 Productos en proceso
25,053
24 Materias primas
17,500
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
12,500
28 Existencias por recibir
20,000
27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500
18 Servicios y otros contratados
por anticipado
4,000
181 Costos nancieros
(4,000)
Balance General
95,673
18,500
Gastos pagados por

anticipado
Total Activo Corriente
333,116
2,000
92,000
120,000
Activo No Corriente
Otras cuentas por cobrar
a largo plazo
Inversiones nancieras a L.P.
Inversin Inmobiliaria
2,000
92,000
120,000
(89,621) 134,100
7,000
(3,250)
3,750
351,850
684,966
Inmuebles, maq. y equipo

(Neto de deprec. acumul.)
Activos intangibles (Neto
de amortizacin acumul.)
Total Activo No Corriente
Total Activo
Pasivo Corriente
16
1041 Moneda nacional
15,000 Sobregiros bancarios
45 Obligaciones nancieras
5,000
- 181 Costos nancieros
(1,500)
3,500 Obligaciones nancieras
15,000
3,500
Cuentas por cobrar

42 Cuentas por cobrar comer.
30,000 Comerciales
30,000
40 Tributos, contr, y aport.
421 Facturas, boletas y otros

15,000
41 Remuneraciones y particip.
88,000 103,000 Otras cuentas por pagar
103,000
151,500 Total Pasivo Corriente
151,500
30
31
33
39
34
-
Cuentas por cobrar divers.

493 Intereses diferidos
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maq. y equipo
Depreciacin, amortiz.
y agotamiento acumulados
391 Depreciacin acumulada
Intangibles
392 Amortizacin acumulada
Pasivo No corriente
20,000
(3,500)
42 Cuentas por pagar comerc.
16,500
9,000 a largo plazo.
9,000
46 Cuentas por pagar divers.

465 Pasivo por compra de Inm.
12,000
467 Depsitos recib. en garant.
13,000
49 Pasivo Diferido
-
(1,000)
25,000
15,000
10 Efectivo y equiv. de efectivo
Impuesto a la Renta
15,000 Diferidos pasivos
65,500 Total Pasivo No Corriente
65,500
1041 Moneda nacional
99,522
10,000
(1,000)
6,500 Capital adicional
57 Excedente de revaluacin
30,000 Excedente de revaluacin
59 Resultados acumulados
423 Letras por pagar
335,000
6,500
(72,000)
299,500 Total Patrimonio

516,500 Total Pasivo y Patrim.
403 Instituciones pblicas

+ 122 Ctas. por cobrar comer.
3,000
516,500
5,000
15,000
(3,000)
465 Pasivo por compra de

activos inmobilizados
467 Depsitos recib. en garant.
14
16
40
21
IV-10
49 Pasivo diferido
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
103,540
Instituto Pacfico
107,534
260,366
12,000
20,000 Otras cuentas por pagar
20,000
7,000
13,000
28,600
(1,000)
Impuesto a la Renta
27,600 Diferidos pasivos
59,600 Total Pasivo No Cte.
Comerciales
69,040
- 142 Accionistas o socios
59,600
319,966
350,000
(15,000)
335,000 Capital
335,000
52 Capital adicional
6,500 Capital adicional
56 Resultados no realizados
2,550 Resultados no realizados
2,550
57 Excedente de revaluacin
47,400 Excedente de revaluacin
47,400
59 Resultados acumulados
46,363
27,600
Patrimonio Neto
50 Capital
20,000
(15,000)
14,550
(1,500)
14,092
14,221
20,620

69,040
44,310
103,540
103,540
Cuentas por cobrar

44,310 comerciales
Pasivo No Corriente
Balance General
74,240
3,000
(8,200)
9,000
2,898
299,500
Activo Corriente
12
9,000
96,636
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo

(+) sobregiro bancario
Cuentas por cobrar comerc.
+ 122 Anticipios de clientes
191 Estim. cta. de cobr. Dud.
Cuentas por cobrar a los
accionist. (o socios) direct.
Cuentas por cobrar divers.
194 Cuentas por cobrar div.
Tributos, contr. y aport.
4011 Impuesto Gral. a las V.
4017 Impuesto a la Renta
Productos terminados
35,310
41 Remuneraciones y particip.

al 31 de diciembre del ao 1
10
99,522
40 Tributos, contr., y aport.
30,000
(72,000) Resultados acumulados
99,522 Sobregiros bancarios
42 Cuentas por cobrar comer.

421 Fact. boletas y otros comp.
(15,000) 335,000 Capital
52 Capital adicional
3,750
351,850
684,966
Pasivo Corriente
350,000
134,100
Estado de Situacion Financiera
217,000
Patrimonio Neto
50 Capital
223,721
Pasivo y Patrimonio
16,000
3,000
(1,000)

al 31 de diciembre del ao 1
Cuentas por cobrar comerc.
423 Letras por pagar
95,673
18,500
333,116
10 Efectivo y equiv. de efectivo
Existencias
activos mant. para la venta
46,363
N 247
6,500
(26,450) Resultados acumulados
-26,449
365,000 Total Patrimonio
365,000
684,966 Total Pasivo y Patrim.
684,966
Segunda Quincena - Enero 2012
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Eduardo S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo
Pasivo y Patrimonio
Ao 2
Ao 1
Activo Corriente
Ao 2
Ao 1
99,522
15,000
Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
103,540
65,000
Cuentas por cobrar comerciales
69,040
500
46,363
23,000
Existencias
95,673 124,000
Otras cuentas por pagar
107,534 103,000
Activos no ctes. mant. para la vta.
18,500
Total Pasivo Corriente
260,366 151,500
Gastos pagados por anticipado

Total Activo Corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones nancieros
Cuentas por pagar comerciales
9,000
3,500
44,310
30,000
3,000
333,116 215,500
Obligaciones nancieras
12,000
16,500
20,000
25,000
Cuentas por pagar comerciales a L.P.

Activo No Corriente
9,000
Otras cuentas por pagar a L.P.
Cuentas por cobrar diversas a
Impuesto a la renta diferido
largo plazo
2,000
4,000
Pasivo
Inversiones nancieras mantenidas

hasta su vencimiento
92,000
92,000
15,000
65,500
Patrimonio Neto
120,000 120,000
Capital
Inmuebles, maquinarias y equipo
134,100
Capital adicional
6,500
Resultados no realizados
2,550
80,000
(Neto de depreciacin acumulada)

Intangibles
3,750
5,000
Total Activo No Corriente
351,850 301,000
Total Activo
684,966 516,500
335,000 335,000
Excedente de revaluacin

70 Ventas
71 Produccion almacenada
Ventas Netas de Productos
143,000
Produccin Almacenada
(o desalmacenada)
(24,327)
(o desalmacenada)
(24,327)
Total Produccin
118,673
Total Produccin
118,673
Consumo
Consumo:
604 Compra de mat. prima y aux. (24,500)
Compra de mat. primas y aux.
606 Compra de sum. diversos

(+ -) VARIACIN DE:
(24,500)
Total Patrimonio
365,000 299,500
Total Pasivo y Patrimonio
684,966 516,500
93,273
Valor Agregado
93,273
Materia prima y auxiliares
Cargas de personal
(14,208)
Participaciones
10%
(5,326)
Impuesto a la Renta
30%
(14,379)
65 Otros gastos de gestin
(3,000)
Otros gastos de gestin
(3,000)
77 Ingresos nancieros
75 Otros ingresos de gestin
Estimaciones y provisin
del ejercicio
Resultado de Explotacin
50,715
(1,000)
Ingresos nancieros
(1,000)
Otros ingresos de gestin
3,540
Gastos nancieros
Resultado antes de
Resultado antes de
53,255
participac. e impuestos
Distribucin legal de la renta
87 Participaciones de los trabaj.

88 Impuesto a la Renta
33,550
Diferencia de cambio de inversiones

permanentes en entidades extranjeras
(5,326)
Impuesto a la Renta
53,255
(5,326)
Resultado del Ejercicio
29,400
Aplicacin a resultados acumulados

por depreciaciones de activos revaluados
(12,000)
(14,379)
(14,379)
33,550
2,550
Ganancia en revaluacion de activos

inmovilizados no nancieros
65 Otros gastos de gestin

participac. e impuestos

Otros Resultados Integrales
50,715
3,540
53,255
(25,350)
67 Gastos nancieros
3,540
Utilidad antes de deducc.

y participaciones
79,065
Otros ingresos de gestion
Excedente (o insuciencia)
Bruto de Explotacin
(25,350)
(14,857)
Gastos de tributos
79,065
activos y provisiones
(12,828)
Gastos de administracin
7,000
Bruto de Explotacin
75 Otros Ingresos de gestin
Gastos de ventas
(1,000)
(7,900)
68 Valuacin y deterioro de
78,400
49,715
Servicios prestados por terceros
Utilidad Bruta
Utilidad de Operacin
7,000
(14,208)
(64,600)
(+ -) VARIACIN DE:
(7,900)
64 Gastos por tributos
143,000
Costo de Ventas
Compra de sum. diversos
614 Materia prima y auxiliares
62 Gastos de personal, direct.
Ventas
Gastos nancieros
63 Servicios prestados por terceros

Valor Agregado
30,000
(26,450) (72,000)
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Funcin)
Por el ao 1

143,000
47,400
6,500
Resultados acumulados

(Por Naturaleza)
Ao 1
N 247
27,600
59,600
33,550
Total otros resultados integrales
19,950
Total Resultado Integral
53,500
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Eduardo S.A.
(Por Naturaleza)
Por el ao 1
...Vienen
Gastos de personal
Ventas netas
Produccin almacenada (o desalmacenada)
143,000
(24,327)
Total de Produccin
Consumo:
Compra de materias primas
Compra de suministros diversos
Suministros diversos
118,673
(14,208)
Tributos
79,065
Bruto de Explotacion
Otros gastos de gestion
(3,000)
Estimaciones y provisiones del ejercicio
(20,000)
(4,500)
(25,350)
50,715
Gastos nancieros
(1,000)
3,540
Resultado antes de participaciones
Variacin de:
Materias primas
Valor Agregado
e impuestos
7,000
(7,900)
93,273
53,255
Participaciones
10%
(5,326)
Impuesto a la Renta
30%
(14,379)
33,550
Van...
Empresa Eduardo S.A.

Estado de cambios en el patrimonio neto
Por los aos terminados el 31 de Diciembre del ao y ao 1
Detalle
Capital
Saldo al 31 de diciembre del ao 1

Resultado integral
Otros resultados integrales
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participac. acordados
Durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuc. de la partidas
patrimoniales
Resultado del ejercicio
Saldo al 31 de diciembre del ao 1
Capital
adicional
335,000
Resultados
no realizados
6,500
335,000
6,500
Excedente
revaluacin
Reserva
legal
Resultados
acumulados
30,000
2,550
17,400
2,550
47,400
Total
(72,000)
19,950
(7,950)
299,500
19,950
12,000
33,550
(26,450)
33,550
365,000

Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo
Mtodo Directo
Concepto
Ao 2
Ao 1
Activo
Efectivo y equivalente de efect.
Estimac. cobranza dudosa
103,540
77,240
(8,200)
48,363
65,000
5,500
(5,000)
27,000
Cuentas por cobrar accionistas

Existencias
95,673
124,000
Activos no ctes. disponibles para la vt.

Inversiones en valores
Inmueble, maquinaria y equipo
- Depreciacion acumulada
Activo intangibles
(Amortizacin acumulada)
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
IV-12
Instituto Pacfico
18,500
Variaciones
Aumento Disminuc.
38,540
71,740
3,200
Ajustes y Eliminac.
Debe
Haber
1,500 (h)
4,700 (11)
21,363
28,327
17,327
11,000
(3)
(a)
3,000
3,000
(d)
18,500
143,000 (1)
1,500 (h)
3,540 (13)
2,550 (g)
18,500
92,000
120,000
223,721
(89,621)
3,000
92,000
120,000
140,000
(60,000)
7,000
(3,250)
684,966
7,000
(2,000)
516,500
1,250
99,522
21,000
44,310
15,000
20,000
39,000
84,522
1,000
5,310
83,721
29,621
20,000 (b)
19,400 (10)
11,721 ( f )
Usos
Efectivo
Fuentes
69,760
15,273
(b)
53,721 ( f )
1,500 (b)
50,000
1,250 (20)
84,522
1,000
20,000
4,500
7,900
3,000
(2)
(4)
(6)
(9)
11,000
3,000
N 247
(a)
(d)
16,090
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto
Ao 2
Ao 1
Variaciones
Aumento Disminuc.
Tributos por pagar

Remuneraciones por pagar
Impuesto a la Renta diferido pasivo
Pasivo
Capital
Capital adicional
127,533
128,000
27,600
335,000
6,500
2,550
47,400
(26,449)
15,000
335,000
6,500
30,000
(72,000)
684,966
516,500
467
12,600
Ajustes y Eliminac.
Debe
Haber
5,600 (8)
14,379 (19)
8,608 (7)
5,326 (18)
1,000 (14)
IV
Efectivo
Usos
Fuentes
19,979
13,934
1,467
12,600 ( f )
0
2,550
17,400
45,551
234,331
Ventas netas de productos

Produccin almacenada
Compra de materias primas
Variacin de materiales auxluiliares
Compra de suministros
Cargas de personal
Tributos
Otros gastos de gestin
Estimaciones y provisiones del ejercicio
Depreciacin
Amortizacin
Cobranza dudosa
Gastos nancieras
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la Renta
2,550 (g)
29,400 ( f )
33,550 (17)
12,000 (g)
(g)
24,327
20,000
(3)
(2)
4,500
7,900
8,608
5,600
3,000
0
19,400
1,250
4,700
1,000
(4)
(6)
(7)
(8)
(9)
234,331
143,000
143,000
(1)
24,327
20,000
7,000
7,000
(3)
4,500
7,900
8,608
5,600
3,000
19,400
1,250
4,700
1,000
3,540
5,326
14,379
33,550
153,540
12,000
153,540
(10)
(20)
(11)
(14)
3,540 (13)
5,326 (18)
14,379 (19)
33,550 (17)
403,850
403,850
116,743
38,539
155,282
155,282
155,282

Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo
Mtodo Indirecto
Concepto
Activo
Efectivo y equivalente de efect.
Estimac. cobranza dudosa
Ctas. por cobrar accionistas
Existencias
Activos no ctes. mant.venta
Inversiones en valores
Inmueble, maquinaria y equipo
Ao 2
Ao 1
103,540
77,240
(8,200)
48,363
65,000
5,500
(5,000)
27,000
95,673
18,500
124,000
3,000
92,000
120,000
140,000
(Depreciacin acumulada)
(89,621)
(60,000)
Intangibles
(Amortizacin acumulada)
7,000
(3,250)
684,966
7,000
(2,000)
516,500
99,522
21,000
44,310
127,533
27,600
335,000
15,000
20,000
39,000
128,000
15,000
335,000
N 247
Aument. Disminuc.
38,540
71,740
3,200
21,363
0
Ajustes y eliminac.
Debe
1,500 (c)
4,700 (3)
0
0
83,721
Haber
Act. de
operacin
Usos Fuentes
Act. de inversin
Act. de Financ.
Usos
Usos
Fuentes
Fuentes
73,240
1,500 (c)
2,550 (e) 18,813
0
28,327
18,500
92,000
120,000
223,721
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
Impuesto a la renta difer. pasivo
Capital
Variaciones
28,327
18,500 (a)
3,000
0
0
3,000
20,000 (a) 53,721 (b)

50,000 (6)
29,621 19,400 (2) 1,500 (a)
11,721 (b)
0
1,250 1,250 (4)
84,522
1,000
5,310
467
84,522
1,000
5,310
467
12,600 12,600 (b)
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Concepto
Capital adicional
Ao 2
Ao 1
Variaciones
Aument. Disminuc.
6,500
2,550
47,400
(26,449)
30,000
(72,000)
684,966
516,500 234,331
Act. de
operacin
Usos Fuentes
Ajustes y eliminac.
Debe
Haber
Act. de inversin
Act. de Financ.
Usos
Usos
Fuentes
Fuentes
6,500
2,550 2,550 (e)
17,400 29,400 (b)
45,551 33,550 (1) 12,000 (g)
12,000 (g)
234,331
1. Resultado del ejercicio

2. Depreciacin del ejercicio
3. Estimacion cobranza dudosa
4. Amortizacin del ejercicio
6. Compras de activo jo
33,550
19,400
4,700
1,250
(1)
(2)
(3)
(4)
50,000 (6)
198,671
198,671
Eduardo S.A.
Estado de ujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
33,550
19,400
4,700
1,250
50,000
95,537 50,000
92,520
3,017
95,537
95,537 50,000
0
0
50,000 85,522
50,000 85,522
69,760
85,522
Eduardo S.A.
Estado de ujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos Soles)
Ao 2
Actividades de operacin
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales)
Honorarios y comisiones
Otros cobros relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y benecios sociales
Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos
Otro pago relativos a la actividad
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de operacin
Actividades de inversin
Venta de inmueble, maquinaria y equipo
Menos:
Compra de inmueble, maquinaria y equipo
Compra por inversiones intangibles
efectivo provenientes de actividades de inversin
Actividades de nanciamiento
Emisin y aceptacin de obligtaciones nancieras
Menos:
Dividendos pagados a accionistas de la matriz
efectivo provenientes de actividades de nanciamiento
Aumento (dism.) neto de efectivo
Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc.
Saldo de efect. y equiv. de efect. al nalizar el ejerc.
85,522
Ao 2
Conciliacin del resultado neto con el efectivo
y equivalente de efectivo proveniente de las
actividades de operacin
(16,090)
(13,934)
(19,979)
(16,740)
3,018
Utilidad (prdida) del ejercicio
33,551
Mas ajuste al resultado del ejercicio

Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio
19,400
Estimacin de cuenas de cobranza dudosa
4,700
Amortizacin intangibles
1,250
Menos ajuste al resultado del ejercicio

Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
(50,000)
Ganancias por instrumentos nancieros derivados

Cargos y abonos por cambios netos en el
Activo y Pasivo
(50,000)
85,522
85,522
38,540
65,000
103,540
Aumento en cuentas por cobrar
(73,240)
Aumento en otras cuentas por cobrar
(18,813)
Disminucin de las existencias
28,327
Disminucin en gastos pagados por anticipado
3,000
Aumento en cuentas por pagar
5,310
Aumento en otras cuentas por pagar
(467)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo

provenientes de actividades de operacin
3,018
Glosario Contable
1. Qu se entiende por entidad controlada de forma conjunta, segn
las NIIF para las PYME?
Es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones,
una frmula asociativa con nes empresariales u otro tipo de entidad, en las
cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la
misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre
la actividad econmica de la misma.
2. Qu se entiende por errores, segn las NIIF para las PYME?
Son omisiones e inexactitudes en los estados nancieros de una entidad,
para uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar informacin able que:
(a) estaba disponible cuando los estados nancieros para esos perodos
fueron autorizados a emitirse, y
IV-14
Instituto Pacfico
(b) poda razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en

cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados nancieros.
3. Qu se entiende por ganancia scal (prdida scal), segn las NIIF
para las PYME?
Ganancia (prdida) para el perodo sobre el que se informa por la cual los
impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de
acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia
scal es igual al ingreso scal menos los importes deducibles de este.
4. Qu se entiende por gastos, segn las NIIF para las PYME?
Son los decrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo
del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
N 247

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IV Aplicacin Prctica

Caso prctico: formulacin de los nuevos estados

Cuentas del Plan Contable

Gastos pagados por

Inmuebles, maq. y equipo

1041 Moneda nacional

15,000 Sobregiros bancarios

- 181 Costos nancieros

3,500 Obligaciones nancieras

Cuentas por cobrar

40 Tributos, contr, y aport.

421 Facturas, boletas y otros

88,000 103,000 Otras cuentas por pagar

151,500 Total Pasivo Corriente

Cuentas por cobrar divers.

- 181 Costos nancieros

16,500 Obligaciones nancieras

42 Cuentas por pagar comerc.

9,000 a largo plazo.

46 Cuentas por pagar divers.

467 Depsitos recib. en garant.

Cuentas del Plan Contable

10 Efectivo y equiv. de efectivo

1041 Moneda nacional

- 181 Costos nancieros

6,500 Capital adicional

30,000 Excedente de revaluacin

423 Letras por pagar

299,500 Total Patrimonio

403 Instituciones pblicas

46 Cuentas por pagar divers.

- 181 Costos nancieros

465 Pasivo por compra de

260,366 Total Pasivo Corriente

12,000 Obligaciones nancieras

20,000 Otras cuentas por pagar

493 Intereses diferidos

Otras cuentas por cobrar

6,500 Capital adicional

2,550 Resultados no realizados

47,400 Excedente de revaluacin

107,534 Otras cuentas por pagar

319,966 Total Pasivo Corriente

46 Cuentas por pagar divers.

Cuentas por cobrar

Efectivo y equiv. de efectivo

Hoja de trabajo para la elaboracin del

9,000 Obligaciones nancieras

40 Tributos, contr., y aport.

(72,000) Resultados acumulados

Cuentas del Plan Contable

99,522 Sobregiros bancarios

42 Cuentas por cobrar comer.

(15,000) 335,000 Capital

- 142 Accionistas o socios

Estado de Situacion Financiera

493 Intereses diferidos

Hoja de trabajo para la elaboracin del

Cuentas por cobrar comerc.

423 Letras por pagar

Estado de Situacin Financiera

10 Efectivo y equiv. de efectivo

(26,450) Resultados acumulados

365,000 Total Patrimonio